Upozornenie

Ak posledný deň lehoty na podanie daňového priznania pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň. Uvedené vyplýva z § 27 ods. 4 daňového poriadku. V prípade zdaňovacieho obdobia, ktorým je kalendárny rok 2025, pripadá lehota na podanie daňového priznania na 31. 3. 2026, čo je pracovný deň, t. j. tento deň je aj posledným dňom riadnej lehoty na podanie daňového priznania (ak si daňovník nepredĺži lehotu podľa § 49 ods. 3 ZDP).

V súlade s § 49 ods. 3 ZDP má daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie možnosť využiť predlženia lehoty na podanie daňového priznania. Predĺžiť lehotu si daňovník môže na základe oznámenia alebo žiadosti podaných správcovi dane v závislosti od zákonom stanovených podmienok.

V prípade predlženia lehoty na podanie daňového priznania na základe oznámenia je daňovník povinný toto oznámenie podať príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania, pričom daňovník si môže predĺžiť túto lehotu najviac o:

- 3 celé kalendárne mesiace – v tomto prípade daňovník nemusí uvádzať dôvod predĺženia, je len povinný v oznámení uviesť novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorom podá daňové priznanie,

- 6 celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou príjmov sú zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, pričom v oznámení daňovník uvedie skutočnosť o príjmoch plynúcich zo zdrojov v zahraničí a novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorom podá daňové priznanie. Pre účely predlženia lehoty na podanie daňového priznania sa „zdaniteľnými príjmami plynúcimi zo zdrojov v zahraničí“ považujú recipročné príjmy uvedené v § 16 ods. 1 ZDP. Takýmito príjmami môžu byť napríklad príjem z nakladania s nehnuteľnosťou umiestnenou v zahraničí, príjem charakteru úrokov alebo licenčných poplatkov plynúci od platiteľa tohto príjmu, ktorý je rezidentom iného zmluvného štátu. Ak by si daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie so zdaňovacím obdobím kalendárny rok predlžil lehotu na podanie daňového priznania z dôvodu zdaniteľných príjmov plynúcich zo zdrojov v zahraničí a správca dane následne preverí, že v úhrne zdaniteľných príjmov daňovník neuvádza žiadne príjmy zo zdrojov v zahraničí, upraví lehotu na podanie daňového priznania a dátum splatnosti dane na dátum 30. 6. 2026, nakoľko daňovník podal oznámenie o predlžení lehoty na podanie daňového priznania. Súčasne však správca dane uplatní postup podľa § 155 a § 156 daňového poriadku (pokuta a úrok z omeškania za oneskorené podanie daňového priznania a zaplatenie dane).

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania je povinný daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok 2025 podať najneskôr do 31. 3. 2026.

Ak daňovník zistí, že v podanom oznámení uviedol nesprávne alebo neúplné údaje alebo sa rozhodne, že podá daňové priznanie v inej predĺženej lehote, do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania (do 31. 3. 2026) môže podať nové oznámenie, v ktorom uvedie správne údaje. Túto skutočnosť vyznačí krížikom na úvodnej strane oznámenia a uvedie dátum podania predchádzajúceho oznámenia. Daňovník môže využiť predlženie lehoty na podanie daňového priznania na základe oznámenia aj v prípade, ak už podal daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2025 ale ešte neuplynula lehota na podanie daňového priznania (31. 3. 2026).

Daňovník po podaní oznámenia o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania môže toto oznámenie vziať späť. Späťvzatie podaného oznámenia o predlžení lehoty je možné vykonať len v tej lehote, v ktorej môže daňovník oznámiť správcovi dane predlženie lehoty na podanie daňového priznania, t. j. pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025 do 31. 3. 2026.

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania môže využiť aj daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie. Ak však po zaslaní tohto oznámenia následne zistí, že mu za zdaňovacie obdobie 2025 nevyplýva povinnosť podania daňového priznania podľa § 41 ods. 1 ZDP, odporúča sa daňovníkovi, aby správcovi dane oznámil túto skutočnosť. Daňovník je však povinný podať daňové priznanie (aj s nulovou daňovou povinnosťou), ak ho na jeho podanie vyzve správca dane.

Oznámenie o predĺžení lehoty má záväznú formu a daňovník je povinný podať ho na tlačive „Oznámenie daňovníka o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 písm. a) alebo b) zákona o dani z príjmov“, ktoré je zverejnené na webovom sídle Finančnej správy SR (https://pfseform.financnasprava.sk/Formulare/VzoryTlaciv/OZN493v24.pdf).

Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, ktorý má podľa § 14 ods. 1 daňového poriadku povinnosť komunikovať s finančnou správou elektronicky, je povinný podávať oznámenie o predĺžení lehoty elektronicky.

Predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania prostredníctvom oznámenia si nemôže daňovník v konkurze a v likvidácii. Takýto daňovník, ak si chce predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania je povinný podať príslušnému správcovi dane žiadosť o predĺženie, a to najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania, pričom správca dane môže predĺžiť túto lehotu najviac o 3 kalendárne mesiace, a to bez ohľadu na skutočnosť, či dosahuje alebo nedosahuje aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zahraničia. V prípade podávania daňového priznania za zdaňovacie obdobie ukončené 31. 12. 2024, je takýto daňovník povinný podať žiadosť do 17. 3. 2026.

   Upozornenie

V prípade predlženia lehoty na podanie daňového priznania alebo lehoty na podanie daňového priznania u daňovníka so zdaňovacím obdobím môže v nadväznosti na § 27 ods. 4 daňového poriadku posun lehoty na podanie daňového priznania v týchto prípadoch:

– január 2026 – posledný deň lehoty pripadá na 2. februára 2026,

– február 2026 – posledný deň lehoty pripadá na 2. marca 2026,

– máj 2026 – posledný deň lehoty pripadá na 1. jún 2026,

– október 2026 – posledný deň lehoty pripadá na 2. novembra 2026.

3. Spôsob podania daňového priznania

Daňové priznanie sa v súlade s § 13 ods. 4 daňového poriadku podáva vecne príslušnému orgánu, ktorým je v tomto prípade daňový úrad. Daňové priznanie je možné podávať:

- elektronicky prostredníctvom špecializovaného portálu prevádzkovaného Finančným riaditeľstvom SR – v tomto prípade podanie daňového priznania možno považovať za podanie, ktoré má štruktúrovanú podobu a možno ho podať iba prostredníctvom špecializovaného portálu prevádzkovaného Finančným riaditeľstvom SR. Daňové priznanie je povinný podať elektronicky daňový subjekt (právnická osoba):

a) ktorý je platiteľom DPH alebo je právnickou osobou zapísanou v obchodnom registri,

b) ktorého pri správe daní zastupuje daňový poradca alebo advokát, a to aj v prípade, že daňový subjekt nie je platiteľom DPH,

c) ktorého pri správe daní zastupuje iný zástupca ako daňový poradca alebo advokát, a to v prípade, že ide o daňový subjekt, ktorý je platiteľom DPH alebo je právnickou osobou zapísanou v obchodnom registri.

Na základe uvedeného daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie má povinnosť zaslať daňové priznanie elektronicky prostredníctvom elektronickej podateľne, ak

–  je platiteľom DPH a aj v prípade, že ho pri správe daní zastupuje iný zástupca, napr. účtovníčka,

–  ho pri správe daní zastupuje daňový poradca alebo advokát,

- osobne v podateľni na daňovom úrade – najneskôr v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania, pričom správca dane potvrdí daňovníkovi vyplnené potvrdenie o podaní daňového priznania, ktorého vzor je zverejnený na webovom sídle Ministerstva financií SR v časti Finančný spravodajca a na webovom sídle Finančnej správy,

- prostredníctvom pošty – v tomto prípade je na posúdenie splnenia lehoty na podanie daňového priznania rozhodujúci dátum podania uvedený na zásielke, ktorý môže byť najviac posledný deň lehoty na podanie daňového priznania.

   Upozornenie

Daňovník, na ktorého sa vzťahuje povinnosť elektronickej komunikácie s finančnou správou a ktorý doručí daňové priznanie inak ako prostredníctvom elektronickej podateľne finančnej správy (napr. listinne alebo prostredníctvom elektronickej podateľne ústredného portálu verejnej správy), bude správcom dane vyzvaný na správne doručenie daňového priznania prostredníctvom portálu finančnej správy. Až keď daňový subjekt tejto výzve nevyhovie, považuje sa takéto podanie daňového priznania za nepodané. V súlade s § 14 ods. 2 daňového poriadku je možné prílohy k daňovým priznaniam doručovať aj inak ako elektronickými prostriedkami, napr. zaslať písomne alebo doručiť osobne správcovi dane.

4. Platenie dane

Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie tak ako iná právnická osoba je povinný daň zaplatiť v eurách a v lehote na podanie daňového priznania, pričom daň je možné zaplatiť:

- bezhotovostným prevodom – za deň platby sa považuje deň, keď bola platba odpísaná z účtu daňového subjektu alebo inej osoby, ktorá platbu vykonala,

- v hotovosti poštovým poukazom – za deň platby sa považuje deň, keď pošta hotovosť prijala.

Za zdaňovacie obdobie 2025, ktorým je kalendárny rok je daňovník povinný zaplatiť daň najneskôr 31. 3. 2026.

Za predpokladu, že daňovník si v súlade s § 49 ods. 3 ZDP predĺži lehotu na podanie daňového priznania, automaticky sa mu predlžuje aj lehota na zaplatenie tejto dane.

Ak daňovníkovi do lehoty na podanie daňového priznania nebolo oznámené číslo účtu, na ktorý má daň zaplatiť, je povinný tak urobiť v lehote do ôsmich dní od doručenia tohto oznámenia, ak mu toto oznámenie bolo doručené po lehote na podanie daňového priznania. Ak ôsmy deň lehoty pripadne na sobotu, nedeľu alebo sviatok, posúva sa splatnosť dane na najbližší pracovný deň.

Ak daň na úhradu vypočítaná na riadku 1100 daňového priznania nepresiahne 5 eur, daňovník nie je povinný túto daň zaplatiť, a to ani vtedy, ako využije postup podľa § 50 ZDP.

Daňovník je povinný každú platbu poukazovanú správcovi dane náležite označiť v súlade s Vyhláškou MF SR č. 378/­2011 Z. z. o spôsobe označovania platby dane v z.n.p. Daňovník poukazuje jednotlivé platby správcovi dane na osobný účet daňovníka zriadenému u správcu dane. Základné číslo účtu pre platenie dane každému daňovníkovi oznamuje správca dane. Platba dane z príjmov musí byť označená variabilným symbolom a na zdaňovacie obdobie 2025 je variabilný symbol 1700992025.

5. Odstránenie nedostatkov v daňovom priznaní

Ak má správca dane pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti podaného daňového priznania alebo jeho príloh vyzve daňový subjekt na ich odstránenie. Vo výzve správca dane oznámi nedostatky daňového priznania, určí primeranú lehotu na ich odstránenie, ktorá nemôže byť kratšia ako 15 dní a poučí daňovníka o následkoch ich neodstránenia.

Ak daňový subjekt v lehote stanovenej vo výzve neodstráni tieto nedostatky a tieto

- nemajú vplyv na výšku dane alebo uplatnený nárok (napr. neuvedené zdaňovacie obdobie, DIČ, čísla SK NACE), môže nedostatky opraviť správca dane sám z úradnej moci, ak má potrebné údaje na ich odstránenie

- majú vplyv na daň alebo uplatnený nárok – môže správca dane:

–  u daňovníka vykonať daňovú kontrolu

–  vyrubiť v skrátenom vyrubovacom konaní daň alebo rozdiel dane oproti vyrubenej dane alebo určí sumu alebo rozdiel v sume, ktorú mal daňový subjekt vykázať alebo na ktorú si uplatnil nárok. V tomto prípade správca dane vydá na základe skutočností a na základe dôkazov, ktoré získal pri správe daní vyrubovací rozkaz. Vyrubovací rozkaz musí obsahovať poučenie o mieste, lehote a forme podania odporu vrátane upozornenia, že odpor musí byť vecne odôvodnený. Daňovník má možnosť podať odpor do 15 dní odo dňa jeho doručenia, pričom odpor sa podáva správcovi dane, ktorý vyrubovací rozkaz vydal.

Ak správca dane zistí, že daňové priznanie nie je podpísané, alebo že nie je podané na platnom tlačive, alebo že je podané inak ako prostredníctvom portálu finančnej správy, vyzve daňovníka aby podľa jeho pokynu a v určenej lehote tieto nedostatky odstránil. Súčasne ho poučí o následkoch spojených s ich neodstránením. Ak daňovník nedostatky v plnom rozsahu a v určenej lehote

- odstráni – považuje sa podanie za podané bez nedostatkov v deň pôvodného podania,

- neodstráni – považuje sa toto podanie za nepodané a správca dane túto skutočnosť oznámi daňovníkovi, pričom daňovník musí podať nové daňové priznanie, čo znamená, že je podané oneskorené za čo hrozia daňovníkovi sankcie za oneskorené podanie.

6. Tlačivo daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025

Daňové priznanie sa podáva na tlačive platnom pre príslušné zdaňovacie obdobie. Vzor tlačiva daňového priznania určí Ministerstvo financií SR a uverejní ho na svojom webovom sídle s vyznačením dátumu uverejnenia.

Ministerstvo financií SR na svojom webo­vom sídle zverejnilo vo Finančnom spravodaj­covi (príspevok č. 20) Oznámenie č. MF/­014489/­ 2025-721 o vydaní vzorov tlačív daňových priznaní k dani z príjmov. Vzor tlačiva k dani z príjmov právnickej osoby je uvedený v prílohe č. 3 tohto oznámenia. Podľa uvedeného oznámenia sa vzor tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (označenie MF/012481/­2024-721) platný pre rok 2024 použije pri podávaní daňových priznaní u daňovníkov, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie najneskôr 31. 12. 2024, t. j. napríklad za zdaňovacie obdobie hospodársky rok 2024/­2025, ktorý končí najneskôr 30. 9. 2024.

Nový vzor tlačiva daňového priznania k da­ni z príjmov právnickej osoby (označenie MF/012187/­2025-721) sa použije u daňovníkov, u ktorých posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie po 31. 12. 2025 t. j. na kalendárny rok 2025 a na hospodársky rok 2024/­2025, ktorý končí v októbri alebo novembri 2025.

K predmetnému oznámeniu Ministerstvo financií SR vydalo a uverejnilo vo Finančnom spravodajcovi 2 oznámenia:

- oznámenie MF SR č. MF/014535/­ 2025-721 o vydaní poučení na vyplnenie daňových priznaní k dani z príjmov (príspevok č. 21),

- oznámenie MF SR č. MF/014537/­ 2025-721 o vydaní vzorov potvrdení o podaní daňového priznania k dani z príjmov (príspevok č. 22).

Vzor tlačiva daňového priznania je zverejnený na webovom sídle Finančného riaditeľstva, kde je možnosť jeho vyplnenia, pričom tlačivo vykonáva aj krížovú kontrolu správneho vyplnenia daňového priznania.

V rámci tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb boli vykonané tieto zmeny a úpravy:

- doplnený nový riadok 503 a nová príloha, a to v nadväznosti na zavedenie odpočtu výdavkov (nákladov) na podporu športu podľa § 30ca. Na riadku 503 sa vykoná odpočet výdavkov (nákladov) na podporu športu na základe výpočtu uvedeného v prílohe k § 30ca. V uvedenej prílohe sa uvádzajú zdaňovacie obdobia, v ktorých vznikol nárok na odpočet výdavkov (nákladov) na podporu športu, pričom údaje sa vyplňujú od najstaršieho obdobia po najnovšie. Za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré sa odpočet uplatňuje sa uvádzajú nasledovné údaje:

–  celková výška nároku na odpočet, ktorá v príslušnom zdaňovacom období vznikla,

–  nárok na odpočet výdavkov (nákladov) alebo jeho časť, ktorú si odpočítava v príslušnom zdaňovacom období,

–  úhrnná suma odpočtu výdavkov (nákladov) na podporu športu podľa § 30ca ods. 1 čo je úhrnná suma odpočtov vo výške 50 % výdavkov (nákladov) vynaložených na podporu športu a zaúčtovaných v účtovníctve daňovníka v jednotlivých zdaňovacích obdobiach,

–  suma odpočtu podľa § 30ca ods. 2, čo predstavuje odpočet vo výške 25 % kladného rozdielu medzi priemerom úhrnu výdavkov (nákladov) vynaložených v zdaňovacom období na podporu športu zahrnovaných do odpočtu a úhrnom výdavkov (nákladov) vynaložených v bezprostredne predchádzajúcom zdaňovacom období na podporu športu zahrnovaných do odpočtu a 2 bezprostredne predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach na podporu športu zahrnovaných do odpočtu.

Úhrnná suma odpočtu výdavkov (nákladov), ktoré si daňovník v zdaňovacom období chce uplatniť, sa uvádza na riadku 8 prílohy a táto suma sa do výšky základu dane uvádza na riadku 503, pričom táto úhrnná suma nesmie prekročiť sumu 250 000 eur,

Odpočet výdavkov (nákladov) na podporu športu je možné prvýkrát uplatniť za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2026, t. j. za zdaňovacie obdobie 2025 sa riadok 503 ani nová príloha k odpočtu podľa § 30ca nevypĺňa,

- doplnený nový riadok 1071 a nová VI. časť – tento riadok a novú VI. časť vypĺňa daňovník, ktorý dosahuje výnosy (príjmy) vyplácané zo štátnych dlhopisov, štátnych pokladničných poukážok vydaných SR, iným členským štátom Európskej únie alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore. Uvedené príjmy sú súčasťou osobitného základu dane a podliehajú sadzbe dane vo výške 16 % v prípade výnosov (príjmov) v kalendárnom roku 2025 (daňovník vypĺňa stĺpec č. 1 VI. časti) a sadzbe dane vo výške 13 % v prípade výnosov (príjmov) vyplácaných od 1. januára 2026 (daňovník vypĺňa stĺpec č. 2 VI časti). V VI. časti daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby sa aj zamedzuje dvojitému zdaneniu takýchto výnosov (príjmov), ak výnosy (príjmy) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok plynú od daňovníka, ktorý je daňovým rezidentom štátu, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia a podľa tejto zmluvy uplatní metódu na zamedzenie dvojitého zdanenia. Výsledná daň z osobitného základu dane vyčíslená v VI. časti sa prenáša na riadok 1071 daňového priznania.

Výnimku z tohto spôsobu zdanenia predstavujú daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie, ktorí sa aj pri im plynúcich výnosoch (príjmoch) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok budú považovať za platiteľov dane a takéto výnosy (príjmy) si zdania daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 pri použití sadzby dane vo výške 16 % v roku 2025 a vo výške 13 % od roku 2026. NBS bude pri zdaňovaní štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok postupovať rovnako ako v súčasnosti, t. j. úhrn výnosov (príjmov) z držby a z predaja akýchkoľvek dlhopisov (vrátane štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok) bude predstavovať základ dane pre zdanenie daňou vyberanou zrážkou vo výške 19 %.

- rozšírenie políčok sumy minimálnej dane v súvislosti so zavedením novej výšky minimálnej dane vo výške 11 520 eur v riadkoch 810 až 900,

- nový formát pomocnej tabuľky I – Trans­akcie závislých osôb podľa § 2 písm. n) ZDP – túto pomocnú tabuľku vypĺňa daňovník, ktorý uskutočňuje kontrolované transakcie so závislými osobami v tuzemsku aj v zahraničí v členení na jednotlivé kontrolované transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií (v zmysle čl. 2 bodu 4 Usmernenia MF SR o určení obsahu dokumentácie) so závislými osobami vrátane daňovníka, ktorý vykonáva činnosť na území SR prostredníctvom stálej prevádzkarne. V tabuľke I sa uvádzajú všetky významné kontrolované transakcie (v zmysle § 17 ods. 5 zákona) so závislými osobami bez ohľadu na typ dokumentácie, ktorá sa vedie o týchto transakciách. V závislosti od počtu kontrolovaných transakcií alebo skupín kontrolovaných transakcií daňovník v prípade potreby pridá riadky v tabuľke (maximálny počet riadkov je 99). Ak maximálny počet riadkov nepostačuje na uvedenie všetkých významných kontrolovaných transakcií, z tabuľky I sa vynechajú kontrolované transakcie s najnižšou hodnotou. Významné kontrolované transakcie, ktoré sa neuviedli v daňovom priznaní z dôvodu nedostatočného počtu riadkov, sa uvedú v skrátenej dokumentácii. Daňovníci, ktorí vyplnia tabuľku I nemusia viesť skrátenú dokumentáciu k transferovému oceňovaniu. Nový formát pomocnej tabuľky I má 5 stĺpcov, na ktorých sa uvádza:

–  stĺpec č. 1 – poradové číslo kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcii,

–  stĺpec č. 2 – kód druhu transakcie – číselník druhov transakcii je súčasťou poučenia k tlačivu daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby,

–  stĺpec č. 3 – vplyv na výsledok hospodárenia v eurách s presnosťou na eurocenty (kladný vplyv so znamienkom + a záporný vplyv so znamienkom –),

–  stĺpec č. 4 – názov závislej osoby, s ktorou sa kontrolovaná transakcia alebo skupina transakcii v danom zdaňovacom období uskutočnila. V prípade skupiny kontrolovaných transakcií, ktorá sa uskutočňuje s rôznymi závislými osobami, sa skupina kontrolovaných transakcií rozdelí podľa jednotlivých závislých osôb.

–  stĺpec č. 5 – kód štátu, v ktorom je príslušná závislá osoby daňovým rezidentom.

- vypustenie pomocnej tabuľky L – výpočet minimálnej dane podľa § 46b, ak v kalendárnom roku 2024 dochádza k zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok – išlo o dočasnú tabuľku, pričom uvedená situácia už v súčasnosti nestať nemôže.

7. Legislatívne zmeny a riešené situácie z praxe s vplyvom na úpravu tlačiva daňového priznania alebo na vyplnenie uvedeného tlačiva pre daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie

Na zmenu a vyplnenie tlačiva daňového priznania malo vplyv viacero zákonov, ktorými sa novelizoval ZDP. Medzi hlavné zmeny ZDP týkajúce sa aj daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie možno zahrnúť:

     Opatrenia na podporu elektromobility

Zákonom č. 278/­2024 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšením stavu verejných financií sa v čl. III novelizoval aj ZDP. V oblasti podpory elektromobility došlo pre právnické osoby k 3 zmenám, a to k:

a)  zavedeniu ďalšieho spôsobu preukazovania spotreby výdavkov na PHL pri elektromobiloch, a to na základe priemerných mesačných cien PHL vyhlásených Štatistickým úradom SR,

b)  preradeniu bicyklov a kolobežiek s pomocným elektrickým motorčekom do odpisovej skupiny 0,

c)  preradeniu trolejbusov a elektrobusov z odpisovej skupiny 2 do odpisovej skupiny 1.

a)  Zavedenie ďalšieho spôsobu preukazovania spotreby výdavkov na PHL pri elektromobiloch

Daňovník môže uplatňovať výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky (PHL) spôsobmi uvedenými v § 19 ods. 2 písm. l) ZDP. Do 31. 12. 2024 ZDP vymedzoval 3 spôsoby preukazovania spotreby výdavkov na PHL, ktoré boli a sú si rovnocenné a daňovník si môže vybrať ktorýkoľvek z nich, ktorý je pre neho najvýhodnejší. V prípade elektromobilov je pohonnou látkou elektrická energia. Aj pri elektromobiloch je možné využiť všetky 3 spôsoby preukazovania spotreby výdavkov na PHL. Základňou pre uplatnenie PHL vo forme elektriny je doklad, ktorý závisí od spôsobu nabíjania elektromobilu. Elektromobil môže byť nabíjaný 2 spôsobmi:

–   prostredníctvom nabíjacej stanice – z ktorej daňovník získa doklad, ktorý je možné uplatniť podľa podmienok § 19 ods. 2 písm. l) ZDP,

–   nabíjaním na báze striedavého prúdu – (klasická elektrická zástrčka) – daňovník si môže uplatniť výdavky v súlade s § 2 písm. i) na základe faktúry za elektrickú energiu.

Spotrebu elektrickej energie daňovník mô­že preukazovať:

–   na základe vlastného merania – v tomto prípade daňovník musí viesť knihu jázd. Zároveň je daňovník povinný na účely uplatnenia spotreby PHL vypracovať si internú smernicu, ktorou preukáže skutočnú spotrebu a postup akým bola táto spotreba zistená. Pre správne zistenie výšky daňového výdavku je potrebné sledovať skutočnú spotrebu elektrickej energie a viesť si osobitné záznamy spotreby elektrickej energie v prepočte na 100 km jazdy,

–   s použitím merača zabudovaného priamo vo vozidla, ktorým by sa dal zistiť presný odber KWh elektrickej energie.

Z dôvodu zjednodušenia a právnej istoty pre daňovníkov sa s účinnosťou od 1. 1. 2025 zaviedol ďalší zo spôsobov preukázania výdavkov na PHL pri elektromobiloch, a to v prípade domáceho nabíjania. Ak sa daňovník rozhodne, pri domácom nabíjaní môže výdavky na spotrebovanú elektrickú energiu ako PHL uplatniť vo výške násobku priemernej mesačnej ceny pohonných látok v SR vyhlásených Štatistickým úradom SR pre elektrickú energiu a spotreby elektrickej energie uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze podľa dokladu k motorovému vozidlu v súvislosti s prejazdenými kilometrami. Ak sa spotreba elektrickej energie neuvádza v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze vychádza sa z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu.

Pri uplatňovaní nového spôsobu uplatňovania výdavkov na PHL je potrebné:

b)  Preradenie bicyklov a kolobežiek s pomocným elektrickým motorčekom do odpisovej skupiny 0

Za účelom podpory rozvoja elektromobility sa elektrobicykle a elektrokolobežky preradili do odpisovej skupiny s kratšou dobou odpisovania. V súlade s Nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/­2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činnosti (CPA) je možné:

- elektrobicykle zaradiť do kódu 30.91.13 Motocykle inde neuvedené,

- elektrokolobežky zaradiť do 2 kódy:

–  32.40.31 – Detské vozidlá a vozidielka; kočíky pre bábiky – do tejto kategórie patria kolobežky prevažne pre deti, ktoré spĺňajú tieto kritéria – rýchlosť do 20 km/h, čistá hmotnosť do 12 kg, jednostupňová prevodovka a iba jedna ručná brzda a nožná brzda na zadnom kolese,

–  30.91.13 – Motocykle inde neuvedené, prívesné vozíky – do tejto kategórie sa zahŕňajú elektrokolobežky, ktoré nespĺňajú aspoň 1 podmienku uvedenú v kóde 32.40.31.

Druh majetku	Kód produktov	Odpisová skupina
		do 31. 12. 2024	od 1. 1. 2025
elektrobicykel	30.91.13	2 (6 rokov)	0 (2 roky)
elektrokolobežka	32.40.31	1 (4 roky)
	30.91.13	2 (6 rokov)

 

   Upozornenie

Daňové odpisy je možné uplatniť na elektrobicykle a elektrokolobežky, ktoré sa používajú na dosahovanie zdaniteľných príjmov a splnia 3 základné podmienky a jednou z týchto podmienok je vstupná cena vyššia ako 1 700 eur. Elektrobicykle a elektrokolobežky v ocenení najviac do 1 700 eur pri splnení podmienky dosahovania zdaniteľných príjmov sa zahŕňajú do základu dane v súlade s účtovníctvom.

Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzb ods. 3 pri zmene metódy odpisovania, pri zmene odpisovej skupiny, pri zmene doby odpisovania, ročnej odpisovej sadzby alebo koeficientu je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý odpisoval podľa ZDP účinného do 31. 12. 2024, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neuplatňujú. Na základu uvedeného s účinnosťou od 1. 1. 2025 sú elektrobicykle a elektrokolobežky zaradené do odpisovej skupiny 0 a uplatňujú sa daňové odpisy s použitím ročnej odpisovej sadzby 2 roky, a to aj pri elektrobicykloch a elektrokolobežkách zaradených v roku 2024 a predchádzajúcich rokoch.

c)  Preradenie trolejbusov a elektrobusov z odpisovej skupiny 2 do odpisovej skupiny 1

S účinnosťou od 1. 1. 2025 došlo k preradeniu trolejbusov a elektrobusov do odpisovej skupiny 1 s dobou odpisovania 4 roky. Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzb ods. 3 pri zmene metódy odpisovania, pri zmene odpisovej skupiny, pri zmene doby odpisovania, ročnej odpisovej sadzby alebo koeficientu je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý odpisoval podľa ZDP účinného do 31. 12. 2024, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neuplatňujú. S účinnosťou od 1. 1. 2025 sú trolejbusy a elektrobusy na základe uvedeného zaradené do odpisovej skupiny 1 a daňové odpisy sa počítajú s použitím ročnej odpisovej skupiny 4 roky, a to aj pri trolejbusoch a elektrobusoch zaradených do užívania pred 1. 1. 2025, pričom už uplatnené daňové odpisy za roky 2024 a predchádzajúce sa neupravujú.

     Zmeny v oblasti sadzby dane pre právnické osoby

S účinnosťou od 1. 1. 2025 sa v ZDP vykonalo niekoľko opatrení, ktoré súvisia s použitím správnej sadzby dane pri výpočte daňovej povinnosti u právnickej osoby. Všetky zmeny v oblasti sadzby dane sa týkajú sadzieb daní, ktoré sú naviazané na základ dane vyčíslený podľa § 17 až 29 ZDP znížený o daňovú stratu vyčíslenú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Základným ukazovateľom pre výber správnej sadzby dane je výška zdaniteľných príjmov.

Definícia zdaniteľného príjmu je vymedzená v § 2 písm. h) ZDP, podľa ktorej sa takýmto príjmom rozumie príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy. Finančná správa SR na svojom webovom sídle zverejnila Usmernenie č. 18/DZPaU/2021/MU k vymedzeniu zdaniteľných príjmov (výnosov) na účely uplatňovania 15 % sadzby dane u daňovníka, ktorý pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z § 17 ods. 1 písm. b) až d) ZDP, ktoré v časti týkajúcej sa vymedzenia „zdaniteľných príjmov“ je možné použiť aj od 1. 1. 2025.

Zmeny v oblasti sadzby dane od 1. 1. 2025:

–   nová sadzba dane vo výške 24 % pre daňovníkov, ktorých zdaniteľné príjmy (výnosy) prevyšujú sumu 5 mil. eur,

–   zvýšenie hranice zdaniteľných príjmov pre uplatnenie zníženej sadzby dane z príjmov zo 60 000 eur na 100 000 eur,

–   zníženie sadzby dane pre právnické osoby, ktorých zdaniteľné príjmy neprevyšujú sumu 100 000 eur z 15 % na 10 %.

Prehľad sadzieb dane z príjmov právnickej osoby zo základu dane vyčísleného
podľa § 17 až 29 ZDP

Výška zdaniteľného príjmu	Sadzba dane z príjmov PO platná
	do 31. 12. 2024	od 1. 1. 2025
do 60 000 eur vrátane	15 %	10 %
nad 60 000 eur do 100 000 eur vrátane	21 %	10 %
nad 100 000 eur do 5 000 000 eur vrátane	21 %	21 %
nad 5 000 000 eur	21 %	24 %

 

Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzb ods. 4 ZDP sa všetky tri zmeny týkajúce sa sadzby dane z príjmov právnickej osoby prvýkrát použijú pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. 1. 2025.

     Zdaňovanie výnosov (príjmov) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok

Zákonom č. 355/­2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 507/­2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení niektorých zákonov sa novelizoval aj ZDP. Predmetom novely ZDP s účinnosťou od 1. 1. 2025 je okrem iného aj zavedenie osobitného spôsobu zdanenia úrokových výnosov plynúcich zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok (ďalej len „štátne dlhopisy“) vydaných v mene SR. Tieto výnosy budú podliehať zníženej sadzbe dane vo výške 13 %, pričom v roku 2025 je sadzba dane vo výške 16 %. Tieto sadzby dane sa budú vzťahovať aj na výnosy (príjmy) plynúce z dlhopisov vydaných členským štátom EÚ a štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore.

Vzhľadom na osobitný spôsob zdanenia výnosov (príjmov) plynúcich z dlhopisov u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sa s účinnosťou od 1. 1. 2025 postupuje pri zdaňovaní dlhopisov nasledovne:

- výnosy (príjmy) z držby aj z predaja dlhopisov vrátane štátnych dlhopisov podliehajú dani vyberanej zrážkou,

- sadzbe dane vo výške 19 % podliehajú:

–  výnosy (príjmy) plynúce z držby dlhopisov s výnimkou výnosov (príjmov) zo štátnych dlhopisov,

–  výnosy (príjmy) plynúce z predaja dlhopisov vrátane štátnych dlhopisov,

Základom dane tak ako doteraz je úhrn výnosov (príjmov) plynúcich z vyššie uvedených príjmov znížených o obstarávaciu cenu predávaných dlhopisov vrátane štátnych dlhopisov a poplatky súvisiace s obstaraním predávaných dlhopisov,

- sadzbe dane vo výške 13 % (16 % pre rok 2025) podliehajú iba výnosy (príjmy) plynúce z držby štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok [§ 43 ods. 3 písm. v)],

- v obidvoch prípadoch ostáva zachovaný systém, že daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie je považovaný za platiteľa dane vyberanej zrážkou, t. j. je povinný zraziť a odviezť túto dať do 31. 1. roka nasledujúceho po roku, v ktorej k prijatiu týchto výnosov (príjmov) došlo.

Zmena v zdaňovaní dlhopisov a štátnych dlhopisov účinná od 1. 1. 2025 sa vzťahuje na príjmy vyplácané z týchto dlhopisov po 31. 12. 2024, t. j. osobitná zrážková daň vo výške 13 %, resp. 16 % sa vzťahuje aj na výnosy (príjmy) plynúce z dlhopisov nadobudnutých pred 1. 1. 2025.

     Nové pravidlá pre odpisovanie budov, v ktorých sa poskytujú ubytovacie slu­žby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby a budov a stavieb využívaných na výkon športu

S účinnosťou od 1. 1. 2026 sa zákonom č. 152/­2025 Z. z. do ZDP zaviedli opatrenia na podporu novovybudovaných a obnovu existujúcich budov, a to:

a)  zmenou doby odpisovania budov, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby a budov a stavieb využívaných na výkon športu

b)  zavedenie samostatného odpisovania technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budovách, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby a budov a stavieb využívaných na výkon športu.

Tieto opatrenia sa vzťahujú na budovy:

- v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní podľa ustanovení § 754 až 759 Občianskeho zákonníka – zmluvou o ubytovaní vznikne objednávateľovi právo, aby mu ubytovateľ poskytol prechodné ubytovanie na dohodnutú dobu alebo na dobu vyplývajúcu z účelu ubytovania v zariadení na tom určenom. Za ubytovanie a služby s ním spojené je objednávateľ povinný zaplatiť ubytovateľovi cenu v lehotách určených ubytovacími poriadkami. V tomto prípade nejde o poskytnutie ubytovania na základe nájomnej zmluvy. ZDP explicitne v § 22 ods. 6 písm. f) vymedzuje budovy, ktorých sa opatrenia na podporu a obnovu týkajú. Ide o budovy zaradené do kódu klasifikácie stavieb 121 Hotely a podobné budovy podľa opatrenia Štatistického úradu SR č. 323/­2010 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia stavieb (ďalej len „Štatistická klasifikácia stavieb“). Do kódu 121 Hotely a podobné budovy Štatistickej klasifikácie stavieb sa zaraďujú:

–  hotelové budovy – kam možno zaradiť hotely, motely, hostince, penzióny a podobné ubytovacie zariadenia bez alebo s reštauračnými zariadeniami,

–  ostatné ubytovacie zariadenia na krátkodobé pobyty kam možno zaradiť turistické chaty pre mládež, horské chaty, detské a prázdninové tábory, bungalovy, dovolenkové a oddychové sídla a ďalšie ubytovacie zariadenia pre dovolenkujúcich inde neuvedené,

- využívaných na výkon športu – v § 22 ods. 6 písm. g) ZDP priamo vymedzuje, že opatrenia na podporu a obnovu budov sa vzťahujú iba na tie budovy, ktoré sú zaradené do kódov klasifikácie stavieb 1265 a 241 podľa Štatistickej klasifikácie stavieb, pričom druhou podmienkou je vykonávanie športu v tejto budove. Medzi budovy, na ktoré sa opatrenia vzťahujú, možno zaradiť budovy spadajúce pod:

–  kód 1265 Budovy pre šport – budovy na halové športy (basketbalové ihriská, bazény, telocvične, klziská atď.) s miestami pre divákov (terasami, sedadlami) a miestnosťami pre účastníkov (šatňami a sprchami)

–  kód 241 Športové a rekreačné stavby kam patria:

o  športové ihriská na vonkajšie športy ako je futbal, basketbal, volejbal, ragby, na automobilové, motocyklové a bicyklové preteky, konské dostihy a vodné športy,

o  ostatné športové a rekreačné stavby – lyžiarske trate a vleky, golfové ihriská, jazdecké centrá.

a)  Zmena doby odpisovania budov, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby a budov a stavieb využívaných na výkon športu

V súlade s § 26 ods. 14 ZDP má daňovník, ktorý má na základe právneho alebo ekonomického vlastníctva právo podľa § 24 ZDP uplatňovať daňové odpisy možnosť stanoviť si dobu odpisovania budov, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby (budovy, v ktorých sa nachádzajú zariadenia alebo poskytujú služby, bez ktorých by nebol zabezpečený plynulý chod poskytovania ubytovacích služieb napr. kotolňa, práčovňa) a budov a stavieb využívaných na výkon športu.

Zmena doby odpisovania sa vzťahuje tak na novoobstarané budovy a stavby ako aj na budovy a stavby, ktoré sú zaradené do užívania do 31. 12. 2025. Podľa pravidiel platných od 1. 1. 2026 je možné tieto budovy odpisovať počas doby odpisovania, pričom minimálne počas polovice doby odpisovania ustanovenej pre odpisovú skupinu 6, t. j. v rozmedzí od 20 do 40 rokov. Daňovník si sám na základe vlastného rozhodnutia stanoví dobu odpisovania v zákonom vymedzenom rozmedzí, pričom musí byť zachovaná podmienka, že počas celej doby odpisovania musí byť použitá rovnaká doba odpisovania. To znamená, že ak sa daňovník rozhodne odpisovať takúto budovu napr. 25 rokov, počas celej doby odpisovania je povinný pri výpočte daňových odpisov použiť dobu odpisovania 25 rokov. Nie je možné počas odpisovania používať v jednotlivých rokoch rôznu dobu odpisovania. V prípade budov, ktoré boli zaradené do užívania do 31. 12. 2025 a z ktorých sa uplatňovali daňové odpisy, sa daňové odpisy uplatnené v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach už spätne neupravujú. Zároveň platí, že budovy je možné odpisovať iba rovnomerným spôsobom odpisovania.

Podľa prechodného ustanovenia § 52zzzf ods. 2 ZDP sa možnosť voľby doby odpisovania na vyššie uvedené budovy použije prvýkrát v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31. 12. 2025, to znamená v zdaňovacom období, ktorým je:

- kalendárny rok – v zdaňovacom období začínajúcom 1. 1. 2025, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31. 12. 2025

- hospodársky rok – v zdaňovacom období, ktoré končí v priebehu kalendárneho roka 2025, pričom lehota na podanie daňového priznania uplynie po 31. 12. 2025.

b)  Zavedenie samostatného odpisovania technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budovách, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby a budov a stavieb využívaných na výkon športu

S účinnosťou od 1. 1. 2026 sa ustanovenie § 22 ods. 6 ZDP doplnilo o nové písmená f) a g), podľa ktorých sa za iný majetok považuje aj úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na:

- budove zatriedenej do kódu Klasifikácie stavieb 121 podľa Štatistickej klasifikácie stavieb, v ktorej sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby [§ 22 ods. 6 písm. f)],

- budove a stavby zatriedenej do kódu Klasifikácie stavieb 1265 a 241 podľa Štatistickej klasifikácie stavieb využívanej na účel výkonu športu [§ 22 ods. 6 písm. g)].

Za iný majetok sa považuje úhrn technického zhodnotenia a opráv, ktorého hodnota v príslušnom zdaňovacom období je rovná alebo vyššia ako 10 % vstupnej ceny budovy alebo stavby (na ktorej sa technické zhodnotenia a opravy vykonali). Vstupnou cenou budovy alebo stavby sa rozumie vstupná cena stanovená podľa § 25 ods. 1 ZDP v závislosti od spôsobu nadobudnutia budovy alebo stavby. Súčasťou vstupnej ceny budovy alebo stavby je aj technické zhodnotenie:

–   vykonané a zaradené do užívania do 31. 12. 2024, ktoré zvyšuje vstupnú cenu budovy

–   vykonané a zaradené do užívania od 1. 1. 2025, ktoré nespĺňa podmienku minimálnej výšky (10 % vstupnej ceny budovy alebo stavby) pre uznanie za iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. f) alebo g) ZDP.

V prípade, že úhrn technického zhodnotenia a opráv za príslušné zdaňovacie obdobie nepredstavuje aspoň 10 % zo vstupnej ceny, postupuje sa pri zahrňovaní do základu dane nasledovne:

c)  náklady na opravy sú zahrňované do základu dane v súlade s účtovníctvom podľa § 17 ods. 1 ZDP

d)  náklady na technické zhodnotenie zvyšujú vstupnú cenu budovy alebo stavby v súlade s § 25 ods. 2 ZDP, s výnimkou technického zhodnotenia vykonaného na plne daňovo odpísanej budove – v tomto prípade sa technické zhodnotenie považuje za iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. e) ZDP.

Úhrn technického zhodnotenia a opráv, ktorý sa v súlade s § 22 ods. 6 písm. f) a g) ZDP považuje za iný majetok sa odpisuje samostatne oddelene od budovy je zaradený do odpisovej skupiny 2 pod položkami 2-40 a 2-41 s dobou odpisovania 6 rokov. Vzhľadom nato, že ide o majetok zaradený do odpisovej skupiny 2 je možné odpisovať ho tak rovnomerným spôsobom odpisovania podľa § 27 ZDP ako aj zrýchleným spôsobom odpisovania podľa § 28 ZDP.

Za iný majetok sa bude považovať aj úhrn hodnoty technického zhodnotenia a opráv vykonaných nájomcom na prenajatej budove slúžiacej na ubytovanie alebo výkon športu na základe predchádzajúceho písomného súhlasu prenajímateľa, ak jednotlivé technické zhodnotenia a opravy vykonané v príslušnom zdaňovacom období nie sú uhradené prenajímateľom nájomcovi.

V súlade s prechodným ustanovením § 52zzzf ods. 1 sa možnosť úhrnu technického zhodnotenia a opráv vykonaných za príslušné zdaňovacie obdobie odpisovaného samostatne ako iný majetok použije prvýkrát na technické zhodnotenie vykonané a zaradené do užívania alebo do obchodného majetku a opravy zaúčtované v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31. 12. 2025. To znamená, že aj v prípade zdaňovacieho obdobia, ktorým bude hospodársky rok začínajúci v priebehu roka 2024 a končiaci v roku 2025, je možné uplatniť ustanovenie § 22 ods. 6 písm. f) alebo g), a to za predpokladu, že úhrn hodnoty technického zhodnotenia a vykonaných opráv bude spĺňať podmienku minimálnej výšky 10 % zo vstupnej ceny budovy a zároveň sa za zdaňovacie obdobie, v ktorom bolo vykonané technické zhodnotenie a opravy daňové priznanie podáva po 31. 12. 2025.

8. Prílohy daňového priznania a účtovná závierka

Podľa § 49 ods. 11 ZDP je daňovník povinný na účely podania daňového priznania zostaviť účtovnú závierku ku koncu zdaňovacieho obdobia a v termíne na podanie daňového priznania ju uložiť podľa zákona o účtovníctve do registra účtovných závierok.

Rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a VÚC postupujú pri zostavení účtovnej závierky podľa opatrenia MF SR č. 25755/­2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto predkladania účtovnej závierky pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov.

Ostatné účtovné jednotky nezaložené alebo nezriadené za účelom podnikania ako sú uvedené v predchádzajúcom odstavci zostavujú účtovnú závierku v závislosti od sústavy účtovania v súlade s:

- opatrením MF SR č. 17616/­2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto ukladania individuálnej účtovnej závierky a výročnej správy pre účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania

- opatrením MF SR č. 24975/­2010-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení niektorých položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v znení neskorších predpisov,

Zo znenia ZDP nevyplýva, že účtovná závierka je prílohou daňového priznania. Ide o samostatné podanie, ktoré je iba naviazané na lehotu na podanie daňového priznania. To znamená, že účtovnú závierku musí daňovník uložiť do registra účtovných závierok v lehote na podanie daňového priznania.

Daňovníci nezaložení alebo nezriadení na účel podnikania s účinnosťou od 1. 1. 2022 ukladajú účtovné závierky do Registra účtovných závierok iba elektronicky, a to prostredníctvom portálu Finančnej správy, prostredníctvom Centrálneho konsolidačného systému alebo prostredníctvom informačného systému RISSAM.výkazy.

Povinnosť uložiť dokumenty do registra účtovných závierok sa nevzťahuje na daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie (s výnimkou subjektov verejnej správy), ak:

- nemá povinnosť podania daňového priznania podľa § 41 ods. 1 ZDP,

- nemá povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom podľa osobitného predpisu,

- jej povinnosť uloženia dokumentov neustanovuje osobitný predpis (napr. § 25 zákona č. 147/­1997 Z. z. zákona o neinvestičných fondoch v z.n.p., § 34 zákona č. 213/­1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby v z.n.p.).

Lehota na uloženie účtovnej závierky do registra účtovných závierok je 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak, napr. § 49 ods. 2 a 3 ZDP. V nadväznosti na § 49 ods. 11 ZDP daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie, ktorí majú povinnosť podať daňové priznanie musia mať uloženú účtovnú závierku v registri účtovných závierok najneskôr do lehoty na podanie daňového priznania, ak im osobitný predpis nestanovuje skoršiu lehotu.

Prílohou daňového priznania sú doklady preukazujúce tvrdenia uvedené v príslušnom tlačive daňového priznania. V prípade daňového priznania daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie je prílohou daňového priznania príloha k § 13a a § 13b ZDP, príloha k § 30c ZDP, príloha k § 30ca ZDP, príloha k § 30e a príloha k VI. časti týkajúca sa údajov o ďalších prijímateľoch podielu zaplatenej dane aj v tom prípade, že ju daňovník nevypĺňa. Čo znamená, že aj keď daňovník nebude prikladať k daňovému priznaniu za zdaňovacie obdobie 2025 žiadnu vyplnenú prílohu musí na tlačive uviesť minimálne 5 príloh (ktoré sú súčasťou daňového priznania a predloží ich nevyplnené).

9. Riadky daňového priznania relevantné pre daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie

Pre daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sú v tlačive daňového priznania určené predovšetkým nasledujúce riadky:

     Riadok 100 – účtovný výsledok hospodárenia v nadväznosti na údaje z tabuľky C1 alebo C2 v III. časti daňového priznania

Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie pri zisťovaní základu dane vychádza z výsledku hospodárenia alebo rozdielu príjmov a výdavkov v závislosti od sústavy účtovania, podľa ktorej účtujú. Pri zisťovaní základu dane vychádzajú:

a)  štátne rozpočtové organizácie, štátne príspevkové organizácie a štátne účelové fondy z výsledku hospodárenia zisteného podľa opatrenia MF SR č. 14522/­2022-36, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre štátne rozpočtové organizácie, štátne príspevkové organizácie a štátne fondy v znení opatrenia č. MF/13953/­2023-361,

b)  obce, vyššie územné celky a nimi zriadené rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie z výsledku hospodárenia zisteného podľa opatrenia MF SR č. 14454/­2022-36, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnovy pre obce, vyššie územné celky a nimi zriadené rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie v znení opatrenia č. MF/14915/­2023-361,

c)  ostatní daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikania ako sú uvedení v písm. a) a b) vychádzajú z:

–  výsledku hospodárenia zisteného podľa opatrenia MF SR č. 24342/­2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v znení neskorších predpisov,

–  rozdielu medzi príjmami a výdavkami podľa opatrenia MF SR č. 24975/­2010-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení niektorých položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v znení neskorších predpisov – v sústave jednoduchého účtovníctva môžu účtovať:

o  občianske združenia, ich organizačné zložky, ak konajú vo svojom mene, organizačné zložky Matice slovenskej, ktoré majú právnu subjektivitu, združenia právnických osôb, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy, poľovnícke organizácie a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, ak nepodnikajú a ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 200 000 eur za predpokladu, že nie sú subjektom verejnej správy,

o  cirkev a náboženská spoločnosť, ich orgány a cirkevné inštitúcie, ktoré majú právnu subjektivitu za predpokladu, že nepodnikajú.

Tabuľku C1 vypĺňajú daňovníci účtujúci v sústave podvojného účtovníctva a tabuľku C2 daňovníci účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva. Tabuľky obsahujú informácie o výsledku hospodárenia alebo rozdiele príjmov a výdavkov spolu z hlavnej nezdaňovanej a zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti ako aj samostatne z hlavnej činnosti a samostatne z podnikateľskej činnosti. Úhrnný výsledok hospodárenia alebo rozdiel príjmov a výdavkov uvedený v tabuľkách C1 a C2 na riadku 1 sa prevádza na riadok 100.

Obsahové vymedzenie tabuľky C1 a C2:

r. 1 – VH alebo rozdiel príjmov a výdavkov z hlavnej (nezdaňovanej) aj zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti

r. 2 – VH pred zdanením alebo rozdiel príjmov a výdavkov z hlavnej nezdaňovanej činnosti

r. 3 – VH pred zdanením alebo rozdiel príjmov a výdavkov zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti

r. 4 – Zisk z predaja majetku – údaj na tomto riadku má iba informatívny charakter pre účely správcu dane. Uvádza sa tu rozdiel podľa § 17 ods. 16 ZDP, t. j. úhrnná výška ziskov z predaja majetkov predaných daňovníkom v príslušnom zdaňovacom období. Predaj majetku so stratou sa na tomto majetku neuvádza

r. 5 – Príjem z nájomného a príjem z reklamy – vrátane príjmov z tzv. charitatívnej reklamy. Údaj na tomto riadku má iba informatívny charakter pre účely správcu dane

r. 6 – Výnosy alebo príjmy spolu z hlavnej nezdaňovanej činnosti a zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti – uvádza sa údaj z účtovníctva – účtovnej závierky a je základňou, z ktorej sa následne počíta výška zdaniteľných príjmov dosiahnutá za príslušné zdaňovacie obdobie.

     Riadok 130 – výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 17k, § 21 alebo § 21a alebo ktoré boli vynaložené v rozpore s § 19 ZDP (okrem súm uvádzaných na riadkoch 140, 150 a 180)

Pri uplatňovaní daňových výdavkov aj daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie vychádzajú zo základnej definície daňového výdavku vymedzenej v § 2 písm. i) ZDP, podľa ktorého „i) daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t), v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak,“.

Z vyššie uvedenej definície daňového výdavku vyplýva, že zahrnutie nákladu (výdavku) do daňových výdavkov je priamo naviazané na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. Uznateľnosť výdavku (nákladu) sa v niektorých výdavkoch odvíja od splnenia ďalších podmienok, ktorými je limitácia výšky výdavku:

- stanovená osobitným predpisom (napr. Zákonník práce alebo zákon o cestovných náhradách) – preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu,

- stanovená priamo ZDP (napr. výdavky na pohonné hmoty, daňové odpisy) – preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP,

Výnimku predstavujú výdavky súvisiace s dosahovaním príjmov zamestnancov a osôb dosahujúcich príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) ZDP

–  dohodnuté v kolektívnej zmluve, v internom predpise zamestnávateľa, v pracovnej alebo inej zmluve uzatvorenej medzi zamestnancom a zamestnávateľom podľa Zákonníka práce a súčasne

–  tieto vyššie nároky sú na strane zamestnanca zdaniteľných príjmom.

Pri splnení obidvoch podmienok má zamestnávateľ možnosť uplatniť si do daňových výdavkov výdavky (náklady) v takto dohodnutej vyššej nadlimitnej hodnote.

- podmienená zaplatením (§ 17 ods. 19 ZDP) je možné uplatniť tieto výdavky (náklady) do daňových výdavkov až v tom zdaňovacom období, v ktorom daňovník preukáže skutočnú úhradu tohto výdavku – výdavky (náklady), ktoré si daňovník uplatňuje k zdaniteľným príjmom a sú považované za daňové výdavky len po zaplatení sa pri nesplnení podmienky zaplatenia uvádzajú na riadku 140 daňového priznania. Výdavky (náklady), ktoré sú uznané do daňových výdavkov len po zaplatení a vzťahujú sa k príjmom nezahŕňaným do základu dane sa uvádzajú bez ohľadu na ich zaplatenie na riadku 14 pomocnej tabuľky A a následne sú súčasťou úhrnnej sumy uvádzanej na riadku 130 daňového priznania.

Pri uplatnení daňových výdavkov daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie je potrebné vylúčiť výdavky, ktoré nesúvisia so zdaniteľnými príjmami a výdavky vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane podľa § 21 ods. 1 písm. j) ZDP, t. j. výdavky súvisiace s príjmami, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené. Na základe uvedeného je potrebné rozlišovať výdavky, ktoré sa vzťahujú:

–   iba ku zdaniteľným príjmom – takéto výdavky sú daňovými výdavkami uplatnenými na základe splnenia podmienok § 2 písm. i), § 17 ods. 19 a § 19 ZDP – výdavky sú súčasťou základu dane. Výdavky vzťahujúce sa k príjmom zahrňovaným do základu dane presahujúce limity stanovené v § 19 alebo nespĺňajúce podmienky podľa § 2 písm. i), § 21 a § 21a sa uvádzajú na jednotlivých riadkoch pomocnej tabuľky A a následne v úhrnnej výške na riadku 130 daňového priznania,

–   iba k príjmom nezahŕňaným do základu dane – takéto výdavky sú vždy nedaňovými výdavkami v nadväznosti na § 21 ods. 1 písm. j) ZDP – daňovník nezaložený alebo nezriadení na podnikanie uvádza náklady (výdavky) vzťahujúce sa k príjmom, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP alebo k príjmom oslobodeným od dane podľa § 13 ZDP na riadku 14 pomocnej tabuľky A a následne na riadku 130 daňového priznania,

–   súčasne k zdaniteľným príjmom aj nezdaniteľným príjmom (napr. používanie majetku na hlavnú aj vedľajšiu činnosť zároveň) – potrebné určenie pravidla vo vnútornej smernici, podľa ktorého sa budú rozvrhovať celkové náklady na jednotlivé druhy príjmov podľa činností daňovníka pre potreby ich zahrnutia do základu dane. Spôsob určenia daňového výdavku k zdaniteľnému príjmu závisí od individuálnych podmienok a povahy činnosti daňovníka. K príjmom zo zdaňovanej činnosti možno priradiť výdavky pomocou koeficientov, ktoré vyjadrujú pomer medzi týmito nákladmi a príslušnou zdaňovacom činnosťou. Kritériom pre rozdelenie spoločných nákladov môže byť napr. počet odpracovaných hodín zamestnancom v rámci jednotlivých činností, počet najazdených kilometrov vozidlom pri jednotlivých činnostiach, výmera priestorov v m², ktoré sú určené na prenájom.

Ak si daňovník v internej smernici neurčí pravidlo (rozvrhový kľúč), ktorým boli priraďované výdavky k jednotlivým činnostiam, daňovník pre účely uznania daňových výdavkov do základu dane z príjmov musí preukázať výpočet, ktorým určil percentuálny pomer použitý pri uplatnení daňových výdavkov z celkových výdavkov. Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie účtujúci v sústave podvojného účtovníctva má povinnosť viesť analytické účty vo vzťahu k zdaňovanej a nezdaňovanej činnosti.

Na základe vyššie uvedeného na riadku 130 daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie vykazuje:

–  náklady (výdavky) vynaložené na príjmy oslobodené od dane alebo nezahŕňané do základu dane

–  náklady (výdavky) vzťahujúce sa k podnikateľskej (zdaňovanej) činnosti, ktoré nie sú daňovými výdavkami s výnimkou nákladov (výdavkov) uplatňovaných do daňových výdavkov len po zaplatení, ktoré sa uvádzajú na riadku 140 daňového priznania.

Pomôckou na vyčíslenie tohto riadku je pomocná tabuľka A uvedená v III. časti tlačiva daňového priznania.

     Riadok 140 – sumy podľa § 17 ods. 19 ZDP, ktoré neboli zaplatené do konca zdaňovacieho obdobia

Niektoré náklady sa zahŕňajú do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich fyzickému uhradeniu, a to pri splnení ostatných podmienok na uznanie nákladov do daňových výdavkov stanovených ZDP. Výdavky (náklady) uznané do daňových výdavkov len po zaplatení osobitne vymedzuje § 17 ods. 19 ZDP. Podmienka zaplatenia sa netýka tých výdavkov (nákladov), ktoré sa stávajú súčasťou obstarávacej ceny majetku, resp. súčasťou vlastných nákladov v prípade zásob. Toto ustanovenie sa uplatňuje aj na daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie, a to pri výdavkoch, ktoré sa vzťahujú k príjmom zahrnovaným do základu dane.

Na riadku 140 daňového priznania sa uvádzajú iba výdavky (náklady) vzťahujúce sa k príjmom zahrnovaným do základu dane vynaložené v príslušnom zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie, ktoré do konca zdaňovacieho obdobia neboli uhradené.

Medzi výdavky uznané do daňových výdavkov u týchto daňovníkov len po zaplatení patria predovšetkým:

- výdavky vo forme:

–  nájomného za prenájom hnuteľných vecí – ZDP priamo nedefinuje pojem hnuteľné veci, avšak podľa občianskeho zákonníka hnuteľnou vecou je akákoľvek vec, ktorá nie je nehnuteľnosťou, t. j. akákoľvek vec bez ohľadu na výšku ocenenia,

–  výdavky na prenájom nehnuteľnosti – ZDP má na svoje účely v § 3 zavedenú legislatívnu skratku, pod ktorou sa nehnuteľnosťami rozumejú nehnuteľnosti, byt, nebytový priestor alebo ich časti,

–  odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (know how) a odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu.

Uvedené výdavky sú uznané do daňových výdavkov len po zaplatení bez ohľadu na skutočnosť, či sú platené fyzickej osobe alebo právnickej osobe. V prípade, že tieto výdavky sú zaplatené fyzickej osobe, za príslušné zdaňovacie obdobie sa uznávajú najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie.

- výdavky na marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu – výdavky (náklady) na marketingové a iné štúdie a prieskum trhu nie je možné stotožňovať s pojmom reklama. Reklamou je väčšinou platená propagácia výrobku, služby, spoločnosti, obchodnej značky za účelom zvýšenia predaja výrobkov, služieb konkrétnej spoločnosti. Náklady na reklamu sú uznaným daňovým výdavkom v plnej výške, ak spĺňajú podmienky stanovené ZDP a zákonom o reklame, a to bez povinnosti ich uhradenia. Cieľom marketingovej štúdie a prieskumu trhu je získanie informácií o dopyte trhu po určitých výrobkoch a službách,

- odplaty (provízie) za sprostredkovanie u prijímateľa služby – ide o uznanie odplaty (provízie) za sprostredkovanie tovaru alebo služby, a to u subjektu, ktorý si toto sprostredkovanie objednal a ktorý províziu aj vypláca,

- výdavky vzťahujúce sa k príjmom podľa § 16 ods. 1 ZDP – platby plynúce daňovníkom nespolupracujúcich štátov, ktorými sú fyzická alebo právnická osoba, ktorá nemá trvalý pobyt alebo sídlo v štáte uvedenom v zozname štátov uverejnených na webovom sídle MF SR. Ak sa z tejto platby daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP alebo sa daň zabezpečuje podľa § 44 ZDP, predpokladom pre uplatnenie výdavku (nákladu) v základe dane daňovníka je súčasné:

–  preukázateľné vyplatenie, poukázanie alebo pripísanie príjmu v prospech daňovníka z nespolupracujúceho štátu,

–  odvedenie dane vyberanej zrážkou

–  splnenie si oznamovacej povinnosti podľa § 43 ods. 11 a § 44 ods. 3 ZDP.

Na uplatnenie daňového výdavku je potrebné splnenie všetkých 3 vyššie uvedených povinnosti daňovníka, t. j. daňovým výdavkom sa náklad stáva v tom zdaňovacom období, v ktorom je splnená posledná z troch podmienok.

- výdavky na poradenské a právne služby – len po zaplatení je možné uplatniť výdavky na poradenské a právne služby uvedené v Nariadení európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/­2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činnosti (CPA) pod týmito kódmi:

–  kód 69.1 patria sem napr. právne služby a poradenstvo v oblasti trestného, obchodného, pracovného a občianskeho práva, notárske služby, arbitráž a urovnanie sporu,

–  kód 69.2 patria sem napr. účtovnícke služby, vedenie účtovných kníh, audítorské služby, daňové poradenstvo, finančný audit, zostavovanie účtovnej závierky, mzdové služby,

–  kód 70.1 patrí sem vedenie firiem,

–  kód 70.2 patria sem poradenské služby v oblasti riadenia ako sú napr. služby pre styk s verejnosťou a komunikačné služby, služby v oblasti podnikového riadenia, strategického riadenia.

- paušálna náhrada nákladov spojených s uplatnením pohľadávky, zmluvné pokuty, poplatky z omeškania a úroky z omeškania – zmluvné pokuty, poplatky z omeškania, úroky z omeškania, paušálne náhrady nákladov spojené s uplatnením pohľadávky u dlžníka, ktoré boli zaúčtované do 31. decembra 2019 sa aj naďalej považujú za nedaňový výdavok aj keď sú uhradené po 31. decembri 2019.

     Riadok 150/250 – na riadkoch sa uvádza dočasný rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi

–   na riadku 150 sa uvádza rozdiel v prípade, že úhrn účtovných odpisov zahrnutých do výsledku hospodárenia je vyšší ako úhrn daňových odpisov majetku,

–   na riadku 250 sa uvádza rozdiel v prípade, že úhrn daňových odpisov majetku prevyšuje úhrn účtovných odpisov zahrnutých do výsledku hospodárenia.

Daňové odpisy je možné uplatniť z každého hmotného majetku, ktorý spĺňa 2 základné podmienky, a to že sa o ňom účtuje a používa sa na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Hmotný majetok sa zaradí do jednej zo 7 odpisových skupín s príslušnou dobou odpisovania a pomocou jednej z metód odpisovania stanovenej v § 22 až 29 ZDP sa vypočíta daňový odpis.

Pomôckou na vyplnenie týchto riadkov je pomocná tabuľka B. V prípade daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sa na riadku 1 pomocnej tabuľky B uvádza úhrn účtovných odpisov, resp. jeho pomernej časti, a to majetku, pri ktorom sa zároveň uplatňujú aj daňové odpisy. Účtovné odpisy, ktoré prislúchajú k majetku používaného v rámci hlavnej (nezdaňovanej) činnosti sa uvádzajú na riadku 14 pomocnej tabuľky A.

Výška daňových odpisov, ktorú chce daňovník v príslušnom zdaňovacom období uplatniť sa vypočíta pomoc riadkov 2 až 6 pomocnej tabuľky B.

Na riadku 2 pomocnej tabuľky B sa uvádzajú daňové odpisy majetku, a to konkrétne:

- pomerná časť odpisov uplatnená v 1. roku odpisovania – ak majetok bol nadobudnutý v priebehu zdaňovacieho obdobia a podľa § 27 a § 28 je možné do daňových výdavkov uplatniť iba pomernú časť daňových odpisov

- ročný odpis ako v ďalších rokoch odpisovania (celoročný odpis) vrátane ročného odpisu pri prenajatom majetku

- pomerná časť odpisu neuplatnená v 1. ro­ku odpisovania – po skončení doby odpisovania

- odpisy HM, u ktorého je odpisovanie prerušené podľa § 22 ods. 9 ZDP

- odpisy vypočítané časovou a výkonovou metódou odpisovania podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP.

Pozor súčasťou tohto riadku nie sú odpisy podľa § 22 ods. 12 ZDP, t. j. pomerná časť odpisu, ktorú si môže daňovník uplatniť pri predaji majetku, pri ktorom je daňová zostatková cena limitovaná do výšky príjmu z predaja – napr. automobil, budovy a stavby zaradené do odpisovej skupiny 6. Tieto odpisy sa uvádzajú na riadku 5 pomocnej tabuľky B.

     Riadok 210 – príjmy, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 a príjmy nezahrňované do základu dane podľa § 17 ods. 3 písm. a)

Na tomto riadku daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie vykazuje iba príjmy, ktoré podliehajú zdaneniu daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ZDP. V prípade uvedeného daňovníka sa vybratím dane zrážkou považuje daňová povinnosť za splnenú – vysporiadanú a daňovník si túto daň nemôže uplatniť ako preddavok na daň.

Medzi príjmy, ktoré podliehajú dani vyberanej zrážkou u daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie patrí:

- úrok z peňažných prostriedkov bežných účtov,

- výnos (príjem) z dlhopisov a pokladničných poukážok,

- výnos (príjem) z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok,

- výnos (príjem) z držby štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok,

- kompenzačná platba podľa zákona č. 250/­2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach,

- príjmy fondu prevádzky, údržby a opráv – u spoločenstva vlastníkov bytov a nebytových priestorov.

Povinnosť odviesť daň vyberanú zrážkou a oznámiť správcovi dane túto skutočnosť má platiteľ dane. Platiteľom dane vyberanej zrážkou je vo väčšine prípadov subjekt, ktorý poukazuje alebo pripisuje tieto príjmy v prospech daňovníka. Platiteľ dane je povinný zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr do 15. dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac, ak správca dane na žiadosť platiteľa dane neurčí inak, pričom zrážka dane sa vykoná zo sumy úhrady v prospech daňovníka. V rovnakej lehote je platiteľ dane súčasne povinný predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane na tlačive, ktorého vzor určilo finančné riaditeľstvo a je uverejnené na jeho webovom sídle. Uvedené povinnosti vyplývajú z § 43 ods. 10 a 11 ZDP.

Osobitný spôsob zrazenia a odvedenia dane predstavujú príjmy (výnosy) daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie, ktoré plynú z držby a z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok vrátane príjmov (výnosov) plynúcich z držby štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok. V nadväznosti na zavedenie osobitného spôsobu zdanenia príjmov (výnosov) plynúcich z držby štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok prebieha zdanenie príjmov z dlhopisov a pokladničných poukážok nasledovne:

- úhrn príjmov (výnosov) z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok (vrátane štátnych) a príjmov (výnosov) z držby dlhopisov a pokladničných poukážok (okrem štátnych) znížený o obstarávaciu cenu dlhopisov a pokladničných poukážok vyradených z majetku v dôsledku ich predaja a poplatky súvisiace s obstaraním týchto cenných papierov predstavuje základ dane pre daň vyberanú zrážkou. Tento základ dane podlieha zdaneniu sadzbou dane vyberanej zrážkou vo výške 19 % – § 43 ods. 3 písm. i) a l),

- úhrn príjmov (výnosov) plynúcich z držby štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážkach dosiahnutý za príslušné zdaňovacie obdobie predstavuje základ dane, ktorý v zdaňovacom období 2025 podlieha dani vyberanej zrážkou vo výške 16 % – § 43 ods. 3 písm. v).

Platiteľom dane v obidvoch prípadoch je samotný daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, t. j. ide o tzv. samozdanenie a odvedenie dane vyberanej zrážkou priamo subjektom, ktorému sú výnosy (príjmy) vyplatené, poukázané alebo pripísané v prospech. Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie je pri dosiahnutí uvedených príjmov v príslušnom zdaňovacom období povinný odviesť daň správcovi dane v lehote podľa § 43 ods. 15 ZDP do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, v ktorom mu boli tieto príjmy vyplatené, poukázané alebo pripísané v prospech. V rovnakej lehote je povinný predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou, a to na tlačive, ktorého vzor určilo Finančné riaditeľstvo SR a je uverejnené na jeho webovom sídle. [https://pfseform.financnasprava.sk/Formulare/VzoryTlaciv/OZN4315v25.pdf]

Rovnaký spôsob zdanenia týchto príjmov je nastavený aj v prípade, ak by takýto príjem plynul zo zdrojov v zahraničí. V prípade, že by takýto príjem plynul zo štátu, s ktorým má Slovenská republika uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, postupuje sa pri zamedzení dvojitého zdanenia podľa tejto zmluvy, pričom zamedziť dvojitému zdaneniu je možné priamo v oznámení platiteľa dane o zrazení a odvedení dane.

Osobitný spôsob zdanenia je stanovený aj pre príjmy fondu prevádzky, údržby a opráv, ktorými sú:

- príjmy za prenájom spoločných častí domu, spoločných zariadení domu, spoločných nebytových priestorov, príslušenstva a priľahlého pozemku vrátane prijatých úrokov z omeškania a pokút súvisiacich s týmto prenájmom,

- zmluvné pokuty a úroky z omeškania vzniknuté použitím prostriedkov tohto fondu,

- príjmy z predaja spoločných nebytových priestorov, spoločných častí domu alebo spoločných zariadení domu, ak sa vlastníci bytov a nebytových priestorov v dome nedohodli inak.

Platiteľom dane v tomto prípade je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov alebo fyzická alebo právnická osoba, s ktorou vlastníci bytov a nebytových priestorov domu uzatvorili zmluvu o výkone správy. Tento platiteľ dane je pri dosiahnutí uvedených príjmov v príslušnom zdaňovacom období povinný odviesť daň správcovi dane v lehote podľa § 43 ods. 13 ZDP do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, v ktorom mu boli tieto príjmy vyplatené, poukázané alebo pripísané v prospech. V rovnakej lehote je povinný predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou, a to na tlačive, ktorého vzor určilo Finančné riaditeľstvo SR a je uverejnené na jeho webovom sídle.

[https://pfseform.financnasprava.sk/Formulare/VzoryTlaciv/OZN4313v20.pdf]

Vybratím dane zrážkou sa považuje daňová povinnosť za splnenú – vysporiadanú a daňovník si túto daň nemôže uplatniť ako preddavok na daň.

     Riadok 220 – príjmy, ktoré nie sú predmetom dane u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie (§ 12 ods. 3 ZDP), ak sú súčasťou sumy na r. 100

Na uvedenom riadku sa uvádzajú príjmy, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP iba v prípade, že sú súčasťou riadku 100, t. j. boli účtované do výnosov. Takýmito príjmami v prípade daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie je predovšetkým:

- podiel zaplatenej dane u prijímateľa, ktorému správca dane poukáže podiel zaplatenej dane, ak spĺňa podmienky stanovené ZDP. Medzi hlavné podmienky patria:

- prijímateľ musí byť uvedený v centrálnom registri prijímateľov vedenom Notárskou komorou SR

- prijímateľ musí mať jednu zo zákonom vymedzených právnych foriem uvedených v § 50 ods. 4 ZDP, pričom predmetom činnosti daňovníka musia byť činnosti uvedené v § 50 ods. 5 ZDP

- daňovník nemá nedoplatok na dani 15 dní po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania

- daňovník nemá evidované nedoplatky na poistnom na sociálne poistenie a ani neeviduje nedoplatky voči zdravotnej poisťovni ani nedoplatok na povinnom poistnom

- daňovník je zapísaný do registra právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci.

Prijímateľ podielu zaplatenej dane je povinný podiel zaplatenej dane poukázaný v priebehu kalendárneho roka 2024 použiť do 31. 12. 2025 a podiel zaplatenej dane poukázaný v priebehu kalendárneho roka 2025 použiť do 31. 12. 2026.

Podiel zaplatenej dane je možné použiť iba na účely, ktoré sú predmetom dane daňovníka podľa § 50 ods. 5 ako je: ochrana a podpora zdravia, podpora a rozvoj športu, poskytovanie sociálnej pomoci, zachovanie kultúrnych hodnôt, podpora vzdelávania, ochrana ľudských práv, ochrana a tvorba životného prostredia, veda a výskum a organizovanie a sprostredkovanie dobrovoľníckej činnosti. ZDP neuvádza konkrétne prípady, na ktoré je možné použiť podiel zaplatenej dane a neuvádza ani presné položky nákladov, ktoré zodpovedajú tomuto účelu. Základnou zásadou však je, že musí ísť o náklady súvisiace priamo s činnosťou, ktorá zodpovedá zákonom určenému účelu, ktorý je zapísaný ako predmet činnosti prijímateľa. ZDP však osobitne v § 50 ods. 11 stanovuje explicitne prípady, ktoré sa považujú za použitie podielu zaplatenej dane v súlade so ZDP:

–   obstaranie hnuteľnej veci a nehnuteľnosti, ktoré sa používajú na účely podľa § 50 ods. 5 ZDP,

–   použitie na reklamu, ktorá je vynaložená na účely podľa § 50 ods. 5 ZDP,

–   vklad do výšky 25 % z prijatého podielu zaplatenej dane do nadačného imania nadácie.

Okrem uvedeného ZDP v § 50 ods. 10 dáva možnosť prijímateľovi podielu zaplatenej dane poskytnúť ho inej právnickej osobe, ak ho nevie do stanovenej lehoty použiť sám. Inou právnickou osobou môže byť akákoľvek právnická osoba vrátane obchodnej spoločnosti. Za použitie podielu zaplatenej dane na účely podľa § 50 ods. 5 ZDP zodpovedá prijímateľ, ktorý je povinný preukázať použitie podielu zaplatenej dane dokladmi tejto inej právnickej osoby. Iná právnická osoba je povinná použiť podiel zaplatenej dane v lehote, v ktorej mal použiť tento podiel prijímateľ podielu zaplatenej dane a môže ho použiť iba na účely podľa § 50 ods. 5 ZDP.

Povinnosti prijímateľa podielu zaplatenej dane v nadväznosti na výšku podielu zaplatenej dane, ktorú prijímateľ v príslušnom kalendárnom roku obdržal (§ 50 ods. 13 ZDP):

–   ak súhrn podielov zaplatenej dane za kalendárny rok je vyšší ako 3 320 eur je povinný zverejniť špecifikáciu použitia prijatého podielu v Obchodnom vestníku, a to do 16 mesiacov odo dňa zverejnenia ročného prehľadu prijímateľov, ktorý zostavuje Finančné riaditeľstvo. Špecifikácia použitia prijatého podielu zaplatenej dane sa zverejňuje v členení:

o  účel, výška a druh výdavkov, ktoré priamo súvisia s účelom použitia,

o  výšku a druh výdavkov, ktoré súvisia s prevádzkou prijímateľa.

Ak musí mať prijímateľ podielu zaplatenej dane účtovnú závierku overenú audítorom, v rovnakej lehote je povinný zverejniť aj výrok audítora. Bezodkladne po splnení týchto povinností je prijímateľ podielu zaplatenej dane povinný nahlásiť notárovi číslo a ročník vydania Obchodného vestníka, v ktorom si prijímateľ splnil tieto povinnosti.

–   ak súhrn podielov zaplatenej dane za kalendárny rok je vyšší ako 33 000 eur má povinnosť do 30 dní od prijatia tejto sumy zriadiť si osobitný účet v banke a povinnosť previesť na tento účet poukázaný podiel zaplatenej dane znížený o použité sumy, a to do 30 dní od povinnosti zriadenia tohto účtu. Zároveň je prijímateľ podielu zaplatenej dane povinný oznámiť notárovi zriadenie osobitného účtu pri registrácii na prijímateľa.

V prípade nesplnenia jednej z týchto povinností komora notárov takéhoto daňovníka nezaradí do zoznamu prijímateľov na obdobie 1 roka nasledujúceho po roku, v ktorom k nesplneniu povinnosti prišlo.

- príjem získaný darovaním alebo dedením na základe darovacej zmluvy alebo na základe dedičstva zo závetu – uvedené sa nevzťahuje na dary, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa. Príjem plynúci z ďalšieho využívania majetku nadobudnutého darovaním alebo dedením už podlieha zdaneniu v súlade s ostatnými ustanoveniami ZDP,

Dary poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa sú vždy predmetom dane. V prípade peňažného a nepeňažného plnenia od držiteľa poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, ktorým je právnická osoba nezaložená alebo nezriadená na podnikanie, je potrebné pre určenie zdaniteľnosti príjmu rozlišovať, či poskytovateľ zdravotnej starostlivosti vykonáva svoju činnosť ako:

a)  hlavnú (nezdaňovanú) činnosť – príjem je predmetom dane podľa § 12 ods. 2 ZDP a v súlade s § 13 ods. 1 písm. a) ZDP je zároveň oslobodený od dane, výdavky súvisiace s obstaraním (darovaním) majetku sú podľa § 21 ods. 1 písm. j) považované za nedaňové výdavky,

b)  vedľajšiu (zdaňovanú – podnikateľskú) činnosť – príjem je predmetom dane podľa § 12 ods. 2 ZDP. V tomto prípade postupuje daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie rovnako ako podnikateľský subjekt, a to v nadväznosti na § 21 ods. 2 písm. l) ZDP nie je možné výdavky vynaložené držiteľom súvisiace s darom uplatniť do daňových výdavkov a výdavky priamo vynaložené poskytovateľom zdravotnej starostlivosti sa považujú za daňové výdavky.

V prípade darov poskytnutých držiteľom poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti je predmetom dane nielen hodnota daru ale aj iné súvisiace výdavky, ktoré vynaložil držiteľ, ako napr. doprava, hodnota inštalácie daru. Podľa § 21 ods. 2 písm. l) ZDP sa za daňové výdavky nepovažujú výdavky poskytovateľa zdravotnej starostlivosti vzťahujúce sa k peňažnému a nepeňažnému daru prijatému od držiteľa, t. j. výdavky, ktoré vynaložil držiteľ. Výdavky, ktoré vynaloží poskytovateľ zdravotnej starostlivosti na prevádzku daného daru ako napr. doprava, inštalácia, technické zhodnotenie a výdavky na opravu sa považujú za daňové výdavky.

- podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti v rozsahu, v akom nie je daňovým výdavkom u daňovníka vyplácajúceho tento podiel na zisku, vyrovnávací podiel, podiel na likvidačnom zostatku a podiel na zisku a na majetku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou. Výnimku predstavujú príjmy, ktoré plynú daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie od právnickej osoby, ktorá je daňovníkom nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) ZDP – v tomto prípade príjmy podliehajú zdaneniu vo výške 35 % prostredníctvom osobitného základu dane v súlade s § 51 ods. 1 písm. c) ZDP.

Vzhľadom na špecificky vykonávanú činnosť majú daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie osobitne vymedzený predmet dane. Predmetom dane týchto daňovníkov podľa § 12 ods. 2 ZDP sú príjmy:

- z činnosti, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť. Pod pojmom činnosti, ktorými daňovníci dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť, je možné chápať akékoľvek činnosti, ktorých výsledkom je alebo môže byť dosiahnutie zisku,

- z prenájmu majetku,

- z predaja majetku,

- z reklám,

- z členských príspevkov,

- z ktorých sa daň vyberá zrážkou v súlade s § 43 ZDP a

- dosahované na základe zmluvy o sponzorstve v športe.

   Upozornenie

Vo všeobecnosti však platí, že príjmy, ktoré sú predmetom dane daňovníka nemusia byť zároveň aj zdaniteľnými príjmami, a to z dôvodu vymedzenia oslobodenia určitých druhov príjmov podľa § 13 ZDP.

Ak vychádzame z takto definovaného predmetu dane daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie, akýkoľvek príjem, ktorý nespĺňa podmienku predmetu dane, sa považuje za príjem, ktorý nie je predmetom dane a uvádza sa na tomto riadku.

     Riadok 230 – príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ZDP, ak sú súčasťou riadku 100

Na tomto riadku daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie uvádzajú:

1. príjmy dosahované z ich hlavnej činnosti, na ktorej účel vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou [§ 13 ods. 1 písm. a) ZDP]. Hlavnú činnosť daňovníka stanovuje v závislosti od jeho právnej formy a spôsobu založenia alebo zriadenia osobitný zákon, na základe ktorého vznikol (napr. Matica Slovenska), stanovy (napr. občianske združenie), štatút (napr. obec, VÚC), zriaďovateľské listiny (v prípade rozpočtových a príspevkových organizácii) a zakladateľské listiny (napr. neziskové organizácie založené na základe zákona o neziskových organizáciách poskytujúcich verejnoprospešné služby).

Hlavnou činnosťou daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie je vykonávanie verejno-prospešných činností, ktorých hlavným cieľom nie je dosahovanie zisku. To však neznamená, že by títo daňovníci z tejto neziskovej činnosti zisk nemohli dosahovať.

Príjmy z hlavnej činnosti daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sú od dane z príjmov oslobodené. Nie každý príjem z hlavnej činnosti však majú daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie od dane oslobodený. ZDP v § 13 ods. 1 písm. a) ZDP explicitne vymedzuje príjmy, ktoré sú u všetkých právnych foriem daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie považované za zdaniteľné príjmy a príjmy, ktoré sú u niektorých právnych foriem týchto daňovníkov oslobodené od dane a u niektorých podliehajú zdaneniu. Zdaneniu explicitne vymedzených príjmov v § 13 ods. 1 písm. a) ZDP podliehajú príjmy, ktoré nie sú v § 13 ods. 1 písm. b) až g) alebo v odseku 2 oslobodené od dane. Oslobodenie, resp. zdanenie príjmov je často krát naviazané na právnu formu daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie.

Medzi príjmy, ktoré sa za určitých podmienok považujú za zdaniteľné príjmy aj keď sú dosahované v rámci hlavnej činnosti. Patria sem:

- príjem z predaja majetku – V súlade s § 13 ods. 1 písm. b) a e) je príjem z predaja akéhokoľvek majetku oslobodený od zdanenia u rozpočtových organizácií, obci a VÚC. K príjmu oslobodenému od zdanenia je u týchto daňovníkov potrebné aplikovať § 21 ods. 1 písm. j) ZDP, podľa ktorého náklady na príjmy nezahrnované do základu dane nie sú daňovými výdavkami a musia sa zo základu dane vyňať. Rozpočtové organizácie, obce a VÚC na riadku 230 vykazujú aj príjem z predaja majetku, ak majú povinnosť podať daňové priznanie.

Iní daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie ako sú rozpočtové organizácie, obce a VÚC majú príjem z predaja majetku zahrnovaný do zdaniteľných príjmov. Postup takýchto daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie pri predaji majetku upravuje osobitná úprava v § 17 ods. 16 ZDP v závislosti od dosahovaných príjmov z majetku. Ak bol majetok používaný:

a)  na činnosť, z ktorej príjmy boli predmetom dane a podliehali zdaneniu (uplatňovali sa daňové odpisy) – základ dane sa zvyšuje o rozdiel, o ktorý príjem z jeho predaja prevyšuje cenu stanovenú podľa § 25 ZDP zvýšenú o vykonané technické zhodnotenie a zníženú o odpisy uplatnené v daňových výdavkoch vypočítané rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania podľa § 27 alebo § 28 ZDP,

b)  na činnosť, z ktorej príjmy boli predmetom dane a boli od dane oslobodené (z majetku neboli uplatňované daňové odpisy) – základ dane sa zvyšuje o rozdiel, o ktorý príjem z jeho predaja prevyšuje cenu, v ktorej bol majetok ocenený v účtovníctve pri jeho nadobudnutí, zvýšenú o náklady preukázateľne vynaložené na jeho technické zhodnotenie.

Na základe ustanovenia § 17 ods. 16 ZDP sa do základu dane zahŕňa iba zisk z predaja majetku. Majetkom v tomto prípade sa rozumie nielen hmotný majetok alebo aj finančný majetok, zásoby a pod. Ak daňovník dosiahne z predaja majetku stratu, na túto sa pri vyčíslení základu dane neprihliada, t. j. zo základu dane je v tomto prípade potrebné vylúčiť tak účtovnú zostatkovú cenu (na riadku 180 daňového priznania) ako aj dosiahnutý príjem z predaja majetku (na riadku 290 daňového priznania). Každý predaj majetku sa posudzuje samostatne tak aby nedochádzalo k vzájomnému započítaniu ziskového a stratového predaja majetku. Zisk z predaja majetku sa zároveň uvádza v tabuľke C1 a C2 daňového priznania na riadku 4.

- príjem z nájomného – výnimku zo zdanenia takýchto príjmov majú rozpočtové organizácie, obce a VÚC [§ 13 ods. 1 písm. b) a e)], ktorý takýto príjem vykazujú na riadku 230, ak majú povinnosť podať daňové priznanie.

Iní daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie ako sú rozpočtové organizácie, obce a VÚC majú príjem z prenájmu považovaný za zdaniteľný príjem. V tejto súvislosti je potrebné spomenúť:

- limitovanie daňových odpisov majetku poskytnutého na prenájom. V súlade s § 19 ods. 3 písm. a) ZDP je možno daňové odpisy majetku poskytnutému na prenájom uznať do daňových výdavkov najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie. Ak je majetok poskytnutý na prenájom iba z časti alebo len časť zdaňovacieho obdobia, výška daňových odpisov zahrnovaných do základu dane sa určí podľa rozsahu a doby prenájmu tohto majetku.

- vznik nepeňažného príjmu prenajímateľa v zmysle § 17 ods. 20 ZDP, a to vo výške výdavkov vynaložených nájomcom, po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa, na technické zhodnotenie tejto veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve a neuhradených prenajímateľom, a to v zdaňovacom období, v ktorom

a)  bolo technické zhodnotenie uvedené do užívania, ak o hodnotu technického zhodnotenia vlastník zvýšil vstupnú (zostatkovú) cenu tohto majetku

b)  došlo k skončeniu nájmu, nepeňažný príjem sa určí vo výške zostatkovej ceny, ktorú by malo technické zhodnotenie pri použití rovnomerného odpisovania (§ 27),

- vznik nepeňažného príjmu prenajímateľa v zmysle § 17 ods. 21 ZDP vo výške výdavkov vynaložených nájomcom na opravy prenajatého hmotného majetku zahrnuté do daňových výdavkov nájomcu nad rámec povinností nájomcu dohodnutých v nájomnej zmluve.

Príspevok za ubytovanie odídenca

V súlade so zákonom č. 480/­2002 Z. z. o azy­le a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov môže obec osobe, ktorá vlastní nehnuteľnosť slúžiacu na bývanie v jej územnom obvode poskytnúť príspevok, ak táto osoba poskytne bezodplatné ubytovanie odídencovi. Posúdenie zdaniteľnosti príspevku je závislé na skutočnosti, či oprávnená osoba má alebo nemá príjem z prenájmu oslobodený od dane, ak:

–   má príjem z prenájmu oslobodený (len RO, obce a VÚC) – príspevok sa nezahŕňa do základu dane a výdavky (náklady) priraditeľné k tomuto príspevku sú nedaňovými výdavkami podľa § 21 ods. 1 písm. j) ZDP,

–   nemá príjem z prenájmu oslobodený – zdaniteľný príjem v ZO, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie nároku na dotáciu so súčasným uplatnením výdavkov priraditeľných k uvedenému príspevku.

- príjmy z reklamy – spôsob zahrnutia príjmov z reklamy do základu dane závisí od skutočnosti, či ide o daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie podľa § 12 ods. 3 písm. a) alebo b):

- daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie podľa § 12 ods. 3 písm. b) (napr. záujmové združenia právnických osôb, profesijné komory, politické strany a politické hnutia, organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na základe ktorého vznikli) príjmy z reklamy považujú za zdaniteľné príjmy a zahŕňajú do základu dane v súlade s účtovníctvom,

- daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie podľa § 12 ods. 3 písm. a) – nadácie, občianske združenia, neinvestičné fondy, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, účelové zariadenia cirkvi a náboženskej spoločnosti, organizácie s medzinárodným prvkom, Slovenský Červený kríž a subjekty výskumu a vývoja – majú v súlade s § 17 ods. 3 písm. m) ZDP vymedzený osobitný spôsob zahrnovania akýchkoľvek príjmov z reklamy, podľa ktorého nezahŕňajú príjmy z akejkoľvek reklamy do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dochádza na základe zmluvy o reklame k ich účtovaniu do výnosov v súlade s účtovníctvom ale až v tom zdaňovacom období, v ktorom dochádza k ich skutočnému prijatiu. Zahrnutie príjmov do základu dane automaticky neznamená, že tieto príjmy podliehajú zdaneniu. Zdanenie nadväzuje na oslobodenie príjmov plynúcich z reklám na charitatívne účely vymedzené v § 13 ods. 1 písm. g) ZDP, podľa ktorého sú takéto príjmy oslobodené od dane do výšky 30 000 eur za zdaňovacie obdobie 2025. Limitácia výšky oslobodených príjmov sa vzťahuje na príjmy prijaté v príslušnom zdaňovacom období v úhrnnej výške od všetkých objednávateľov takejto reklamy.

ZDP vymedzuje účel použitia týchto prostriedkov, a to na účely vymedzené v § 50 ods. 5 ZDP, ktorými sú:

–   ochrana a podpora zdravia; prevencia, liečba, resocializácia drogovo závislých v oblasti zdravotníctva a sociálnych služieb,

–   podpora a rozvoj športu,

–   poskytovanie sociálnej pomoci,

–   zachovanie kultúrnych hodnôt,

–   podpora vzdelávania,

–   ochrana ľudských práv,

–   ochrana a tvorba životného prostredia,

–   veda a výskum,

–   organizovanie a sprostredkovanie dobrovoľníckej činnosti.

Je potrebné upozorniť, že ZDP jednoznačne stanovuje, že na vyššie uvedené účely je potrebné použiť príjmy z tzv. charitatívnej reklame v plnej výške, ktorú daňovník obdrží. To znamená, že náklady na vytvorenie reklamy nie je možné financovať z prostriedkov určených na charitatívnu reklamu ale daňovník je povinný náklady na reklamu (napr. náklady na výrobu reklamného baneru) financovať zo svojich iných prostriedkov. ZDP zároveň nevymedzuje výšku nákladov, ktoré musí v súvislosti s uskutočnením reklamy pre objednávateľa daňovník vynaložiť. Táto skutočnosť je plne na jeho rozhodnutí.

Ďalšou podmienkou, ktorá súvisí s oslobodením príjmov je časový test použitia prostriedkov získaných na charitatívnu reklamu. ZDP stanovuje povinnosť použitia prostriedkov na účely podľa § 50 ods. 5 ZDP do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom boli tieto príjmy prijaté. Táto podmienka platí bez ohľadu nato, či daňovník obdrží príjmy v januári alebo v decembri príslušného kalendárneho roka. Povinnosť použitia je vždy rovnaká do konca decembra nasledujúceho roka.

Vzhľadom nato, že možnosť použitia prostriedkov je stanovená počas 2 zdaňovacích období a oslobodenie je naviazané na prvé zdaňovacie obdobie, v ktorom dôjde k príjmu prostriedkov, ZDP vymedzuje povinnosť daňovníka, ak časový test použitia prostriedkov nie je splnený. V tomto prípade je daňovník povinný zvýšiť základ dane v zdaňovacom období, v ktorom uplynie lehota na použitie príjmov v súlade s § 50 ods. 5 ZDP. Základ dane sa zvyšuje iba vo výške nepoužitej časti príjmu na zákonom stanovený účel.

Príjmy z charitatívnej reklamy daňovníci uvedení v § 12 ods. 3 písm. a) ZDP vykazujú najviac do výšky 30 000 eur za zdaňovacie obdobie na riadku 230 daňového priznania.

- príjmy z členských príspevkov – Tieto príjmy sú považované za zdaniteľné príjmy s výnimkou členských príspevkov prijatých zákonom vymedzenými právnymi formami daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie vymedzených v § 13 ods. 2 písm. b) – oslobodenie sa vzťahuje na členské príspevky u záujmových združení právnických osôb, profesijných komôr, občianskych združení, odborových organizácií a politických strán a hnutí. Oslobodenými príjmami sú:

–   povinné členské príspevky – príspevky, ktoré sú členovia povinní platiť, ak členstvo v takejto organizácii je povinné na základe osobitného právneho predpisu – rôzne komory

–   nepovinné členské príspevky – príspevky, ktoré členovia platia dobrovoľne a účasť v takejto organizácií nie je povinná na základe právneho predpisu – rôzne zväzy združujúce podnikateľov rovnakého zamerania.

Oslobodené sú však len tie členské príspevky, ktoré sú určené v stanovách, zriaďovacích listinách, zakladateľských listinách alebo v osobitných zákonoch, pričom nie je podstatné aby v týchto listinách alebo zákonoch bola určená výška členského príspevku ale rozhodujúce je stanovená povinnosť platiť členské príspevky. Príjmy z členských príspevkov, ktoré sú od dane oslobodené sa uvádzajú na riadku 230 daňového priznania.

Medzi príjmy, ktoré sa vždy považujú za zdaniteľné príjmy aj keď sú dosahované v rámci hlavnej činnosti a nikdy sa neuvádzajú na riadku 230 patria:

- príjmy na základe zmluvy o sponzorstve v športe – v zmysle zákona č. 440/­2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. športové organizácie, ktoré môžu mať aj formu daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie môžu dosahovať príjmy na základe zmluvy o sponzorstve v športe (tzv. sponzorské). Takýmito príjmami môže byť peňažné aj nepeňažné plnenie, pričom sponzorovaný (v tomto prípade daňovník nezaložený alebo nezriadení na podnikanie) sa zaväzuje využiť sponzorské na dohodnutý účel súvisiaci so športovou činnosťou vykonávanou sponzorovaným. Sponzorské je u športovej organizácii vždy zdaniteľným príjmom, aj keď je dosahované v rámci jej hlavnej činnosti. Spôsob zahrnutia sponzorského do základu dane je vymedzené v:

–   § 17 ods. 3 písm. k) ZDP, ak športová organizácia účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva – príjmy sa do základu dane nezahŕňajú v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté, ak neboli použité na úhradu daňových výdavkov; tieto príjmy nepoužité na úhradu daňových výdavkov sú zahrnované do základu dane:

1. postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto príjmov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého príjmu na obstaranie odpisovaného majetku,

2. v období čerpania sponzorského, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom účtovaným v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté,

–   § 17 ods. 3 písm. l) ZDP, ak športová organizácia účtuje v sústave podvojného účtovníctva – príjem (výnos) použitý na obstaranie odpisovaného hmotného majetku v zdaňovacom období, v ktorom bolo o ňom účtované vo výnosoch podľa zákona o účtovníctve; toto sponzorské sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku podľa § 26 a vo výške odpisu podľa § 27 alebo § 28 alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého príjmu na obstaranie tohto ­majetku.

- príjmy z činnosti, ktoré sú podnikaním – daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie môžu podnikateľskú činnosť vykonávať, ak im to osobitný predpis, na základe ktorého vznikli, dovoľuje, resp. im to nezakazuje. Tieto príjmy sú považované vždy za zdaniteľné príjmy, pričom k príjmom si daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie môže uplatniť do daňových výdavkov výdavky (náklady) súvisiace s dosahovanými zdaniteľnými príjmami.

ZDP priamo nedefinuje čo sa pod príjmami z činností, ktoré sú podnikaním rozumie. Na účely ZDP je pri činnostiach, ktoré sú podnikaním, potrebné vychádzať zo všeobecnej definície podnikania uvedenej v § 2 ods. 1 Obchodného zákonníka, podľa ktorej sa podnikaním rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku. Pri zisťovaní, či sa v konkrétnom prípade jedná o príjem dosahovaný z podnikateľskej činnosti je potrebné analyzovať či činnosti vykonávané daňovníkom nezaloženým alebo nezriadeným na podnikanie spĺňajú znaky podnikania, ktorými je vykonávanie opakujúcej sa činnosti a možné dosahovanie zisku. Okrem toho je potrebné skúmať, či činnosti je možné vykonávať iba na základe živnostenského opatrenia v súlade so zákonom č. 455/­1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov alebo na základe iného oprávnenia. Ak ide o činnosti, ktoré takýto daňovník môže vykonávať iba na základe živnostenského oprávnenia, považuje sa vykonávanie týchto činností za vykonávanie podnikateľskej činnosti,

- príjmy, ktoré sú zdaňované daňou vyberanou zrážkou – ide o príjmy, ktoré podliehajú zdaneniu podľa § 43 ZDP – napr. úroky pripisované na bankový účet, príjmy plynúce z držby a predaja dlhopisov a pokladničných poukážok. Takéto príjmy daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie vykazuje na riadku 210 daňového priznania

2. príjmy štátnych fondov – oslobodenie nadväzuje na ich špecifickú činnosť, ktorú vykonávajú. Zdaniteľné sú u nich iba príjmy, ktoré podliehajú dani vyberanej zrážkou podľa § 43 ZDP,

–   výnosy z kostolných zbierok, cirkevných úkonov a príspevky plynúce registrovaným cirkvám a náboženským spoločnostiam [§ 13 ods. 2 písm. a)] – oslobodenie sa vzťahuje iba na cirkvi a náboženské spoločnosti registrované na Ministerstve kultúry SR registrované v súlade s § 10 až § 21 zákona č. 308/­1991 Z. z. o slobode náboženskej viery a postavení cirkví a náboženských spoločností v znení neskorších predpisov,

3. úrok z preplatku na dani zapríčineného správcom dane [§ 13 ods. 2 písm. c)],

4. úhrady za výkon správy bytov vo vlastníctve bytových družstiev spravovaných týmito bytovými družstvami a za výkon správy bytov spoločenstvami vlastníkov bytov [§ 13 ods. 2 písm. d)],

5. úroky z účtov vyplácané Štátnej pokladnici a príjmy z finančných operácií, ktoré vykonáva Agentúra pre riadenie dlhu a likvidity [§ 13 ods. 2 písm. e)],

6. finančné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodnej zmluvy, ktorou je SR viazaná [§ 13 ods. 2 písm. g)] – ide o medzinárodnú zmluvu, ktorá bola schválená, ratifikovaná a vyhlásená spôsobom ustanoveným zákonom, a ktorá má prednosť pred ZDP,

7. plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce poskytnuté podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov – ide o plnenia v rámci projektov na podporu udržania pracovných miest a na podporu udržania zamestnancov v zamestnaní v súvislosti s vyhlásením mimoriadnej situácie, núdzového stavu alebo výnimočného stavu,

8. plnenia poskytnuté podľa § 2 ods. 1 písm. e) zákona č. 299/­2020 Z. z. o poskytovaní dotácií v pôsobnosti Ministerstva kultúry SR – Ministerstvo kultúry SR môže podľa § 2 ods. 1 písm. e) zákona č. 299/­2020 Z. z. poskytnúť v príslušnom rozpočtovom roku dotáciu zo štátneho rozpočtu na účely odstraňovania následkov mimoriadnych udalostí alebo znižovanie negatívnych vplyvov krízovej situácie mimo času vojny a vojnového stavu na oblasť kultúry. Plnenia (dotácie) poskytované na základe výzvy vyhlásenej Ministerstvom kultúry SR podľa § 2 ods. 1 písm. a) až d), f) a g) zákona č. 299/­2020 Z. z. nie sú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. k) ZDP,

9. podpora v čase skrátenej práce (tzv. Kurzarbeit) – podpora sa poskytuje podľa zákona č. 215/­2021 Z. z. o podpore v čase skrátenej práce a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov na čiastočnú úhradu nákladov zamestnávateľa na náhradu mzdy zamestnanca v čase trvania vonkajšieho faktora, vplyvom ktorého došlo k obmedzeniu činnosti zamestnávateľa. Čas skrátenej práce je definovaný od začatia obmedzenia činnosti zamestnávateľa vplyvom vonkajšieho faktora do skončenia obmedzenia činnosti zamestnávateľa, pričom obmedzenie činnosti zamestnávateľa predstavuje prekážka v práci na strane zamestnávateľa v takom rozsahu, že zamestnávateľ nemôže najmenej jednej tretine zamestnancov zamestnávateľa alebo časti zamestnávateľa prideľovať prácu v rozsahu najmenej 10 % ustanoveného týždenného pracovného času.

Vonkajším faktorom na účely tohto zákona sa rozumie faktor:

- ktorý má dočasný charakter,

- zamestnávateľ ho nemohol ovplyvniť alebo mu nemohol predísť a

- ktorý má negatívny vplyv na prideľovanie práce zamestnancom zamestnávateľom.

Takýmto faktorom na vyplatenie podpory môže byť najmä:

- mimoriadna situácia vyhlásená podľa zákona č. 42/­1994 Z. z. o civilnej ochrane obyvateľstva v z.n.p. Mimoriadnou situáciou sa rozumie obdobie ohrozenia alebo obdobie pôsobenia následkov mimoriadnej udalosti na život, zdravie alebo majetok a môže ňou byť živelná pohroma, havária alebo ­katastrofa,

- výnimočný stav alebo núdzový stav vyhlásený na základe čl. 4 a 5 ústavného zákona č. 227/­2002 Z. z. o bezpečnosti štátu v čase vojny, vojnového stavu, výnimočného stavu a núdzového stavu v z.n.p.,

- mimoriadna okolnosť, nepredvídateľná nadnárodná hospodárska okolnosť alebo okolnosť vyššej moci – ide o takú okolnosť, ktorú môže vyhlásiť vláda Slovenskej republiky na základe zverejnenia informácie Štatistického úradu Slovenskej republiky, že hrubý domáci produkt za predchádzajúci štvrťrok vyjadrený v stálych cenách medziročne klesol, a na základe bezprostredne nasledujúcej prognózy Výboru pre makroekonomické prognózy, že príslušný ročný hrubý domáci produkt vyjadrený v stálych cenách klesne medziročne aspoň o tri percentuálne body.

Za vonkajší faktor sa však nepovažuje čas vojny a vojnového stavu, sezónnosť vykonávanej činnosti, reštrukturalizácia, plánovaná odstávka alebo rekonštrukcia.

Podľa ZDP sú od dane z príjmov oslobodené iba vyššie uvedené plnenia, čo znamená, že iné dotácie a príspevky nie sú od dane oslobodené a podliehajú zdaneniu, pokiaľ ich u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie nie je možné priradiť k hlavnej činnosti daňovníka. Ide napr. o:

–   dotácie na úhradu nájomného podľa § 13c zákona č. 71/­2013 Z. z. o poskytovaní dotácií v pôsobnosti Ministerstva hospodárstva SR alebo z iných dotácií poskytovaných podľa zákona č. 71/­2013 Z. z. (napr. z dotácie na nákup batériových a plug-in hybridných elektrických vozidiel),

–   príspevok na podporu cestovného ruchu v súvislosti so zmiernením negatívnych následkov pandémie, ktorá vznikla z dôvodu ochorenia COVID-19 podľa § 27a ods. 1 písm. d) zákona č. 91/­2010 Z. z. o podpore cestovného ruchu v znení neskorších predpisov,

–   plnenie podľa zákona o službách zamestnanosti okrem plnení podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona o službách zamestnanosti,

–   dotácie podľa zákona č. 299/­2020 Z. z., okrem dotácie podľa § 2 ods. 1 písm. e) zákona č. 299/­2020 Z. z.,

–   dotácie poskytované Pôdohospodárskou platobnou agentúrou podľa zákona č. 280/­2017 Z. z. o poskytovaní podpory a dotácie v pôdohospodárstve a rozvoji vidieka a o zmene zákona č. 292/­2014 Z. z. o príspevku poskytovanom z európskych štrukturálnych a investičných fondov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

V súvislosti s príjmami oslobodenými od dane uvedenými na r. 230 je potrebné pripomenúť skutočnosť, že k týmto oslobodeným príjmom je nevyhnutné vylúčiť zo základu dane aj k ním prislúchajúce výdavky podľa § 21 ods. 1 písm. j) ZDP, a to prostredníctvom r. 130 daňového priznania a pomocnej tabuľky A v riadku 14.

     Riadok 550 – Sadzba dane

Použitie príslušnej sadzby dane závisí od výšky zdaniteľných príjmov dosiahnutých za zdaňovacie obdobie 2025. Základ dane stanovený podľa § 17 až 29 znížený o daňovú stratu vyčíslenú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach môže podliehať sadzbe dane vo výške:

- 10 % – ak výška zdaniteľných príjmov neprevyšuje sumu 100 000 eur,

- 21 % – ak výška zdaniteľných príjmov prevyšuje sumu 100 000 eur a neprevyšuje sumu 5 000 000 eur,

- 24 % – ak výška zdaniteľných príjmov prevyšuje sumu 5 000 000 eur.

     Riadok 560 – Úhrn zdaniteľných príjmov

Na tomto riadku sa uvádza úhrn zdaniteľných príjmov (výnosov) daňovníka, od ktorého sa odvíja možnosť uplatnenie príslušnej sadzby dane, ktorá sa uvádza na riadku 550 daňového priznania.

Pre stanovenie zdaniteľného príjmu na účely uplatnenia tejto sadzby dane je potrebné vychádzať z definície zdaniteľného príjmu vymedzeného v § 2 písm. h) ZDP, ktorým sa rozumie príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy.

Pri vypĺňaní riadku 560 tlačiva daňového priznania sa u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sa vychádza z r. 6 pomocných tabuliek C1 alebo C2 v závislosti od použitia sústavy účtovania, na ktorých sa uvádzajú výnosy (príjmy) spolu z hlavnej nezdaňovanej činnosti a zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti. Od takto vyčíslenej sumy výnosov (príjmov) sa odpočítajú príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy, ktoré sú oslobodené od dane a upravia sa o položky, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia ale sú považované za zdaniteľný príjem a o iné položky, ktoré ovplyvňujú výšku zdaniteľných výnosov (príjmov). Suma uvedená na riadku 6 pomocnej tabuľky C1 alebo C2 sa následne upravuje v zmysle definície zdaniteľného príjmu.

Za účelom správneho vyčíslenia zdaniteľných príjmov daňovníka za príslušné zdaňovacie obdobie je možné primerane uplatniť „Usmernenie č. 18/DZPaU/2021/MU k vymedzeniu zdaniteľných príjmov (výnosov) na účely uplatňovania 15 % sadzby dane u daňovníka, ktorý pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z § 17 ods. 1 písm. b) až d) zákona o dani z príjmov“, ktoré je zverejnené na webovom sídle finančnej správy. (https://www.financnasprava.sk//_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Dane/Metodicke_usmernenia/Priame_dane/2021/­2021.02.11_18_DZPaU_2021_MU.pdf)

Medzi príjmami, ktoré sú súčasťou riadku 560 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby sú predovšetkým:

- výnosy účtované v triede 6 u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva alebo IFRS upravené o výnosy, ktoré:

o  nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP – napr. príjmy získané darovaním okrem darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivostí od držiteľa alebo dedením, podiely na zisku (dividendy) u právnickej osoby okrem dividend z nespolupracujúcich štátov podľa § 2 písm. x) ZDP [riadok 210 daňového priznania okrem sumy prislúchajúcej k príjmom nezahrňovaným do základu dane podľa § 17 ods. 3 písm. a) ZDP, resp. riadok 220 u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie],

o  sú od dane oslobodené – napr. príjmy podľa § 13 až § 13c ZDP (riadky 230, 240 a 260 daňového priznania) – v prípade neziskových organizácií ide predovšetkým o príjmy, ktoré sú oslobodené z dôvodu, že sú dosahované v rámci ich hlavnej činnosti, resp. ZDP ich vymedzuje ako oslobodené pre daný typ právnej formy daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie podľa § 13 ZDP,

o  podľa § 17 ods. 3 písm. c) ZDP predstavujú výnosy, ktoré už boli v minulosti zdanené podľa ZDP alebo doterajších predpisov, a preto sa do základu dane nezahŕňajú,

- výnosy, ktoré do základu dane nevstupujú, ale napriek tomu sa zahrnujú medzi zdaniteľné príjmy (výnosy) uvedené v riadku 560 daňového priznania

o  výnosy zdanené daňou vyberanou zrážkou – sú zdaniteľným príjmom, aj keď sa zdaňujú iným spôsobom a zo základu dane sú vylúčené podľa § 17 ods. 3 písm. a) ZDP,

- príjmy, ktoré nie sú zaúčtované vo výnosoch, ale sú zdaniteľným príjmom

o  nepeňažný príjem – napr. § 17 ods. 20 a 21 ZDP (riadok 110 daňového priznania),

o  úpravy základu dane o pripočítateľné položky, ktoré súvisia s výnosmi, resp. príjmami – napr. úpravy z dôvodu transferového oceňovania (iba v časti týkajúcej sa výnosov, príjmov, t. j. nie výdavkov) – napr. § 17 ods. 5 ZDP,

o  marketingové štúdie u príjemcu vykázané vo výnosoch v minulosti, ktoré sú zdaniteľným príjmom až v zdaňovacom období prijatia úhrady podľa § 17 ods. 19 písm. c) ZDP účinného do 31. 12. 2019,

- príjmy, ktoré sa z pohľadu účtovníctva alebo ZDP časovo rozlišujú

o  dotácie – v časti v akej sa účtujú do výnosov a zároveň zdaniteľných príjmov v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17 ods. 3 písm. f) ZDP.

10. Vyplnenie daňového priznania na praktickom príklade

Za zdaňovacie obdobie 2025 je povinnosť platenia minimálnej dane. Podľa § 46b ods. 7 písm. b) ZDP je občianske združenie ako daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie oslobodené od platenia minimálnej dane. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025 je občianske združenie povinné na úvodnej strane zaškrtnúť políčko „Neplatenie minimálnej dane podľa § 46b ods. 7“.

- Riadok 100 + tabuľka C1

Na tomto riadku občianske združenie uvedie úhrnný výsledok hospodárenia z hlavnej (nezdaňovanej) a z vedľajšej (podnikateľskej) činnosti vo výške 4 160 eur, ktorý prenesie z pomocnej tabuľky C1 z riadku 1.

Ć  Položka č. 1

Občianske združenie Zvieratá v núdzi účtujúce v sústave podvojného účtovníctva vykonávalo v zdaňovacom období 2025 hlavnú činnosť aj podnikateľskú činnosť. Za účtovné obdobie 2025 vykázalo vo výsledku ziskov a strát nasledovný výsledok hospodárenia:

	Výnosy	Náklady	VH
Hlavná činnosť	331 890	342 920	– 11 030
Podnikateľská činnosť	93 610	78 420	+ 15 190
Úhrn	425 500	421 340	+ 4 160

 

Výpočet koeficientu pomeru zdaniteľných a nezdaniteľných príjmov

Príjmy	Suma	Koeficient pomeru k celkovým príjmom
Zdaniteľné príjmy	93 610	0,22
Nezdaniteľné príjmy	331 890	0,78
Spolu	425 500	1,00

 

Vzhľadom na skutočnosť, že občianske združenie účtuje v sústave podvojného účtovníctva, vypĺňa pomocnú tabuľku C1 nasledovne:

na r. 1 – uvedie úhrnný výsledok hospodárenia vo výške 4 160 eur,

na r. 2 – uvedie výsledok hospodárenia z hlavnej nezdaňovanej činnosti strata vo výške – 11 030 eur,

na r. 3 – uvedie výsledok hospodárenia z vedľajšej podnikateľskej činnosti vo výške 15 190 eur,

na r. 4 – § 17 ods. 16 – zisk z predaja majetku.

Občianske združenie v priebehu roka 2025 predalo tento majetok:

–   multifunkčná tlačiareň so skenerom za predajnú cenu 1 200 eur. Daňová zostatková cena ku dňu predaja bola vo výške 1 500 eur. Účtovná zostatková cena zaúčtovaná pri vyradení do výsledku hospodárenia je vo výške 1 330 eur. Uplatnené účtovné odpisy zaúčtované na účte 551 sú vo výške 270 eur, pričom suma vo výške 210,60 sa vzťahuje k hlavnej činnosti. Občianske združenie dosiahlo z predaja stroja stratu vo výške 300 eur, na ktorú sa neprihliada a neuvádza sa na riadku 4 pomocnej tabuľky C1,

–   osobný automobil so vstupnou cenou 32 400 eur používaný na hlavnú aj vedľajšiu činnosť. Podľa počtu najazdených kilometrov na hlavnú a vedľajšiu činnosť bol automobil používaný na 70 % na hlavnú činnosť a na 30 % na vedľajšiu (podnikateľskú) činnosť. Automobil bol predaný za 15 000 eur. Daňová zostatková cena k 31. 12. 2024 bola vo výške 16 200 eur a daňové odpisy vzťahujúce sa k vedľajšej činnosti uplatnené v roku 2025 boli vo výške 2 025 eur. Účtovná zostatková cena k 31. 12. 2024 bola vo výške 19 440 eur a účtovné odpisy v roku 2025 boli vo výške 5 040 eur, pričom suma vo výške 1 620 eur sa vzťahuje k vedľajšej činnosti. Daňová zostatková cena osobného automobilu ku dňu predaja je vo výške 14 175 eur a príjem z predaja vo výške 15 000 eur, t. j. z predaja je dosiahnutý zisk vo výške 825 eur.

Na riadku 4 občianske združenie uvedie sumu 825 eur.

na r. 5 – uvedie príjem z nájomného nehnuteľnosti vo výške 20 000 eur a príjem z charitatívnej reklamy vo výške 25 000 eur a príjem z reklamy inej ako charitatívnej reklamy vo výške 5 000 eur, t. j. v úhrne sumu 50 000 eur. Oba príjmy sú súčasťou riadku 100,

na r. 6 – uvedie súhrn výnosov z hlavnej aj podnikateľskej činnosti vo výške 425 500 eur.

Úhrnný výsledok hospodárenia uvedený v tabuľke C1 na riadku 1 vo výške 4 160 eur sa prevádza na riadok 100 so znamienkom „+“.

     Položky zvyšujúce základ dane – r. 110 až 180

- Riadok 110

Na tomto riadku sa uvádzajú sumy, ktoré neoprávnene znížili príjmy ako je napr. nepeňažný príjem dosahovaný v súvislosti s technickým zhodnotením alebo opravou vykonanými nájomcom na prenajatom majetku a tiež rozdiel pri použití cien obvyklých medzi tuzemskými a zahraničnými závislými osobami (transferové oceňovanie).

Ć  Položka č. 2

Občianske združenie vlastní administratívnu budovu, v rámci ktorej prenajímalo podnikateľskému subjektu 3 miestnosti. Podnikateľský subjekt sa nad rámec povinností uvedených v nájomnej zmluve a po dohode s občianskym združením rozhodol vykonať:

–   technické zhodnotenie 1 z miestnosti vo výške 5 600 eur, občianske združenie sa rozhodlo zvýšiť o výšku technického zhodnotenia vstupnú cenu budovy avšak nájomcovi náklady na technické zhodnotenie neuhradilo – občianskemu združeniu vznikol nepeňažný príjem podľa § 17 ods. 20 ZDP vo výške 5 600 eur

–   opravu 2 miestnosti, pričom hodnota vykonaných opráv je vo výške 1 500 eur. Občianske združenie výdavky na opravu podnikateľskému subjektu neuhradilo, a preto mu v tejto súvislosti v súlade s § 17 ods. 21 ZDP vzniká nepeňažný príjem vo výške 1 500 eur.

Občianskemu združeniu v zdaňovacom období 2025 vzniká nepeňažný príjem podľa § 17 ods. 20 a 21 vo výške 7 100 eur, ktorý sa vykazuje na ­riadku 110.

- Riadok 130 – výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 17k, § 21 alebo § 21a alebo ktoré boli vynaložené v rozpore s § 19 ZDP okrem súm uvedených na riadkoch 140, 150 a 180

Na tomto riadku sa vykazujú všetky daňovo neuznané náklady podľa § 17k, § 19 a § 21 ZDP, ktoré sa podrobnejšie špecifikujú prostredníctvom pomocnej tabuľky A uvedenej v III. časti tlačiva daňového priznania. Ide o výdavky, ktoré:

–   nespĺňajú podmienky definície daňového výdavku v § 2 písm. i) ZDP,

–   prevyšujú limit stanovaný osobitným predpisom alebo priamo ZDP.

Pomôckou na vyčíslenie tohto riadku je pomocná tabuľka A uvedená v III. časti tlačiva daňového priznania. Suma uvedená na riadku 130 sa musí rovnať sume uvedenej na riadku č. 17 pomocnej tabuľky A.

     Riadky pomocnej tabuľky A – Položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami

- Riadok A/3

Na riadku sa uvádza nadspotreba výdavkov PHL, ktoré sú uznané za daňový výdavok.

Ć  Položka č. 3

Občianske združenie uplatňuje pri všetkých svojich osobných automobiloch výdavky na spotrebované pohonné látky prepočítané podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze. Celkové výdavky na pohonné hmoty v roku 2025 vyčíslilo na 9 864 eur, pričom podľa prepočítanej spotreby uvedenej v technickom preukaze zvýšenej o 20 % môže uplatniť do daňových výdavkov iba sumu 8 420 eur. Osobné automobily využívala občianske združenie aj na hlavnú činnosť aj na vedľajšiu činnosť v pomere 70:30.

Občianske združenie je v prvom rade povinné výdavky na PHL, ktoré spĺňajú podmienky podľa § 19 ods. 2 písm. l) prvého bodu ZDP vo výške 8 420 rozdeliť na výdavky, ktoré sa vzťahujú

- k hlavnej (nezdaňovanej) činnosti – suma vo výške 5 894 eur (70 % z 8 420 eur) je v súlade s § 21 ods. 1 písm. l) ako výdavok vzťahujúci sa k príjmom nezahrnovaným do základu dane nedaňovým výdavkom – suma 5 894 eur je súčasťou sumy výdavkov súvisiacich s hlavnou činnosťou, ktoré sa vykazujú na riadku 14 pomocnej ­tabuľky A,

- k vedľajšej (podnikateľskej) činnosti – suma vo výške 2 526 eur (30 % z 8 420 eur) je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP,

Nadlimit výdavkov na PHL vo výške 1 444 eur (9 864 – 8 420), je rovnako z dôvodu správneho vykázania v pomocnej tabuľke A daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby potrebné rozdeliť na časť, ktorá sa vzťahuje:

- k hlavnej činnosti vo výške 1 010,80 eura (70 % z 1 444) – uvedená suma je súčasťou sumy výdavkov súvisiacich s hlavnou činnosťou, ktoré sa vykazujú na riadku 14 pomocnej tabuľky A,

- k vedľajšej činnosti vo výške 433,20 eura (30 % z 1 444) – uvedená suma sa vykazuje na riadku 3 pomocnej tabuľky A.

- Riadok A/4

Na riadku sa uvádza rozdiel medzi menovitou hodnotou pohľadávky alebo jej nesplatnej časti a nižším príjmom z jej postúpenia alebo výškou opravnej položky uznanej za daňový výdavok podľa § 20 ZDP.

Ć  Položka č. 4

Občianske združenie evidovalo v rámci svojej podnikateľskej činnosti pohľadávku v menovitej hodnote vo výške 3 800 eur, ktorá bola splatná v septembri 2023. Vo februári 2025 bola pohľadávka viac ako 720 dní po splatnosti a spoločnosť ju postúpila za 2 200 eur. K pohľadávke združenie v roku 2024 tvorilo 20 % daňovo uznanú opravnú položku vo výške 760 eur.

V súlade s § 17 ods. 28 písm. a) ZDP občianske zduženie zvýši základ dane na riadku 180 daňového priznania o opravnú položku uplatnenú v daňových výdavkoch vo výške 760 eur. Zároveň zníži základ dane o daňový výdavok pri postúpení pohľadávky. Výnos z postúpenia je vo výške 2 200 eur. Pri postúpení pohľadávky je možné uplatniť daňový výdavok do výšky príjmu z postúpenia (2 200 eur) alebo do výšky tvorby opravnej položky. V čase postúpenia je možné tvoriť opravnú položku vo výške 50 % z menovitej hodnoty pohľadávky t. j. vo výške 1 900 eur (50 % z 3 800 eur). Pre občianske združenie je výhodnejšie uplatniť výdavok do výšky príjmu z postúpenia. Rozdiel medzi nákladom na vyradenie pohľadávky vo výške 3 040 (3 800 – 760) a výdavkom vo výške príjmu z postúpenia vo výške 2 200 eur predstavuje výdavok vo výške 840 eur, ktorý predstavuje stratu z postúpenia pohľadávky a uvádza sa na riadku 4 pomocnej tabuľky A.

- Riadok A/5

Na riadku sa uvádzajú odplaty (provízie) za vymáhanie pohľadávky, ktoré presahujú 50 % príjmu plynúceho z vymoženej pohľadávky.

Ć  Položka č. 5

Občianske združenie evidovalo pohľadávku z vedľajšej (podnikateľskej) činnosti vo výške 2 500 eur. V roku 2025 požiadalo obchodnú spoločnosť o vymoženie pohľadávky, pričom zaplatilo províziu za vymoženie pohľadávky vo výške 1 200 eur. Spoločnosť vymohla pohľadávku iba vo výške 950 eur.

Hodnota provízie (1 200 eur) presahujúca limit 50 % z vymoženej pohľadávky (50 % z 950 = 475) vo výške 725 eur je pripočítateľnou položkou, ktorá sa uvádza na riadku 5 pomocnej tabuľky A.

- Riadok A/6

Na riadku sa vykazujú výdavky na reprezentáciu a reklamné predmety nepresahujúce hodnotu 17 eur vrátane, ktoré nie je možné uznať do daňových výdavkov.

Na riadku 6 sa uvádzajú náklady súvisiace s vedľajšou činnosťou občianskeho združenia, a to:

–   akékoľvek náklady na reprezentáciu – náklady na pohostenie,

–   náklady na reklamné predmety vo forme alkoholu iného ako víno, tabakových výrobkov a reklamných poukážok.

   Upozornenie

Reklamné predmety v jednotkovej cene nad 17 eur sa uvádzajú na riadku 16 pomocnej tabuľky A.

Ć  Položka č. 6

Občianske združenie má zaúčtované tieto náklady:

–   2 200 eur – náklady na pohostenie a občerstvenie, ktoré vynaložila v rámci svojej podnikateľskej činnosti – výdavky na reprezentáciu sú v plnej výške nedaňovým výdavkom a vykazujú sa na riadku 6 pomocnej tabuľky A

–   3 600 eur – náklady na reklamné predmety na prezentáciu svojej činnosti – kalendáre, perá, tašky – ide o prezentáciu činnosti občianskeho združenia – výdavky súvisia s hlavnou činnosťou a sú nedaňovým výdavkom – vykazujú sa na riadku 14 pomocnej tabuľky A.

- Riadok A/7

Na riadku sa uvádzajú manká a škody presahujúce prijaté náhrady.

Ć  Položka č. 7

Občianske združenie účtovalo v januári 2025 škodu z dôvodu krádeže počítačového vybavenia v kancelárii. Daňová aj účtovná zostatková cena počítačového vybavenia bola vo výške 2 950 eur. Do 31. 12. 2025 polícia neukončila vyšetrovanie krádeže. Občianskemu združeniu poisťovňa priznala náhradu škody vo výške 800 eur. Ide o počítačové vybavenie, ktoré občianske združenie používalo tak na hlavnú činnosť ako aj na podnikateľskú činnosť. Pri priradení výnosov a nákladov na jednotlivé činnosti sa použije koeficient pomeru zdaniteľných a nezdaniteľných príjmov – 78 % hlavná (nezdaňovaná) činnosť a 22 % vedľajšia (zdaňovaná) činnosť

Vzhľadom na skutočnosť, že počítačové vybavenie bolo používané tak na hlavnú ako aj na podnikateľskú činnosť je potrebné tak daňovú zostatkovú cenu ako aj náhradu škody prideliť pomernou časťou k jednotlivým činnostiam:

–   škoda vo výške daňovej zostatkovej ceny 2 950 eur sa bude do základu dane zahrnovať ­následne:

o  2 301 eur (78 % z 2 950 eur) je priradených k hlavnej činnosti – vykazovať sa budú ako nedaňový výdavok na riadku 14 pomocnej tabuľky A,

o  649 eur (22 % z 2 950 eur) je priradených k podnikateľskej činnosti – vzhľadom na skutočnosť, že ku koncu zdaňovacieho obdobia polícia prípad neuzavrela daňovým výdavkom je daňová zostatková cena do výšky náhrad od poisťovne, t. j. do výšky 176 eur. Daňová zostatková cena prevyšujúca prijaté náhrady škody od poisťovne vo výške 473 eur je nedaňovým výdavkov a uvádza sa na riadku 7 pomocnej tabuľka A,

–   náhrada škody od poisťovne vo výške 800 eur sa bude do základu dane zahrnovať nasledovne:

o  624 eur (78 % z 800 eur) je priraditeľných k hlavnej činnosti – vykazuje sa na riadku 230 tlačiva daňového priznania ako položka znižujúca výsledok hospodárenia,

o  176 eur (22 % z 800 eur) je priraditeľných k podnikateľskej činnosti – tento výnos je súčasťou základu dane v súlade so zaúčtovaním.

- Riadok A/8

Na riadku sa uvádza hodnota poskytnutých darov vrátane zostatkovej ceny trvale vyradeného majetku darovaním.

Ć  Položka č. 8

Občianske združenie darovalo nadácii Srdce, ktorá je prijímateľom podielu zaplatenej dane z príjmov dosahovaných v rámci svojej podnikateľskej činnosti peňažný dar vo výške 1 000 eur. Poskytnutie peňažného daru sa účtuje prostredníctvom účtov účtovej skupiny 56 – Poskytnuté príspevky. Poskytnutie darov predstavuje položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia vo výške 1 000 eur na riadku 8 pomocnej tabuľky A.

- Riadok A/9

Na riadku sa uvádza tvorba opravných položiek, ktorá nie je podľa ZDP uznaná do daňových výdavkov. Opravné položky, ktorých tvorba je uznaným daňovým výdavkom je uvedená v § 20 ZDP. Medzi daňovo uznanú tvorbu opravnej položky u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie patria opravné položky k nadobudnutému majetku, nepremlčaným pohľadávkam, pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní a pohľadávkam voči dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár, nepremlčaným pohľadávkam voči osobám v rezolučnom konaní podľa zákona o riešení krízových situácií na finančnom trhu a nepremlčaným pohľadávkam u mikrodaňovníka. U všetkých ostatných opravných položkách je tvorba daňovo neuznaná. Občianske združenie ako nezisková organizácia nie je povinná tvoriť opravné položky.

Ć  Položka č. 9

Občianske združenie evidovalo v roku 2025 v rámci svojej činnosti nasledujúceho pohľadávky po splatnosti

–   v rámci podnikateľskej činnosti pohľadávku v menovitej hodnote 2 300 eur, ku ktorej v roku 2025 zaúčtovala 100 % opravnú položku. Pohľadávka bola 400 dní po splatnosti – k tejto pohľadávke je možné tvoriť daňovo uznanú opravnú položku vo výške 20 % z menovitej hodnoty, čo predstavuje sumu vo výške 460 eur. Rozdiel vo výške 1 840 eur predstavuje nedaňovú tvorbu opravnej položky a uvádza sa na riadku 9 pomocnej tabuľky A,

–   v rámci hlavnej činnosti pohľadávku v menovitej hodnote 4 200 eur, ktorá bola 720 dní po splatnosti a ku ktorej zaúčtovala opravnú položku v roku 2025 vo výške 50 % – 2 100 eur. Táto tvorba opravnej položky je nedaňovým výdavkom a uvádza sa na riadku 14 pomocnej tabuľky A.

- Riadok A/10

Na riadku sa uvádza tvorba rezerv, ktorá nie je podľa ZDP uznaná do daňových výdavkov. Rezervy, ktorých tvorba je daňovo uznaná sú vymedzené v § 20 ZDP. V prípade daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sú rezervy, ktorých tvorba je daňovo uznaná vymedzená v § 20 ods. 9. Všetky ostatné rezervy, ktorých tvorba vyplýva z postupov účtovania sa nepovažujú za daňové (zákonné) rezervy. Na tomto riadku sa u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie uvádzajú rezervy, ktorých tvorba nie je uznaná za daňový výdavok a zároveň ide o rezervy, ktoré sa vzťahujú k vedľajšej (podnikateľskej) činnosti daňovníka. Občianske združenie ako nezisková organizácia nie je povinná tvoriť rezervy.

Ć  Položka č. 10

Občianske združenie v roku 2025 vytvorilo nasledovné rezervy:

- rezervu na možný súdny spor týkajúci sa vedľajšej (podnikateľskej) činnosti vo výške 6 200 eur – rezerva je v súlade s § 20 ods. 9 ZDP v plnej výške daňovo neuznaná, preto suma predstavuje položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia, ktorá je uvedená na riadku 10 pomocnej tabuľky A

- rezervu na nevyčerpané dovolenky vo výške 34 900 eur [(20 % zamestnancov vykonáva činnosti spojené aj s podnikateľskou činnosťou, pričom podnikateľská činnosť bola vykonávaná v pomere 15:85 (hlavná činnosť)]. Výšku rezervy je potrebné rozdeliť na časť pripadajúcu na:

–  zamestnancov, ktorí sa venujú iba hlavnej činnosti (80 %) – suma 27 920 eur (18 092,16 mzdy + 9 827,84 odvody) je súčasťou riadku 14 pomocnej tabuľky A

–  zamestnancov, ktorí sa venujú tak hlavnej ako vedľajšej činnosti (20 %) – sumu vo výške 6 980 eur je potrebné rozdeliť na časť vzťahujúcu na

–  hlavnú činnosť (85 % z 6 980 eur) – suma vo výške 5 933 eur (3 844,58 mzdy + 2 088,42 odvody) je súčasťou riadku 14 pomocnej tabuľky A

–  vedľajšiu činnosť (15 % z 6 980 eur) – suma vo výške 1 047 eur (678,46 mzdy + 368,54 odvody) je súčasťou základu dane v súlade s účtovníctvom.

- Riadok A/14

Na tomto riadku sa vykazujú výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľnými príjmami a výdavky vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane podľa § 21 ods. 1 písm. j) ZDP, t. j. výdavky súvisiace s príjmami, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené. Na základe uvedeného na riadku 14 občianske združenie uvádza výdavky, ktoré sa vzťahujú:

–   iba k príjmom nezahŕňaným do základu dane – takéto výdavky sú vždy nedaňovými výdavkami v nadväznosti na § 21 ods. 1 písm. j) ZDP a uvádzajú sa na riadku 14 tabuľky A,

–   súčasne k zdaniteľným príjmom aj k nezdaniteľným príjmom (napr. používanie majetku na hlavnú aj vedľajšiu činnosť zároveň) – v tomto prípade je potrebné aby si organizácia vo svojej vnútornej smernici určila pravidlo, podľa ktorého bude rozvrhovať celkové náklady na jednotlivé druhy príjmov podľa činností daňovníka pre potreby ich zahrnutia do základu dane (napr. počet odpracovaných hodín zamestnancom v rámci jednotlivých činností, počet najazdených kilometrov vozidlom pri jednotlivých činnostiach a pod.). Určenie rozvrhového kľúča v internej smernici však nenahrádza preukázateľnosť a opodstatnenosť stanovenej výšky daného výdavku pre daňové účely. Na riadku 14 sa uvádzajú výdavky súvisiace s príjmami nezahrňovanými do základu dane.

Ć  Položka č. 11

Celková výška nákladov vzťahujúca sa k hlavnej činnosti občianskeho združenia sa uvádza na riadku 14 pomocnej tabuľky A vo výške 342 920 eur. Súčasťou tejto sumy sú:

–   účtovné odpisy predávaného osobného automobilu vzťahujúce sa k hlavnej (nezdaňovanej) činnosti vo výške 3 420 eur (položka 1),

–   účtovné odpisy predávanej multifunkčnej tlačiarne so skenerom vzťahujúce sa k hlavnej (nezdaňovanej) činnosti vo výške 210,60 (položka 1),

–   výdavky na PHL vzťahujúce sa na používanie osobných automobilov na hlavnú (nezdaňovanú činnosť) vo výške 5 894 eur (položka 3),

–   nadlimit PHL vzťahujúci sa na používanie osobných automobilov na hlavnú (nezdaňovanú činnosť) vo výške 1 010,80 eur (položka 3),

–   náklady na reklamné predmety vo výške 3 600 eur (položka 6),

–   škoda vo výške daňovej zostatkovej ceny počítačového vybavenia priraditeľnej k hlavnej činnosti vo výške 2 301 eur (položka 7),

–   tvorba nedaňovej opravnej položky k pohľadávke v rámci hlavnej činnosti vo výške 2 100 eur (položka 9),

–   rezerva na nevyčerpané dovolenky vzťahujúca na zamestnancov vykonávajúcich hlavnú činnosť vo výške 27 920 eur (položka 10),

–   rezerva na nevyčerpané dovolenky vzťahujúca na zamestnancov vykonávajúcich hlavnú aj vedľajšiu činnosť, ktorá sa vzťahuje na hlavnú činnosť vo výške 5 933 eur (položka 10),

–   pomerná časť účtovných odpisov budovy používanej aj na prenájom vzťahujúca sa k používaniu iba na hlavnú činnosť (60 % z 37 500 eur) vo výške 30 000 eur (položka 15),

–   pomerná časť účtovných odpisov osobných automobilov vzťahujúca k časti používanej v rámci hlavnej činnosti vo výške 7 420 eur (70 % z ročného účtovného odpisu vo výške 10 600 eur) (položka 15),

–   účtovné odpisy majetku nadobudnutého z podielu zaplatenej dane vo výške 2 000 eur (položka 20),

–   výdavky vynaložené na príjmy z charitatívnej reklamy vo výške 20 000 eur (položka 21 – zmluva z roku 2025),

–   výdavky vynaložené na príjmy z charitatívnej reklamy vo výške 5 000 eur (položka 21 – zmluva z roku 2024),

–   náklady na materiál vo výške 22 000 eur,

–   náklady na mzdy vo výške 93 560 eur,

–   náklady na odvody vo výške 32 933,12 eura,

–   náklady na energie vo výške 9 653,23 eura,

–   náklady na zdravotnú starostlivosť o zvieratá vo výške 26 550 eur,

–   náklady na krmivo vo výške 35 768 eur,

–   administratívne náklady 2000,25 eura,

–   účtovné odpisy kotercov vo výške 3 646 eur.

- Riadok A/16

Na riadku sa uvádzajú všetky ostatné výdavky, ktoré sa neuznávajú za daňové výdavky, ktoré nie sú uvedené na r. 1 až 15 pomocnej tabuľky A.

Ć  Položka č. 12

Občianske združenie v rámci svojej vedľajšej činnosti nakúpila 35 reklamných predmetov – alkohol (víno aj iné ako víno) v hodnote 21 eur za fľašu. Hodnota reklamného predmetu nad 17 eur je nedaňovým výdavkom a hodnotu 735 eur združenie uvádza na riadok 16 pomocnej tabuľky A.

- Riadok A/17

Predstavuje úhrnnú sumu výdavkov, ktoré nie je možné uplatniť do daňových výdavkov. Hodnota na riadku 17 pomocnej tabuľky A sa prenáša na riadok 130

Ć  Položka č. 13

Celková suma na súhrnnom riadku 17 pomocnej tabuľky A vo výške 357 366,20 eur sa prenáša na riadok 130 – výdavky, ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 17k, § 21 alebo § 21a ZDP alebo ktoré boli vynaložené v rozpore s § 19 ZDP.

- Riadok 140

Na riadku sa uvádzajú výdavky (náklady), ktoré neboli do konca zdaňovacieho obdobia zaplatené a ktorých daňová uznateľnosť je naviazaná práve na zaplatenie. Výdavky (náklady), ktoré je možné uznať do daňových výdavkov až po zaplatení sú vymedzené v § 17 ods. 19 ZDP.

Ć  Položka č. 14

Občianske združenie v roku 2025 zaúčtovalo v rámci vedľajšej (zdaniteľnej) činnosti náklady na právne služby vo výške 1 000 eur, ktoré do 31. 12. 2025 neuhradilo. Náklady na právne služby predstavujú náklady, ktoré je možné uznať do daňových výdavkov v súlade s § 17 ods. 19 písm. f) ZDP len po zaplatení. Keďže občianske združenie tieto náklady neuhradilo, predstavujú pripočítateľnú položku na riadku 140.

- Riadok 150

Na riadku sa uvádza dočasný rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi, a to v prípade, že úhrn účtovných odpisov zahrnutých do výsledku hospodárenia je vyšší ako úhrn daňových odpisov majetku.

Pomôckou na vyplnenie tohto riadku, resp. riadku 250 (v opačnom prípade) je pomocná tabuľka B. V prípade občianskeho združenia sa na riadku 1 pomocnej tabuľky B uvádza úhrn účtovných odpisov, resp. jeho pomernej časti majetku, pri ktorom sa zároveň uplatňujú aj daňové odpisy. Účtovné odpisy, ktoré prislúchajú k majetku používaného v rámci hlavnej (nezdaňovanej) činnosti, sa uvádzajú na riadku 14 pomocnej tabuľky A.

Výška daňových odpisov, ktorú chce daňovník v príslušnom zdaňovacom období uplatniť, sa vypočíta pomoc riadkov 2 až 6 pomocnej tabuľky B.

Na riadku 2 pomocnej tabuľky B sa uvádzajú daňové odpisy majetku, a to konkrétne:

- pomerná časť odpisov uplatnená v 1. roku odpisovania – ak majetok bol nadobudnutý v priebehu zdaňovacieho obdobia a podľa § 27 a § 28 je možné do daňových výdavkov uplatniť iba pomernú časť daňových odpisov

- ročný odpis ako v ďalších rokoch odpisovania (celoročný odpis) vrátane ročného odpisu pri prenajatom majetku

- pomerná časť odpisu neuplatnená v 1. roku odpisovania – po skončení doby odpisovania

- odpisy HM, u ktorého je odpisovanie prerušené podľa § 22 ods. 9 ZDP

- odpisy vypočítané časovou a výkonovou metódou odpisovania podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP.

Pozor súčasťou tohto riadku nie sú odpisy podľa § 22 ods. 12 ZDP, t. j. pomerná časť odpisu, ktorú si môže daňovník uplatniť pri predaji majetku, pri ktorom je daňová zostatková cena limitovaná do výšky príjmu z predaja – napr. automobil, budovy a stavby zaradené do odpisovej skupiny 6. Tieto odpisy sa uvádzajú na riadku 5 pomocnej tabuľky B.

Ć  Položka č. 15

Občianske združenie v roku 2025 evidovalo hmotný majetok, pri ktorom uplatňovalo aj daňové odpisy:

Druh majetku	Účtovné odpisy v eur	Daňové odpisy v eur
Multifunkčná tlačiareň so skenerom	59,40	-
Predaný osobný automobil – vyradený v novembri 2025	1 620,00	2 025,00
Budova – prenajímané 3 miestnosti (príjem z prenájmu 20 000 eur)	7 500,00	7 500,00
Osobný automobil používaný počas celého roka (VC 42 400)	2 544,00	3 180,00
Úhrn	11 723,40	12 705,00

 

Občianske združenie neprerušilo odpisovanie pri žiadnom odpisovanom majetku.

K správnemu vyčísleniu rozdielu medzi účtovnými a daňovými odpismi je potrebné vyplniť pomocnú tabuľku B – Odpisy hmotného majetku:

–   na riadku 1 uvedie sumu účtovných odpisov vo výške 11 723,40 eura. Súčasťou tejto sumy je

- pomerná časť účtovných odpisov tlačiarne, ktorá sa používala na vedľajšiu činnosť (22 % z 270) vo výške 59,40,

- pomerná časť účtovných odpisov predávaného automobilu vo výške 30 % z účtovného odpisu vo výške 5 400 eur, čo predstavuje sumu 1 620 eur,

- pomerná časť účtovného odpisu prenajímanej časti budovy v rozsahu 20 % celkovej výmery budovy (20 % z ročného odpisu vo výške 37 500) v sume 7 500 eur,

- pomerná časť účtovného odpisu osobného automobilu používaného počas celého zdaňovacieho obdobia vo výške 30 % z ročného účtovného odpisu [(42 400/5) =8 480], čo predstavuje sumu 2 544 eur,

–   na riadku 2 uvedie celkovú sumu daňových odpisov vo výške 10 680 eur, ktorej súčasťou je:

- pomerná časť účtovného odpisu prenajímanej časti budovy v rozsahu 20 % celkovej výmery budovy (20 % z ročného odpisu vo výške 37 500) v sume 7 500 eur,

- pomerná časť účtovného odpisu osobného automobilu používaného počas celého zdaňovacieho obdobia vo výške 30 % z ročného účtovného odpisu [(42 400/4) =10 600], čo predstavuje sumu 3 180 eur,

–   na riadku 3 sa uvádza u prenajatého majetku suma daňových odpisov prevyšujúcich výšku príjmov z prenájmu. Daňové odpisy pripadajúce na tieto 3 miestnosti za rok predstavujú sumu 7 500 eur (20 % z ročného daňového odpisu 37 500 eur), pričom príjmy z prenájmu boli vo výške 20 000 eur. Združenie si môže uplatniť odpis v plnej výške 7 500 eur a riadok 3 pomocnej tabuľky B nevypĺňa,

–   na riadku 4 sa uvádzajú odpisy nezahrnuté v daňových výdavkoch z dôvodu prerušenia odpisovania, nakoľko občianske združenie neprerušuje v roku 2025 odpisy pri žiadnom zo svojho majetku, riadok 4 nevypĺňa

–   na riadku 5 uvedie pomernú časť daňových odpisov pripadajúcich na mesiace január až október 2025 podľa § 22 ods. 12 ZDP vo výške 2 025 eur, nakoľko osobný automobil má daňovú zostatkovú cenu pri predaji limitovanú do výšky príjmu z predaja,

–   na riadku 6 uvedie sumu daňových odpisov, ktoré chce uplatniť do daňových výdavkov vo výške 12 705 eur.

Rozdiel účtovných odpisov vykázaných na riadku 1 pomocnej tabuľky B vo výške 11 723,40 eura a daňových odpisov vykázaných na riadku 6 pomocnej tabuľky B vo výške 12 705 eur vo výške 981,60 eura sa vykáže na riadku 250.

- Riadok 180

Na riadku sa uvádzajú ostatné sumy zvyšujúce výsledok hospodárenia uvedený na riadku 100, ktoré nie sú uvedené na riadkoch 110 až 170 daňového priznania. Vecná náplň riadku 180 sa uvedie v VIII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka. Ide napr. o:

- rozdiel, o ktorý účtovná ZC prevyšuje daňovú ZC majetku pri jeho vyradení (likvidácia),

- kladný rozdiel medzi dotáciou vo výške daňového odpisu a dotáciou zaúčtovanou do výnosov,

- sumu zvýšenia základu dane u mikrodaňovníka o kladný rozdiel medzi už uplatnenými odpismi podľa § 26 ods. 12 ZDP a odpismi vyčíslenými podľa § 27 alebo § 28 ZDP pri vyradení majetku, pri ktorom boli uplatnené odpisy podľa § 26 ods. 12 ZDP pred uplynutím doby odpisovania stanovenej ZDP.

Ć  Položka č. 16

Na riadku 180 občianske združenie uvádza:

–   sumu účtovnej zostatkovej ceny predávanej multifunkčnej tlačiarne so skenerom vo výške 1 330 eur (položka 1),

–   rozdiel účtovnej a daňovej zostatkovej ceny predávaného automobilu vo výške 225 eur (položka  1),

–   príjmy z charitatívnej reklamy na základe zmluvy z roku 2024 vo výške 10 000 eur,

–   dodanenie tvorby daňovo uznanej opravnej položky pri postúpení pohľadávky vo výške 760 eur (položka 4).

Na riadku 180 občianske združenie vykáže sumu 12 315 eur, pričom v časti VIII. – Miesto na osobitné záznamy daňovníka rozpíše obsah riadku na jednotlivé položky.

- Riadok 200

Na riadku sa uvádza súhrn položiek zvyšujúcich výsledok hospodárenia vykázaných na riadkoch 110 až 180.

Ć  Položka č. 17

Na riadku 200 uvedie občianske združenie sumu vo výške 377 781,20 eura.

     Položky znižujúce základ dane
– r. 210 až 290

- Riadok 210

Na tomto riadku občianske združenie vykazuje iba príjmy, ktoré podliehajú zdaneniu daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ZDP. V prípade týchto daňovníkov sa vybratím dane zrážkou považuje daňová povinnosť za splnenú – vysporiadanú a daňovník si túto daň nemôže uplatniť ako preddavok na daň.

Ć  Položka č. 18

Občianske združenie účtovalo v účtovnom období 2025 úroky na bankovom účte používanom na hlavnú aj podnikateľskú činnosť vo výške 424 eur, pričom banka združeniu zrazila daň vyberanú zrážkou vo výške 80,56 eura. Úrokové výnosy z bankového účtu podliehajú zdaneniu daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ZDP a vybratím tejto dane je daňová povinnosť splnená. Suma úrokov účtovaná do výnosov vo výške 424 eur je položkou odpočítateľnou od výsledku hospodárenia a uvádza sa na riadok 210 daňového priznania.

- Riadok 220

Občianske združenie vykazuje na tomto riadku príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, ak sú súčasťou sumy na r. 100, t. j. boli účtované do výnosov. Takýmito príjmami môže byť príjmy, ktoré nezodpovedajú vymedzeniu predmetu dane podľa § 12 ods. 2 a príjmy podľa § 12 ods. 7 ZDP.

Ć  Položka č. 19

Občianske združenie prijalo v roku 2025 peňažné dary vo výške 7 600 eur.

Ć  Položka č. 20

Správca dane poukázal občianskemu združeniu v roku 2025 podiel zaplatenej dane vo výške 14 600 eur. Občianske združenie v tomto zdaňovacom období obstaralo v súlade s § 50 ZDP odpisovaný majetok v hodnote 10 000 eur, ktorý používal iba v rámci svojej hlavnej činnosti.

P. č.	Účtovná operácia	Suma v eur	MD	Dal
1.	Prijatý podiel zaplatenej dane	14 600	221	665
2.	Obstaranie odpisovaného majetku	10 000	042	321
3.	Súčasné zúčtovanie podielu zaplatenej dane	10 000	665	384
4.	Zaradenie do užívania	10 000	022	042
5.	Uplatnenie účtovných odpisov	2 000	551	082
6.	Rozpustenie výnosov budúcich období	2 000	384	665
7.	Zúčtovanie nevyčerpaného príspevku	4 600	665	384

 

Podiel zaplatenej dane predstavuje pre občianske združenie príjem, ktorý nie je predmetom dane, t. j. do základu dane sa nezahŕňa. Výsledok hospodárenia bude ovplyvňovať časové rozlíšenie príspevku čerpaného na obstaranie majetku zúčtovaný vo výške 2 000 eur a zároveň daňový odpis majetku v rovnakej výške. Pri zisťovaní základu dane výnos vo výške 2 000 eur účtovaný na účte 665 – Príspevky z podielu zaplatenej dane predstavuje položku znižujúcu základ dane a je uvádzaný na riadku 220 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby. Náklady súvisiace s príjmami, ktoré nie sú zahrnované do základu dane, sa v súlade s § 21 ods. 1 písm. j) považujú za nedaňové výdavky, a teda suma účtovných odpisov účtovaných účte 551 vo výške 2 000 eur sa uvádza na riadku 14 pomocnej tabuľky A.

Dar či už peňažný alebo nepeňažný ako aj podiel zaplatenej dane predstavujú pre občianske združenie príjem, ktorý nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP. Suma vo výške 9 600 eur (7 600 + 2 000) predstavuje položku znižujúcu výsledok hospodárenia a uvádza sa na riadku 220 daňového priznania.

- Riadok 230

Na riadku sa uvádzajú príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ZDP, ak sú súčasťou riadku 100 daňového priznania.

Ć  Položka č. 21

Občianske združenie uzatvorilo v roku 2025 zmluvu o poskytnutí reklamných služieb na charitatívne účely v hodnote 25 000 eur. Platbu na účet prijalo v máji 2025. Z prijatej čiastky minulo v roku 2025 na účely podľa § 50 ods. 5 ZDP 20 000 eur, pričom zvyšok 5 000 eur použije v roku 2026. V zdaňovacom období 2025 účtovalo o charitatívnej reklame nasledovne:

Účtovný prípad	Suma	MD	Dal
Rok 2025
Príjem z charitatívnej reklamy	25 000	221, 315	602
Náklady vynaložené na účel podľa § 50 ods. 5 ZDP	20 000	5xx	221, 321

 

Okrem toho v roku 2025 občianske združenie obdržalo príjmy z charitatívnej reklamy na základe zmluvy podpísanej v roku 2024 (o nároku účtovalo už v zdaňovacom období 2024) vo výške 10 000 eur. Celú sumu 10 000 eur občianske združenie použilo na účel podľa § 50 ods. 5 ZDP.

V roku 2025 ešte občianske združenie podpísalo zmluvu o reklame (inej ako charitatívna) vo výške 5 000 eur, avšak tieto prostriedky občianskemu združeniu do 31. 12. 2025 fyzicky neprišli na bankový účet.

V tomto prípade súčasťou výsledku hospodárenia vykázanom na riadku 100 daňového priznania k dani z príjmov je suma príjmu z charitatívnej reklamy vo výške 25 000 eur a suma príjmu z inej ako charitatívnej reklamy vo výške 5 000 eur. Podmienka zahrnutia tohto príjmu vo výške 25 000 eur do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom ich občianske združenie prijalo podľa § 17 ods. 3 písm. m) ZDP je splnená a nie je potrebné robiť už žiadnu úpravu v daňovom priznaní. Podľa § 13 ods. 1 písm. g) je možné oslobodiť príjem z charitatívnej reklamy najviac do výšky 30 000 eur, na základe tohto občianske združenie vykáže sumu 25 000 eur na riadku 230 DPPO ako odpočítateľnú položku od výsledku hospodárenia. Náklady vynaložené na príjmy z charitatívnej reklamy oslobodené od dane vo výške 20 000 eur predstavujú nedaňové výdavky, a teda pripočítateľnú položku k výsledku hospodárenia vykázanú na riadku 130 daňového priznania a zároveň na riadku 14 pomocnej tabuľky A.

Príjmy z charitatívnej reklamy prijaté v roku 2025 na základe zmluvy z roku 2024 predstavujú v súlade s § 17 ods. 3 písm. m) ZDP v roku 2025 položku pripočítateľnú na riadku 180 vo výške 10 000 eur. Nakoľko môže mať občianske združenie v roku 2025 oslobodený príjem z charitatívnej reklamy v hodnote 30 000 eur, z týchto príjmov si môže oslobodiť ešte 5 000 eur a zvyšná suma vo výške 5 000 eur bude podliehať zdaneniu. Výdavky, na ktoré sa použili príjmy vo výške 10 000 eur je potrebné rovnako rozdeliť na výdavky vzťahujúce sa k príjmom oslobodeným od zdanenia a príjmom podliehajúcim zdaneniu. To znamená, že výdavky vo výške 5 000 eur budú výdavkom nezahrnovaným do základu dane a občianske združenie ho vykáže na riadku 130 daňového priznania a na riadku 14 pomocnej tabuľky A a zvyšnú časť vo výške 5 000 eur sa bude považovať za daňový výdavok v súlade s § 2 písm. i) a § 19 ZDP.

Príjmy z reklamy vo výške 5 000 eur, aj keď sa nejedná o príjmy z charitatívnej reklamy sa v súlade s § 17 ods. 3 písm. m) ZDP nezahŕňajú do základu dane v roku 2025, ale až v zdaňovacom období kedy ich občianske združenie fyzicky príjme. Na základe uvedeného suma vo výške 5 000 eur bude v zdaňovacom období 2025 predstavovať položku znižujúcu výsledok hospodárenia a vykáže sa na riadku 290 daňového priznania.

Prehľad vykázania v daňovom priznaní:

riadok 100 súčasťou výnosy 30 000 eur
(25 000 + 5 000)
a náklady 25 000 eur (20 000 + 5000)

riadok 130 25 000 eur (20 000 + 5000)

riadok 180                       10 000 eur

riadok 230                       30 000 eur

riadok 290                         5 000 eur

tabuľka C riadok          5 30 000 eur.

Ć  Položka č. 22

V rámci hlavnej činnosti vykázalo občianske združenie výnosy (príjmy) vo výške 331 890 eur. Príjmy z hlavnej činnosti sú oslobodené od zdanenia. Súčasťou týchto príjmov sú okrem iného aj:

–   kreditné úroky vo výške 424 eur, ktoré podliehajú zdaneniu daňou vyberanou zrážkou (položka 18),

–   peňažný dar vo výške 7 600 eur, ktorý nie je predmetom dane a je uvedený na r. 220 (položka 19),

–   podiel zaplatenej dane vo výške 2 000 eur, ktorý nie je predmetom dane a je uvedený na r. 220 (položka 20),

–   členské príspevky vo výške 7 000 eur,

–   náhrada škody od poisťovne za požiarom zničené počítačové zariadenie vzťahujúca sa na hlavnú činnosť vo výške 624 eur (položka 7),

–   príjem z charitatívnej reklamy vo výške 30 000 eur (položka 20).

Zo sumy celkových výnosov účtovaných v účtovnom (zdaňovacom) období 2024 je potrebné vylúčiť príjmy, ktoré sú súčasťou príjmov zdaňovaných daňou vyberanou zrážkou a príjmov, ktoré nie sú predmetom dane uvedených na riadkoch 210 a 220. Oslobodenými príjmami podľa § 13 uvádzanými na riadku 230 daňového priznania je suma vo výške 321 866 eur.

- Riadok 290

Na riadku sa uvádzajú všetky ostatné zníženia výsledku hospodárenia uvedeného na riadku 100 daňového priznania, ak nie sú uvedené na riadkoch 210 až 280 daňového priznania.

Vecná náplň tohto riadku sa uvádza v VIII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka.

Ć  Položka č. 23

Súčasťou riadku 290 vo výške 6 200 eur je:

–   príjem zo stratového predaja multifunkčnej tlačiarne vo výške 1 200 eur (položka 1),

–   zúčtovanie výnosov z reklamy, pri ktorých nedošlo k prijatiu prostriedkov vo výške 5 000 eur.

- Riadok 300

Na riadku sa uvádza súhrn položiek znižujúcich výsledok hospodárenia vykázaných na riadkoch 210 až 290.

Ć  Položka č. 24

Na riadku 300 občianske združenie uvedie sumu vo výške 339 071,60 eura.

     Položky upravujúce základ dane (daňovú stratu) – riadky 301 až 308

- Riadok 301

Na riadku sa vyčísľuje základ dane vypočítaný ako výsledok hospodárenia vykázaný na riadku 100 zvýšený o položky zvyšujúce výsledok hospodárenia vykázané na riadku 200 a znížený o položky znižujúce výsledok hospodárenia vykázané na riadku 300.

Ć  Položka č. 25

Na riadku 301 občianske združenie uvádza základ dane vo výške 42 869,60 eura.

- Riadok 304

Na riadku sa limitujú výdavky na reklamné predmety vo forme vína, a to u daňovníka, u ktorého nie je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom činnosti. Do limitu 5 % základu dane vyčísleného na riadku 301 je možné zahrnúť výdavky na víno, ak jeho hodnota nepresiahne 17 eur za kus. Výdavky na obstaranie vína prevyšujúce hodnotu 5 % základu dane sa uvádzajú na riadku 304.

- Na riadkoch 302 až 308

Sa uvádzajú položky pripočítateľné alebo odpočítateľné od základu dane, ktorých uplatnenie je naviazané na vykázaný základ dane na riadku 301. Občianske združenie nemá žiadnu takúto položku, a preto na týchto riadkoch neuvádza nič.

     Základ dane alebo daňová strata

- Riadky 310 a 400

Na riadku 310 daňového priznania sa vykazuje základ dane upravený o položky upravujúce základ dane uvedené na riadkoch 302 až 308.

Ć  Položka č. 26

Občianske združenie na riadku 310 daňového priznania vykáže sumu vo výške 42 869,60 eura. Rovnakú sumu vykáže aj na riadku 400, nakoľko riadky 320 (časť základu dane pripadajúca na spoločníka v. o. s. alebo komplementára k. s.) a 330 (úhrn vyňatých príjmov podliehajúcich zdaneniu v zahraničí) združenie nevypĺňala.

- Riadok 410

Na riadku sa vykazuje odpočet daňových strát vykázaných za predchádzajúce zdaňovacie obdobia.

Pomôckou na správne vyčíslenie odpočtu daňových strát na riadku 410 je pomocná tabuľka D, z ktorej sa zo stĺpca 9 z riadku 2 prenáša hodnota na riadok 410 daňového priznania.

Ć  Položka č. 27

Občianske združenie v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach nevykázalo daňovú stratu, preto riadok 410 ani pomocnú tabuľku D nevypĺňa.

- Riadok 500

Na riadku sa vykazuje základ dane znížený o odpočet daňovej straty.

Ć  Položka č. 28

Občianske združenie základ dane na riadku 500 po uplatnení odpočtu daňovej straty vykáže vo výške 42 869,60 eura.

- Riadok 501

Na tomto riadku sa vykonáva odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c, a to na základe výpočtu uvedeného v Prílohe k § 30c zákona, a to vo výške 100 % výdavkov (nákladov) vynaložených na výskum a vývoj a 100 % medziročného nárastu výdavkov (nákladov) vynaložených na výskum a vývoj.

- Riadok 502

Na tomto riadku sa vykonáva odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e na základe výpočtu uvedeného v Prílohe k § 30e.

- Riadok 503

Na tomto riadku sa vykonáva odpočet výdavkov (nákladov) na podporu športu podľa § 30ca ZDP – tento riadok sa za zdaňovacie obdobie 2025 nevypĺňa.

Ć  Položka č. 29

Vzhľadom na skutočnosť, že občianske združenie nevykonáva projekt výskumu a vývoja (riadok 501) ani si neuplatňuje odpočet výdavkov na investície podľa § 30e (riadok 502), jeho základ dane vyčíslený na riadku 510 je v rovnakej výške ako na riadku 500, a to 42 869,60 eura.

- Riadky 550 a 560 – Sadzba dane a Úhrn zdaniteľných príjmov

Na riadku 550 sa uvádza sadzba dane vo výške 10 %, 21 % alebo 24 % v závislosti od skutočnosti, akú výšku zdaniteľných príjmov uvedie na riadku 560 daňového priznania. Daňovník, ktorého zdaniteľné príjmy za zdaňovacie obdobie:

- sú do 100 000 eur vrátane – použije sadzbu dane vo výške 10 %,

- prevyšujú sumu 100 000 eur a neprevyšujú sumu 5 mil. eur – použije sadzbu dane vo výške 21 %,

- prevyšujú sumu 5 mil. eur – použije sadzbu dane vo výške 24 %.

Ć  Položka č. 30

Úhrn zdaniteľných príjmov

Celkové výnosy (r. 6 tabuľky C1) 425 500

Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane – 9 600

Príjmy oslobodené od dane – 321 866

Príjem zo stratového predaja majetku    – 1 200

Príjem z reklamy, ktorú združenie
neobdržalo                           – 5 000

Príjem zdaňovaný daňou vyberanou
zrážkou                                                 424

Nepeňažný príjem – oprava na
prenajatom majetku                 7 100

Zdaniteľné príjmy                  95 358

Za zdaňovacie obdobie 2025 občianske združenie dosiahlo zdaniteľné príjmy vo výške 95 358 eur. Túto sumu uvedie na riadku 560. Na základe výšky dosiahnutých zdaniteľných príjmov použije občianske združenie pri výpočte daňovej povinnosti sadzbu dane vo výške 10 %, ktorú uvedie na riadku 550.

- Riadok 600

Na riadku sa vyčísľuje daňová povinnosť pred uplatnením daňových úľav vypočítaná zo základu dane uvedeného na riadku 510 daňového priznania a sadzby dane uvedenej na riadku 550 daňového priznania. Daňová povinnosť sa v súlade s § 47 zaokrúhľuje na eurocenty matematicky.

Ć  Položka č. 31

Daňovú povinnosť vyčíslenú zo základu dane na r. 510 s použitím sadzby vo výške 10 % vykázalo občianske združenie vo výške 4 286,96 eura.

- Riadky 610 a 700 – Úľavy na dani

Na riadku 610 sa uvádzajú úľavy na dani podľa § 30a až § 30d ZDP. Občianske združenie tento riadok nevypĺňa, nakoľko si úľavy na dani neuplatňuje.

Ć  Položka č. 32

Nakoľko občianske združenie riadok 610 daňového priznania nevyplňuje, na riadku 700 bude rovnaká suma ako na riadku 600 daňového priznania, t. j. 4 286,96 eura.

- Riadky 710 a 800 – Daň po uplatnení zápočtu dane zaplatenej v zahraničí

Na riadku 710 sa uvádza zápočet dane zaplatenej v zahraničí podľa § 45 ZDP. Výpočet dane uznanej na zápočet na daňovú povinnosť v tuzemsku zo zaplatenej dane v zahraničí sa vykonáva prostredníctvom pomocnej tabuľky E.

Ć  Položka č. 33

Občianske združenie nedosahovalo žiadne príjmy zo zahraničia, pri ktorých by si mohlo uplatniť metódu zápočtu, a preto riadok 710 nevypĺňa. Suma dane po uplatnení zápočtu uvedená na riadku 800 je v rovnakej výške ako na riadku 600, t. j. vo výške 4 286,96 eura. Rovnaká suma sa uvedie aj na riadku 1050 daňového priznania.

- Riadky 810 až 900 – Minimálna daň právnickej osoby podľa § 46b zákona

Riadky 810 až 900 občianske združenie nevypĺňa nakoľko je v súlade s § 46b ods. 7 písm. b) ZDP oslobodené od jej platenia.

- Riadky 910 až 1 000 – Zápočet minimálnej dane z predchádzajúcich zdaňovacích období

Tieto riadky občianske združenie rovnako nevypĺňa nakoľko je oslobodené od jej platenia.

- Riadok 1010

Na riadku sa uvádzajú preddavky zaplatené za zdaňovacie obdobie 2025, a to preddavky:

- od začiatku zdaňovacieho obdobia do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2024 –preddavky splatné a platené za mesiace január až marec 2025,

- po lehote na podanie daňového priznania za rok 2024 do konca zdaňovacieho obdobia – preddavky splatené a platené za mesiace apríl až december 2025,

- preddavky na daň, ktoré sú uhradené po skončení zdaňovacieho obdobia do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2025, ak sa vzťahujú k daňovej povinnosti za zdaňovacie obdobie 2025 – napr. preddavok splatný za november 2025, ktorý je uhradený vo februári 2026.

Ć  Položka č. 34

Občianskemu združeniu z podaného daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2024 nevyplynula povinnosť platenia preddavkov. Riadok 1010 občianske združenie nevyplňuje.

- Riadok 1020

Na riadku sa uvádza úhrn preddavkov na zabezpečenie dane zrazených podľa § 44 ZDP.

Ć  Položka č. 35

Občianske združenie tento inštitút nevyužíva a riadok nevypĺňa.

- Riadok 1030

Na riadku sa vykazuje suma dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ZDP, ktorá sa považuje za preddavok na daň. Zdanením príjmov daňou vyberanou zrážkou u občianskych združení je ich daňová povinnosť splnená, t. j. nikdy sa nepovažuje za preddavok na daň a riadok nevypĺňa. Daň vyberanú zrážkou podľa § 43 je možné považovať za preddavok iba vo vybraných prípadoch uvedených v § 43 ods. 6 ZDP.

- Riadok 1040

Na riadku sa uvádza celková suma preddavkov na daň, ktorú daňovník v priebehu zdaňovacieho obdobia zaplatil na zdaňovacie obdobie 2025 t. j. súčet riadkov 1010, 1020 a 1030.

Ć  Položka č. 36

Občianske združenie neplatilo žiadne preddavky vykázané na riadkoch 1010 až 1030, a preto riadok 1040 nevypĺňa.

- Riadky 1060, 1061, 1062 a 1090

Riadky súvisia s platením tzv. exit tax, čo je daň pri presune majetku daňovníka, odchode daňovníka alebo presune podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia. Pomôckou pri výpočte exit tax je IV. časť daňového priznania.

Ć  Položka č. 37

Občianske združenie riadky 1060, 1061, 1062 a 1090 nevypĺňa. Rovnako nevypĺňa IV. časť daňového priznania.

- Riadok 1080

Na riadku sa uvádza celková daňová povinnosť daňovníka za zdaňovacie obdobie.

Ć  Položka č. 38

Občianske združenie na riadku 1080 daňového priznania vykáže sumu 4 286,96 eura.

- Riadky 1100 a 1101

Na riadkoch sa vykazuje daňová povinnosť po uplatnení preddavkov na daň. Na riadku 1100 sa uvádza daň na úhradu so znamienkom „+“, t. j. nedoplatok na dani a na riadku 1101 sa uvádza daňový preplatok so znamienkom „–“.

Ć  Položka č. 39

Občianske združenie vykáže na riadku 1100 daň na úhradu vo výške 4 286,96 eura.

- Riadok 1110 – Daň na účely určenia preddavkov na daň

Na riadku 1100 sa uvádza daň na účely platenia preddavkov na daň na zdaňovacie obdobie 2026. Na účely určenia výšky preddavkov na daň v zdaňovacom období 2026 sa základ dane vyčíslený na r. 500 prenásobí sadzbou dane uvedenou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025 uvedenou na riadku 550.

Ć  Položka č. 40

Daň na účely určenia výšky preddavkov na daň na zdaňovacie obdobie 2026 na riadku 1110 sa uvádza vo výške 4 286,96 eura. Na základe prepočtu občianske združenie nebude ani po lehote na podanie daňového priznania platiť preddavky na daň z príjmov na zdaňovacie obdobie 2026.

- Riadky 1120 až 1190

Občianske združenie by vyplňovalo iba v prípade podania dodatočného daňového priznania podaného po lehote na podanie daňového priznania.

- VII. časť – Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov právnickej osoby daňovník vypĺňa, len ak chce poukázať podiel zaplatenej dane vybranému prijímateľovi podielu zaplatenej dane. Podmienky poskytnutia podielu zaplatenej dane sú vymedzené v § 50 ZDP.

V prípade, že daňovník nechce poukázať podiel zaplatenej dane vyznačí túto skutočnosť krížikom v rámci VII. časti.

Ak daňovník chce poukázať podiel zaplatenej dane môže ale nemusí vyznačiť súhlas so zaslaním svojich údajov (obchodné meno alebo názov a právnu formu) prijímateľovi.

Občianske združenie môže poskytnúť podiel zaplatenej dane vo výške:

- 1 % z daňovej povinnosti vyčíslenej na riadku 1080, ak nespĺňa podmienku poskytnutia finančného daru uvedeného nižšie,

- 2 % z daňovej povinnosti vyčíslenej na riadku 1080, ak poskytne daňovníkovi, ktorým je daňovník nezaložený alebo nezriadení na podnikanie, pričom tento dar je poskytnutý na účely podľa § 50 ods. 5 ZDP, peňažný dar minimálne v hodnote 0,5 % z daňovej povinnosti vyčíslenej na riadku 1080 daňového priznania.

Minimálna výška podielu zaplatenej dane, ktorú môže daňovník poskytnúť je 8 eur. Daňovník – právnická osoba môže poskytnúť podiel zaplatenej dane viacerým prijímateľom. V tomto prípade vymedzenie ďalších prijímateľov podielu zaplatenej dane uvádza v prílohe k VI. Časti – Údaje o ďalších prijímateľoch.

   Upozornenie

Pre identifikáciu prijímateľa podielu zaplatenej dane sa v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2025 uvádza iba IČO a obchodné meno alebo názov prijímateľa, pričom obchodné meno alebo názov majú iba informatívny charakter.

Ć  Položka č. 41

Občianske združenie sa rozhodlo poukázať podiel zaplatenej dane, a to občianskemu združeniu Srdiečko. Združenie poskytla finančný dar nadácii Srdce vo výške 1 000 eur. Občianske združenie poskytlo finančný príspevok vo výške 1 000 eur, čo predstavuje viac ako 0,5 % z daňovej povinnosti vyčíslenej na riadku 1080 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025, t. j. môže poskytnúť podiel zaplatenej dane vo výške 2 %, čo predstavuje sumu 85,74 eura. Uvedenú sumu občianske združenie uvedie na riadku 3 VI. časti.

Prílohy daňového priznania – aj napriek tomu, že občianske združenie nerealizovalo projekt výskumu a vývoja a tým nevypĺňa prílohu k § 30c, neuplatnilo ustanovenia § 13a a § 13b a nevypĺňa prílohu k § 13a a 13b, nevypĺňa ani prílohu k § 30e, nevypĺňa prílohu k § 30ca a nevypĺňa ani prílohu k VI. Časti – Údaje o ďalších prijímateľoch, pri vypĺňaní počtu príloh musí občianske združenie uviesť číslo 5.