Daňový bonus
na zaplatené úroky

Daňový bonus na zaplatené úroky predstavuje formu daňového zvýhodnenia na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie podľa zákona č. 90/2016 Z. z. o úveroch na bývanie v znení neskorších predpisov. Daňovník si môže uplatniť daňový bonus na zaplatené úroky až po uplynutí zdaňovacieho obdobia, a to buď u zamestnávateľa na základe žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, alebo sám podaním daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby.

Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky vzniká daňovníkovi počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokoch počnúc mesiacom, v ktorom sa začalo úročenie úveru na bývanie. (Uplatniť daňový bonus na zaplatené úroky možno použiť na zmluvy o úvere na bývanie uzatvorené po 31. 12. 2017 a neskôr). O sumu daňového bonusu na zaplatené úroky sa znižuje daň daňovníka, ktorá sa najskôr zníži o sumu daňového bonusu na dieťa podľa § 33 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov”), ak si ho daňovník uplatňuje.

V súlade s § 1 ods. 6 a 7 zákona č. 90/2016 Z. z. o úveroch na bývanie na účely uplatňovania sumy daňového zvýhodnenia na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie sa za úver na bývanie považuje len úver s lehotou splatnosti najmenej 5 rokov a najviac 30 rokov zabezpečený záložným právom k tuzemskej nehnuteľnosti, a to aj rozostavanej, a ktorý poskytuje veriteľ (banka okrem stavebnej sporiteľne) spotrebiteľovi na tieto účely:

-    nadobudnutie tuzemskej nehnuteľnosti určenej na bývanie alebo jej časti,

-    výstavbu tuzemskej nehnuteľnosti určenej na bývanie alebo

-    zmenu dokončenej stavby určenej na bývanie.

Tuzemskou nehnuteľnosťou určenou na bývanie sa rozumie rodinný dom alebo byt podľa § 43b ods. 3 až 6 zákona č. 50/1976 Zb. v z.n.p.

Z uvedného vyplýva, že ak je hypotéka vyplatená do piatich rokov od načerpania, nie je dodržaná podmienka minimálnej splatnosti úveru a nárok na daňový bonus zaniká. Za kalendárny rok, kedy dôjde k vyplateniu hypotéky už nie je možné daňový bonus uplatniť (ani jeho časť). Na už uplatnený daňový bonus za predchádzajúce roky splatenie hypotéky vplyv nemá.

Príklad 1

Môže si rezident SR uplatniť daňový bonus na zaplatené úroky z hypotekárneho úveru, ak mu bol tento úver poskytnutý v Českej republike a aj nehnuteľnosť, ktorú z neho obstaral, sa nachádza v Českej republike?

Daňový rezident SR má nárok na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky, ak spĺňa podmienky uvedené v § 33a ods. 1 zákona o dani z príjmov. Nakoľko nárok na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky si môže rezident SR uplatniť len pri úvere na bývanie poskytnutom na tuzemskú nehnuteľnosť, daňovník nemá nárok na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky, ak úver mu bol poskytnutý v Českej republike a nehnuteľnosť, ktorú z neho obstaral, sa nachádza v Českej republike.

Daňový bonus na zaplatené úroky si môže uplatniť aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.

PODMIENKY NA UPLATNENIE DAŇOVÉHO BONUSU NA ZAPLATENÉ ÚROKY.

Daňový bonus na zaplatené úroky z hypotéky je vo výške 50 % zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období, t. j. v roku 2022, v maximálnej výške 400 € za rok.

Na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky z poskytnutého úveru na bývanie za rok 2022 musia byť splnené tieto podmienky:

•    ku dňu podania žiadosti o úver na bývanie musí mať daňovník najmenej 18 rokov a najviac 35 rokov;

•    priemerný mesačný príjem daňovníka dosiahnutý za kalendárny rok 2021 nepresiahol sumu 1 574,30 € (t. j. 1,3-násobok priemernej mesačnej mzdy zistenej za rok 2021, ktorá bola vo výške 1 211 €), ak zmluva o úvere bola uzatvorená v roku 2022.

Dve vyššie uvedené podmienky musí splniť aj spoludlžník, resp. viacerí spoludlžníci, ak vystupuje/jú na úverovej zmluve. Nárok na bonus má však len dlžník. Nárok na daňový bonus dlžník nemá, ak je súčasne spoludlžník na inej hypotéke, na ktorú si hlavný dlžník daňový bonus uplatňuje.

•    daňový bonus na zaplatené úroky sa vypočíta z výšky poskytnutého úveru na bývanie na základe jednej zmluvy o úvere na bývanie, najviac zo sumy 50 000 € na jednu tuzemskú nehnuteľnosť určenú na bývanie, ktorou je byt alebo rodinný dom,

•    ak bol daňovníkovi poskytnutý hypotekárny úver na základe zmluvy o hypotekárnom úvere uzatvorenej pred 1. 1. 2018, na ktorý sa uplatňuje štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých podľa osobitného predpisu, nárok na daňový bonus na zaplatené úroky prvýkrát vznikne daňovníkovi až v kalendárnom mesiaci nasledujúcom po kalendárnom mesiaci, za ktorý poslednýkrát vznikol daňovníkovi nárok na štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých,

•    v roku začatia úročenia úveru na bývanie má daňovník nárok na pomernú časť daňového bonusu pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov od mesiaca, v ktorom začalo úročenie úveru,

•    nárok na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky je daňovník povinný preukázať potvrdením vystaveným veriteľom.

Daňový bonus na zaplatené úroky je suma vo výške 50 % zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období, najviac však vo výške 400 € ročne, pričom výška úrokov musí byť vypočítaná z poskytnutého úveru najviac však zo sumy 50 000 € na jednu tuzemskú nehnuteľnosť určenú na bývanie, ktorou je byt alebo rodinný dom.

V roku začatia úročenia úveru na bývanie má daňovník nárok na pomernú časť daňového bonusu na zaplatené úroky z maximálnej sumy 400 € pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to od mesiaca, v ktorom začalo úročenie úveru na bývanie. Rovnako postupuje daňovník aj v roku, keď uplynie päťročná lehota na uplatnenie nároku na daňový bonus na zaplatené úroky, pričom uplatní len pomernú časť tohto daňového bonusu pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to končiac mesiacom, v ktorom päťročná lehota skončila. Daňový bonus na zaplatené úroky sa zaokrúhľuje na €c matematicky.

Príklad 2

Zamestnanec je dlžníkom z úverovej zmluvy na bývanie a podľa potvrdenia banky zaplatil v roku 2022 úroky vo výške 540,20 €. Banka mu začala úročiť úver na bývanie v máji 2022.

Aká je výška daňového bonusu na zaplatené úroky?

Daňový bonus na zaplatené úroky je suma vo výške 50% zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období, najviac však vo výške 400 € ročne. Zamestnanec si môže za zdaňovacie obdobie 2022 uplatniť daňový bonus na zaplatené úroky najviac len v pomernej časti, a to za 8 mesiacov, nakoľko úver nebol úročený celoročne. Výpočet daňového bonusu na zaplatené úroky je nasledovný:

•    50 % zo sumy 540,20 € = 270,10 €.

•    Najvyššia suma daňového bonusu na zaplatené úroky ročne je 400 €, a pomerná časť za jeden mesiac zo 400 € je 33,33 €, t. j. 400/12. Nakoľko úročenie začalo v máji, možno uplatniť daňový bonus najviac vo výške 266,67 €, t. j. 33,33 × 8 = 266,64 € za rok.

Aj napriek tomu, že 50 % zo zaplatených úrokov je suma 270,10 € (50 % z 540,20 €), zamestnanec má nárok na daňový bonus na zaplatené úroky najviac vo výške 266,64 €.

DOKLADOVANIE NÁROKU NA DAŇOVÝ BONUS. O sumu daňového bonusu na zaplatené úroky sa znižuje daň dlžníka, ale tú si najskôr zníži o sumu daňového bonusu na vyživované dieťa, ak mu na tento vznikol nárok. Ak suma dane zníženej o daňový bonus na vyživované dieťa vypočítaná za príslušné zdaňovacie obdobie je nižšia, ako suma uplatňovaného daňového bonusu na zaplatené úroky, daňovník, pri podaní daňového priznania požiada miestne príslušného správcu dane (pri vykonaní ročného zúčtovania požiada zamestnávateľa) o vyplatenie sumy vo výške rozdielu medzi sumou daňového bonusu na zaplatené úroky a sumou dane vypočítanou za príslušné zdaňovacie obdobie. Pri vrátení tejto sumy správca dane postupuje ako pri vrátení daňového preplatku.

Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky si môže daňovník uplatniť až po uplynutí zdaňovacieho obdobia, a to buď:

•    u zamestnávateľa prostredníctvom podania žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, kedy zamestnanec preukazuje zamestnávateľovi nárok na daňový bonus na zaplatené úroky predložením

o   potvrdenia vystaveného veriteľom (bankou poskytujúcou úver na bývanie), ktoré okrem identifikačných údajov banky a klienta obsahuje aj informácie o: dátume podania žiadosti,  o statuse klienta (o tom, či bol klient na zmluve dlžník a/alebo na neho prešli nesplatené záväzky po osobe, ktorá zomrela a bola dlžníkom zo zmluvy ku dňu uzavretia), o tom, či je financovaná tuzemská nehnuteľnosť, o dátume začiatku úročenia hypotéky, o výške zaplatených úrokov v kalendárnom roku, najviac však zo sumy 50 000 €, o tom, či dlžník nemá s bankou uzatvorenú inú zmluvu o úvere na bývanie, a 

o   čestným vyhlásením o tom, že mu nebol poskytnutý hypotekárny úver na základe zmluvy o hypotekárnom úvere uzatvorenej pred 1. 1. 2018, na ktorý sa uplatňuje štátny príspevok alebo štátny príspevok pre mladých [§ 37 ods. 5 zákona o dani z príjmov] alebo

•    sám podaním daňového priznania k dani z príjmov v fyzickej osoby, kedy je povinnou prílohou daňového priznania taktiež doklad vystaveného veriteľom (rovnako ako v prípade, ak si daňovník uplatňuje tento nárok u zamestnávateľa).

Upozornenie:

Potvrdenie, ktoré vystavuje banka klientovi na účely uplatnenia daňového bonusu, nie je zárukou, že dlžník má automaticky nárok na daňový bonus. Zodpovednosť za to, či dlžník spĺňa všetky podmienky na uplatnenie daňového bonusu, je na ňom, nie na banke. Splnenie podmienok čestne vyhlasuje dlžník ako zamestnanec priamo v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania.

Z uvedeného vyplýva, že ak si chce dlžník uplatniť nárok na daňový bonus na zaplatené úroky, je potrebné dokladovať nárok na jeho uplatnenie. Vydávanie dokladu o tom, akú sumu úrokov zaplatil daňovník z poskytnutého úveru, sa riadi § 26a zákona č. 90/2016 Z. z. o úveroch na bývanie a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (ďalej len „zákon o úveroch na bývanie“), podľa ktorého je veriteľ raz ročne povinný na požiadanie klienta, ktorému bol poskytnutý úver na bývanie, vydať a doručiť potvrdenie na účely uplatnenia daňového bonusu na zaplatené úroky. (Tlačivo potvrdenia je prílohou č. 4 cit. zákona.)

V súlade s ust. § 26a zákona č. 90/2016 Z. z. v znení zákona o bankách je veriteľ  povinný na požiadanie spotrebiteľa, ktorému bol poskytnutý úver na bývanie podľa § 1 ods. 6 tohto zákona, vydať a doručiť tomuto spotrebiteľovi potvrdenie na účely uplatnenia nároku na daňový bonus na zaplatené úroky na tlačive, ktorého vzor je uvedený v prílohe č. 4 tohto zákona.

Potvrdenie je veriteľ povinný vystaviť a doručiť v lehote do 30 kalendárnych dní odo dňa podania žiadosti spotrebiteľom. Tohto potvrdenie sa vydáva raz ročne bezplatne okrem nákladov, ktoré tomuto veriteľovi vznikli vo vzťahu k tretím osobám v súvislosti s doručením tohto potvrdenia spotrebiteľovi.

Ak daňovník, ktorému vznikol nárok na daňový bonus na zaplatené úroky, zomrie, nárok na daňový bonus si môže uplatniť daňovník, na ktorého prešli záväzky z úveru na bývanie. V takom prípade sa určité podmienky uplatnenia tohto bonusu neuplatnia, a to podmienky týkajúce sa veku a príjmu daňovníka, pretože tieto museli byť splnené ku dňu podania žiadosti o úver (podmienka veku) a ku dňu uzavretia zmluvy o úvere na bývanie (podmienka príjmu). Daňovník, ktorý prevzal úver po zomrelom daňovníkovi, si môže uplatniť nárok na daňový bonus za príslušné zdaňovacie obdobie len na jednu zmluvu o úvere na bývanie. Ak je zároveň dlžníkom z inej zmluvy o úvere na bývanie, na ktorú spĺňa podmienky pre uplatnenie daňového bonusu, tak sa musí rozhodnúť, na ktorú z týchto zmlúv si nárok na daňový bonus, ktorý je ohraničený dobou piatich rokov, douplatňuje. Ak je súčasne spoludlžníkom z inej zmluvy o úvere na bývanie, na ktorú sa uplatňuje daňový bonus na zaplatené úroky, nárok na daňový bonus z prevzatej zmluvy si môže uplatniť najskôr za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa prestal uplatňovať nárok zo zmluvy, z ktorej je spoludlžníkom avšak maximálne do piatich rokov od začatia počítania doby pôvodným daňovníkom, ktorý zomrel a po ktorom prebral záväzky z úveru na bývanie.

KEDY NEVZNIKÁ NÁROK NA DAŇOVÝ BONUS NA ZAPLATENÉ ÚROKY. Daňovníkovi nevzniká nárok na daňový bonus na zaplatené úroky, ak uzatvoril zmluvu o úvere na bývanie pred 1. 1. 2018, a tento úver v roku 2022 refinancuje. Nárok na bonus nevzniká ani v tom prípade, ak ide o refinancovanie úveru na bývanie (hypotéky), z ktorej má dlžník nárok na daňový bonus, a túto hypotéku refinancuje. Pri refinancovaní nie je dodržaný určený účel hypotéky, t. j. nejde o úver na nadobudnutie nehnuteľnosti na bývanie, aj keď sa ňou refinancuje hypotéka, ktorou dlžník nehnuteľnosť na bývanie pôvodne nadobudol.

Ak je úver na bývanie (hypotéka) predčasne splatený (vyplatený do piatich rokov od jeho čerpania) nie je dodržaná podmienka minimálnej doby splatnosti úveru a nárok na daňový bonus na zaplatené úroky zaniká. Za kalendárny rok, v ktorom dôjde k splateniu hypotéky už nemožno daňový bonus na zaplatené úroky uplatniť. Za predchádzajúce roky nárok na už vyplatený daňový bonus nezaniká.

Ing. Iveta Matlovičová