Daňový bonus
   vo vzťahu k zahraničiu

Fyzické osoby vykonávajúce svoje pracovné či podnikateľské aktivity v zahraničí si od zdaňovacieho obdobia roku 2025 nemôžu automaticky uplatňovať nárok na daňový bonus na vyživované dieťa (deti) vzhľadom na zavedenie obmedzujúcej podmienky týkajúcej sa výšky ich zdaniteľných príjmov v závislosti od ich zdroja. Pri podmienkach na uplatnenie daňového bonusu sa už nerozlišuje, či ide o daňového rezidenta alebo daňového nerezidenta Slovenskej republiky.

Podmienky uplatňovania daňového bonusu na vyživované dieťa (deti)

Upravené sä v § 33 zákona č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). V zmysle ustanovenia § 33 ods. 9 zákona v znení účinnom od 1. januára 2025, nárok na daňový bonus si môže uplatniť len daňovník, ktorého úhrn zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí a to bez ohľadu na skutočnosť, či ide o daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidenta) alebo neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidenta) v SR.

Ak daňovník uplatňuje postup so započítaním základu dane z aktívnych príjmov druhej oprávnenej osoby (§ 33 ods. 8 zákona), musí aj druhá oprávnená osoba, ktorá s daňovníkom vyživuje dieťa v domácnosti, dosiahnuť za rok 2025 úhrn zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR vo výške najmenej 90 % zo všetkých jej príjmov, ktoré jej plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.

Rezident SR a príjmy zo zahraničia

V zákone o dani z príjmov vo vzťahu k rezidentovi SR nie je ustanovené, čo sa považuje za „príjem zo zdrojov v zahraničí“. V zmysle usmernenia Finančného riaditeľstva SR (FR SR) je preto pri splnení podmienky dosiahnutia príjmov v súlade s § 33 ods. 9 zákona o dani z príjmov potrebné vychádzať analogicky z § 16 tohto zákona. Do úhrnu všetkých zdaniteľných príjmov daňovníka, ktorý je rezidentom SR, je potrebné zahrnúť všetky zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov na území SR a všetky zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí.

Prakticky to znamená, že ak rezident SR má zdaniteľné príjmy len v zahraničí alebo má kombináciu príjmov zo zdrojov na Slovensku a zo zdrojov v zahraničí, ale príjmy zo zdrojov na území SR nedosahujú aspoň 90 % všetkých zdaniteľných príjmov, nárok na daňový bonus nevznikne, a to ani v prípade, ak sú všetky ostatné podmienky pre uplatnenie daňového bonusu ustanovené v § 33 zákona o dani z príjmov splnené.

Zdaniteľnými príjmami sa v zmysle § 2 písm. h) zákona o dani z príjmov rozumejú

príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú od dane oslobodené. Vo vzťahu k príjmom zo zdrojov v zahraničí je dôležité sledovať, či príjmy zo zahraničia sú v zahraničí zdaniteľné podľa vnútroštátneho predpisu príslušného štátu a v prípade štátov, s ktorými má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia aj v súlade s touto zmluvou.

U zamestnancov mohol zamestnávateľ v priebehu roka 2025 prihliadnuť na daňový bonus len vtedy, ak zamestnanec podpísal nový vzor vyhlásenia na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu podľa § 36 ods. 6 zákona o dani z príjmov (VYH36v25­_1) a vyhlásil, že je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňovým rezidentom SR), ktorému zdaniteľné príjmy v príslušnom zdaňovacom období plynú len zo zdrojov na území Slovenskej republiky.

V zmysle § 36 ods. 7 zákona o dani z príjmov je zamestnanec povinný

oznámiť zamestnávateľovi zmenu podmienok rozhodujúcich pre priznanie daňového bonusu. Od 1. 1. 2025 je zmenou podmienok u zamestnanca, ktorý je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou, aj začatie poberania zdaniteľných príjmov zo zdrojov v zahraničí, na základe čoho zamestnávateľ prestane zamestnancovi priznávať daňový bonus v priebehu roka. Pri uplatnení daňového bonusu tento zamestnanec nemusí sledovať úhrn príjmov zo zdrojov v zahraničí, ale úhrn zdaniteľných príjmov zo zdrojov v zahraničí. Ak teda daňovníkove príjmy nie sú zdaniteľnými príjmami v zahraničí, uvedené nemá vplyv na priznanie daňového bonusu.

Pretože v praxi sa začiatkom roka 2025 začali vyskytovať otázky, ako má postupovať zamestnanec, ktorý je vyslaný na zahraničnú pracovnú cestu alebo ktorý cestuje do zahraničia pravidelne, napríklad ako vodič kamiónu, FR SR vydalo usmernenie k uplatňovaniu daňového bonusu na dieťa v priebehu roka, z ktorého vyplýva, že zamestnávateľ nepozastaví priznanie a výplatu daňového bonusu, ak pôjde napr. o príjem:

-    zamestnanca, ktorý je na pracovnej ceste v zahraničí (napr. dva dni),

-    vodiča kamiónu, ktorý má uzatvorenú pracovnú zmluvu so slovenským zamestnávateľom, ktorý je platiteľom dane a vodič prácu vykonáva (jazdí) v rámci celej Európy.

Skutočnosť, že zamestnanec poberá zdaniteľné príjmy aj zo zdrojov v zahraničí

a od januára 2025 si už nemôže uplatňovať daňový bonus na mesačnej báze však neznamená, že nebude mať na daňový bonus vôbec nárok. Zamestnanec si bude môcť uplatniť daňový bonus po skončení roka, ak bude splnená podmienka, že 90 % príjmov z jeho celosvetových príjmov mu plynie zo zdrojov na území SR.

Pokiaľ daňovník vysporiadava svoju daňovú povinnosť za rok 2025 daňovým priznaním, príslušné údaje týkajúce sa podielu príjmov zo zdrojov na území SR vo vzťahu k daňovému bonusu uvádza na osobitných riadkoch, a to:

-    v daňovom priznaní typ A na r. 85 a v daňovom priznaní typ B na r. 146 úhrn všetkých zdaniteľných príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí,

-    a z toho na r. 85a (typ A) a na r. 146a (typ B) úhrn všetkých zdaniteľných príjmov plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky,

-    základ dane druhej oprávnenej osoby na r. 32a (typ A) a na r. 34a (typ B).

Pokiaľ daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou v SR žiada svojho zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov, v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania vykoná príslušné vyhlásenie týkajúce sa podielu príjmov zo zdrojov na území SR vo vzťahu k daňovému bonusu v odd. III. tlačiva žiadosti.

Nerezident SR a príjmy zo zdrojov v SR

Aj pre daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou v SR (nerezidenta) platí, že nárok na daňový bonus si môže uplatniť, ak úhrn zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí. U tejto skupiny daňovníkov nedošlo k zmene, takýmto spôsobom sa postupovalo aj v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

Pretože výška zdaniteľných príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie je známa až po jeho skončení, daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou si môže uplatniť nárok na daňový bonus až po skončení roka pri ročnom vysporiadaní svojej daňovej povinnosti z príjmov zo zdrojov na území SR.

Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou môže požiadať

svojho slovenského zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti. V žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania vyhlási, že je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a že podmienka zákonom vyžadovaného podielu príjmov zo zdrojov na území SR z „celosvetových“ príjmov je splnená, pričom podpisom žiadosti potvrdzuje, že uvedený údaj je pravdivý. V tlačive žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania vykoná príslušné vyhlásenie v odd. I. Zamestnávateľ nárok na daňový bonus pri vykonaní ročného zúčtovania uplatní.

Pokiaľ si daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou vysporiadava svoju daňovú povinnosť v SR

podaním daňového priznania, na prvej strane tlačiva (r. 11 v type A, r. 12 v type B) zaškrtnutím „x“ vyznačí, že je daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou. V súvislosti s podmienkou výšky príjmov z územia SR na uplatnenie daňového bonusu súčasne vyplní aj oddiel „Ďalšie údaje o daňovníkovi“ (v tlačive typ A oddiel X., v tlačive typ B oddiel XI.)“. V tomto oddieli uvedie, ktorého štátu je daňovým rezidentom a v eurách uvedie úhrn všetkých zdaniteľných príjmov plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí (v tlačive typ A r. 85, v tlačive typ B r. 146) a z toho úhrn všetkých zdaniteľných príjmov plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky (v tlačive typ A r.85a, v tlačive typ B r. 146a).

Ak podmienku, že najmenej 90 % z „celosvetových“ príjmov je zo zdrojov na území SR spĺňa, uplatní si vypočítaný nárok na príslušnom riadku tlačiva priznania. K daňovému priznaniu priloží všetky doklady, ktoré sú v súvislosti s uplatňovaním daňového bonusu povinnou prílohou priznania.

RADA!

Zmenou podmienok na uplatnenie daňového bonusu vo vzťahu k zahraničným príjmom prídu o možnosť uplatnenia daňového bonusu v SR najmä daňoví rezidenti SR, ktorých zdaniteľné príjmy pochádzajú úplne alebo viac ako 10 % zo zdrojov v zahraničí.

Ing. Ivana Valterová