1.2 Daňové výdavky z pohľadu DPH
1.91 Zaobstaranie nealko nápojov
Zamestnávateľ obstará nealkoholických nápoje pre zamestnancov.
Môže si zamestnávateľ odpočítať DPH z nealkoholických nápojov, ktoré obstará pre zamestnancov?
Zamestnávateľ si v zásade môže uplatniť odpočet DPH z nápojov, ktoré sú súčasťou hlavného jedla, ktoré zabezpečuje v zmysle § 152 Zákonníka práce pre zamestnancov.
Odpočítanie DPH v súvislosti s ostatným poskytovaním nealkoholických nápojov pre zamestnancov t. j. mimo tých, ktoré sú súčasťou hlavného jedla, je potrebné posudzovať individuálne, a to podľa druhu podnikateľskej činnosti, na ktorej sa uvedení zamestnanci zúčastňujú.
V súvislosti so špecifickými pracovnými podmienkami – napr. na stavbách alebo v tzv. horúcich prevádzkach, je opodstatnené odpočítanie DPH z nealko nápojov poskytnutých týmto zamestnancom (viď Vyhláška Ministerstva zdravotníctva SR č. 99/2016 Z. z. o podrobnostiach o ochrane zdravia pred záťažou teplom a chladom pri práci).
V prípade, ak spotreba nealko nápojov nesúvisí so špecifickými pracovnými podmienkami a pre zamestnancov je dostupná pitná voda, potom by obstaranie nápojov u zamestnávateľa pre zamestnancov bolo považované za obstaranie.
1.92 Predaj diaľničnej známky
Dochádza k sprostredkovaniu predaja diaľničnej známky.
Posudzuje sa diaľničná známka ako úradná cenina? Je sprostredkovanie predaja známky oslobodené od dane podľa § 40 zákona o DPH?
V zmysle zákona č. 639/2004 Z. z. o Národnej diaľničnej spoločnosti a o zmene a doplnení zákona č. 135/1961 Zb. o pozemných komunikáciách v znení neskorších predpisov bola založená Národná diaľničná spoločnosť a.s. a vznikla dňom zápisu do Obchodného registra. Predmetom činnosti Národnej diaľničnej spoločnosti je správa, údržba, oprava a rozvoj diaľnic. Príjmom Národnej diaľničnej spoločnosti sú finančné prostriedky získané z výberu mýta, z vybraných úhrad diaľničných známok, z úrokov z týchto prostriedkov, z odplatného užívania prioritného infraštruktúrneho majetku okrem koncesných ciest a dotácie určené zákonom o štátnom rozpočte na príslušný rozpočtový rok v rozsahu potrebnom na plnenie zákonom ustanovených úloh ako aj iné príjmy.
Uvedené finančné prostriedky za poskytované služby v zmysle § 2 ods. 1 písm. b) zákona o DPH podliehajú dani z pridanej hodnoty.
1.93 Bezodplatné odovzdanie diárov na výstave
Obchodná spoločnosť obstarala diáre v hodnote 4,50 eura bez dane, ktoré potom bezodplatne odovzdávala na výstave.
Vznikajú spoločnosti z tohto titulu nejaké povinnosti ohľadom DPH?
V predmetnom prípade boli splnené podmienky ustanovené v § 8 ods. 3 zákona o DPH – išlo o bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely, pričom hodnota 1 ks diáru nepresiahla 17 eur bez dane. Takéto dodanie tovaru sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu – obchodnej spoločnosti teda nevznikla daňová povinnosť. Nárok na odpočítanie DPH však pri obstaraní spomínaných diárov vzniká za predpokladu splnenia podmienok ustanovených v § 49 až § 51 zákona o DPH.
1.94 Reklamné predmety
Obchodná spoločnosť obstarala reklamné predmety v hodnote 17,50 eura bez dane, ktoré potom bezodplatne odovzdávala na výstave.
Vznikajú spoločnosti z tohto titulu nejaké povinnosti ohľadom DPH?
V predmetnom prípade neboli splnené podmienky ustanovené v § 8 ods. 3 zákona o DPH – išlo síce o bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely, avšak hodnota 1 ks reklamného predmetu presiahla 17 eur bez dane. Takéto dodanie tovaru sa teda považuje za dodanie tovaru za protihodnotu – obchodnej spoločnosti teda vznikla daňová povinnosť.
Nárok na odpočítanie DPH pri obstaraní spomínaných reklamných predmetov vzniká za predpokladu splnenia podmienok ustanovených v § 49 až § 51 zákona o DPH.
1.95 Výdavky na reprezentáciu
Platiteľ DPH nakúpil občerstvenie pre svojich obchodných partnerov. Nemá nárok na odpočítanie DPH z nakúpeného občerstvenia.
Môže platiteľ túto zaplatenú DPH zahrnúť do daňových výdavkov?
Z dôvodu, že výdavky na reprezentáciu nie sú daňovo uplatniteľnými výdavkami, aj zaplatená DPH nie je daňovým výdavkom.
1.96 Nárok na odpočet DPH
Stavebná spoločnosť si dala do nákladného automobilu, ktorý používa výlučne v súvislosti s podnikaním, namontovať klimatizáciu v cene 1 850 € + DPH 425,50 €.
Má spoločnosť nárok na odpočet DPH?
V predmetnom prípade ide o technické zhodnotenie nákladného automobilu. Pokiaľ sa spomínané vozidlo používa výlučne na podnikateľské účely (na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov), z nákupu a montáže klimatizácie vzniká nárok na odpočítanie DPH v plnej výške 425,50 €.
1.97 Koeficient na odpočítanie DPH
Obchodná spoločnosť predala v roku 2025 obchodný podiel v spoločnosti ABC, s.r.o. Ide z pohľadu problematiky DPH o činnosť oslobodenú od dane.
Bude musieť spoločnosť v nasledujúcich obdobiach používať na odpočítavanie DPH koeficient?
Finančné činnosti patria medzi činnosti oslobodené od dane, ich dodanie (realizácia) má u platiteľa dane vplyv na výšku odpočítanej dane z tovarov a služieb nakúpených za účelom jeho podnikania, s výnimkou prípadov, ak ich platiteľ poskytuje príležitostne. Podľa § 50 ods. 2 písm. c) zákona o DPH do koeficientu pre určenie pomernej výšky odpočítanej dane sa totiž nezapočítavajú výnosy (príjmy) z finančných služieb oslobodených od dane podľa § 39 zákona o DPH, ak ich platiteľ poskytol príležitostne. Pre úplnosť možno dodať, že pojem „príležitostné transakcie“ zákon o DPH nedefinuje.
Vo všeobecnosti za príležitostné transakcie je možné považovať napr. tie, ktoré nemajú charakter hlavnej činnosti platiteľa, netvoria značnú časť z celkového obratu platiteľa, platiteľ dane ich nevykonáva opakovane a pri ktorých platiteľ dane nemá opakujúce sa náklady a súvisiace náklady netvoria značnú časť celkových nákladov.
1.98 Zaplatené nájomné
Spoločnosť ABC, s.r.o – platiteľ DPH, uzatvorila nájomnú zmluvu na prenájom nákladného automobilu od spoločnosti XYZ, a.s. Na základe vystavenej faktúry zaplatila spoločnosť v januári 2025 nájomné vopred na obdobie 2 rokov.
Môže si spoločnosť odpočítať DPH z celkovej sumy zaplateného nájomného už v januári 2025?
Bez ohľadu na skutočnosť, že nájomca – spoločnosť ABC, s.r.o. musí nájomné časovo rozlíšiť, DPH si môže uplatniť v plnej výške v tom období, keď budú splnené podmienky ustanovené v rámci § 49 až § 51 zákona o DPH. Prakticky to znamená, že DPH si môže odpočítať v mesiaci, kedy obdrží faktúru od prenajímateľa.
1.99 Vznik daňovej povinnosti
Podnikateľ X (štvrťročný platiteľ DPH) uplatňujúci osobitnú úpravu dodal dňa 15. apríla 2025 tovar podnikateľovi Y (mesačný platiteľ DPH) v cene 3 000 eur, z toho základ dane 2 500 eur, DPH 20 % 500 eur. Podnikateľ X uviedol na faktúre informáciu „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“. Podnikateľ Y poukázal čiastočnú platbu vo výške 1 200 eur bezhotovostným prevodom 29. mája 2025. Platba bola na bankový účet podnikateľa X pripísaná 2. júna 2025.
Komu vznikne daňová povinnosť z prijatej platby?
Podnikateľovi X vznikla povinnosť vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa dodania tovaru, t. j. do 30. apríla 2025. Daňová povinnosť z prijatej platby vznikla podnikateľovi X prijatím platby na bankový účet 2. júna 2025 vo výške 200 eur (1 200 x 20 / 120). Podnikateľ X uvedie daňovú povinnosť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie II. štvrťrok 2025.
1.100 Zdaniteľné obchody
Podnikateľ – štvrťročný platiteľ DPH, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, vykonáva zdaniteľné obchody zdaňované, ako aj zdaniteľné obchody oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane. Dňa 20. mája 2025 prijal reklamnú službu v cene 2 460 eur, z toho základ dane 2 000 eur, DPH 23 % 400 eur. Dodávateľom bol štvrťročný platiteľ, ktorý neuplatňuje osobitnú úpravu. Službu platiteľ použije na zdaniteľné obchody zdaňované, ako aj zdaniteľné obchody oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane. Koeficient z predchádzajúceho kalendárneho roka je vo výške 0,77. Platiteľ čiastočnú platbu za službu poukázal bezhotovostným prevodom vo výške 984 eur, platba bola na bankový účet dodávateľa pripísaná 3. júna 2025.
Kedy vzniká platiteľovi právo na odpočítanie dane?
Výška zaplatenej dane pri čiastočnej úhrade je 184 eur (984 x 23/ 123). Odpočítanie dane platiteľ uplatní v pomernej výške podľa § 50 zákona o DPH a použije koeficient vo výške 0,77. Platiteľovi vzniká právo na odpočítanie dane dňom zaplatenia, t. j. 3. júna 2025 vo výške 123,20 eura. Odpočítanie dane si platiteľ podľa § 51 ods. 2 zákona o DPH môže uplatniť najskôr v zdaňovacom období za II. štvrťrok 2025 a najneskôr v zdaňovacom období za IV. štvrťrok 2025, ak do lehoty na podanie daňového priznania má faktúru od dodávateľa.
Po skončení kalendárneho roka platiteľ vysporiada daň podľa § 50 ods. 4 zákona o DPH za celý kalendárny rok 2025 v zdaňovacom období IV. štvrťrok 2025.
1.101 Poskytovanie ubytovania
Vysokoškolský internát poskytuje počas vyučovacieho obdobia ubytovanie študentom VŠ. V rámci letných prázdnin však z dôvodu vyššej využiteľnosti kapacít poskytuje ubytovanie turistom.
Ako správne aplikovať zákon o DPH v uvedených prípadoch?
Popísané prípady budú mať principiálne rozdielny dopad na uplatnenie DPH.
Spomínané ubytovanie pre študentov je potrebné považovať za dodanie služby úzko súvisiacej s výchovnými a vzdelávacími službami v zmysle § 31 ods. 2 zákona o DPH osobami poskytujúcimi výchovné a vzdelávacie služby a je oslobodené od dane.
Ak sa internát, resp. jeho časť v čase prázdnin komerčne využíva na poskytovanie ubytovacích služieb – t. j. na komerčný účel, potom je nevyhnutné poznamenať, že na tento účel by mal prevádzkovateľ internátu disponovať živnostenským oprávnením na poskytovanie ubytovacích služieb. Ubytovacie služby pre turistov budú podliehať 5 %-nej zníženej sadzbe DPH. Internát sa v danom prípade považuje za turistickú ubytovňu a zdaní sa ako turistická ubytovňa.
S účinnosťou od 1. januára 2025 totiž došlo k zmene zákona o DPH a znížená sadzba dane vo výške 5 % sa uplatní aj na služby uvedené v prílohe č. 7a zákona o DPH, t. j. ubytovacie služby s kódom 55 v štatistickej klasifikácii produktov podľa činností, tzv. CPA (napr. hotelové služby, prevádzka táborísk, ubytovacie služby v študentských domovoch a pod.).
1.102 Reklamná súťaž
Spoločnosť – platiteľ DPH, za účelom podpory predaja svojho tovaru vyhlásila verejnú reklamnú súťaž organizovanú pre svojich zákazníkov. Na základe podmienok súťaže výherca získa nepeňažnú výhru. Platiteľ dane je povinný odviesť daň pri odovzdaní nepeňažnej výhry výhercovi reklamnej súťaže.
Je možné DPH na výstupe považovať za daňový výdavok na reklamu podľa § 19 ods. 2 písm. k) ZDP?
Výdavky na obstaranie tovaru, ktorý spoločnosť poskytne ako cenu do reklamnej súťaže, ktorá bude vyhlásená za účelom podpory predaja tovarov spoločnosti a zvýšenia jej tržieb, možno považovať za daňové výdavky podľa § 2 písm. i) a § 19 ods. 2 písm. k) zákona o dani z príjmov.
Nakoľko spoločnosť organizuje reklamnú akciu za účelom zvýšenia svojich tržieb, pri obstaraní cien do súťaže je oprávnená odpočítať si na vstupe DPH pri splnení podmienok na odpočítanie dane na vstupe ustanovených v zákone o DPH. V zmysle § 8 ods. 3 zákona o DPH, ak platiteľ dodá tovar bezodplatne a ak pri kúpe tohto tovaru za dodanie tovaru bola daň čiastočne alebo úplne odpočítateľná, považuje sa takéto dodanie tovaru za dodanie tovaru za protihodnotu. V zmysle zákona o DPH pri odovzdaní výhry výhercovi vznikne spoločnosti povinnosť odviesť DPH na výstupe vo výške vypočítanej podľa platnej sadzby dane. V súlade s platnými postupmi účtovania zaúčtuje túto DPH na stranu D účtu 343 – DPH so súvzťažným zápisom na účte nákladov na strane MD.
Podľa § 21 ods. 2 písm. i) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom nie je DPH u platiteľov tejto dane s výnimkou prípadov uvedených v § 19 ods. 3 písm. k) zákona o dani z príjmov a s výnimkou dodatočne vyrubenej DPH za minulé zdaňovacie obdobia účtovanej ako náklad.
Na základe doteraz uvedeného, DPH účtovaná do nákladov, ktorú je platiteľ dane povinný odviesť na výstupe pri odovzdaní výhry výhercovi, je nedaňovým výdavkom podľa § 21 ods. 2 písm. i) ZDP.
Nakoľko si platiteľ dane v súlade so zákonom o DPH z tovaru, ktorý obstaral ako cenu do súťaže, uplatnil odpočet DPH na vstupe, následne je povinný v zmysle zákona o DPH pri odovzdaní výhry výhercovi odviesť DPH aj na výstupe.
1.103 DPH z dodanej faktúry
Spoločnosť XY, s.r.o. vyrába nábytok, pričom vlastní dve budovy. V jednej budove prevádzkuje výrobu nábytku a druhú budovu prenajíma s oslobodením od dane. Túto druhú budovu dala spoločnosť dodávateľský zatepliť.
Má spoločnosť nárok na odpočítanie DPH z dodanej faktúry za toto technické zhodnotenie budovy?
DPH uplatnenú k cene zateplenia budovy užívanej nájomcami nebude možné odpočítať. Uvedené konštatovanie vyplýva z ustanovenia § 49 ods. 3 zákona o DPH, nakoľko budovu prenajíma spoločnosť nájomcom s oslobodením od DPH podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH.
1.104 Prenájom hnuteľnej veci
Spoločnosť XYZ, s.r.o. – mesačný platiteľ DPH, si prenajala hnuteľnú vec od rakúskej spoločnosti na obdobie od 1. júla 2021 – 31. decembra 2025. Dohodlo sa, že slovenský odberateľ bude platiť vždy za obdobie 18 mesiacov 18 000 eur + DPH.
Ako správne posúdiť deň dodania služby a teda zároveň aj deň vzniku daňovej povinnosti k DPH na strane slovenskej spoločnosti?
V predmetnom prípade sa jedná o opakovane poskytované služby rovnakého druhu v dohodnutých lehotách počas obdobia dlhšieho ako 12 kalendárnych mesiacov a zároveň platba je dohodnutá za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov.
Služba sa považuje za dodanú posledným dňom každého kalendárneho roka, až kým sa dodanie služby neskončí. V deň dodania služby, v danom prípade dňa 31. 12. 2021, 31. 12. 2022, 31. 12. 2023, 31. 12. 2024 a 31. 12. 2025, vzniká daňová povinnosť. Ide o dodanie služby z iného členského štátu do tuzemska, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku. Povinnosť platiť daň z prijatej služby má príjemca služby - slovenská spoločnosť, a to v zmysle § 69 ods. 3 zákona o DPH.
Prenajímateľ – rakúska spoločnosť bude fakturovať dodanie spomínanej služby bez DPH a toto dodanie uvádza v súhrnnom výkaze. Slovenská spoločnosť - príjemca služby, má povinnosť priznať daň pri sadzbe 23 % v zdaňovacom období december 2021 v sume 1 380 € zo základu dane 6 000 € (18 000 / 18 x 6 x 23 %). V zdaňovacom období december 2022 vznikne povinnosť priznať daň v sume 2 760 eur zo základu dane 12 000 € (18 000 / 18 x 12 x 23 %).
Rovnako ako v zdaňovacom období december 2022 bude postupovať aj v zdaňovacích obdobiach december 2023, december 2024 a december 2025.
1.105 Krádež počítača
Platiteľ dane zistil v apríli 2025 krádež počítača, ktorý využíval v rámci svojho podnikania. Pri jeho kúpe v januári 2023 bola daň odpočítaná v plnej výške. Obstarávacia cena počítača bola 1 200 eur bez DPH. Počítač nebol kúpený za účelom jeho ďalšieho predaja.
V akej výške a kedy musí platiteľ dane odviesť daň?
V danom prípade sa jedná o majetok, ktorého obstarávacia cena je nižšia ako 1 700 eur a jeho doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. V apríli 2025 je platiteľ dane povinný priznať a odviesť daň zo základu dane, ktorým je zostatková cena, ktorá sa určí ako pri majetku, ktorý by bol odpisovaný rovnomerne po dobu štyroch rokov. V danom prípade došlo ku krádeži tovaru (počítača) v treťom roku odpisovania. Pri rovnomernom odpisovaní je ročný odpis 300 eur (1 200:4 = 300). Platiteľ dane je povinný v zdaňovacom období apríl 2025 priznať zo zostatkovej ceny 600 eur (1 200 OC – 600 suma odpisu za 2 roky; v treťom roku sa tovar prestal používať) daň v sume 120 eur (zostatková cena 600 x 20 % sadzba dane).
Ak by pri kúpe tohto tovaru bola daň odpočítaná v pomernej výške, platiteľ dane pri výpočte dane zohľadní túto skutočnosť.
1.106 Odvedenie DPH
Spoločnosť XYZ, a.s. – platiteľ DPH daroval škole počítače. Pri kúpe počítačov si spoločnosť uplatnila odpočítanie dane, pričom v čase darovania mali počítače zostatkovú hodnotu nulovú.
Musí spoločnosť odviesť DPH?
Spoločnosť XYZ, a.s. nebude povinná odviesť DPH z takéhoto darovania, nakoľko základ dane je pre účely DPH nulový.
1.107 Nepredajný tovar
Platiteľ DPH prevádzkuje papiernictvo. Na sklade eviduje tovar (tzv. ležiaky), ktorý je už nepredajný, a pri nákupe ktorého si uplatnil DPH na vstupe. Uvedený tovar sa rozhodne darovať materskej škole v miestnej obci.
Musí platiteľ darovaný tovar zdaniť?
V prípade, ak platiteľ spomínané zásoby daruje materskej škole, je potrebné si uvedomiť, že:
▪ aj bezodplatné zdaniteľné obchody sú predmetom dane,
▪ takýto zdaniteľný obchod bude uskutočnený dňom dodania predmetných zásob,
▪ vzniká mu povinnosť do 15 dní odo dňa vzniku daňovej povinnosti vyhotoviť doklad, ktorý obsahuje primerane náležitosti faktúry podľa § 74 zákona o DPH a na účely zákona o DPH sa považuje za faktúru.
V prípade, ak teda platiteľ zásoby daruje, táto skutočnosť bude predmetom dane a z toho dôvodu ju musí zdaniť 23 % DPH, a túto daň odviesť.
1.108 Prenos daňovej povinnosti
Platiteľ dane A daruje inému platiteľovi dane B nehnuteľnosť, ktorá má viac ako 5 rokov od prvej kolaudácie.
Má sa pri bezodplatnom dodaní uplatniť prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH?
Podľa § 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH platiteľ dane, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa dane, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH. V prípade bezodplatného dodania tovaru (teda aj nehnuteľnosti) sa platiteľ dane nemôže rozhodnúť o postupe podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH, aj keď k darovaniu dôjde po 5 rokoch od jej prvej kolaudácie.
To znamená, že na posudzovaný prípad sa prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH neaplikuje.
1.109 Čiastočná úhrada záväzku
Spoločnosť v roku 2025 prenajala hmotný majetok za ročné nájomné vo výške 1 000 eur + DPH 230 eur. Tento záväzok v roku 2025 čiastočne uhradila (úhrada 492 eur) a k 31. 12. 2025 vykazuje nezaplatený zostatok záväzku vo výške 738 eur.
V akej výške má spoločnosť započítať čiastočnú úhradu záväzku na zaúčtovaný náklad?
Spoločnosť z uhradenej sumy 492 eur započíta na úhradu nájomného v súlade s § 17 ods. 19 písm. b) zákona o dani z príjmov sumu 400 eur a na úhradu DPH sumu 92 eur. Nájomné nezaplatené do konca roka 2025 vo výške 600 eur sa pri zistení základu dane uvedie ako položka zvyšujúca výsledok hospodárenia.
1.110 Oprava automobilu
Osobný automobil zahrnutý v obchodnom majetku podnikateľa – platiteľa DPH havaroval.
Aký režim DPH je správny pri následnej oprave automobilu?
Ak po havárii automobilu dôjde k jeho oprave, ide teda o odstrániteľné poškodenie hmotného majetku, ktoré sa nepovažuje za škodu, náklady na odstránenie poškodenia sa účtujú na ťarchu účtu 511 - Opravy a udržiavanie. Pretože ide o prevádzkový náklad, z dôvodu dodržania správneho vykázania prevádzkového hospodárskeho výsledku sa potom i predpis náhrady od poisťovne bude účtovať do prevádzkových výnosov - v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.
Na základe faktúry za opravu automobilu vznikne platiteľovi za predpokladu splnenia všetkých podmienok pre uplatnenie odpočítania dane uvedených v § 49 a § 51 zákona o DPH nárok na odpočítanie dane.
1.111 Vystavenie faktúry
Pri márnej jazde sa preprava neuskutočnila.
Je potrebné v uvedenom prípade faktúru vystaviť bez DPH?
Zo znenia otázky možno predpokladať, že sa jedná o uplatňovanie náhrady škody, ktorá vznikla v dôsledku neuskutočnenia prepravy. V princípe je povinnosť nahradiť škodu zakotvená v každom právnom systéme. Uvedená povinnosť vzniká ako sekundárna, čiže následná povinnosť tomu subjektu, ktorý porušil primárnu povinnosť, ktorá mu vyplýva či už zo zákona alebo z inej právnej skutočnosti (napr. zo zmluvného obchodného vzťahu). Pri uplatnení si práva na náhradu škody je nevyhnutné, aby boli splnené predpoklady vzniku zodpovednosti za škodu.
Z pohľadu DPH nie je náhrada škody predmetom dane podľa § 2 ods. 1 zákona o DPH. To znamená, že fakturovaná náhrada škody nepodlieha DPH.
1.112 Stavebný pozemok
Fyzická osoba A, platiteľ dane, v mesiaci máj 2016 kúpila stavebný pozemok na účely svojho podnikania od podnikateľa, platiteľa dane B v sume 120 000 eur vrátane dane. U platiteľa A bola daň v plnej výške odpočítateľná. V mesiaci január 2025 stavebný pozemok dodal svojmu zamestnancovi bezodplatne.
Ide v prípade stavebného pozemku o odpisovaný majetok?
Platiteľ A je povinný priznať a odviesť daň v sume 20 000 eur. Stavebný pozemok nie je v zmysle zákona o dani z príjmov odpisovaným majetkom. Základom dane je cena, za ktorú bol tovar - pozemok nadobudnutý, t. j. 100 000 eur.
1.113 Cezhraničné služby
Slovenský platiteľ si objednal reklamné služby u podnikateľa, registrovaného na DPH a usadeného v Maďarsku. Maďarská zahraničná osoba tieto služby fakturovala bez DPH.
Má slovenský platiteľ cezhraničné služby samozdaniť?
Áno, miesto dodania reklamných služieb sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t. j. miesto dodania je v SR (podľa usadenia odberateľa). Slovenský platiteľ, ktorý je osobou povinnou platiť daň v zmysle § 69 ods. 3 zákona o DPH – t. z. samozdaní túto službu.
1.114 Prenájom nehnuteľnosti
Spoločnosť sa venuje prenájmu nehnuteľností. Už od roku 2017 dlhodobo prenajíma byty, pričom neuplatňuje oslobodenie od DPH. V roku 2025 chce uzatvoriť s istými obchodnými spoločnosťami ďalšie kontrakty na prenájom bytov.
Bude môcť spoločnosť v týchto prípadoch fakturovanú sumu zaťažiť DPH? A ako to bude s prenájmom bytov, ktorý uzatvorila v roku 2017?
Počnúc rokom 2019 novela zákona o DPH okrem iných skutočností ustanovuje aj obmedzenie práva voľby pri dodaní stavby, resp. jej časti, ktorá spĺňa podmienky na oslobodenie od DPH. Konkrétne ide o to, že platiteľ DPH pri dodaní nehnuteľnosti oslobodenej od dane, ktorá je určená na bývanie (byt, rodinný dom, bytový apartmán), nemôže využiť voľbu zdanenia tejto nehnuteľnosti, a to bez ohľadu na postavenie nájomcu. Od 1. januára 2019 je teda povinné uplatňovať oslobodenie od DPH pri nájomnom, ak je predmet nájmu určený na bývanie.
Čo sa týka postupu pri nájomných zmluvách uzatvorených v roku 2016, treba vychádzať z prechodného ustanovenia § 85kg ods. 5 zákona o DPH.
Z uvedeného ustanovenia vyplýva, že nové pravidlá týkajúce sa nájmu bytu, rodinného domu a apartmánu v bytovom dome upravené v § 38 ods. 5 zákona o DPH sa uplatnia v prípade nájomných zmlúv, na základe ktorých budú uvedené nehnuteľnosti odovzdané nájomcovi do užívania po účinnosti novely zákona o DPH – t. j. po 1. 1. 2019.
1.115 Prenájom viacerým zdaniteľným osobám
Spoločnosť – platiteľ DPH, poskytuje v rámci svojej podnikateľskej činnosti i nájom priestorov viacerým zdaniteľným osobám. Pre prenajímateľa bolo doteraz výhodnejšie (nízke vstupné náklady) fakturovať ho bez DPH. Pretože sa situácia zmenila, prenajímateľ sa rozhodol, že od určitého dátumu nebude nájom pre nájomcov oslobodený od dane.
Môže spoločnosť takéto rozhodnutie vykonať v priebehu kalendárneho roka a je potrebné oznámiť ho daňovému úradu?
Z ustanovenia § 38 ods. 5 zákona o DPH vyplýva, že platiteľ sa môže pri prenájme nehnuteľnosti alebo jej časti zdaniteľnej osobe rozhodnúť, že nájom nebude oslobodený od dane. Z uvedeného ustanovenia nevyplýva žiadne obmedzenie ani žiadne ďalšie podmienky, čo znamená, že platiteľ sa môže takto rozhodnúť v ktoromkoľvek zdaňovacom období (nemusí to byť od začiatku kalendárneho roka a nemusí to ani byť po celý rok) a rozhodnutie môže byť individuálne – to znamená, že v zákone o DPH nie je ani podmienka, že rozhodnutie musí byť rovnaké voči všetkým nájomcom – zdaniteľným osobám.
Zákon o DPH nevyžaduje takéto rozhodnutie oznamovať správcovi dane.
1.116 Prenájom nehnuteľnosti podliehajúci DPH
Spoločnosť ABC, s.r.o. prenajala skladové priestory inej obchodnej spoločnosti na obdobie od 1. júla 2021 – 31. decembra 2025. Dohodli sa, že prenájom nehnuteľnosti bude podliehať DPH a že odberateľ bude platiť vždy za obdobie 18 mesiacov 18 000 eur + DPH.
Ako správne posúdiť deň dodania služby, a teda zároveň aj deň vzniku daňovej povinnosti k DPH na strane spoločnosti ABC, s.r.o.?
V predmetnom prípade je platba za opakovane dodávanú službu dohodnutá za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, preto sa služba považuje za dodanú posledným dňom každého 12. kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie služby neskončí.
Dňom dodania služby bude teda deň 30. jún 2022, 30. jún 2023, 30. jún 2024, 30. jún 2025 a 31. december 2025. Základ dane sa určí rozpočítaním dohodnutej protihodnoty na 1 mesiac a protihodnota na 1 mesiac sa prenásobí 12 mesiacmi. V deň dodania služby vznikne tak spoločnosti ABC, s.r.o. daňová povinnosť zo sumy 12 000 € (18 000 :18 mesiacov= 1 000) x 12 mesiacov.
V deň dodania 30. júna 2022, 30. júna 2023, 30. júna 2024 a 30. júna 2025 bude teda fakturovať sumu 14 760 € (12 000 € + DPH 2 760 €).
V deň skončenia dodania služby prenájmu nehnuteľnosti – t. j. 31. decembra 2025 vznikne daňová povinnosť zo sumy 6 000 € (6 mesiacov x 1 000). Za toto posledné šesťmesačné obdobie bude potrebné fakturovať sumu 7 380 € (6 000 € + DPH 1 380 €).
1.117 Vozidlo používané na služobné aj súkromné používanie
Zamestnávateľ XYZ, a.s. – mesačný platiteľ DPH, poskytol motorové vozidlo svojmu zamestnancovi na služobné aj súkromné používanie, pričom zamestnancovi zdaňuje nepeňažný príjem podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Tento automobil bol v apríli na pravidelnej kontrolnej prehliadke, za ktorú zamestnávateľ zaplatil 344,40 eur, z toho DPH v sume 64,40 eur. Zamestnávateľ si uplatnil odpočítanie dane z pridanej hodnoty v sume 51,52 eur, ktorá zodpovedá rozsahu použitia služby na podnikanie.
Dochádza ku kráteniu výdavkov na uvedené vozidlo?
Z dôvodu, že zamestnávateľ zdaňuje nepeňažný príjem zamestnanca z použitia motorového vozidla podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, nekráti výdavky (náklady) na toto motorové vozidlo podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov a z toho dôvodu časť DPH, na ktorú daňovníkovi nevznikol nárok na jej odpočítanie (12,88 eur), bude daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. k) bodu 2 zákona o dani z príjmov.
Zamestnávateľovi vznikol nárok na odpočítanie zaplatenej DPH podľa zákona o DPH vo výške 80 % zo sumy 64,40 eur, t. j. v sume 51,52 eura.
1.118 Faktúry bez DPH
Slovenská spoločnosť ABC, s.r.o. - platiteľ DPH na Slovensku dostáva faktúry za prepravu zo Slovenska do Francúzska od slovenského prepravcu so slovenskou DPH. Na základe dohody, že niektoré náklady na prepravu bude znášať francúzsky odberateľ, ich refakturuje francúzskej firme, ktorá je platiteľ DPH vo Francúzsku. Faktúry vystavené na francúzskeho odberateľa s refakturovanou prepravou majú byť so slovenskou DPH.
Ako spoločnosť ABC, s.r.o. dostáva faktúry? A ak by boli faktúry bez DPH, bude mať potom spoločnosť ABC, s.r.o. nárok na uplatnenie slovenskej DPH z dodaných faktúr?
Podľa § 9 ods. 4 zákona o DPH platí, že ak zdaniteľná osoba vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala. Ďalej v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH platí, že miestom dodania služby zdaniteľnej osobe, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, je miesto, kde má táto osoba sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, miestom dodania služby je miesto, kde má táto osoba prevádzkareň. Ak zdaniteľná osoba, ktorá je príjemcom služby, nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jej bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.
Faktúru za prepravné služby pre francúzsku zdaniteľnú osobu bude slovenská spoločnosť ABC, s.r.o. vystavovať bez DPH. DPH z dodanej faktúry od slovenského prepravcu si spoločnosť ABC, s.r.o. môže uplatniť na odpočítanie za predpokladu splnenia podmienok ustanovených v § 49 a § 51 zákona o DPH.
1.119 Nákladný automobil
Spoločnosť formou finančného prenájmu v januári 2025 obstarala nákladný automobil, ktorý jej bol v máji 2025 odcudzený.
Ako má spoločnosť postupovať spoločnosť z hľadiska DPH?
Spomínanej spoločnosti ako nájomcovi nevzniká povinnosť odviesť správcovi dane DPH v zmysle § 53 ods. 5 zákona o DPH. Povinnosť odviesť zostávajúcu časť DPH vzniká lízingovej spoločnosti ako majiteľovi tovaru, a to v zdaňovacom období, v ktorom jej nájomca ohlásil krádež motorového vozidla.
1.120 Výdavky na kosačku
Podnikateľ Juraj – platiteľ DPH, používa v súvislosti s podnikaním kosačku, na ktorú uplatňuje výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov v paušálnej výške 80 %. Za opravu kosačky zaplatil 184,50 eur, z toho DPH v sume 34,50 eur. Podnikateľ si uplatnil odpočítanie dane z pridanej hodnoty v sume 27,60 eur, ktorá zodpovedá rozsahu použitia služby na podnikanie. Podľa zákona o DPH mu vznikol nárok na odpočítanie DPH z tejto faktúry v sume 27,60 eura.
Môže si podnikateľ časť neodpočítanej DPH v sume 6,90 eur zahrnúť do daňových výdavkov?
Daň z pridanej hodnoty, ktorú podľa zákona o DPH nie je možné odpočítať, je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. k) bodu 2 zákona o dani z príjmov iba v tom prípade, ak aj náklad, ku ktorému sa DPH viaže, je daňovým výdavkom. Keďže v uvedenom prípade sa DPH, ktorú nie je možné odpočítať, viaže k výdavku, ktorý nie je uznaný za daňovo uplatniteľný v kontexte s § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, nie je možné časť neodpočítanej DPH vo výške 6 eur zahrnúť do daňových výdavkov.
1.121 Vyskladnenie zásob
Platiteľ DPH eviduje na sklade zásoby, ktoré sú už po záruke (ide o drogériu). Pri ich nákupe uplatnil odpočítanie DPH na vstupe. Teraz ich chce vyskladniť.
Akým spôsobom to má platiteľ urobiť a ako to má riešiť z hľadiska zákona o DPH?
Hospodárenie s tovarom na sklade je otázkou obchodnej politiky každého podnikateľského subjektu. U takých zásob, ktoré sú už po záruke, sa môže riešiť zníženie ich stavu napríklad výpredajom za znížené ceny (samozrejme, ak to prislúchajúce predpisu ohľadom charakteru zásob pripúšťajú), a to i pod hranicu nákupnej ceny, faktickou likvidáciou, vyradením zásob zo skladu a podobne.
Daň z pridanej hodnoty, ktorú si podnikateľ odpočítal na vstupe pri obstaraní tovaru, nie je povinný pri vyradení zásob odviesť daňovému úradu, nakoľko k vyradeniu z obchodného majetku nedošlo z dôvodu jeho odcudzenia.
1.122 Výška odpočítanej dane
Podnikateľ Juraj (štvrťročný platiteľ DPH) pôsobí v oblasti stolárskej výroby a uplatňuje osobitnú úpravu dane. Dňa 15. mája 2025 dodal tovar podnikateľovi Karolovi (štvrťročný platiteľ DPH) v cene 1 200 eur, z toho základ dane 1 000 eur, DPH 20 % v sume 200 eur. Podnikateľ Karol, ktorý neuplatňuje osobitnú úpravu, čiastočne uhradil platbu za tovar bezhotovostným prevodom vo výške 960 eur. Platba bola pripísaná na bankový účet podnikateľa Juraja 4. júna 2025.
V akej výške si môže podnikateľ Karol odpočítať daň?
Podnikateľovi Karolovi vzniká právo na odpočítanie dane vo výške 160 eur (960 x 20 / 120) momentom vzniku daňovej povinnosti u dodávateľa, t. j. 4. júna 2025. V súlade s § 51 ods. 2 zákona o DPH si podnikateľ Karol môže uplatniť právo na odpočítanie dane najskôr v zdaňovacom období za II. štvrťrok 2025 a najneskôr v zdaňovacom období za IV. štvrťrok 2025, ak do lehoty na podanie daňového priznania disponuje faktúrou od dodávateľa.
1.123 Právo na odpočítanie dane
Štvrťročný platiteľ Y si objednal od štvrťročného platiteľa X reklamné služby. Služba bola dodaná 28. apríla 2025. Platiteľ Y uplatňuje osobitnú úpravu a platiteľ X neuplatňuje osobitnú úpravu. Platiteľ Y platbu za reklamné služby poukázal bezhotovostným prevodom 8. júna 2025. Platba bola pripísaná na bankový účet platiteľa X 9. júna 2025.
Kedy odberateľovi vzniká právo na odpočítanie dane podľa § 68d ods. 5 zákona o DPH?
Bez ohľadu na skutočnosť, že dodávateľovi vznikla daňová povinnosť podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH 28. apríla 2025, odberateľovi vzniká právo na odpočítanie dane podľa § 68d ods. 5 zákona o DPH dňom zaplatenia za službu, t. j. 9. júna 2025. Odpočítanie dane si platiteľ podľa § 51 ods. 2 zákona o DPH môže uplatniť najskôr v zdaňovacom období za II. štvrťrok 2025 a najneskôr v zdaňovacom období za IV. štvrťrok 2025, ak do lehoty na podanie daňového priznania má faktúru od dodávateľa.
1.124 Znižovanie dane
Platiteľ dane v máji 2024 kúpil úžitkový automobil v cene bez dane 20 160 eur, DPH 20 % 4 032 eur. Daň si odpočítal v plnej výške. Platiteľ dane uplatnil do nákladov za rok 2024 odpisy vo výške 3 360 eur, nakoľko išlo o majetok zaradený do 1. odpisovej skupiny. V máji 2025 došlo ku krádeži tohto automobilu, pričom jeho zostatková cena k 31. 12. 2024 bola 16 800 eur.
Dochádza k znižovaniu odpočítanej dane?
Výšku odvedenej DPH platiteľ dane zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom. V daňovom priznaní k DPH za máj 2025 platiteľ dane uvedie v r. 28 sumu 3 360 eur (4 032 – 672). Údaj v r. 28 daňového priznania platiteľ dane uvedie so znamienkom plus, pretože znižuje odpočítanú daň.
1.125 Vrátenie DPH
Spoločnosť ALFA, a.s. realizovala počas roka 2024 vo vlastnej réžii budovu sídla firmy. V júni 2025 rozhodla o zrušení rozostavanej investície a rozostavanú budovu predala.
Je potrebné DPH odpočítavanú počas výstavby pri dodávkach dodávateľov tovarov a služieb súvisiacich s touto výstavbou vrátiť?
Povinnosť vrátiť daň z pridanej hodnoty odpočítavanú počas výstavby sídla firmy z dôvodu zrušenia rozostavanej investície a jej následného predaja nevzniká. Podľa § 38 zákona o DPH predaj rozostavanej stavby nie je možné považovať za oslobodený zdaniteľný obchod.
1.126 Obstaranie dlhodobého hmotného majetku
Spoločnosť s.r.o. si nechala na budovu sídla vypracovať viacero architektonických plánov prestavby, ktoré boli zaúčtované na účet 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Vedenie spoločnosti rozhodlo, že jedna z týchto štúdií bude realizovaná.
Je možné odpočítať DPH v súvislosti s obstaraním ostatných „neúspešných“ variantov riešenia?
V prípade, že vedenie spoločnosti rozhodlo o realizácii investície podľa jednej z alternatív riešenia, ktoré si spoločnosť dala spracovať, pričom však nedošlo k zrušeniu pripravovanej investície, nepôjde v prípade ostatných (neúspešných) štúdií z účtovného pohľadu o tzv. zmarenú investíciu. Do obstarávacej ceny investície budú vstupovať náklady na vypracovanie všetkých štúdií a aj z obstarania uvedených „neúspešných“ projektov je možné DPH odpočítať.
1.127 Výpočet DPH
Fyzická osoba A, platiteľ dane, v mesiaci máj 2025 kúpila stavebný pozemok na účely svojho podnikania od podnikateľa, platiteľa dane B v sume 12 300 eur, v tom 2 300 eur DPH, základ dane 10 000 eur. U platiteľa A bola daň v plnej výške odpočítaná. V mesiaci november 2025 stavebný pozemok platiteľ dane daruje svojej dcére.
Ako sa vypočíta DPH v tomto prípade?
Platiteľ A je povinný priznať a odviesť daň v sume 2 300 eur. Stavebný pozemok nie je v zmysle zákona o dani z príjmov odpisovaným majetkom. Základom dane je cena, za ktorú bol tovar – pozemok nadobudnutý. Výpočet DPH: 10 000 x 23 % = 2 300 eur.
1.128 Základ dane pri darovaní
Platiteľ DPH daroval škole počítače, ktoré používal na podnikanie, pri ktorých kúpe si uplatnil odpočet dane. V čase darovania mali počítače zostatkovú hodnotu 0 eur.
Čo tvorí základ dane pri darovaní týchto počítačov?
Platiteľ dane nie je povinný odviesť DPH, pretože základ dane je 0 eur (počítače už boli daňovo odpísané).
1.129 Obstaranie nehnuteľnosti
Živnostník – platiteľ dane nadobudol nehnuteľnosť. Živnostník uskutočňuje podnikateľské činnosti s daňou na výstupe ako aj činnosti oslobodené od DPH, pričom v roku obstarania nehnuteľnosti používa koeficient podľa § 50 zákona o DPH vo výške 0,75. Kúpna cena bola dohodnutá na 3 500 eur + DPH 805 eur. Živnostník predpokladá jej využitie na účely podnikania vo výške 85 % a na súkromné účely vo výške 15 %.
V akej výške si môže odpočítať živnostník daň?
Pomerná výška dane, ktorá zodpovedá rozsahu použitia nadobudnutej nehnuteľnosti na účely podnikania podľa § 49a zákona o DPH, predstavuje výšku 684,25 eur (85 % zo 805 eur). Túto výšku dane je živnostník ešte povinný krátiť koeficientom, a to preto, že uvedenú nehnuteľnosť bude používať v rámci podnikania na plnenia s daňou na výstupe, ako aj na plnenia oslobodené od dane.
V konečnom dôsledku si teda môže živnostník odpočítať daň na vstupe len vo výške 513,19 eur (684,25 x 0,75 = 513,19 eur).
1.130 Refakturácia mzdy
Spoločnosť s.r.o., platiteľ DPH, bude refakturovať mzdu svojho zamestnanca.
Keď bude zamestnávateľ refakturovať mzdu svojho zamestnanca, bude na faktúre výška mzdy + DPH?
Refakturáciou služby sa vo všeobecnosti chápe vyhotovenie faktúry zákazníkovi obstarávateľom služby. V prípade refakturácie mzdy ide konkrétne o deklarovanie dodávky služby za protihodnotu vo forme mzdy vo faktúre v rámci obchodného vzťahu, pri ktorom poskytovateľ služby nerealizuje dodávku vlastnými kapacitami, ale vykonanie služby objedná vo svojom mene u inej osoby.
Podľa zákona o DPH platí, ak zdaniteľná osoba vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie služby, táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama ju aj dodala. Ak ide o službu, ktorá podlieha dani z pridanej hodnoty, potom k uvedenej službe musí platiteľ dane pri refakturácii uplatniť samotnú daň z pridanej hodnoty. Ak zdaniteľná osoba pri obstaraní služby koná vo svojom mene a na svoj účet s následným požadovaním úhrady od inej osoby, ide v podstate o obstaranie služby vo svojom mene pre inú osobu, tzv. refakturáciu služby. To znamená, že sa uplatňuje daň pri preúčtovaní služieb, ak sú tieto nakúpené v mene a na účet platiteľa dane od osoby podliehajúcej dani, a následne tieto služby platiteľ dane vyúčtuje inej osobe ako samostatné plnenie. Takéto plnenie sa považuje za zdaniteľné plnenie platiteľa dane a je povinný uplatniť k preúčtovanému zdaniteľnému plneniu sadzbu dane prislúchajúcu poskytnutej službe.
Pre úplnosť možno pripomenúť v uvedenej súvislosti aj problematiku dočasného pridelenia zamestnancov. Dočasné pridelenie pracovníkov, resp. Zamestnancov, je potrebné chápať ako službu, ktorú poskytuje štandardný zamestnávateľ pre užívateľského zamestnávateľa, zameranú na prenájom zamestnancov na určitý čas za účelom vykonávania pracovných činností podľa zadania užívateľského zamestnávateľa. Poskytnutie, resp. dočasné pridelenie zamestnancov, sa uskutočňuje na základe obchodných vzťahov (upravených Obchodným zákonníkom), resp. zmluvnou formou za určitú finančnú náhradu, ktorá predstavuje odplatu za poskytnutú službu. Bez ohľadu na skutočnosť, že uvedená výška odplaty môže predstavovať len refundáciu nevyhnutných nákladov bez prirážky, resp. zisku, ktoré užívateľský zamestnávateľ uhrádza štandardnému zamestnávateľovi, posudzuje sa dočasné pridelenie zamestnancov v oblasti uplatňovania dane z pridanej hodnoty za poskytnutie služby za protihodnotu.
V prípade dočasného pridelenia zamestnancov sa určí miesto dodania služby podľa všeobecného (základného) pravidla, tzn. podľa ustanovenia § 15 ods. 1 zákona o DPH za predpokladu, že užívateľský zamestnávateľ je zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby.
1.131 Správny režim DPH
Zamestnávateľ v rámci podnikovej sociálnej politiky poskytuje svojim zamestnancom stravovanie v rámci odpracovaných pracovných zmien bezodplatne.
Aký bude správny režim DPH takto poskytovaného stravovania?
Vychádzajúc z ustanovenia § 9 ods. 3 zákona o DPH platí, že bezodplatné dodanie služby na osobnú spotrebu platiteľa dane alebo jeho zamestnancov alebo na ďalší iný účel ako na podnikanie platiteľa dane sa považuje za dodanie služby za protihodnotu. Pri bezodplatnom poskytovaní stravovania obstaráva zamestnávateľ - platiteľ dane stravovacie služby od iných osôb, ale nežiada za tieto služby úhradu od zamestnancov. Zamestnávateľ nie je v danom prípade dodávateľom stravovacích služieb podľa § 9 ods. 4 zákona o DPH, pretože služby neobstaráva na účet iných osôb. Pri bezodplatnom poskytovaní stravovania zamestnancov sa na platiteľa dane – zamestnávateľa, postup podľa § 9 ods. 3 zákona o DPH teda nevzťahuje, t. j. platiteľ dane zamestnancom bezodplatne poskytnutú stravu nezdaní. Uvedené konštatovanie platí bez ohľadu na skutočnosť, či ju obstaral od platiteľa alebo od neplatiteľa.
Nevyhnutné je v uvedenej súvislosti zdôrazniť, že ak platiteľ dane nakupuje stravovacie služby od platiteľov dane a poskytuje ich bezodplatne zamestnancom, nemá podľa § 49 až § 51 zákona o DPH právo na odpočítanie dane.
Tiež treba brať do úvahy, že zámerom ustanovenia článku 26 tzv. Smernice „112“, ktorý je pretransponovaný do § 9 ods. 3 zákona o DPH, je jednak zabrániť nezdaneniu služieb poskytnutých na osobnú spotrebu podnikateľa alebo jeho zamestnancov alebo na iný účel ako na podnikanie, ale zároveň aj zaistiť, aby nedošlo k dvojitému zdaneniu.
Vychádzajúc z uvedeného, poskytnutá služba stravovania sa považuje za dodanie, ktoré z hľadiska zákona o DPH nie je predmetom dane, pričom platiteľ dane nemá nárok na odpočítanie dane v zmysle § 49 až 51 zákona o DPH.
1.132 Odcudzenie zariadenia
Spoločnosť ALFA, s.r.o. (mesačný platiteľ DPH) si v roku 2015 zakúpila navigačné zariadenie v cene 2 400 eur, z čoho 2 000 eur bola hodnota spomínaného zariadenia a 400 eur tvorila 20 % DPH. V roku 2015 spoločnosť ALFA, s.r.o. navigačné zariadenie zaradila ako dlhodobý hmotný majetok do 1. odpisovej skupiny so vstupnou cenou 2 000 eur. V máji 2025 bolo spomínané navigačné zariadenie spoločnosti odcudzené.
Je spoločnosť povinná odviesť daň?
V zmysle § 53 ods. 5 zákona o DPH spoločnosť ALFA, s.r.o. nie je povinná v tomto prípade odviesť daň, nakoľko daňová zostatková cena bola v čase odcudzenia zariadenia nulová.
1.133 Nárok na odpočítanie
Podnikateľ – platiteľ DPH, používa v súvislosti s podnikateľskou činnosťou motorové vozidlo, na ktoré si uplatňuje paušálne výdavky na spotrebu PHL vo výške 80 % z celkového preukázaného nákupu PHL. Pri nákupe PHL mu vzniká nárok na odpočítanie DPH z nakúpených PHL iba do výšky paušálnych výdavkov, nakoľko nemôže preukázať rozsah použitia pohonných látok na účely svojho podnikania a na iný účel ako na podnikanie.
Môže podnikateľ časť DPH, na ktorú mu nevznikol nárok na odpočítanie, zahrnúť do daňových výdavkov?
Z dôvodu, že DPH prislúcha k výdavkom na spotrebované pohonné hmoty, ktoré nie sú daňovým výdavkom, nebude daňovým výdavkom podľa § 21 ods. 2 písm. i) zákona o dani z príjmov ani tá časť DPH, na ktorú daňovníkovi nevznikol nárok na jej odpočítanie podľa zákona o DPH.
1.134 Budova využívaná na podnikanie a súkromné účely
Živnostník – platiteľ DPH nakúpil budovu, ktorú plánuje sčasti využívať aj na súkromné účely.
Ako má postupovať živnostník – platiteľ DPH pri odpočítaní dane z nakúpenej budovy? Podľa akých kritérií si môže určiť pomer použitia na podnikateľské účely a na iné účely ako na podnikanie?
Ak živnostník – platiteľ DPH uvažuje pri obstarávaní nehnuteľnosti túto používať na podnikanie a sčasti aj na iné účely ako na podnikanie, uplatňuje odpočítanie dane v rozsahu, v ktorom ju plánuje používať skutočne na podnikanie. Kritéria na určenie pomeru môžu byť:
▪ plocha nehnuteľnosti používaná na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie,
▪ doba používania nehnuteľnosti na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie,
▪ iné kritérium, ktoré objektívne odráža pomer použitia na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie.
1.135 Časť neodpočítanej DP
Došlo k neodpočítaniu sumy DPH.
Zahŕňa sa do vstupnej ceny len neodpočítaná suma DPH pri uplatnení nároku na odpočet DPH koeficientom vypočítaná koeficientom, ktorý sa používa počas roka?
Vychádzajúc z ustanovenia § 25 ods. 5 písm. c) zákona o dani z príjmov je časť neodpočítanej DPH pri uplatnení nároku na odpočet DPH koeficientom súčasťou obstarávacej ceny.
V prípade hmotného majetku aj nehmotného majetku sa pre účely daňovej vstupnej ceny vychádza z ročného koeficientu z predchádzajúceho roka (v súlade s § 50 ods. 3 zákona o DPH v jednotlivých zdaňovacích obdobiach v priebehu kalendárneho roka platiteľ použije koeficient z predchádzajúceho roka), ktorý sa používa aj na účely účtovníctva. Postupy účtovania v PÚ v § 52 ods. 8 ustanovujú, že rozdiel medzi pomerne odpočítanou DPH v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a pomerne odpočítanou DPH po skončení zdaňovacieho obdobia sa účtuje podľa charakteru v prospech účtu alebo na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy na hospodársku činnosť.
Takto zaúčtovaný rozdiel je súčasťou základu dane z príjmov v súlade s účtovníctvom a pre daňové účely sa vstupná cena majetku o tento rozdiel už neupravuje.
1.136 Výdavky súvisiace s pracovnými cestami
Zamestnávateľ má výdavky súvisiace s pracovnými cestami zamestnancov.
Aké základe pravidlá platia pri skúmaní možnosti odpočítavania DPH pri výdavkoch zamestnávateľa súvisiacich s pracovnými cestami zamestnancov?
V súvislosti s možnosťami odpočítania dane z pridanej hodnoty, ktorá sa týka plnení predstavujúcich cestovné výdavky, zamestnávateľ (platiteľ DPH) v zásade aplikuje dva postupy:
1. Zamestnávateľ nemá právo na odpočítanie DPH zo služieb a tovarov, ktoré vo svojom mene a na svoj účet prijal zamestnanec. V takomto prípade zamestnancovi platí zamestnávateľ náhradu výdavkov spojených s pracovnou cestou. Tieto výdavky sa účtujú na účte 512 - Cestovné.
2. Zamestnávateľ má právo na odpočítanie DPH, ak vo svojom mene a na svoj účet prijal plnenia poskytnuté iným platiteľom dane, ktoré súvisia s pracovnou cestou zamestnanca. Faktúra musí byť vyhotovená pre zamestnávateľa. Výdavky účtuje zamestnávateľ na účte 518 - Ostatné služby.
Podmienky, ktoré musia byť splnené pre odpočet DPH:
• existuje právny vzťah medzi zamestnávateľom (platiteľom DPH) a poskytovateľom služby (platiteľom DPH),
• faktúra za poskytnutie služby je vyhotovená na zamestnávateľa (IČ DPH zamestnávateľa).
1.137 Nárok na odpočet dane na vstupe
Podnikateľ XY vlastní nehnuteľnosť, ktorú využíval na prevádzkovanie penziónu. Časť penziónu využíva na účely vlastného bytu. V čase nadobudnutia nehnuteľnosti si uplatnil nárok na odpočet dane na vstupe len z časti budovy, ktorú plánoval používať na podnikanie.
Bude predmetom DPH pri prípadnom predaji penziónu len časť určená na podnikanie?
Ak zdaniteľná osoba predáva majetok, ktorého časť si vyhradila na svoje súkromné využívanie, nekoná vzhľadom na predaj tejto časti ako zdaniteľná osoba. Zdaniteľná osoba vykonávajúca transakciu v postavení súkromnej osoby nekoná v postavení zdaniteľnej osoby a nevzniká jej daňová povinnosť z dodania tovaru alebo služby. Podnikateľ pri prípadnom predaji penziónu zdaní iba tú časť budovy, ktorú využíval na podnikanie.
1.138 Postup pri odpočte
Spoločnosť ABC, s.r.o. obstarala kúpou automobil za cenu 18 000 eur + DPH 4 140 eur. Spoločnosť plánuje toto motorové vozidlo poskytnúť zamestnancovi na súkromné užívanie. Na základe predchádzajúcich skúseností ako aj na základe vyjadrenia zamestnanca je stanovený predpokladaný rozsah použitia motorového vozidla na súkromné účely v rozsahu cca 25 %.
Ako má spoločnosť postupovať pri odpočítaní dane?
Vychádzajúc z ustanovenia prvej vety § 49 ods. 5 zákona o DPH sa spoločnosť ABC, s.r.o. môže rozhodnúť, že odpočíta daň iba vo výške 75 % z celkovej dane na vstupe (t. z. odpočíta daň vo výške 3 105 eur) a následne už nebude povinná vykonávať odvod dane na výstupe v jednotlivých zdaňovacích obdobiach z dôvodu používania automobilu na iný účel ako na podnikanie (na súkromné potreby svojho zamestnanca).
1.139 Vstupné na plaváreň
Zamestnávateľ zo sociálneho fondu preplatil zamestnancom vstupné na plaváreň. Na bločku je uvedená suma s rozdelením na základ dane a DPH.
Môže si zamestnávateľ uplatniť odpočet DPH?
Platiteľ má nárok na odpočet dane pri prijatých zdaniteľných plneniach, ak sú prijaté na účely uskutočňovania svojich zdaniteľných plnení, čo v danom prípade nie je splnené. Na základe vyššie uvedených skutočností vyplýva, že z predmetných dokladov nie je možné uplatniť nárok na odpočet dane z pridanej hodnoty i v prípade, že by spĺňali náležitosti faktúry.
Predmetný doklad slúži len na preukázanie čerpania prostriedkov sociálneho fondu.
Otázky 1.91 až 1.139 vypracoval Ing. Ján Mintál
