Daňový bonus na dieťa

Daňový bonus na vyživované dieťa, ktorý je upravený v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), predstavuje daňové zvýhodnenie od štátu, ktoré si zamestnanec môže uplatniť na každé vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti, pričom prechodný pobyt dieťaťa nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu. Nárok na daňový bonus vzniká len v prípade splnenia zákonom stanovených podmienok, ktoré upravuje zákon o dani z príjmov. Od roku 2025 sú účinné viaceré legislatívne zmeny, ktoré majú dopad nielen na zmenu podmienok, po splnení ktorých vzniká nárok na daňový bonus, ale aj na samotný výpočet daňového bonusu. Ktoré to sú?

Od 1. 1. 2025 nadobúda účinnosť zákon, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií (konsolidačný zákon), v rámci ktorého bola v článku III. schválená aj novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Počnúc rokom 2025 sa menia ustanovenia týkajúce sa daňového bonusu na dieťa. Medzi legislatívne zmeny patria:

•    zníženie vekovej hranice na uplatnenie daňového bonusu len pre vyživované deti do 18 rokov veku (podľa pôvodnej právnej úpravy bolo možné uplatniť si daňový bonus na dieťa do 25 rokov veku)

•    zníženie maximálnej mesačnej výšky daňového bonusu na dieťa zo 140 € na 100 €, ak ide o vyživované deti do 15 rokov veku

•    krátenie (obmedzenie) nároku na daňový bonus na vyživované dieťa v prípade vysokopríjmových skupín rodičov

•    zvýšenie percentuálneho limitu výšky základu dane pre uplatnenie plného nároku na daňový bonus v závislosti od počtu detí (pri 1 dieťati z 20 % na 29 %, pri 2 deťoch z 27 % na 36 %, pri 3 deťoch z 34 % na 43 %, pri štyroch deťoch z 41 % na 50 %, pri piatich deťoch zo 48 % na 57 % a pri šiestich a viac deťoch z 55 % na 64 %)

•    stanovenie minimálnej sumy zdaniteľných príjmov dosahovaných na území SR, kedy daňovníkovi vzniká nárok na daňový bonus na dieťa len v prípade, ak 90 % svojich celosvetových zdaniteľných príjmov dosahuje na území SR a to bez ohľadu na skutočnosť, či ide o daňovníka s obmedzenou alebo neobmedzenou daňovou povinnosťou.

Suma daňového bonusu na dieťa

Od roku 2015 sa suma daňového bonusu na dieťa vždy zvyšovala k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia a to rovnakým koeficientom, ako sa zvyšovala suma životného minima k 1. júlu predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia.

Od roku 2023 je suma daňového bonusu určená v zákone o dani z príjmov pevnou sumou podľa veku dieťaťa, nakoľko zákon č. 232/2022 Z. z. o financovaní voľného času dieťaťa valorizáciu daňového bonusu v nadväznosti na zmenu sumy životného minima zrušil.

Výšku daňového bonusu na dieťa určujú dve veličiny, a to v prvom rade vek dieťaťa a následne v druhom rade výška základu dane, resp. čiastkového základu dane (ďalej len „ základ dane“) vynásobená príslušným percentom. Výšku tohto percenta stanovuje § 33 ods. 6 zákona o dani z príjmov a je naviazaná na počet vyživovaných detí.

Daňový bonus na dieťa za rok 2024 sa určuje podľa § 33 ods. 1, § 52zzp ods. 5 a 6 zákona o dani z príjmov. To znamená, že daňovník, ktorý v zdaňovacom období roku 2024 dosiahol zdaniteľné príjmy podľa § 5 ZDP alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP, si môže uplatniť daňový bonus:

•    50 € mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo 18 rokov veku a najviac do 25 rokov veku, a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 25 rokov veku, alebo

•    140 € mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 18 rokov veku, a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 18 rokov veku.

Daňový bonus na dieťa za rok 2025 sa určuje podľa § 33 ods. 1, § 52zzzb ods. 6 zákona o dani z príjmov. To znamená, že daňovník, ktorý v zdaňovacom období roku 2025 dosiahol zdaniteľné príjmy podľa § 5 ZDP alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP, si môže uplatniť daňový bonus:

•    50 € mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo 15 rokov veku a najviac do 18 rokov veku; a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 18 rokov veku,

•    100 € mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 15 rokov veku, a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 15 rokov veku.

Podľa prechodného ustanovenia sa daňový bonus na dieťa vypočíta podľa právnej úpravy účinnej od 1. 1. 2025 prvýkrát za kalendárny mesiac január 2025.

Pri výpočte daňového bonusu sa uplatňuje obmedzenie (limit) daňového bonusu v závislosti od výšky dosiahnutého základu dane daňovníka. Daňový bonus možno priznať najviac do výšky ustanoveného %-ta základu dane (výška percentuálnej sadzby závisí od počtu vyživovaných detí daňovníka, na ktoré sú splnené podmienky na priznanie daňového bonusu). Pri výpočte sa uplatňuje postupné matematické zaokrúhľovanie na dve desatinné miesta.

*   počet vyživovaných detí, na ktoré vzniká nárok na daňový bonus

Počnúc rokom 2025 bude daňový bonus na dieťa ohraničený aj zhora. Adresnosť daňového bonusu na dieťa sa zvyšuje pomocou znižovania nároku pri čiastkovom základe dane prevyšujúcom 1,5-násobok priemernej mzdy v hospodárstve spred dvoch rokov. Čím vyšší základ dane zamestnanec dosiahne, tým bude mať nárok na nižšiu (až nulovú) sumu daňového bonusu.

Krátenie daňového bonusu sa vypočíta podľa zákonom predpísaného vzorca ako rozdiel sumy daňového bonusu podľa veku 100 € (deti do 15 rokov) alebo sumy 50 € (deti nad 15 do 18 rokov) a sumy vo výške 1/10 rozdielu medzi dosiahnutým čiastkovým základom dane daňovníka a parametra vo výške 1,5-násobku priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve spred 2 rokov. Uvedené vyplýva z ustanovenia § 33 ods. 11 ZDP: „Ak je základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 5 alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo ich úhrn vyšší ako 1,5-násobok 12-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom si uplatňuje nárok na daňový bonus podľa odsekov 1 a 6, nárok na daňový bonus na každé jedno vyživované dieťa sa znižuje o 1/10 rozdielu medzi základom dane (čiastkovým základom dane) z príjmov podľa § 5 alebo základom dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 alebo ich úhrnom a 1,5-násobkom 12-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom si uplatňuje nárok na daňový bonus podľa odsekov 1 a 6.“

Pri výpočte limitu daňového bonusu na dieťa za rok 2025, je parameter vo výške 1,5 násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov 2 145 €, nakoľko priemerná mesačná mzda v hospodárstve za rok 2023 je vo výške 1 430 €. To znamená, že ak zamestnanec dosiahne počas roka 2025 mesačný základ dane vyšší ako 2 145 € (čomu zodpovedá hrubý príjem vo výške 2 477 €), nárok na daňový bonus začne postupne klesať až nárok na daňový bonus zanikne (čomu zodpovedá hrubý príjem vo výške cca. 3 632 €).

Limit (ohraničenie) DBD = DBD podľa veku – 1/10 (ZD – 1,5 × PMM spred dvoch rokov)

Limit (ohraničenie) DBD na rok 2025 = DBD – 1/10 (ZD – 2 145 €)

Limit DBD (dieťa do 15 rokov) = 100 € – 1/10 (ZD – 2 145 €) => hrubý príjem 2 477 € -> 3 632 €

Limit DBD (dieťa nad 15 rokov) = 50 € – 1/10 (ZD – 2 145 €) => hrubý príjem 2 477 € -> 3 054 €

Príklad 1

Zamestnanec podpísal u zamestnávateľa vyhlásenie na zdanenie príjmov podľa § 36 ods. 6 ZDP, nakoľko sa rozhodol uplatňovať si daňový bonus mesačne na 2 deti (12 rokov a 16 rokov). Daňovník dosiahol za mesiac júl zdaniteľný príjem 2 700 €, čomu zodpovedá čiastkový základ dane vo výške 2 338,20 €. V akej výške mzdová učtáreň prizná zamestnancovi daňový bonus na deti v roku 2024 a v roku 2025?

Výpočet daňového bonusu v roku 2025:

Nárok na daňový bonus podľa veku je na prvé dieťa (12 rokov) „do vekovej hranice 15 rokov“ vo výške 100 € mesačne a na druhé dieťa (16 rokov) „vo vekovej hranici nad 15 rokov“ vo výške 50 € mesačne. Daňový bonus podľa veku je tak na obe deti spolu vo výške 150 € mesačne.

Nárok na daňový bonus podľa základu dane: Keďže základ dane zamestnanca prevyšuje zákonný strop, ktorý je určený vo výške 1,5 PMM spred dvoch rokov [2 338,20 > 2 145], nárok na daňový bonus sa na každé jedno vyživované dieťa zníži (kráti o 1/10 rozdielu medzi základom dane daňovníka a zákonným parametrom 2 145 € [1,5-násobok PMM spred dvoch rokov] a výpočet je nasledovný:

•    DB na prvé dieťa (12 rokov): 100 € – 1/10 z (2 338,20 – 2 145) = 80,68 €

•    DB na druhé dieťa (16 rokov): 50 € – 1/10 z (2 338,20 – 2 145) = 30,68 €, spolu je nárok na daňový bonus najviac na obe deti vo výške 111,36 €.

Nakoľko výška daňového bonusu podľa veku detí (150 €) prekročila zákonom stanovené obmedzenie, ktoré je určené v závislosti od dosiahnutého ČZD zamestnanca, daňový bonus sa prizná zamestnancovi vo výške 111,36 €.

Daňový bonus na dieťa sa uplatňuje na každé vyživované dieťa žijúce v domácnosti s daňovníkom, ktoré sa považuje za nezaopatrené dieťa podľa zákona č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa (ďalej len „zákon o prídavku na dieťa“). Daňovník má nárok na uplatnenie daňového bonusu na dieťa po splnení nasledujúcich podmienok:

1.  za zdaňovacie obdobie dosiahol aktívne príjmy, t. j. príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (zo zamestnania) alebo príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, z ktorých dosiahol základ dane

2.  daňový bonus na dieťa možno uplatniť na každé vyživované dieťa, žijúce s daňovníkom v spoločnej domácnosti, ktoré sa považuje za nezaopatrené dieťa podľa zákona o prídavku na dieťa, pričom prechodný pobyt a vlastný príjem dieťaťa, ktoré spĺňa podmienky nezaopatrenosti, nie je prekážkou na priznanie daňového bonusu

3.  daňový bonus na dieťa si môže uplatniť len jeden daňovník, t. j. jeden z rodičov; v prípade, že sa nedohodnú, je potrebné dodržať poradie matka, otec, iná oprávnená osoba

4.  daňovník preukáže nárok na priznanie daňového bonusu príslušnými dokladmi (doklady o oprávnenosti nároku).

Ak dieťa vyživujú v spoločnej domácnosti viacerí daňovníci, daňový bonus na dieťa si môže uplatniť vždy iba jeden daňovník. Ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa viac daňovníkov a ak sa nedohodnú inak, daňový bonus na všetky vyživované deti sa uplatňuje alebo sa prizná v poradí matka, otec, iná oprávnená osoba.

Od 1. 1. 2025 platí, že daňový bonus na dieťa si môže uplatniť len ten daňovník, ktorý dosiahol za príslušný kalendárny rok najmenej 90 % zo svojich celosvetových zdaniteľných príjmov na území SR a to bez ohľadu na skutočnosť, či ide o daňovníka s obmedzenou alebo neobmedzenou daňovou povinnosťou. Uvedené vyplýva z § 33 ods. 9 novely zákona účinného od 1. 1. 2025: „Daňový bonus na dieťa si môže uplatniť daňovník, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí. Ak daňovník podľa prvej vety uplatňuje postup podľa odseku 8, musí aj druhá oprávnená osoba, ktorá s daňovníkom vyživuje dieťa (deti) v domácnosti dosahovať v príslušnom zdaňovacom období úhrn zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR vo výške najmenej 90 % zo všetkých jej príjmov, ktoré jej plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.“

Do 31. 12. 2024 túto podmienku museli splniť len daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou, tzv. daňoví nerezidenti SR.

Z uvedeného vyplýva, že od 1. 1. 2025 už zákon o dani z príjmov nebude pri podmienkach uplatnenia daňového bonusu rozlišovať, či ide o daňového rezidenta alebo daňového nerezidenta. Nárok na daňový bonus vznikne akémukoľvek daňovníkovi (fyzickej osobe), ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom zdaňovacom období bude tvoriť najmenej 90 % zo všetkých jeho príjmov, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.

Ing. Iveta Matlovičová