Daňový bonus na zaplatené úroky

Zamestnanci si môžu uplatniť v zmysle § 33a zákona o dani z príjmov nárok na daňový bonus na zaplatené úroky vypočítané z výšky poskytnutého úveru na bývanie. Aké sú podmienky uplatnenia daňového bonusu za zaplatené úroky podľa platnej legislatívy?

Podľa § 1 ods. 6 a 7 zákona č. 90/2016 Z. z. o úveroch na bývanie a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov na účely uplatňovania sumy daňového bonusu na zaplatené úroky sa za úver na bývanie považuje len úver s lehotou splatnosti najmenej 5 rokov a najviac 30 rokov zabezpečený záložným právom k tuzemskej nehnuteľnosti, a to aj rozostavanej, ktorý poskytuje banka, zahraničná banka, ktorá má povolenie Národnej banky Slovenska podľa osobitného predpisu a ktorá v rámci svojej podnikateľskej činnosti poskytuje alebo sľubuje poskytnúť úver na bývanie, okrem stavebnej sporiteľne spotrebiteľovi na tieto účely:

•    nadobudnutie tuzemskej nehnuteľnosti určenej na bývanie alebo jej časti,

•    výstavba tuzemskej nehnuteľnosti určenej na bývanie alebo

•    zmena dokončenej stavby určenej na bývanie.

Tuzemskou nehnuteľnosťou určenou na bývanie sa rozumie rodinný dom alebo byt

podľa § 43b ods. 3 až 6 zákona č. 50/ 1976 Zb. v znení neskorších predpisov.

Príklad 1

Zamestnanec v roku 2022 uzatvoril zmluvu o úvere na bývanie na dom s pozemkom. Aj napriek tomu, že tuzemskou nehnuteľnosťou určenou na bývanie sa rozumie rodinný dom alebo byt, zamestnanec nemá povinnosť určiť, aká časť kúpnej ceny a tým aj úveru sa vzťahuje na dom a aká na pozemok.

Zamestnávateľ bude pri výpočte daňového bonusu na zaplatené úroky vychádzať z údajov uvedených v potvrdení z banky, ktoré zamestnancovi na jeho žiadosť vystaví banka a v tomto potvrdení táto skutočnosť bude zohľadnená.

Príklad 2

Zamestnanec si v roku 2021 uplatnil daňový bonus na zaplatené úroky. V septembri 2022 banka pristúpila k predaju nehnuteľnosti prostredníctvom dobrovoľnej dražby nehnuteľnosti, ktorou za hypotéku daňovník ručil. Predajom tejto nehnuteľnosti v septembri 2022 bol úver na bývanie predčasne splatený.

Pretože na účely uplatňovania sumy daňového bonusu na zaplatené úroky sa za úver na bývanie považuje len úver s lehotou splatnosti najmenej 5 rokov, predajom nehnuteľnosti bude táto podmienka porušená. Zamestnancovi preto nevznikne nárok na daňový bonus na zaplatené úroky za rok 2022. Nárok na už uplatnený daňový bonus na zaplatené úroky za rok 2021 nestráca.

Bonus si môže uplatniť zamestnanec na základe jednej zmluvy o úvere na bývanie, najviac zo sumy 50 000 eur na jednu tuzemskú nehnuteľnosť určenú na bývanie, ktorou je byt alebo rodinný dom, ak

a)  má najmenej 18 rokov a najviac 35 rokov ku dňu podania žiadosti o tento úver,

Príklad 3

Zamestnanec podal žiadosť o úver 20. 12. 2022, presne v deň svojich 36. narodenín a preto nemá nárok na daňový bonus na zaplatené úroky.

Ak by podal žiadosť o úver o deň skôr, podmienku veku by bol splnil.

Príklad 4

20-ročnému zamestnancovi banka schválila v máji 2022 úver na kúpu bytu. Svojho zamestnávateľa požiadal o priznanie daňového bonusu na zaplatené úroky za časť roka 2022.

Zamestnávateľ pri skúmaní podmienok na priznanie bonusu zistil, že manželka zamestnanca dosiahla vek 18 rokov až v novembri 2022, teda v čase podania žiadosti o úver nesplnila ako spoludĺžnička podmienku veku.

b)  má priemerný mesačný príjem vypočítaný z jeho zdaniteľných príjmov za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom bola uzavretá zmluva o úvere na bývanie, najviac vo výške 1,3 násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom bola uzavretá zmluva o úvere na bývanie.

Priemerná mesačná nominálna mzda zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky v roku 2021 dosiahla 1 211 eur, teda 1,3 násobok tejto sumy predstavuje 1 574,30 eura, táto suma priemerného mesačného príjmu sa posudzuje pri zmluvách uzatvorených v roku 2022.

Táto suma sa používa pri testovaní podmienky priemerného mesačného príjmu za rok 2022 pri uplatnení daňového bonusu na úroky pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň za rok 2022, ktoré vykonáva zamestnávateľ v roku 2023 alebo pri podávaní daňového priznania typu A alebo B za rok 2022 v roku 2023.

Príklad 5

Zamestnanec uzatvoril v marci 2022 zmluvu o úvere na bývanie. Podmienka priemerného mesačného príjmu bude splnená vtedy, ak jeho priemerný mesačný príjem vypočítaný z jeho zdaniteľných príjmov za rok 2021 nepresiahol 1 574,30 eur. Podľa údajov uvedených v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň za rok 2021 dosiahol tento zamestnanec úhrn zdaniteľných príjmov 16 000 eur, t. j. jeho priemerný mesačný príjem predstavuje 1 333,33 eur (16 000 / 12).

Podmienka príjmu sa preveruje len raz, a to k dátumu uzatvorenia zmluvy o úvere na bývanie a považuje sa za splnenú počas piatich rokov uplatňovania daňového bonusu na zaplatené úroky. Znamená to, že priemerný mesačný príjem zamestnanca na účely uplatňovania daňového bonusu na zaplatené úroky sa už za roky 2023 až 2026 nesleduje.

Zamestnanec (dlžník), ktorý uzatvorí zmluvu o úvere na bývanie, sám zistí, či on alebo jeho spoludlžník (spoludlžníci) prekročili alebo neprekročili ustanovenú sumu príjmu pre vznik nároku na daňový bonus na zaplatené úroky. Podkladom je napr. pri posudzovaní nároku na bonus za rok 2022 ročné zúčtovanie dane za rok 2021, ktoré vystavil a odovzdal zamestnávateľ každému zamestnancovi, ktorému ho vykonal, alebo daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2021 typu A alebo B.

Ak je zamestnanec dlžníkom zo zmluvy o úvere na bývanie, na ktorú si uplatňuje nárok na daňový bonus na zaplatené úroky, spolu s iným dlžníkom alebo spolu s inými viacerými dlžníkmi (spoludlžník),

•    podmienku veku musí spĺňať aj spoludlžník,

•    priemerný mesačný príjem dlžníka spolu so spoludlžníkom nesmie presiahnuť súčin počtu dlžníka a spoludlžníka a 1,3 násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca,

•    spoludlžníkovi nárok na daňový bonus na zaplatené úroky nevzniká.

Podmienky priemerného mesačného príjmu dlžníka a spoludlžníkov musia byť splnené ku dňu uzavretia zmluvy o úvere na bývanie.

Príklad 6

Zamestnanec dosiahol za rok 2021 priemerný mesačný príjem v sume 2 225 eur a dvaja spoludlžníci dosiahli priemerné mesačné príjmy za rok 2019 1 641 eur a 845 eur.

Súčet priemerných mesačných príjmov 4 711 eur (2 225 eur +1 641 eur + 845 eur) je nižší, ako maximálna suma 4 722,90 eur, čo je súčin počtu účastníkov (dlžník + 2 spoludlžníci) a sumy 1 574,30 eur (3 x 1 574,30 eur). Preto je v prípade tejto zmluvy splnená podmienka príjmu.

Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky

nevzniká daňovníkovi, ktorý je dlžníkom zo zmluvy o úvere na bývanie, ak je súčasne spoludlžníkom z inej zmluvy o úvere na bývanie, na ktorú sa uplatňuje nárok na daňový bonus na zaplatené úroky. Za tú istú zmluvu o úvere na bývanie sa považuje aj zmena tejto zmluvy.

Príklad 7

V roku 2021 uzatvorili zmluvu o úvere na bývanie manželia, kde manžel je dlžník a manželka je spoludlžníčka. Manželka ako spoludlžníčka dosiahla v roku 2022 vyššie príjmy ako jej manžel.

Manželke nevznikne nárok na daňový bonus na zaplatené úroky za rok 2022, aj keď dosiahla vyššie príjmy ako jej manžel. Daňový bonus na zaplatené úroky za rok 2022 si bude môcť uplatniť len manžel ako dlžník prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň za rok 2022 alebo prostredníctvom daňového priznania typu A alebo B.

Príklad 8

Zamestnankyňa v júni 2022 uzatvorila zmluvu o úvere na bývanie, pričom spoludlžníkom bol manžel. Na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky splnila všetky ustanovené podmienky. O dva mesiace uzatvoril zmluvu o úvere na bývanie brat zamestnankyne, v ktorej zamestnankyňa vystupuje ako spoludlžníčka.

Ak si brat zamestnankyne za rok 2022 uplatní daňový bonus na zaplatené úroky, potom zamestnankyni nevznikne nárok na daňový bonus na zaplatené úroky zo zmluvy uzatvorenej v júni 2022.

Daňový bonus na zaplatené úroky si môže uplatniť aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí.

Príklad 9

Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou v roku 2021 uzatvoril zmluvu o úvere na bývanie a za rok 2022 si uplatní daňový bonus na zaplatené úroky, pretože splnil všetky ustanovené podmienky, vrátane podmienky, že jeho zdaniteľné príjmy v roku 2022 plynuli len zo zdrojov na území Slovenskej republiky.

Ak by tento daňovník v roku 2023 dosiahol zdaniteľné príjmy aj zo zdrojov v zahraničí a boli by v sume vyššej ako 10 % z jeho celosvetových príjmov, potom tomuto daňovníkovi nárok na daňový bonus na zaplatené úroky za rok 2023 nevznikol.

Podľa § 26a zákona č. 90/2016 Z. z. o úveroch na bývanie... v znení neskorších predpisov veriteľ, t. j. banka okrem stavebnej sporiteľne, je povinný na požiadanie spotrebiteľa, ktorému bol poskytnutý úver na bývanie, vydať a doručiť tomuto spotrebiteľovi potvrdenie na účely uplatnenia daňového bonusu na zaplatené úroky. Potvrdenie banka vypracuje podľa vzoru uvedeného v prílohe č. 4 zákona o úveroch na bývanie, a to v lehote do 30 kalendárnych dní odo dňa podania žiadosti spotrebiteľom. Toto potvrdenie sa vydáva raz ročne bezplatne okrem nákladov, ktoré banke vznikli vo vzťahu k tretím osobám v súvislosti s doručením tohto potvrdenia spotrebiteľovi.

Príklad 10

Zamestnanec požiadal banku o potvrdenie, pretože si chce uplatniť daňový bonus na zaplatené úroky vo svojom ročnom zúčtovaní dane za rok 2022. Banka mu vystavila potvrdenie, ktoré priloží k žiadosti o ročné zúčtovanie dane za rok 2022 alebo k svojmu daňovému priznani:.

Potvrdenie

podľa § 26a zákona č. 90/2016 Z. z. o úveroch na bývanie a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 279/2017 Z. z. (ďalej len „zákon o úveroch na bývanie“) na priznanie sumy daňového zvýhodnenia na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie podľa § 33a zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení zákona č. 279/2017 Z. z. za rok 2022

týkajúce sa zmluvy o úvere na bývanie č. 12345678/2020
uzavretej dňa 15. 5. 2020 (ďalej len „zmluva“)

Dlžník:                                    Meno, priezvisko: Ján Milý

                                    Dátum narodenia: 16. 3. 1989

                                    Trvalý pobyt: 010 01 Žilina, Hviezdoslavova 1234/56    

Spoludlžník (spoludlžníci):        Meno, priezvisko: Jana Milá

                                    Dátum narodenia: 24. 9. 1991

                                    Trvalý pobyt: 010 01 Žilina, Hviezdoslavova 1234/56

Banka XY, a. s. Bratislava (ďalej len „banka“) týmto potvrdzuje pre dlžníka Jána Milého zo zmluvy č. 12345678/2020 uzavretej dňa 15. 5. 2020, že:

1. žiadosť o úver na bývanie podľa § 1 ods. 6 zákona o úveroch na bývanie bola podaná dňa 23. 4. 2020,

2. uvedený(í) dlžník, spoludlžník (spoludlžníci) bol(i) dlžníkom (dlžníkmi) zo zmluvy aj ku dňu jej uzavretia/alebo/na uvedeného dlžníka prešli nesplatené záväzky z úveru na bývanie podľa § 1 ods. 6 zákona o úveroch na bývanie po osobe, ktorá zomrela a ktorá bola dlžníkom zo zmluvy ku dňu jej uzavretia,

3. na základe zmluvy je financovaná jedna tuzemská nehnuteľnosť určená na bývanie podľa § 1 ods. 7 zákona o úveroch na bývanie prostredníctvom poskytnutia úveru na bývanie podľa § 1 ods. 6 zákona o úveroch na bývanie,

4. úver na bývanie podľa § 1 ods. 6 zákona o úveroch na bývanie sa začal úročiť dňa 25. 5. 2020,

5. výška úrokov zaplatených v roku 2022 na základe zmluvy vypočítaných z výšky poskytnutého úveru na bývanie 75 000 eur, najviac však zo sumy 50 000 eur, predstavuje 861,28 eur,

6. dlžník má/nemá s bankou uzatvorenú inú zmluvu o úvere na bývanie, ktorá spĺňa podmienky podľa § 1 ods. 6 zákona o úveroch na bývanie.

V Bratislave dňa 12. 2. 2023

            Pečiatka a podpis zamestnanca pobočky banky

Daňovým bonusom na zaplatené úroky je suma vo výške 50 % zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období, najviac však do výšky 400 eur za rok. Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky vzniká počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokoch, počnúc mesiacom, v ktorom sa začalo úročenie úveru na bývanie poskytnutého na základe jednej a tej istej zmluvy o úvere na bývanie. V roku začatia úročenia úveru na bývanie má zamestnanec nárok na pomernú časť daňového bonusu na zaplatené úroky z maximálnej sumy 400 eur pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to od mesiaca, v ktorom začalo úročenie úveru na bývanie.

Rovnako postupuje daňovník aj v roku, keď uplynie päťročná lehota na uplatnenie nároku na daňový bonus na zaplatené úroky, pričom uplatní len pomernú časť tohto daňového bonusu pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to končiac mesiacom, v ktorom päťročná lehota skončila.

Daňový bonus na zaplatené úroky sa môže uplatniť najviac do výšky dane vypočítanej za príslušné zdaňovacie obdobie zníženej o daňový bonus na deti podľa § 33 zákona o dani z príjmov. Ak je suma dane zníženej o daňový bonus na deti nižšia ako suma uplatňovaného daňového bonusu na zaplatené úroky, daňovník, ktorý podáva daňové priznanie, požiada správcu dane o vyplatenie sumy vo výške rozdielu medzi sumou daňového bonusu na zaplatené úroky a sumou dane vypočítanou za príslušné zdaňovacie obdobie zníženej o daňový bonus na deti, pričom pri vrátení tejto sumy správca dane postupuje ako pri vrátení daňového preplatku. Daňovníkovi, ktorému vznikol nárok na daňový bonus na zaplatené úroky a ktorému zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, vykoná ročné zúčtovanie, daňový bonus na zaplatené úroky prizná a vyplatí na jeho žiadosť tento zamestnávateľ.

Zamestnanec si v žiadosti o ročného zúčtovanie dane vypočíta daňový bonus na zaplatené úroky na základe údajov, ktoré má uvedené v potvrdení z banky. V potvrdení z banky je uvedený aj deň, od ktorého je úver na bývanie úročený a tiež výška úrokov zaplatených v kalendárnom roku z výšky poskytnutého úveru na bývanie, najviac však zo sumy 50 000 eur.

Príklad 11

Zamestnancovi vznikol nárok na daňový bonus na zaplatené úroky za rok 2022. Banka mu poslala na jeho žiadosť potvrdenie, v ktorom okrem iného uviedla, že zamestnanec v roku 2022 zaplatil úroky vo výške 312 eur a úver na bývanie sa začal úročiť od 10. 10. 2022.

Zamestnanec si môže za rok 2022 uplatniť daňový bonus na zaplatené úroky len v pomernej v sume 100 eur a to aj napriek tomu, že 50 % zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období je suma 156 eur. Pomernú časť pripadajúcu na tri kalendárne mesiace 100 eur zamestnanec vypočíta z maximálnej ročnej sumy daňového bonusu na zaplatené úroky, t. j. zo sumy 400 eur (400 eur / 12 x 3 = 99,9999). Daňový bonus na zaplatené úroky sa v zmysle § 47 ods. písm. b) zákona o dani z príjmov zaokrúhli na eurocenty nahor.

Príklad 12

Zamestnanec v roku 2022 zaplatil úroky v sume 900 eur a úver na bývanie je úročený od marca 2022.

V žiadosti o ročné zúčtovanie dane si uplatní daňový bonus na zaplatené úroky v sume 333,34 eur a nie sumu 450 eur ako 50 % zo sumy zaplatených úrokov 900 eur. Maximálna suma za kalendárny rok je 400 eur, preto pomerná časť zo 400 eur pripadajúca na rok 2022 predstavuje sumu 333,34 eur (400 / 12 x 10)].

Daňový bonus na zaplatené úroky si môže zamestnanec uplatniť po skončení zdaňovacieho obdobia u zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň alebo osobne prostredníctvom daňového priznania.

Zamestnávateľ vykoná výpočet dane a súčasne prihliadne okrem iného aj na daňový bonus na zaplatené úroky, ak zamestnanec do 15. februára po uplynutí zdaňovacieho obdobia žiada o vykonanie ročného zúčtovania a podpíše žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti.

Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi potvrdením z banky a v žiadosti podpíše čestné vyhlásenie aj o tom, že mu nebol poskytnutý hypotekárny úver na základe zmluvy o hypotekárnom úvere uzatvorenej pred 1. 1. 2018, na ktorý sa uplatňuje štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých podľa § 122ya ods. 12 zákona o bankách. Zamestnanec, ktorý si u zamestnávateľa uplatní nárok na daňový bonus na zaplatené úroky, potvrdenie z banky zamestnávateľovi predloží najneskôr do 15. februára roka nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia a ak by potvrdenie z banky v ustanovenej lehote zamestnávateľovi nepredložil, bude povinný podať daňové priznanie.

Daňovník, ktorý podáva daňové priznanie a uplatňuje si daňový bonus na zaplatené úroky je povinný preukázať nárok na jeho uplatnenie v súlade s § 32 ods. 10 zákona o dani z príjmov, a to potvrdením z banky, ktorého kópia je prílohou daňového priznania.

Príklad 13

Zamestnancovi nevznikol nárok na daňový bonus na zaplatené úroky, pretože v roku 2022 platil úroky z hypotekárneho úveru na základe zmluvy uzatvorenej 27. 12. 2017.

Príklad 14

Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky nevznikol za rok 2022 zamestnancovi, ktorý uzatvoril zmluvu o úvere na bývanie do konca roka 2017 a tento úver v roku 2022 refinancoval.

Ak zomrie daňovník, ktorému vznikol nárok na daňový bonus na zaplatené úroky, nárok na daňový bonus na zaplatené úroky si môže uplatniť daňovník, na ktorého prešli nesplatené záväzky z úveru na bývanie po zomrelom daňovníkovi. Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky sa uplatní u zomrelého daňovníka za mesiace žitia vrátane mesiaca, v ktorom daňovník zomrel, a u daňovníka, na ktorého prešli nesplatené záväzky z úveru na bývanie, počnúc mesiacom nasledujúcim po mesiaci úmrtia daňovníka až do uplynutia päťročnej lehoty na uplatnenie nároku na daňový bonus na zaplatené úroky, ktorá sa počíta od vzniku nároku na daňový bonus na zaplatené úroky u zomrelého daňovníka.

Príklad 15

Daňovník (dlžník) uzatvoril zmluvu o úvere na bývanie vo februári 2022 (úročenie začalo od februára 2022), pričom splnil všetky zákonné podmienky na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky. Dňa 2. 11. 2022 daňovník zomrel a dedičom sa stala jeho sedemdesiatročná matka, na ktorú prešli nesplatené záväzky z úveru na bývanie po zomrelom daňovníkovi (synovi).

Matka v súlade s § 49 ods. 4 zákona o dani z príjmov podá daňové priznanie za zomrelého syna, v ktorom uplatní daňový bonus na zaplatené úroky pomernou časťou (február až november 2022), t. j. za mesiace žitia syna. Za predpokladu, že matka v roku 2022 nepoberala žiadne zdaniteľné príjmy, daňový bonus na zaplatené úroky pripadajúci na december 2022 si môže uplatniť matka len prostredníctvom daňového priznania typ A alebo typ B. Matka si môže uplatniť nárok na daňový bonus na zaplatené úroky aj za nasledujúce zdaňovacie obdobia, a to až do uplynutia päťročnej lehoty na uplatnenie nároku. Päťročná lehota u matky začala plynúť od februára 2022, t. j. od začatia úročenia úveru na bývanie daňovníka (dlžníka) a uplynie v januári 2027. Ustanovenia týkajúce sa splnenia podmienok zadefinovaného veku a priemerného mesačného zárobku sa na matku nevzťahujú.

Ing. Zuzana Cingelová