Daňové zvýhodnenia

za rok 2021

Nezdaniteľné časti základu dane (v praxi často používaný aj pojem daňové úľavy) sú zvýhodnenia, ktorými si daňovník môže znížiť dosiahnutý čiastkový základ dane a znížiť si tak svoju daňovú povinnosť. Toto zvýhodnenie predstavuje pre zamestnanca tú skutočnosť, že časť základu dane je nezdaniteľná, t. j. nezdaňuje sa. Zníženie základu dane o nezdaniteľné časti znamená pre daňovníka v konečnom dôsledku to, že platí nižšiu daň z príjmov. Aké poznáme druhy nezdaniteľných častí základu dane a ako ich uplatniť?

VÝŠKU NEZDANITEĽNÝCH ČASTÍ ZÁKLADU DANE, ako aj podmienky nároku na ich uplatnenie upravuje § 11 zákona č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Za zdaňovacie obdobie roku 2021 si daňovník môže pri výpočte svojej daňovej povinnosti uplatniť nasledujúce nezdaniteľné časti základu dane:

•    nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka (ďalej aj „NČZDD“) - nárok, ktorý si daňovník môže uplatňovať u zamestnávateľa mesačne alebo ročne až po uplynutí zdaňovacieho obdobia v ročnom zúčtovaní, príp. pri podaní daňového priznania,

•    nezdaniteľná časť základu dane na manželského partnera (ďalej aj „NČZDM“), na ktorú nárok si daňovník môže uplatniť iba ročne po uplynutí zdaňovacieho obdobia v ročnom zúčtovaní, príp. pri podaní daňového priznania, ak spĺňa zákonom stanovené podmienky,

•    nezdaniteľná časť základu dane na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu (ďalej aj „NČZDDDS), na ktorú nárok si daňovník môže uplatniť iba ročne po uplynutí zdaňovacieho obdobia v ročnom zúčtovaní, príp. pri podaní daňového priznania.

Výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na manžela/­manželku závisí od sumy platného životného minima a od výšky dosiahnutého základu dane daňovníka z aktívnych príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie. Naviac je rozhodujúca aj výška vlastného príjmu manžela/­manželky. Výška nezdaniteľnej časti základu dane vo forme preukázateľne zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) je stanovená fixnou sumou.

Na daňové účely sa uplatňuje suma životného minima platná k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (tzv. „platné životné minimum“). Uvedené vyplýva z ust. § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, na základe ktorého pojem „platné životné minimum“ predstavuje sumu životného minima platnú k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia, t. j. pre zdaňovacie obdobie roku 2021 ide o životné minimum platné k 1. 1. 2021, a pre zdaňovacie obdobie roku 2022 ide o životné minimum platné k 1. 1. 2022.

Prehľad

Daňové zvýhodnenia v maximálne uplatniteľnej výške na roky 2021 a 2022

Na základnú NČZDD má nárok aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, t. j. daňový nerezident SR. Na ostatné nezdaniteľné časti základu dane má daňový nerezident SR nárok pod podmienkou, že úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR (§ 16 ZDP) v príslušnom zdaňovacom období tvorí aspoň 90 % zo všetkých „celosvetových“ príjmov daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR aj zo zdrojov v zahraničí.

NEZDANITEĽNÚ ČASŤ ZÁKLADU DANE NA DAŇOVNÍKA si môže uplatniť každá fyzická osoba (daňový rezident SR a aj daňový nerezident SR), ak v príslušnom zdaňovacom období dosiahla aktívne príjmy, t. j. príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, príp. príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP. Na uplatnenie daňovej úľavy nemá vplyv skutočnosť, či tieto príjmy boli dosahované počas celého zdaňovacieho obdobia alebo len počas jeho časti.

Nárok na NČZDD si daňovník „v roli“ zamestnanca môže uplatňovať už v priebehu zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) alebo až po jeho uplynutí v ročnom zúčtovaní prípadne pri podaní daňového priznania. Počas roka 2021 zamestnávateľ mohol uplatňovať nárok na NČZDD v mesačnej perióde, ak si zamestnanec tento nárok uplatnil na základe tlačiva „Vyhlásenie na zdanenie príjmov”.

Zamestnávateľ uplatní zamestnancovi nárok na daňovú úľavu na daňovníka v závislosti od toho, kedy podpíše vyhlásenie. Ak ho podpíše do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania, nárok má už za tento kalendárny mesiac. Podmienkou však je, že si tento nárok neuplatnil v tomto mesiaci u iného zamestnávateľa. Platí totiž, že ak mal zamestnanec počas kalendárneho roka viacerých zamestnávateľov súčasne, vyhlásenie môže predložiť len jednému z nich. Vo vyhlásení zamestnanec vyhlasuje, že nárok na daňovú úľavu na daňovníka si neuplatňuje za rovnaké zdaňovacie obdobie u iného zamestnávateľa, čo potvrdzuje aj svojím podpisom. Ak mal zamestnanec v priebehu roka viacerých zamestnávateľov postupne, vyhlásenie mohol predložiť každému pri zmene zamestnávateľa. Ak došlo k zmene zamestnávateľa v priebehu mesiaca (napr. k 15. 9. daného roka), zamestnanec má povinnosť ukončiť platnosť vyhlásenia u predchádzajúceho zamestnávateľa a podpísať vyhlásenie u nového zamestnávateľa tak, aby tieto skutočnosti na seba nadväzovali a aby nedošlo k duplicitnému uplatneniu nároku na daňovú úľavu na daňovníka. Zmenu je v takomto prípade možné uviesť k 1. dňu mesiaca odchodu zo zamestnania alebo k 1. dňu nasledujúceho mesiaca.

Každoročná povinnosť zamestnanca podpisovať vyhlásenie do konca januára pre nasledujúce zdaňovacie obdobie, t. j. „predlžovať” platnosť vyhlásenia aj pre nasledujúce obdobie, bola na základe novely č. 301/­2019 Z. z. zrušená. Táto zmena sa prvýkrát uplatnila pre zdaňovacie obdobie roku 2020 a platí aj pre nasledujúce roky. To znamená, že zamestnanci, ktorí si počas roka 2021 uplatňovali pri výpočte mesačných preddavkov na daň nárok na NČZDD a nárok na daňový bonus na dieťa (t. j. mali u zamestnávateľa podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov) a chcú si tieto nároky uplatňovať aj pre nasledujúce zdaňovacie obdobie roku 2022, nepodávajú u zamestnávateľa do konca januára 2022 ďalšie „nové” vyhlásenie na zdanenie príjmov, resp. nie je potrebné si platnosť, už raz podpísaného vyhlásenie, predlžovať. Vyhlásenie na zdanenie príjmov, ktoré podal zamestnanec u zamestnávateľa platí dovtedy, kým ho zamestnanec „nezneplatní”.

Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka sa nepreukazuje žiadnym dokladom, ale vzniká automaticky zo zákona. K základným charakteristikám nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka patria:

•    ide o zákonný nárok, ktorého sa nie je možné vzdať, bez ohľadu na skutočnosť, či zamestnanec poberá príjem zo závislej činnosti časť roka alebo celý kalendárny rok,

•    zamestnancovi, ktorý si uplatňoval nárok na daňovú úľavu na daňovníka mesačne v priebehu kalendárneho roka, zamestnávateľ pri každomesačnom spracovaní výplat znížil zdaniteľný príjem zo závislej činnosti nielen o povinné poistné, ktoré platil zamestnanec, ale aj o sumu zodpovedajúcej jednej dvanástine ročnej výšky nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (pre rok 2021 išlo o sumu vo výške 375,95 €),

•    nie je ju možné uplatniť mesačne (t. j. v priebehu zdaňovacieho obdobia), ak je zamestnanec na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia (ďalej len „dôchodca“),

•    ročná výška daňovej úľavy závisí od dosiahnutého ročného základu dane daňovníka, a ak ide o zamestnanca, ktorý je na začiatku zdaňovacieho obdobia súčasne poberateľom dôchodkovej dávky, aj od vyplatenej výšky tejto dôchodkovej dávky. U dôchodcu nárok na daňovú úľavu na daňovníka v tomto prípade vzniká len vo výške rozdielu medzi vypočítanou ročnou NČZDD a vyplatenou úhrnnou sumou príslušnej dôchodkovej dávky.

V rámci celoročného vysporiadania daňovej povinnosti sa u daňovníka uplatňuje tzv. princíp milionárskej dane. V praxi to znamená, že ročná výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka sa rastom základu dane daňovníka postupne znižuje, až do úplného zániku na jej nárok. Pri mesačnom uplatňovaní NČZDD výška dosiahnutého základu dane zamestnanca rozhodujúca nie je - v takomto prípade sa dosiahnutý ročný základ zohľadní až v rámci celoročného vysporiadania daňovej povinnosti.

Z ustanovenia ust. § 11 ods. 2 písm. a) a b) ZDP vyplýva, že pri výpočte NČZDD je hraničná suma na uplatnenie princípu milionárskej dane vo výške 92,8-násobku sumy platného životného minima. Ak zamestnanec dosiahne počas zdaňovacieho obdobia roku 2021 ročný základ dane daňovníka do výšky 92,8-násobku sumy životného minima (vrátane), zamestnanec bude mať nárok na daňovú úľavu na daňovníka v plnej výške zodpovedajúcej 21-násobku sumy životného minima, t. j. pre rok 2021 vo výške 4 511,43 €. Ak bude ročný základ dane daňovníka vyšší ako 92,8-násobok životného minima (do 31. 12. 2019 100-násobok), daňová úľava na daňovníka nebude vo výške 4 511,43 €, ale sa vypočíta ako rozdiel 44,2-násobku životného minima a štvrtiny dosiahnutého základu dane daňovníka. Skutočná suma nezdaniteľnej časti základu dane sa u jednotlivých daňovníkov vyčísli po uplynutí zdaňovacieho obdobia podľa ich dosiahnutého ročného základu dane.

Krátenie NČZDD pre rok 2021

Krátenie NČZDD (dôchodcu) pre rok 2021

*   pod pojmom dôchodok sa rozumie starobný dôchodok, vyrovnávací príplatok alebo predčasný starobný dôchodok zo sociálneho poistenia, dôchodok zo starobného dôchodkového sporenia, dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu alebo výsluhový dôchodok alebo obdobný dôchodok zo zahraničia.

NEZDANITEĽNÁ ČASŤ ZÁKLADU DANE NA MANŽELSKÉHO PARTNERA. Druhou nezdaniteľnou časťou základu dane je NČZDM. Táto daňová úľava predstavuje daňové zvýhodnenie pre manželov v prípade, ak jeden z manželov dosahuje nižší príjem a spĺňa podmienky určené zákonom o dani z príjmov. NČZDM si môže uplatniť fyzická osoba až po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak v príslušnom zdaňovacom období dosiahla aktívne príjmy, t. j. príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, príp. príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP. Túto daňovú úľavu nie je možné uplatňovať mesačne. Daňovník si môže uplatniť NČZDM vo výške jednej dvanástiny za každý kalendárny mesiac, na začiatku ktorého boli splnené všetky podmienky na jej uplatnenie.

Pri uplatňovaní NČZDM je potrebné posúdiť splnenie nižšie uvedených zákonných podmienok

1.  či daňovník dosiahol aktívne príjmy (podľa § 5 zákona alebo podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP); ak takéto príjmy daňovník nedosiahol, nárok na uplatnenie NČZDM v príslušnom zdaňovacom období mu nevzniká,

2.  či daňovník žije v spoločnej domácnosti s manželom/­manželkou, pričom podľa § 115 Občianskeho zákonníka domácnosť tvoria fyzické osoby, ktoré spolu trvale žijú a spoločne uhrádzajú náklady na svoje potreby; na účely uplatnenia tejto daňovej úľavy sa nevyžaduje podmienka rovnakého trvalého pobytu manželov, a nemožno ju uplatniť v prípade vzťahu druh-družka.

3.  či je splnená aspoň jedna z 5 špecifických zákonných podmienok, ktoré sú uvedené v § 11 ods. 4 písm. a) ZDP, t. j. manželka v príslušnom zdaňovacom období:

•    sa starala o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti,

•    poberala peňažný príspevok na opatrovanie,

•    bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie,

•    sa považuje za občana so zdravotným postihnutím,

•    sa považuje za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Na akú výšku NČZDM má daňovník nárok (plná výška alebo krátená), závisí od dosiahnutého základu dane daňovníka z aktívnych príjmov, od vlastného príjmu manželského partnera, od doby trvania manželstva v príslušnom zdaňovacom období, a od splnenia aspoň jednej zo špecifických zákonných podmienok kladených/­určených pre manželku/­manžela, ktorá žije s daňovníkom v domácnosti a ktorá:

1.  sa starala o vyživované maloleté dieťa podľa zákona č. 571/­2009 Z. z. o rodičovskom príspevku a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o rodičovskom príspevku“) žijúce s daňovníkom v domácnosti. V súlade s § 3 ods. 4 zákona o rodičovskom príspevku podmienka riadnej starostlivosti o dieťa sa považuje za splnenú nielen vtedy, ak manželka zabezpečuje riadnu starostlivosť o dieťa osobne, ale aj vtedy, ak riadnu starostlivosť o dieťa zabezpečuje právnickou osobou alebo inou plnoletou fyzickou osobou, napr. vlastnou matkou, matkou daňovníka.

2.  poberala peňažný príspevok na opatrovanie podľa zákona č. 447/­2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o peňažných príspevkoch na kompenzáciu“)

3.  bola evidovaná ako uchádzač o zamestnanie podľa § 33 zákon č. 5/­2004 Z. z. o službách zamestnanosti v z. n. p. (ďalej len „zákon o službách zamestnanosti“).

     Podmienka nie je splnená, ak bola manželka v súlade so zákonom o službách zamestnanosti zaradená do tzv. evidencie záujemcov o zamestnanie.

4.  považovala sa za občana so zdravotným postihnutím podľa § 9 zákona o službách zamestnanosti.

     Za občana so zdravotným postihnutím sa na tieto účely považuje občan uznaný za invalidného podľa zákona o sociálnom poistení, tzn., že podmienka je splnená aj vtedy, ak manželka je už v dôchodkovom veku a poberá starobný dôchodok, ale na základe rozhodnutia Sociálnej poisťovne je uznaná za invalidnú.

5.  považovala sa za občana s ťažkým zdravotným postihnutím podľa § 2 ods. 3 zákona o peňažných príspevkoch na kompenzáciu.

     Za občana s ťažkým zdravotným postihnutím sa na tieto účely považuje občan so zdravotným postihnutím s mierou funkčnej poruchy najmenej 50 %, ktorému vznikol nárok na kompenzáciu podľa zákona č. 447/­2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Nárok na zníženie základu dane preukazuje zamestnanec zamestnávateľovi na základe dokladu preukazujúceho oprávnenosť nároku na uplatnenie nároku na NČZDM vystaveného oprávneným subjektom [§ 37 ods. 1 písm. a) ZDP] a na základe čestného vyhlásenia o výške vlastného príjmu manželského partnera v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania.

Pri uplatnení nároku na NČZDM sa podobne ako pri daňovej úľave na daňovníka uplatňuje tzv. princíp milionárskej dane.

Nárok na zákonom stanovenú výšku NČZDM sa rastom základu dane daňovníka postupne znižuje, až do úplného zániku nároku. Ak zamestnanec dosiahne ročný základ dane do výšky 176,8-násobku životného minima (vrátane), zamestnanec bude mať nárok na daňovú úľavu na manželku v plnej výške, zodpovedajúcej 19,2-násobku životného minima, poníženú o vlastný príjem na manželku (ak počas zdaňovacieho obdobia takýto príjem poberal).

Ak bude základ dane daňovníka vyšší ako 176,8-násobok životného minima, daňová úľava na manželku sa vypočíta ako rozdiel 63,4-násobku životného minima a štvrtiny dosiahnutého základu dane daňovníka. Vypočítaná suma daňovej úľavy na manželku sa zníži o vlastný príjem manželky (ak počas zdaňovacieho obdobia takýto príjem poberal).

Krátenie NČZDM pre rok 2021

Za vlastný príjem manželky sa považuje príjem znížený o zaplatené povinné poistné a príspevky, ktoré bola manželka povinná zaplatiť z tohto príjmu v príslušnom zdaňovacom období. Vlastný príjem manželky dosiahnutý v roku 2021 možno znížiť len o poistné, ktoré sa „viaže“ k príjmom za rok 2021.

Od roku 2013 sa od vlastného príjmu manželky neodpočítava dobrovoľne poistné na sociálne poistenie, preddavky a nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia tzv. kategórie samoplatiteľa na účely zdravotného poistenia. Do vlastného príjmu sa nezahŕňajú tieto plnenia: zvýšenie dôchodku za bezvládnosť, štipendium poskytované študujúcim sústavne sa pripravujúcim na budúce povolanie (okrem doktorandského štipendia, ktoré sa do vlastného príjmu započíta), daňový bonus, zamestnanecká prémia, štátne sociálne dávky (napr. rodičovský príspevok).

NEZDANITEĽNÁ ČASŤ ZÁKLADU DANE NA PRÍSPEVKY NA DOPLNKOVÉ DÔCHODKOVÉ SPORENIE (III. PILIER). Treťou nezdaniteľnou časťou základu dane sú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona č. 650/­2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení v z. n. p. (ďalej len „zákon o DDS“) preukázateľne zaplatené v zdaňovacom období a príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu.

Príspevky daňovníka na sporenie možno odpočítať od základu dane vo výške, v akej boli v zdaňovacom období preukázateľne zaplatené, najviac však v úhrne vo výške 180 €. Nárok na túto daňovú úľavu si daňovník môže uplatniť až po skončení zdaňovacieho obdobia v ročnom zúčtovaní alebo podaním daňového priznania, ak budú splnené nasledovné zákonne podmienky:

•    príspevky musia byť zaplatené na základe „novej“ účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. 12. 2013, resp. na základe „staršej“ účastníckej zmluvy (uzatvorenej do 31. 12. 2013, ktorá bola od 1. 1. 2014 dodatkom zmenená (obsahom zmeny bolo zrušenie dávkového plánu, ktorý tvoril súčasť zmluvy) a súčasne

•    daňovník nebude mať uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení („so starými podmienkami“), ktorá nebude spĺňať zákonom ustanovené podmienky. V prípade, že daňovník bude mať od 1. 1. 2014 uzatvorených viacero účastníckych zmlúv a má záujem o uplatnenie nároku na NČZDDDS, je potrebné, aby prijal nové podmienky na všetkých jeho uzatvorených zmluvách.

Ing. Iveta Matlovičová