Prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie nároku na bonus

Rozhodujúca nie je ani adresa trvalého pobytu dieťaťa a rodiča dieťaťa.

V zmysle metodického pokynu finančnej správy č. 22/DZPaU/2020/MP, ak daňovníkovi, ktorého dieťa dovŕši 25 rokov napr. dňa 1. 2. 2021, za mesiac február 2021 vzniká nárok na prídavky na toto dieťa, vzniká mu za tento mesiac aj nárok na daňový bonus.

Podľa § 15 ods. 2 zákona o prídavku na dieťa nárok na prídavok na dieťa zaniká od prvého dňa kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po kalendárnom mesiaci, v ktorom nezaopatrené dieťa dovŕšilo 25 rokov veku alebo získalo vysokoškolské vzdelanie druhého stupňa. 

S účinnosťou od 1. 7. 2021 upravila novela č. 416/2020 Z. z. zákona o dani z príjmov výšku daňového bonusu na dieťa v závislosti od troch vekových pásiem.

Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2021 do 30. 6. 2021 rozlišujeme dve sumy daňového bonusu:

-   deti od 6 do 25 rokov veku majú nárok na základnú sumu daňového bonusu vo výške 23,22 €

-   deti do 6 rokov veku majú nárok na dvojnásobný daňový bonus vo výške 46,44 €; poslednýkrát si daňovník môže uplatniť dvojnásobný daňový bonus za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 6 rokov veku.

Za zdaňovacie obdobie od 1. 7. 2021 do 30. 12. 2021 rozlišujeme tri sumy daňového bonusu:

-   deti od 15 do 25 rokov veku majú nárok na základnú sumu daňového bonusu vo výške 23,22 €

-   deti od 6 do 15 rokov majú nárok na daňový bonus vo výške 1,7-násobku základného daňového bonusu, t. j. vo výške 39,47 € (od 1. 1. 2022 vo výške 1,85-násobku základného daňového bonusu); poslednýkrát si daňovník môže uplatniť daňový bonus vo výške 1,7-násobku (od 1. 1. 2022 vo výške 1,85-násobku) základného daňového bonusu za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 15 rokov.

-   deti do 6 rokov veku majú nárok na dvojnásobný daňový bonus vo výške 46,44 €.

Suma daňového bonusu je naďalej naviazaná na sumu platného životného minima a v súlade s § 52d ZDP sa výška daňového bonusu upravuje k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia rovnakým koeficientom ako sa zvyšuje suma životného minima k 1. júlu predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia. Na základe Opatrenia MPSVR SR č. 174/2020 Z. z. o úprave súm životného minima sa suma životného minima na jednu plnoletú fyzickú osobu zvýšila z 210,20 € na 214,83 €, a preto sú sumy mesačného daňového bonusu nasledovné:

Príklad 1

Zamestnanec si v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania za rok 2021 dodatočne uplatňuje nárok na daňový bonus na dieťa, ktoré dňa 1. 2. 2021 dovŕšilo 6 rokov. V akej výške vzniká zamestnancovi nárok?

Zamestnávateľ vyplatí zamestnancovi daňový bonus na dieťa nasledovne:

-   za mesiace január a február 2021 v mesačnej sume 46,44 €

-   za mesiace marec až jún 2021 v mesačnej sume 23,22 €

-   za mesiace júl až december v mesačnej sume 39,47 €.

Od 1. 8. 2021 je účinná novela č. 257/2021 Z. z. zákona č. 544/2010 Z. z. o dotáciách v pôsobnosti ministerstva práce, v rámci ktorej bola schválená novela zákona o dani z príjmov s dopadom na úpravu ustanovení upravujúcich nárok na daňový bonus na dieťa.

Legislatívna novinka spočíva v tom, že rodičia, ktorí vyživujú dieťa vo veku od 6 do 15 rokov (druhé vekové pásmo), sa môžu rozhodnúť, či si na dieťa uplatnia daňový bonus vo výške 39,47 € mesačne alebo si uplatnia dotáciu na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa (tzv. obed zadarmo), kedy ide o dotáciu na stravu v zmysle § 4 ods. 3 písm. c) zákona o dotáciách (dotácia na 1 deň vo výške cca 1,30 €, na mesiac s 20 pracovnými dňami cca 26 €). Obe zvýhodnenie si uplatniť nemožno.

Príklad 2

A ako má zamestnanec (rodič) postupovať, v súvislosti s daňovým bonusom v mesiacoch, kedy si neuplatní nárok na dotáciu na obed? Ako to zamestnanec oznámi/preukáže zamestnávateľovi?

Daňovník vyživujúci dieťa vo veku od 6 do 15 rokov má možnosť rozhodnúť sa, či bude poberať daňový bonus v sume podľa § 52zzj ods. 2 písm. c), resp. § 33 ods. 1 písm. c) ZDP alebo či bude uplatňovať dotáciu na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa pričom, ak sa na dieťa poskytuje predmetná dotácia, daňovníkovi nárok na daňový bonus zanikne.

Zákon neupravuje, ako sa zamestnávateľ od zamestnanca dozvie, či si uplatnil tzv. obed zadarmo, a tak mu nárok na mesačný daňový bonus nevzniká. Podľa usmernenia FR SR ak v priebehu zdaňovacieho obdobia dôjde k nejakej zmene podmienok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane, či daňového bonusu, zamestnanec je povinný túto zmenu nahlásiť napr. zapísaním do Vyhlásenia na zdanenie príjmov – 2. strana v sekcii „Zmeny“ [§ 36 ods. 7 ZDP].

Príklad 3

Ak na konci roka z dôvodu poberania zdaniteľných príjmov vznikne rodičovi nárok na daňový bonus na dieťa a uplatňoval si dotáciu podľa § 4 ods. 3 nového písm. c) zákona o dotáciách bude môcť dotáciu vrátiť, aby si mohol uplatniť daňový bonus?

Matematicky by to vyšlo pre rodiča plusom: 39,47 (bonus na dieťa) – 26 (dotácia pri 20 dňovom pracovnom mesiaci) = 13,47 €?

Alebo možno dotáciu len pozastaviť, resp. zrušiť v tom kalendárnom mesiaci, v ktorom rodič začal poberať zdaniteľné príjmy a vznikol mu nárok na mesačný DB? (súbeh DB a dotácie v tomto prípade nie je možný).

Ak by došlo k situácii, že rodič dieťaťa vo veku od 6 do 15 rokov nemal nárok na zvýšený daňový bonus (nespĺňal podmienky stanovené zákonom o dani z príjmov – napr. nízky zdaniteľný príjem) a dieťa bolo zaradené do dotačného programu v zmysle § 4 ods. 3 písm. c) zákona o dotáciách a následne sa príjmová situácia rodiča zmení tak, že daňový bonus si uplatní (mesačne, resp. spätne v ročnom zúčtovaní dani z príjmov), takýto rodič je povinný bezodkladne o uvedenom informovať zriaďovateľa, ktorý dieťa v takomto prípade vyradí z dotačného programu a v období, v ktorom si uplatnil zvýšený daňový bonus je rodič povinný vrátiť všetky finančné prostriedky poskytnuté na toto dieťa ako dotáciu na stravu.

Zamestnanec preukazuje (dokladuje) zamestnávateľovi nárok na priznanie daňového bonusu

Podľa § 36 ods. 1 ZDP, ak zamestnanec nastúpi do zamestnania, na predložené doklady zamestnávateľ prihliadne už v kalendárnom mesiaci, v ktorom zamestnanec nastúpil do zamestnania, ak ich preukáže do konca tohto kalendárneho mesiaca a neuplatnil si ich v tomto kalendárnom mesiaci u iného zamestnávateľa. Z ust. § 36 ods. 2 ZDP vyplýva, že ak sa zamestnancovi dieťanarodí, dieťa si osvojí alebo prevezme do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov, zamestnávateľ vyplatí bonus už v mesiaci, v ktorom táto skutočnosť nastala, za podmienky, že zamestnanec predloží doklad do 30 dní odo dňa, keď táto skutočnosť nastala (napr. rodný list). Rovnaký postup sa uplatní pri začatí sústavnej prípravy dieťaťa na povolanie. Podľa § 36 ods. 7 ZDP, ak dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene podmienok rozhodujúcich na priznanie daňového bonusu, zamestnanec je povinný tieto skutočnosti oznámiť zamestnávateľovi v listinnej forme, napríklad zmenou vo vyhlásení alebo po dohode so zamestnávateľom elektronickou formou. Oznamovaciu povinnosť je povinný splniť najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmena nastala. Zamestnávateľ poznamená zmenu na mzdovom liste zamestnanca.

Nárok na priznanie daňového bonusu preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi v súlade s ust. § 37 ods. 2 ZDP. Daňovník, ktorý si uplatňuje daňový bonus na vyživované dieťa musí predložiť doklady preukazujúce nárok na daňový bonus.Uvedené platí bez ohľadu na to, či si zamestnanec uplatňuje nárok na daňový bonus mesačne alebo ročne.

Ak si zamestnanec uplatňuje nárok na daňový bonus v ročnom zúčtovaní, doklady preukazujúce nárok na daňový bonus sú povinnou súčasťou žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania. S účinnosťou od 1. 1. 2020, ak sa zamestnanec súlade s § 36 a § 38 ZDP dohodne so zamestnávateľom na doručovanie ustanovených tlačív aj elektronickými prostriedkami, potom môže zamestnanec doklady, ktorými preukazuje nárok na daňový bonus, doručiť zamestnávateľovi elektronicky.

Nárok na priznanie daňového bonusu preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi nasledovnými dokladmi:

•    doklad o oprávnenosti nároku na priznanie daňového bonusu na vyživované dieťa, napr. kópia rodného listu dieťaťa, alebo výpisu z rodného listu, alebo kópia rozhodnutia príslušného orgánu o tom, že si daňovník dieťa osvojil alebo prevzal do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť, alebo kópia sobášneho listu – ak sa uplatňuje daňový bonus na dieťa druhého z manželov. Zamestnanec predloží doklad v lehote do 30 dní, napr. do 30 dní odo dňa, kedy sa začala sústavná príprava dieťaťa na povolanie, najneskôr však pri podaní žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania. Ak ide o osvojené dieťa vzniká nárok na daňový bonus v tom mesiaci, v ktorom bolo dieťa osvojené alebo prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu.

Ak si zamestnanec uplatňuje daňový bonus na dieťa, ktoré si plní povinnú školskú dochádzku, nárok na priznanie daňového bonusu preukazuje len dokladom o oprávnenosti nároku, t. j. či ide o vyživované dieťa (postačuje napr. kópia rodného listu dieťaťa);

•    potvrdenie o návšteve školy, že dieťa žijúce so zamestnancom sa aj po skončení povinnej školskej dochádzky sústavne pripravuje na povolanie štúdiom, alebo potvrdenie príslušného úradu o poberaní prídavku na vyživované dieťa. Potvrdenie o návšteve školy je platné vždy pre príslušný školský rok (pri štúdiu na strednej škole) alebo pre príslušný akademický rok (pri štúdiu na vysokej škole);

S účinnosťou od 1. 1. 2019 platí, že zamestnanec, ktorý si uplatňuje nárok na daňový bonus u zamestnávateľa podľa zákona č. 552/2003 Z. z. o výkone práce vo verejnom záujme v z.n.p. a zamestnávateľa podľa zákona č. 55/2017 Z. z. o štátnej službe, nemá povinnosť predkladať potvrdenie zo školy alebo potvrdenie príslušného úradu o poberaní prídavku na dieťa zamestnávateľovi, ak dieťa žijúce so zamestnancom v domácnosti sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom na škole so sídlom na území SR. Ide teda len o zamestnávateľov, ktorí v zmysle zákona o niektorých opatreniach na znižovanie administratívnej záťaže využívaníminformačných systémov verejnej správy (zákon proti byrokracii) majú postihnutí prístup do centrálneho registra detí, žiakov a poslucháčov, a centrálneho registra študentov.

Ak sa dieťa žijúce so zamestnancom v domácnosti nemôže sústavne pripravovať na povolanie štúdiom alebo vykonávať zárobkovú činnosť pre chorobu alebo úraz, zamestnanec preukazuje nárok na daňový bonus potvrdením príslušného úradu, alebo potvrdením príslušného úradu o poberaní prídavku na vyživované dieťa.

Príklad 4

Môže zamestnávateľ ako potvrdenie o návšteve školy na účely priznania daňovému bonusu prijať a akceptovať aj potvrdenie o návšteve školy, ktoré obsahuje QR kód (a nie pečiatku školy a podpis)? Toto potvrdenie možno cez aplikáciu odskenovať a na stánke www.potvrdenie.sk overiť.

V súlade s ust. § 37 ods. 2 písm. a) zákona zamestnanec preukazuje nárok na daňový bonus potvrdením školy, že dieťa žijúce v domácnosti so zamestnancom sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom. Súčasná právna úprava nestanovuje formu predmetného potvrdenia. To zn., že zamestnanec predloží zamestnávateľovi potvrdenie školy vydané priamo školou v listinnej podobe, príp. aj v podobe obsahujúcej QR kód alebo potvrdenie vydané na tlačive na účely prídavku na dieťa.

Príklad 5

U zamestnávateľa pracujú aj ukrajinskí občania. Nastúpili do pracovného pomeru dňa 10. 9. 2021 (majú povolenie k pobytu a v priebehu 6 týždňov mali pridelené aj rodné číslo). Zamestnanci podpísali u zamestnávateľa vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka pri nástupe do pracovného pomeru, takže daňovú úľavu na daňovníka im zamestnávateľ uplatnil už za mesiac september. Môžu si však zamestnanci uplatniť aj nárok na mesačný daňový bonus? Sú z Ukrajiny (zo štátu, ktorý nie je členom európskej únie).

Ukrajinský zamestnanec ako nerezident SR si môže uplatniť daňový bonus, len ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v roku 2021 bude tvoriť najmenej 90 % zo všetkých jeho príjmov za rok 2021 (aj zo zdrojov na území SR, aj zo zdrojov v zahraničí). Nakoľko je splnenie tejto podmienky možné posúdiť až po skončení príslušného zdaňovacieho obdobia, nie je možné mu uplatňovať daňový bonus mesačne. V prípade, ak bude spĺňať uvedenú podmienku po skončení zdaňovacieho obdobia, môže si u zamestnávateľa uplatniť daňový bonus pri podaní žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania dane.

Ing. Iveta Matlovičová

ZÁKON o dani z príjmov

§ 36

Uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, zamestnaneckej prémie a daňového bonusu

(1) Zamestnanec, ktorý si uplatňuje daňový bonus u zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, je povinný preukázať tomuto zamestnávateľovi splnenie podmienok na priznanie daňového bonusu najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom tieto podmienky spĺňa. Na predložené doklady zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, prihliadne, začínajúc kalendárnym mesiacom nasledujúcim po mesiaci, v ktorom sa zamestnávateľovi, ktorý je platiteľom dane, preukážu; ak zamestnanec nastúpi do zamestnania, na predložené doklady zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, prihliadne už v kalendárnom mesiaci, v ktorom zamestnanec nastúpil do zamestnania, ak ich preukáže do konca tohto kalendárneho mesiaca a neuplatnil si ich v tomto kalendárnom mesiaci u iného zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane. Ak sa zamestnancovi skončilo zamestnanie, na daňový bonus a nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka prihliadne zamestnávateľ poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom sa zamestnancovi skončilo zamestnanie, ak vo vyhlásení podľa odseku 6 zamestnanec neuvedie inak.

(2) Ak sa zamestnancovi narodí dieťa, dieťa si osvojí alebo dieťa prevezme do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu, zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, naň prihliadne už v kalendárnom mesiaci, v ktorom táto skutočnosť nastala, ak zamestnanec predloží doklad o preukázaní splnenia podmienok na uplatnenie daňového bonusu do 30 dní odo dňa, keď táto skutočnosť nastala. Rovnaký postup sa uplatní aj pri začatí sústavnej prípravy dieťaťa na povolanie.

(3) Ak zamestnanec poberá v kalendárnom mesiaci zdaniteľnú mzdu súčasne alebo postupne od viacerých zamestnávateľov, ktorí sú platiteľmi dane, prihliadne na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka [§ 11 ods. 2 písm. a)] a na daňový bonus iba jeden zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, u ktorého zamestnanec uplatní nároky podľa odsekov 1 a 2.

(4) Ak zamestnanec neuplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a nepreukáže splnenie podmienok na uplatnenie daňového bonusu v priebehu zdaňovacieho obdobia, zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, uplatní nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a prihliadne na preukázané podmienky na priznanie daňového bonusu dodatočne pri ročnom zúčtovaní, ak ich zamestnanec preukáže najneskôr...