V súlade s § 49 ods. 3 ZDP má daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie možnosť využiť predlženia lehoty na podanie daňového priznania. Predĺžiť lehotu si daňovník môže na základe oznámenia alebo žiadosti podaných správcovi dane v závislosti od zákonom stanovených podmienok.

V prípade predlženia lehoty na podanie daňového priznania na základe oznámenia je daňovník povinný toto oznámenie podať príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania, pričom daňovník si môže predĺžiť túto lehotu najviac o:

- 3 celé kalendárne mesiace – v tomto prípade daňovník nemusí uvádzať dôvod predĺženia, je len povinný v oznámení uviesť novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorom podá daňové priznanie,

- 6 celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou príjmov sú zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, pričom v oznámení daňovník uvedie skutočnosť o príjmoch plynúcich zo zdrojov v zahraničí a novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorom podá daňové priznanie. Pre účely predlženia lehoty na podanie daňového priznania sa „zdaniteľnými príjmami plynúcimi zo zdrojov v zahraničí“ považujú recipročné príjmy uvedené v § 16 ods. 1 ZDP. Takýmito príjmami môžu byť napríklad príjem z nakladania s nehnuteľnosťou umiestnenou v zahraničí, príjem charakteru úrokov alebo licenčných poplatkov plynúci od platiteľa tohto príjmu, ktorý je rezidentom iného zmluvného štátu. Ak by si daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie predlžil lehotu na podanie daňového priznania z dôvodu zdaniteľných príjmov plynúcich zo zdrojov v zahraničí a správca dane následne preverí, že v úhrne zdaniteľných príjmov daňovník neuvádza žiadne príjmy zo zdrojov v zahraničí, upraví lehotu na podanie daňového priznania a dátum splatnosti dane na dátum 30. 6. 2025, nakoľko daňovník podal oznámenie o predlžení lehoty na podanie daňového priznania. Súčasne však správca dane uplatní postup podľa § 155 a § 156 daňového poriadku (pokuta a úrok z omeškania za oneskorené podanie daňového priznania a zaplatenie dane).

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania je povinný daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok 2024, podať najneskôr do 31. 3. 2025.

Ak daňovník zistí, že v podanom oznámení uviedol nesprávne alebo neúplné údaje alebo sa rozhodne, že podá daňové priznanie v inej predĺženej lehote, do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania (do 31. 3. 2025) môže podať nové oznámenie, v ktorom uvedie správne údaje. Túto skutočnosť vyznačí krížikom na úvodnej strane oznámenia a uvedie dátum podania predchádzajúceho oznámenia. Daňovník môže využiť predlženie lehoty na podanie daňového priznania na základe oznámenia aj v prípade, ak už podal daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2024, ale ešte neuplynula lehota na podanie daňového priznania (31. 3. 2025).

Daňovník po podaní oznámenia o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania môže toto oznámenie vziať späť. Späťvzatie podaného oznámenia o predlžení lehoty je možné vykonať len v tej lehote, v ktorej môže daňovník oznámiť správcovi dane predlženie lehoty na podanie daňového priznania, t. j. pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2024 do 31. 3. 2025.

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania môže využiť aj daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie. Ak však po zaslaní tohto oznámenia následne zistí, že mu za zdaňovacie obdobie 2024 nevyplýva povinnosť podania daňového priznania podľa § 41 ods. 1 ZDP, odporúča sa daňovníkovi, aby správcovi dane oznámil túto skutočnosť.

Oznámenie o predĺžení lehoty má záväznú formu a daňovník je povinný podať ho na tlačive „Oznámenie daňovníka o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 písm. a) alebo b) zákona o dani z príjmov“, ktoré je zverejnené na webovom sídle Finančnej správy SR (https://pfseform.financnasprava.sk/Formulare/VzoryTlaciv/OZN493v22.pdf).

Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, ktorý má podľa § 14 ods. 1 daňového poriadku povinnosť komunikovať s finančnou správou elektronicky, je povinný podávať oznámenie o predĺžení lehoty elektronicky.

Predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania prostredníctvom oznámenia si nemôže daňovník v konkurze a v likvidácii. Takýto daňovník, ak si chce predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania je povinný podať príslušnému správcovi dane žiadosť o predĺženie, a to najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania, pričom správca dane môže predĺžiť túto lehotu najviac o 3 kalendárne mesiace, a to bez ohľadu na skutočnosť, či dosahuje alebo nedosahuje aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zahraničia. V prípade podávania daňového priznania za zdaňovacie obdobie ukončené 31. 12. 2024, je takýto daňovník povinný podať žiadosť do 17. 3. 2025.

Upozornenie!

V prípade predlženia lehoty na podanie daňového priznania alebo lehoty na podanie daňového priznania u daňovníka so zdaňovacím obdobím môže v nadväznosti na § 27 ods. 4 daňového poriadku posun lehoty na podanie daňového priznania v týchto prípadoch:

- máj 2025 – posledný deň lehoty pripadá na 2. júna 2025,

- august 2025 – posledný deň lehoty pripadá na 1. septembra 2025,

- november 2025 – posledný deň lehoty pripadá na 1. decembra 2025.

3. Spôsob podania daňového priznania

Daňové priznanie sa v súlade s § 13 ods. 4 daňového poriadku podáva vecne príslušnému orgánu, ktorým je v tomto prípade daňový úrad. Daňové priznanie je možné podávať:

- elektronicky prostredníctvom špecializovaného portálu prevádzkovaného Finančným riaditeľstvom SR – v tomto prípade podanie daňového priznania možno považovať za podanie, ktoré má štruktúrovanú podobu a možno ho podať iba prostredníctvom špecializovaného portálu prevádzkovaného Finančným riaditeľstvom SR. Daňové priznanie je povinný podať elektronicky daňový subjekt (právnická osoba):

a) ktorý je platiteľom DPH alebo je právnickou osobou zapísanou v obchodnom registri,

b) ktorého pri správe daní zastupuje daňový poradca alebo advokát, a to aj v prípade, že daňový subjekt nie je platiteľom DPH,

c) ktorého pri správe daní zastupuje iný zástupca ako daňový poradca alebo advokát, a to v prípade, že ide o daňový subjekt, ktorý je platiteľom DPH alebo je právnickou osobou zapísanou v obchodnom registri.

Na základe uvedeného daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie má povinnosť zaslať daňové priznanie elektronicky prostredníctvom elektronickej podateľne, ak

–  je platiteľom DPH a aj v prípade, že ho pri správe daní zastupuje iný zástupca, napr. účtovníčka,

–  ho pri správe daní zastupuje daňový poradca alebo advokát,

- osobne v podateľni na daňovom úrade – najneskôr v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania, pričom správca dane potvrdí daňovníkovi vyplnené potvrdenie o podaní daňového priznania, ktorého vzor je zverejnený na webovom sídle Ministerstva financií SR v časti Finančný spravodajca a na webovom sídle Finančnej správy,

- prostredníctvom pošty – v tomto prípade je na posúdenie splnenia lehoty na podanie daňového priznania rozhodujúci dátum podania uvedený na zásielke, ktorý môže byť najviac posledný deň lehoty na podanie daňového priznania,

Upozornenie!

Daňovník, na ktorého sa vzťahuje povinnosť elektronickej komunikácie s finančnou správou a ktorý doručí daňové priznanie inak ako prostredníctvom elektronickej podateľne finančnej správy (napr. listinne alebo prostredníctvom elektronickej podateľne ústredného portálu verejnej správy)bude správcom dane vyzvaný na správne doručenie daňového priznania prostredníctvom portálu finančnej správy. Až keď daňový subjekt tejto výzve nevyhovie, považuje sa takéto podanie daňového priznania za nepodané. V súlade s § 14 ods. 2 daňového poriadku je možné prílohy k daňovým priznaniam doručovať aj inak ako elektronickými prostriedkami, napr. zaslať písomne alebo doručiť osobne správcovi dane.

4. Platenie dane

Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie tak ako iná právnická osoba je povinný daň zaplatiť v eurách a v lehote na podanie daňového priznania, pričom daň je možné zaplatiť:

- bezhotovostným prevodom – za deň platby sa považuje deň, keď bola platba odpísaná z účtu daňového subjektu alebo inej osoby, ktorá platbu vykonala,

- v hotovosti – za deň platby sa považuje deň, keď pošta hotovosť prijala.

Za zdaňovacie obdobie 2024, ktorým je kalendárny rok je daňovník povinný zaplatiť daň najneskôr 31. 3. 2025.

Za predpokladu, že daňovník si v súlade s § 49 ods. 3 ZDP predĺži lehotu na podanie daňového priznania, automaticky sa mu predlžuje aj lehota na zaplatenie tejto dane.

Ak daňovníkovi do lehoty na podanie daňového priznania nebolo oznámené číslo účtu, na ktorý má daň zaplatiť, je povinný tak urobiť v lehote do ôsmich dní od doručenia tohto oznámenia, ak mu toto oznámenie bolo doručené po lehote na podanie daňového priznania.

Ak daň na úhradu vypočítaná na riadku 1100 daňového priznania nepresiahne 5 eur, daňovník nie je povinný túto daň zaplatiť, a to ani vtedy, ako využije postup podľa § 50 ZDP.

Daňovník je povinný každú platbu poukazovanú správcovi dane náležite označiť v súlade s Vyhláškou MF SR č. 378/­2011 Z. z. o spôsobe označovania platby dane v z. n. p. Daňovník poukazuje jednotlivé platby správcovi dane na osobný účet daňovníka zriadenému u správcu dane. Základné číslo účtu pre platenie dane každému daňovníkovi oznamuje správca dane. Platba dane z príjmov musí byť označená variabilným symbolom a na zdaňovacie obdobie 2023je variabilný symbol 1700992024.

5. Odstránenie nedostatkov v daňovom priznaní

Ak má správca dane pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti podaného daňového priznania alebo jeho príloh vyzve daňový subjekt na ich odstránenie. Vo výzve správca dane oznámi nedostatky daňového priznania, určí primeranú lehotu na ich odstránenie, ktorá nemôže byť kratšia ako 15 dní a poučí daňovníka o následkoch ich neodstránenia.

Ak daňový subjekt v lehote stanovenej vo výzve neodstráni tieto nedostatky a tieto

- nemajú vplyv na výšku dane alebo uplatnený nárok (napr. neuvedené zdaňovacie obdobie, DIČ, čísla SK NACE) môže nedostatky opraviť správca dane sám z úradnej moci, ak má potrebné údaje na ich odstránenie,

- majú vplyv na daň alebo uplatnený nárok – môže správca dane:

–  u daňovníka vykonať daňovú kontrolu,

–  vyrubiť v skrátenom vyrubovacom konaní daň alebo rozdiel dane oproti vyrubenej dane alebo určí sumu alebo rozdiel v sume, ktorú mal daňový subjekt vykázať alebo na ktorú si uplatnil nárok. V tomto prípade správca dane vydá na základe skutočností a na základe dôkazov, ktoré získal pri správe daní vyrubovací rozkaz. Vyrubovací rozkaz musí obsahovať poučenie o mieste, lehote a forme podania odporu vrátane upozornenia, že odpor musí byť vecne odôvodnený. Daňovník má možnosť podať odpor do 15 dní odo dňa jeho doručenia, pričom odpor sa podáva správcovi dane, ktorý vyrubovací rozkaz vydal.

Ak správca dane zistí, že daňové priznanie nie je podpísané alebo že je podané na platnom tlačive alebo že je podané inak ako prostredníctvom portálu finančnej správy, vyzve daňovníka aby podľa jeho pokynu a v určenej lehote tieto nedostatky odstránil. Súčasne ho poučí o následkoch spojených s ich neodstránením. Ak daňovník nedostatky v plnom rozsahu a v určenej lehote

- odstráni – považuje sa podanie za podané bez nedostatkov v deň pôvodného podania,

- neodstráni – považuje sa toto podanie za nepodané a správca dane túto skutočnosť oznámi daňovníkovi, pričom daňovník musí podať nové daňové priznanie, čo znamená, že je podané oneskorené za čo hrozia daňovníkovi sankcie za oneskorené podanie.

6. Tlačivo daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2024

Daňové priznanie sa podáva na tlačive platnom pre príslušné zdaňovacie obdobie. Vzor tlačiva daňového priznania určí Ministerstvo financií SR a uverejní ho na svojom webovom sídle s vyznačením dátumu uverejnenia.

Ministerstvo financií SR na svojom webovom sídle zverejnilo vo Finančnom spravodajcovi (príspevok č. 14) Oznámenie č. MF/­012482/­2024-721 o vydaní vzorov tlačív daňových priznaní k dani z príjmov. Vzor tlačiva k dani z príjmov právnickej osoby je uvedený v prílohe č. 3 tohto oznámenia. Podľa uvedeného oznámenia sa vzor tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (označenie MF/016108/­2022-721) platný pre rok 2022 a 2023 použije pri podávaní daňových priznaní za zdaňovacie obdobia, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie najneskôr 31. 12. 2024, t. j. napríklad za zdaňovacie obdobie hospodársky rok 2023/­2024, ktorý končí najneskôr 30. 9. 2024.

Nový vzor tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (označenie MF/­012481/­2024/721) sa použije u daňovníkov, u ktorých posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie po 31. 12. 2024, t. j. na kalendárny rok 2024 a na hospodársky rok 2023/­2024, ktorý končí v októbri alebo novembri 2024.

K predmetnému oznámeniu Ministerstvo financií SR vydalo a uverejnilo vo Finančnom spravodajcovi 2 oznámenia:

- oznámenie MF SR č. MF/­012485/­2024-721 o vydaní poučení na vyplnenie daňových priznaní k dani z príjmov (príspevok č. 15),

- oznámenie MF SR č. MF/012843/­2024-721 o vydaní vzorov potvrdení o podaní daňového priznania k dani z príjmov (príspevok č. 16).

Vzor tlačiva daňového priznania je zverejnený na webovom sídle Finančného riaditeľstva, kde je možnosť jeho vyplnenia, pričom tlačivo vykonáva aj krížovú kontrolu správneho vyplnenia daňového priznania.

V rámci tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb bolo vykonaných niekoľko drobných zmien a úprav, ktoré je možné rozdeliť do 3 kategórii:

- zmeny v súvislosti so zavedením minimálnej dane – v tejto súvislosti boli:

–  na úvodnej strane doplnené 3 polia týkajúce sa uplatnenia polovičnej výšky minimálnej dane, neplatenie minimálnej dane a započítania minimálnej dane,

–  doplnené riadky 810 až 1000 slúžiace k výpočtu výšky minimálnej dane,

–  doplnené pomocné tabuľky K a L slúžiace na zápočet minimálnej dane a úhradu minimálnej dane v situácii, ak v roku 2024 došlo k zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok,

Daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie zaškrtávajú iba pole „neplatenie minimálnej dani“ a riadky 810 až 1000 a pomocné tabuľky K a L týkajúce sa uplatnenia minimálnej dane nevypĺňajú, keďže podľa § 46b ods. 7 písm. b) ZDP sú od jej platenia oslobodení.

- doplnená časť pod tabuľkou J – táto časť má samostatný význam pre vymedzenie konkrétneho časového obdobia v ZO kedy bol daňovník považovaný za daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou a vyznačenie identifikačného čísla na daňové účely (TIN), ak mu bolo pridelené v štáte daňovej rezidencie v zahraničí. Vypĺňa ju daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (daňový nerezident) podľa § 2 písm. e) tretieho bodu ZDP. V tabuľke daňovník vypĺňa obdobie, od kedy do kedy počas zdaňovacieho obdobia bol daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou. Ak počas celého zdaňovacieho obdobia bol daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou, uvedie sa dátum napr. od 1. 1. 2024 do 31. 12. 2024. U daňovníka, u ktorého došlo k zmene daňovej rezidencie v priebehu zdaňovacieho obdobia, uvedie sa tá časť zdaňovacieho obdobia, počas ktorej bol na území Slovenskej republiky daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou, napr. od 1. 8. 2024 do 31. 12. 2024,

Tieto skutočnosti daňovník vysvetlí v VII. časti – Miesto na osobitné záznamy.

- drobné úpravy textov v riadkoch 130, 170, 1050, 1100, 1120 a 1130 v nadväznosti na zavedenie pravidla o obmedzení úrokových nákladov v § 17k, na zavedenie odštiepenia spoločnosti.

7. Legislatívne zmeny a riešené situácie z praxe s vplyvom na úpravu tlačiva daňového priznania alebo na vyplnenie uvedeného tlačiva pre daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie

Na zmenu a vyplnenie tlačiva daňového priznania malo vplyv viacero zákonov, ktorými sa novelizoval ZDP. Medzi hlavné zmeny ZDP týkajúce sa aj daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie možno zahrnúť:

     Zmeny v oblasti charitatívnej reklamy

Zákonom č. 530/­2023 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu sa v čl. VIII novelizoval aj ZDP došlo k zmenám 2 podmienok pre uplatnenie oslobodenia príjmu plynúceho z tzv. charitatívnej reklamy podľa § 13 ods. 1 písm. g) ZDP, a to k:

a)  rozšíreniu okruhu právnych foriem daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie, ktorí si môžu toto oslobodenie uplatniť o účelové zariadenia cirkvi a náboženské spoločnosti, organizácie s medzinárodným prvkom, Slovenský Červený kríž a subjekty výskumu a vývoja,

b)  zvýšeniu hornej hranice príjmov plynúcich z charitatívnej reklamy oslobodených od dane z príjmov, a to z 20 000 eur na 30 000 eur.

Výška maximálne oslobodených príjmov z charitatívnej reklamy je stanovená v úhrne za zdaňovacie obdobie. Pri príjmoch z reklamy u daňovníkov, ktorí majú príjmy za charitatívnej reklamy oslobodené od dane, sa aplikuje osobitný spôsob zahrnovania príjmov do základu dane, podľa ktorého sa príjmy z reklamy nezahŕňajú do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom sa o nich účtuje vo výnosoch ale až v tom zdaňovacom období, v ktorom ich daňovník fyzicky príjme na bankový účet alebo do pokladne. Zároveň platí, že v zdaňovacom období, v ktorom sú tieto príjmy zahrnované do základu dane, je možné ich súčasne od 1. 1. 2024 oslobodiť do výšky 30 000 eur.

S ohľadom na spôsob zisťovania základu dane podľa § 17 ods. 1 ZDP a skutočnosť, že maximálna výška oslobodených príjmov z reklám, ktoré sú určené na charitatívne účely, sa posudzuje v úhrne za príslušné zdaňovacie obdobie, sa ustanovenie § 12 ods. 3 písm. a) ZDP a ustanovenie § 13 ods. 1 písm. g) ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2024 uplatní prvýkrát u daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je:

a)  kalendárny rok začínajúci najskôr 1. 1. 2024,

b)  hospodársky rok, do ktorého spadá 1. 1. 2024.

?   Príklad

Občianske združenie so zdaňovacím obdobím kalendárny rok účtujúce v sústave podvojného účtovníctva uzatvorilo v roku 2023 zmluvu o poskytnutí reklamných služieb na charitatívne účely na sumu 35 000 eur.

Ako bude postupovať občianske združenie, ak tento príjem v plnej výške obdrží až v roku 2024?

V roku 2023 zaúčtuje občianske združenie na základe zmluvy o reklame výnosy vo výške 35 000 eur na ťarchu účtu 315 – Ostatné pohľadávky a v prospech účtu 602 – Tržby z predaja služieb. Ustanovenie § 17 ods. 3 písm. m) ZDP vymedzuje, že občianske združenie nezahŕňa do základu dane príjem z akejkoľvek reklamy v zdaňovacom období, v ktorom o nich účtuje na účte výnosov ale až v zdaňovacom období, v ktorom ich prijme na účet. To znamená, že bez ohľadu na skutočnosť, že ide o príjmy na tzv. charitatívnu reklamu prevyšujúce oslobodených príjmov plynúcich z charitatívnej reklamy, v zdaňovacom období 2023 pri vyčíslovaní daňovej povinnosti predstavujú položku znižujúcu výsledok hospodárenia, t. j. občianske združenie uvedie sumu 35 000 eur na riadku 290 daňového priznania k dani z príjmov.

V zdaňovacom období 2024 kedy občianske združenie tieto prostriedky obdrží na účet uvedie sumu vo výške 35 000 eur ako položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia na riadku 180 daňového priznania k dani z príjmov a zároveň na riadku 230 daňového priznania k dani z príjmov uvedie sumu vo výške 30 000 eur, ktorá je od dane oslobodená. Oslobodenie od zdanenia príjmov z charitatívnej reklamy vo zvýšenej hodnote 30 000 eur sa uplatní aj na zmluvy o poskytnutí reklamy na charitatívne účely uzatvorené pred 1. 1. 2024, ak k fyzickému prijatiu týchto príjmov dôjde po tomto termíne.

?   Príklad

Nadácia účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, má zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1. 12. 2023 do 30. 11. 2024. V decembri 2023 táto nadácia prijala a zaúčtovala výnosy z reklám vo výške 30 000 eur. Okrem uvedeného výnosu z reklám nepoberala nadácia žiadne iné príjmy, ktoré by mohli byť oslobodené podľa § 13 ods. 1 písm. g) ZDP.

V akej výške si môže nadácia oslobodiť predmetné príjmy od dane?

Maximálna výška príjmov plynúcich z charitatívnej reklamy podľa § 13 ods. 1 písm. g) ZDP sa posudzuje v úhrne za zdaňovacie obdobie. Keďže zvýšenie limitu príjmov oslobodených od dane nie je upravené prechodným ustanovením, zvýšená hranica vo výške 30 000 eur sa použije na zdaňovacie obdobie, do ktorého 1. 1. 2024 spadá, t. j. už v zdaňovacom období 2023/­2024 bez ohľadu na skutočnosť, či k príjmu prostriedkov prišlo v decembri 2023 alebo v mesiacoch roku 2024.

     úprava hranice pre uplatnenie sadzby dane vo výške 15 %

Pri výpočte daňovej povinnosti prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby je rozhodujúcim faktorom sadzba dane. Podľa ZDP s účinnosťou od 1. 1. 2020 si môže daňovník – právnická osoba uplatniť sadzbu dane vo výške 15 % alebo 21 %. Základným ukazovateľom, na základe ktorého je možné uplatniť si jednu z týchto sadzieb dane, je výška zdaniteľných príjmov dosiahnutých daňovníkom v príslušnom zdaňovacom období.

S účinnosťou od 1. 1. 2024 došlo k zvýšeniu hranice pre uplatnenie zvýhodnenej sadzby dane vo výške 15 %. Pre zdaňovacie obdobie 2024 a hospodársky rok 2024/­2025 sa pre uplatnenie jednej z dvoch sadzieb dane použije hranica vo výške 60 000 eur.

     Zavedenie nového pravidla o obmedzení úrokových nákladov

S účinnosťou od 1. 1. 2024 sa do ZDP zaviedlo tzv. pravidlo o obmedzení zahrnovania čistých úrokových nákladov do základu dane. Toto pravidlo sa uplatňuje u právnických osôb – daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou so sídlom alebo miestom skutočného vedenia na území SR a u alebo právnických osôb, ktorými sú daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorí majú na území SR zriadenú stálu prevádzkareň (§ 16 ods. 2 ZDP).

V rámci pravidla čistých úrokových nákladov sa zaviedol tzv. „bezpečný prístav“, na základe ktorého sa pravidlo limitovania čistých úrokových nákladov nevzťahuje na daňovníkov, u ktorých suma čistých úrokových nákladov nepresiahne čiastku 3 000 000 eur vrátane. Na uplatnenie bezpečného prístavu je potreba vyčíslenia čistých úrokových nákladov (ČÚN), ktoré sa stanovia ako rozdiel medzi daňovo uznanými úrokovými nákladmi na prijaté úvery a pôžičky v príslušnom zdaňovacom období a zdaniteľnými úrokovými výnosmi a príjmami ekonomicky rovnocennými týmto výnosom dosiahnutým v tomto zdaňovacom období.

Daňovník, na ktorého sa nevzťahuje žiadna výnimka z uplatnenia pravidla o obmedzení čistých úrokových nákladov je povinný zvýšiť základ dane o sumu, o ktorú čisté úrokové náklady, ktoré presiahnu 30 % hodnoty ukazovateľa, ktorým je tzv. daňová EBITDA (EBITDA = zisk pred zdanením, úrokmi a odpismi) a ktorý vychádza z daňových položiek.

Ukazovateľ daňová EBITDA sa za príslušné zdaňovacie obdobie vypočíta ako súčet:

–   základu dane zisteného podľa § 17 až 29 zníženého o úhrn vyňatých príjmov (základov dane) podliehajúcich zdaneniu v zahraničí, t. j. základu dane vyčísleného na riadku 400 daňového priznania k dani z príjmov PO,

–   základu dane pre účely zdanenia pri odchode tzv. „exit tax“ vyčísleného podľa § 17f ZDP,

–   osobitného základu dane z podielu na zisku (dividendy) podľa § 51e ZDP,

–   základu dane z príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a vybratím dane je splnená daňová povinnosť,

–   čistých úrokových nákladov a

–   daňových odpisov majetku zahrnutých v príslušnom zdaňovacom období do daňových výdavkov.

Povinnosť úpravy základu dane podľa § 17k

Ukazovateľ	Úprava ZD	Zvýšenie základu dane
ČÚN < 01)	nie	–
0 < ČÚN < 3 000 000	nie	–
ČÚN > 3 000 000 a EBITDA > 0	áno	suma ČÚN prevyšujúca 30 % EBITDA
ČÚN > 3 000 000 a EBITDA < 02)	áno	suma ČÚN

 

¹⁾   Ak sú čisté úrokové náklady záporné, t. j. zdaniteľné úrokové výnosy sú vyššie ako daňovo uznateľné úrokové náklady, potom daňovník nepostupuje podľa § 17k a všetky úrokové náklady sú daňovými výdavkami, ak nepríde k ich obmedzeniu podľa § 21a.

²⁾   Ak úhrn týchto jednotlivých základov dane pre výpočet EBITDA pre účely limitácie nákladových úrokov napríklad vplyvom záporného hospodárskeho výsledku nedosiahne kladnú hodnotu, pre účely limitácie úrokových nákladov sa základ dane zvýši o sumu čistých úrokových nákladov.

Daňovník si môže odpočítať vylúčené neuplatnené čisté úrokové náklady najviac v piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach po prvom zdaňovacom období, v ktorom si úroky nemohol uplatniť ako daňový výdavok. Zároveň platí, že aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach musí byť dodržaná podmienka, že celková suma čistých úrokových nákladov nepresiahne limit vypočítaný podľa § 17k ods. 2, t. j. úhrn čistých úrokových nákladov vzniknutých v príslušnom zdaňovacom období a čistých úrokových nákladov nezahrnutých do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach nesmie presiahnuť 3 000 000 eur.

Ak daňovník:

- spĺňa podmienky na uplatnenie podľa § 17k – pravidlá podkapitalizácie vymedzené v § 21a ZDP sa na neho nevzťahujú,

- nespĺňa podmienky na uplatnenie podľa § 17k – je povinný testovať výšku úrokov z úverov a pôžičiek poskytnutými medzi závislými osobami podľa § 21a.

Pravidlo o obmedzení úrokových nákladov podľa § 17k sa v súlade s prechodným ustanovením § 52zzr uplatní na čisté úrokové náklady, ktorých súčasťou budú úrokové náklady a výnosy plynúce na základe zmlúv uzatvorených po 31. 12. 2023, t. j. ak pôjde o úrokové náklady a výnosy vznikajúce na základe zmlúv, ktoré boli uzatvorené do 31. 12. 2023 tieto od 1. 1. 2024 do výpočtu čistých úrokových nákladov vstupovať nebudú. Výnimku predstavujú úrokové náklady a výnosy plynúce z dodatkov zmlúv uzatvorených do 31. 12. 2023, ak tieto dodatky boli uzatvorené od 1. 1. 2024.

     Zavedenie minimálnej dane pre právnické osoby

Do ZDP bol s účinnosťou od 1. 1. 2024 doplnený nový inštitút minimálnej dani pre právnické osoby. Zavedením minimálnej dane sa stanovuje minimálna výška dane z príjmov právnických osôb, ktorú je daňovník za príslušné zdaňovacie obdobie povinný zaplatiť. Minimálnu daň je daňovník povinný platiť aj v tom prípade, že nevykonáva žiadnu činnosť, nedosahuje zdaniteľné príjmy, prípadne vykáže daňovú stratu. Minimálna daň je splatná v rovnakej lehote ako je splatná daňová povinnosť, a to v lehote na podanie daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.

ZDP stanovuje niekoľko úrovni (výšok) minimálnej dane, ktoré sa odvíjajú od výšky zdaniteľných príjmov dosiahnutých za zdaniteľné obdobie:

Zdaniteľné príjmy (ZP)	Výška minimálnej dane
ZP ?; 50 000 €	340 €
50 000 € < ZP ?; 250 000 €	960 €
250 000 € < ZP ?; 500 000 €	1 920 €
500 000 € < ZP	3 840 €

 

Minimálnu daň daňovník platí v prípade, že jeho daňová povinnosť vyčíslená v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby je nižšia ako je stanovená výška minimálnej dane pri daňovníkom dosiahnutých zdaniteľných príjmoch. Základným ukazovateľom, ktorý je teda potrebné skúmať z dôvodu, či daňovník je alebo nie je povinný platiť minimálnu daň.

ZDP v § 46b ods. 7 vymedzuje daňovníkov, ktorí nie sú z rôznych dôvodov povinný platiť minimálnu daň. Jedným z týchto daňovníkov je aj daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie. Zavedenie oslobodenia od platenia minimálnej dane vyplýva zo špecifického „neziskového“ poslania daňovníkov ako aj z výpočtu základu dane a daňovej povinnosti takéhoto daňovníka, u ktorého sú príjmy plynúce z hlavnej činnosti oslobodené od dane z príjmov. Oslobodenie od platenia minimálnej dane sa nevzťahuje na obchodné spoločnosti nezaložené na účel podnikania.

     Nové pravidlá týkajúce sa problematiky územného plánovania a výstavby

Problematiku územného plánovania a výstavby upravoval zákon č. 50/­1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v znení neskorších predpisov (ďalej len „stavebný zákon“). S účinnosťou od 1. apríla 2024 mal byť tento zákon nahradený zákonmi č. 200/­2022 Z. z. o územnom plánovaní a zákon č. 201/­2022 Z. z. o výstavbe.

Za účelom zosúladenia osobitných právnych predpisov a uvádzania nových pojmov a postupov v súlade s novým zákonom o územnom plánovaní a zákonom o výstavbe, bol prijatý zákon č. 205/­2023 Z. z. o zmene a doplnenie niektorých zákonov v súvislosti s reformou stavebnej legislatívy. Jedným z novelizovaných právnych predpisov v čl. XXXII bol aj zákon č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, pričom zmeny mali prevažne legislatívno-technický charakter (napr. úprava poznámok pod čiarou, zosúladenie niektorých pojmom so zákonom o výstavbe).

Zákonom č 46/­2024 Z. z. sa posunula účinnosť zákona č. 201/­2022 Z. z. o 1 rok na 1. 4. 2025. Rovnako sa posunula účinnosť zákona č. 205/­2023 Z. z. S účinnosťou od 1. 4. 2024 došlo k novelizácii stavebného zákona (zákon č. 50/­1976 Z. z.), ktorou sa do § 43 ods. 2 zaviedol pojem „súbor stavieb“. Súborom stavieb je viac stavebných objektov, ktoré sú zhotovené a užívané ako funkčný celok. Hlavnou stavbou súboru stavieb je stavebný objekt, ktorého funkcia určuje hlavný účel stavby. Novelou ZDP s účinnosťou od 1. 4. 2024 sa v prechodnom ustanovení § 52zzza stanovilo, že každá stavba, ktorá je súčasťou súboru stavieb tvoriacich funkčný celok, u ktorej stavebné konanie začalo najneskôr do 31. marca 2025, sa zaradí do odpisovej skupiny podľa § 26 ods. 1 samostatne.

Z vyššie uvedeného vyplýva, že za zdaňovacie obdobie 2024 sa v oblasti výstavby postupuje podľa zákona č. 50/­1976 Z. z. v znení účinnom od 1. 4. 2024 a v tej súvislosti podľa ZDP platného a účinného do 31. 3. 2024 (nakoľko zmeny ZDP v nadväznosti na zákon o výstavbe boli posunuté na 1. 4. 2025) a z prechodného ustanovenia § 52zzza účinného od 1. 4. 2024.

Upozornenie!

V súčasnosti je viac ako pravdepodobne, že zákon č. 201/­2022 Z. z. nenadobudne účinnosť 1. 4. 2025 a bude k tomuto dátumu nahradený novým stavebným zákonom, ktorý by mal byť schválený v Národnej rade vo februári 2025 s účinnosťou od 1. 4. 2025.

8. Prílohy daňového priznania a účtovná závierka

Podľa § 49 ods. 11 ZDP je daňovník povinný na účely podania daňového priznania zostaviť účtovnú závierku ku koncu zdaňovacieho obdobia a v termíne na podanie daňového priznania ju uložiť podľa zákona o účtovníctve do registra účtovných závierok.

Rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a VÚC postupujú pri zostavení účtovnej závierky podľa opatrenia MF SR č. 25755/­2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto predkladania účtovnej závierky pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov.

Ostatné účtovné jednotky nezaložené alebo nezriadené za účelom podnikania ako sú uvedené v predchádzajúcom odstavci zostavujú účtovnú závierku v závislosti od sústavy účtovania v súlade s:

- opatrením MF SR č. 17616/­2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto ukladania individuálnej účtovnej závierky a výročnej správy pre účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania,

- opatrením MF SR č. 24975/­2010-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení niektorých položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v znení neskorších predpisov.

Zo znenia ZDP nevyplýva, že účtovná závierka je prílohou daňového priznania. Ide o samostatné podanie, ktoré je iba naviazané na lehotu na podanie daňového priznania. To znamená, že účtovnú závierku musí daňovník uložiť do registra účtovných závierok v lehote na podanie daňového priznania.

Daňovníci nezaložení alebo nezriadení na účel podnikania s účinnosťou od 1. 1. 2022 ukladajú účtovné závierky do Registra účtovných závierok iba elektronicky, a to prostredníctvom portálu Finančnej správy, prostredníctvom Centrálneho konsolidačného systému alebo prostredníctvom informačného systému RISSAM.výkazy.

Povinnosť uložiť dokumenty do registra účtovných závierok sa nevzťahuje na daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie (s výnimkou subjektov verejnej správy), ak:

- nemá povinnosť podania daňového priznania podľa § 41 ods. 1 ZDP,

- nemá povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom podľa osobitného predpisu,

- jej povinnosť uloženia dokumentov neustanovuje osobitný predpis.

Lehota na uloženie účtovnej závierky do registra účtovných závierok je 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak, napr. § 49 ods. 2 a 3 ZDP. V nadväznosti na § 49 ods. 11 ZDP daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie, ktorí majú povinnosť podať daňové priznanie musia mať uloženú účtovnú závierku v registri účtovných závierok najneskôr do lehoty na podanie daňového priznania, ak im osobitný predpis nestanovuje skoršiu lehotu.

Prílohou daňového priznania sú doklady preukazujúce tvrdenia uvedené v príslušnom tlačive daňového priznania. V prípade daňového priznania daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie je prílohou daňového priznania príloha k § 13a a § 13b ZDP, príloha k § 30c ZDP, príloha k § 30e a príloha k VI. časti týkajúca sa údajov o ďalších prijímateľoch podielu zaplatenej dane aj v tom prípade, že ju daňovník nevypĺňa. Čo znamená, že aj keď daňovník nebude prikladať k daňovému priznaniu za zdaňovacie obdobie 2024 žiadnu vyplnenú prílohu musí na tlačive uviesť minimálne 4 prílohy (ktoré sú súčasťou daňového priznania a predloží ich nevyplnené).

9. Riadky daňového priznania relevantné pre daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie

Pre daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sú v tlačive daňového priznania určené predovšetkým nasledujúce riadky:

     Riadok 100 – účtovný výsledok hospodárenia v nadväznosti na údaje z tabuľky C1 alebo C2 v III. časti daňového priznania

Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie pri zisťovaní základu dane vychádza z výsledku hospodárenia alebo rozdielu príjmov a výdavkov v závislosti od sústavy účtovania, podľa ktorej účtujú. Pri zisťovaní základu dane vychádzajú:

- štátne rozpočtové organizácie, štátne príspevkové organizácie a štátne účelové fondy z výsledku hospodárenia zisteného podľa opatrenia MF SR č. 14522/­2022-36, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre štátne rozpočtové organizácie, štátne príspevkové organizácie a štátne fondy,

- obce, vyššie územné celky a nimi zriadené rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie z výsledku hospodárenia zisteného podľa opatrenia MF SR č. 14454/­2022-36, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnovy pre obce, vyššie územné celky a nimi zriadené rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie,

- ostatní daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikania ako sú uvedený v prvom bode vychádzajú z:

–  výsledku hospodárenia zisteného podľa opatrenia MF SR č. 24342/­2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v znení neskorších predpisov,

–  rozdielu medzi príjmami a výdavkami podľa opatrenia MF SR č. 24975/­2010-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení niektorých položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v znení neskorších predpisov – v sústave jednoduchého účtovníctva môžu účtovať:

o občianske združenia, ich organizačné zložky, ak konajú vo svojom mene, organizačné zložky Matice slovenskej, ktoré majú právnu subjektivitu, združenia právnických osôb, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy, poľovnícke organizácie a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, ak nepodnikajú a ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 200 000 eur za predpokladu, že nie sú subjektom verejnej správy,

o cirkev a náboženská spoločnosť, ich orgány a cirkevné inštitúcie, ktoré majú právnu subjektivitu za predpokladu, že nepodnikajú.

Tabuľku C1 vypĺňajú daňovníci účtujúci v sústave podvojného účtovníctva a tabuľku C2 daňovníci účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva. Tabuľky obsahujú informácie o výsledku hospodárenia alebo rozdielu príjmov a výdavkov spolu z hlavnej nezdaňovanej a zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti ako aj samostatne z hlavnej činnosti a samostatne z podnikateľskej činnosti. Úhrnný výsledok hospodárenia alebo rozdiel príjmov a výdavkov uvedený v tabuľkách C1 a C2 na riadku 1 sa prevádza na riadok 100.

Obsahové vymedzenie tabuľky C1 a C2:

r. 1 – VH alebo rozdiel príjmov a výdavkov z hlavnej (nezdaňovanej) aj zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti

r. 2 – VH pred zdanením alebo rozdiel príjmov a výdavkov z hlavnej nezdaňovanej činnosti

r. 3 – VH pred zdanením alebo rozdiel príjmov a výdavkov zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti

r. 4 – Zisk z predaja majetku – údaj na tomto riadku má iba informatívny charakter pre účely správcu dane. Uvádza sa tu rozdiel podľa § 17 ods. 16 ZDP, t. j. úhrnná výška ziskov z predaja majetkov predaných daňovníkom v príslušnom zdaňovacom období. Predaj majetku so stratou sa na tomto majetku neuvádza.

r. 5 – Príjem z nájomného a príjem z reklamy – vrátane príjmov z tzv. charitatívnej reklamy. Údaj na tomto riadku má iba informatívny charakter pre účely správcu dane.

r. 6 – Výnosy alebo príjmy spolu z hlavnej nezdaňovanej činnosti a zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti – uvádza sa údaj z účtovníctva – účtovnej závierky a je základňou, z ktorej sa následne počíta výška zdaniteľných príjmov dosiahnutá za príslušné zdaňovacie obdobie.

     Riadok 130 – výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 alebo § 21a alebo ktoré boli vynaložené v rozpore s § 19 ZDP

Pri uplatňovaní daňových výdavkov aj daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie vychádzajú zo základnej definície daňového výdavku vymedzenej v § 2 písm. i) ZDP, podľa ktorého „i) daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t), v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak.“

Z vyššie uvedenej definície daňového výdavku vyplýva, že zahrnutie nákladu (výdavku) do daňových výdavkov je priamo naviazané na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. Uznateľnosť výdavku (nákladu) sa v niektorých výdavkoch odvíja od splnenia ďalších podmienok, ktorými je limitácia výšky výdavku:

- stanovená osobitným predpisom (napr. Zákonník práce alebo zákon o cestovných náhradách) – preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu,

- stanovená priamo ZDP (napr. výdavky na pohonné hmoty, daňové odpisy) – preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP,

Výnimku predstavujú výdavky súvisiace s dosahovaním príjmov zamestnancov a osôb dosahujúcich príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) ZDP

–  dohodnuté v kolektívnej zmluve, v internom predpise zamestnávateľa, v pracovnej alebo inej zmluve uzatvorenej medzi zamestnancom a zamestnávateľom podľa Zákonníka práce a súčasne

–  tieto vyššie nároky sú na strane zamestnanca zdaniteľných príjmom.

Pri splnení obidvoch podmienok má zamestnávateľ možnosť uplatniť si do daňových výdavkov výdavky (náklady) v takto dohodnutej vyššej nadlimitnej hodnote.

- podmienená zaplatením (§ 17 ods. 19 ZDP) je možné uplatniť tieto výdavky (náklady) do daňových výdavkov až v tom zdaňovacom období, v ktorom daňovník preukáže skutočnú úhradu tohto výdavku.

Pri uplatnení daňových výdavkov daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie je potrebné vylúčiť výdavky, ktoré nesúvisia so zdaniteľnými príjmami a výdavky vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane podľa § 21 ods. 1 písm. j) ZDP, t. j. výdavky súvisiace s príjmami, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené. Na základe uvedeného je potrebné rozlišovať výdavky, ktoré sa vzťahujú:

–   iba ku zdaniteľným príjmom – takéto výdavky sú daňovými výdavkami uplatnenými na základe splnenia podmienok § 2 písm. i), § 17 ods. 19 a § 19 ZDP – výdavky sú súčasťou základu dane. Výdavky vzťahujúce sa k príjmom zahrňovaným do základu dane presahujúce limity stanovené v § 19 alebo nespĺňajúce podmienky podľa § 2 písm. i), § 17 ods. 19 a § 21 a § 21a sa uvádzajú na jednotlivých riadkoch pomocnej tabuľky A a následne v úhrnnej výške na riadku 130 daňového priznania,

–   iba k príjmom nezahŕňaným do základu dane – takéto výdavky sú vždy nedaňovými výdavkami v nadväznosti na § 21 ods. 1 písm. j) ZDP – daňovník nezaložený alebo nezriadení na podnikanie uvádza náklady (výdavky) vzťahujúce sa k príjmom, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP alebo k príjmom oslobodeným od dane podľa § 13 na riadku 14 pomocnej tabuľky A a následne na riadku 130 daňového priznania,

–   súčasne k zdaniteľným príjmom aj nezdaniteľným príjmom (napr. používanie majetku na hlavnú aj vedľajšiu činnosť zároveň) – potrebné určenie pravidla vo vnútornej smernici, podľa ktorého sa budú rozvrhovať celkové náklady na jednotlivé druhy príjmov podľa činností daňovníka pre potreby ich zahrnutia do základu dane. Spôsob určenia daňového výdavku k zdaniteľnému príjmu závisí od individuálnych podmienok a povahy činnosti daňovníka. K príjmom zo zdaňovanej činnosti možno priradiť výdavky pomocou koeficientov, ktoré vyjadrujú pomer medzi týmito nákladmi a príslušnou zdaňovacom činnosťou. Kritériom pre rozdelenie spoločných nákladov môže byť napr. počet odpracovaných hodín zamestnancom v rámci jednotlivých činností, počet najazdených kilometrov vozidlom pri jednotlivých činnostiach.

Ak si daňovník v internej smernici neurčí pravidlo (rozvrhový kľúč), ktorým boli priraďované výdavky k jednotlivým činnostiam, daňovník pre účely uznania daňových výdavkov do základu dane z príjmov musí preukázať výpočet, ktorým určil percentuálny pomer použitý pri uplatnení daňových výdavkov z celkových výdavkov.

Na základe vyššie uvedeného na riadku 130 daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie vykazuje:

–   náklady (výdavky) vynaložené na príjmy oslobodené od dane alebo nezahŕňané do základu dane,

–   náklady (výdavky) vzťahujúce sa k podnikateľskej (zdaňovanej) činnosti, ktoré nie sú daňovými výdavkami.

Pomôckou na vyčíslenie tohto riadku je pomocná tabuľka A uvedená v III. časti tlačiva daňového priznania.

     Riadok 150/250

Na riadku sa uvádza dočasný rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi, a to v prípade, že úhrn účtovných odpisov zahrnutých do výsledku hospodárenia je vyšší ako úhrn daňových odpisov majetku.

Daňové odpisy je možné uplatniť z každého hmotného majetku, ktorý spĺňa 2 základné podmienky, a to, že sa o ňom účtuje a používa sa na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Hmotný majetok sa zaradí do jednej zo 7 odpisových skupín s príslušnou dobou odpisovania a pomocou jednej z metód odpisovania stanovenej v § 22 až 29 ZDP sa vypočíta daňový odpis.

Pomôckou na vyplnenie tohto riadku, resp. riadku 250 (ak daňové odpisy sú vyššie ako účtovné odpisy) je pomocná tabuľka B. V prípade daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sa na riadku 1 pomocnej tabuľky B uvádza úhrn účtovných odpisov, resp. jeho pomernej časti majetku, pri ktorom sa zároveň uplatňujú aj daňové odpisy. Účtovné odpisy, ktoré prislúchajú k majetku používaného v rámci hlavnej (nezdaňovanej) činnosti sa uvádzajú na riadku 14 pomocnej tabuľky A.

Výška daňových odpisov, ktorú chce daňovník v príslušnom zdaňovacom období uplatniť, sa vypočíta pomoc riadkov 2 až 6 pomocnej tabuľky B.

Na riadku 2 pomocnej tabuľky B sa uvádzajú daňové odpisy majetku, a to konkrétne:

–   pomerná časť odpisov uplatnená v 1. roku odpisovania – ak majetok bol nadobudnutý v priebehu zdaňovacieho obdobia a podľa § 27 a § 28 je možné do daňových výdavkov uplatniť iba pomernú časť daňových odpisov,

–   ročný odpis ako v ďalších rokoch odpisovania (celoročný odpis) vrátane ročného odpisu pri prenajatom majetku,

–   pomerná časť odpisu neuplatnená v 1. roku odpisovania – po skončení doby odpisovania,

o  odpisy HM, u ktorého je odpisovanie prerušené podľa § 22 ods. 9 ZDP,

o  odpisy vypočítané časovou a výkonovou metódou odpisovania podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP.

Pozor súčasťou tohto riadku nie sú odpisy podľa § 22 ods. 12 ZDP, t. j. pomerná časť odpisu, ktorú si môže daňovník uplatniť pri predaji majetku, pri ktorom je daňová zostatková cena limitovaná do výšky príjmu z predaja – napr. automobil, budovy a stavby zaradené do odpisovej skupiny 6. Tieto odpisy sa uvádzajú na riadku 5 pomocnej tabuľky B.

     Riadok 210 – príjmy, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 a príjmy nezahrňované do základu dane podľa § 17 ods. 3 pís. a)

Na tomto riadku daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie vykazuje iba príjmy, ktoré podliehajú zdaneniu daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ZDP. V prípade uvedeného daňovníka sa vybratím dane zrážkou považuje daňová povinnosť za splnenú – vysporiadanú a daňovník si túto daň nemôže uplatniť ako preddavok na daň.

Medzi príjmy, ktoré podliehajú dani vyberanej zrážkou u daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie patrí:

- úrok z peňažných prostriedkov bežných účtov,

- výnos (príjem) z dlhopisov a pokladničných poukážok,

- výnos (príjem) z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok,

- kompenzačná platba podľa zákona č. 250/­2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach,

- príjmy fondu prevádzky, údržby a opráv – u spoločenstva vlastníkov bytov a nebytových priestorov.

Povinnosť odviesť daň vyberanú zrážkou a oznámiť správcovi dane túto skutočnosť má platiteľ dane. Platiteľom dane vyberanej zrážkou je vo väčšine prípadov subjekt, ktorý poukazuje alebo pripisuje tieto príjmy v prospech daňovníka. Platiteľ dane je povinný zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr do 15. dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac, ak správca dane na žiadosť platiteľa dane neurčí inak, pričom zrážka dane sa vykoná zo sumy úhrady v prospech daňovníka. V rovnakej lehote je platiteľ dane súčasne povinný predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane na tlačive, ktorého vzor určilo finančné riaditeľstvo a je uverejnené na jeho webovom sídle. Uvedené povinnosti vyplývajú z § 43 ods. 10 a 11 ZDP.

Osobitný spôsob zrazenia a odvedenia dane predstavujú príjmy (výnosy) daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie, ktoré plynú z držby a z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou v tomto prípade je úhrn týchto výnosov dosiahnutých v príslušnom zdaňovacom období znížený o obstarávaciu cenu dlhopisov a pokladničných poukážok vyradených z majetku v dôsledku ich predaja a poplatky súvisiace s obstaraním týchto cenných papierov. Platiteľom dane v tomto prípade je samotný daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, t. j. ide o tzv. samozdanenie a odvedenie dane vyberanej zrážkou priamo subjektom, ktorému sú výnosy (príjmy) vyplatené, poukázané alebo pripísané v prospech. Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie je pri dosiahnutí uvedených príjmov v príslušnom zdaňovacom období povinný odviesť daň správcovi dane v lehote podľa § 43 ods. 15 ZDP do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, v ktorom mu boli tieto príjmy vyplatené, poukázané alebo pripísané v prospech. V rovnakej lehote je povinný predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou, a to na tlačive, ktorého vzor určilo Finančné riaditeľstvo SR a je uverejnené na jeho webovom sídle.

Rovnaký spôsob zdanenia týchto príjmov je nastavený aj v prípade, ak by takýto príjem plynul zo zdrojov v zahraničí. V prípade, že by takýto príjem plynul zo štátu, s ktorým má Slovenská republika uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, postupuje sa pri zamedzení dvojitého zdanenia podľa tejto zmluvy, pričom zamedziť dvojitému zdaneniu je možné priamo v oznámení platiteľa dane o zrazení a odvedení dane.

Osobitný spôsob zdanenia je stanovený aj pre príjmy fondu prevádzky, údržby a opráv, ktorými sú:

•    príjmy za prenájom spoločných častí domu, spoločných zariadení domu, spoločných nebytových priestorov, príslušenstva a priľahlého pozemku vrátane prijatých úrokov z omeškania a pokút súvisiacich s týmto prenájmom,

•    zmluvné pokuty a úroky z omeškania vzniknuté použitím prostriedkov tohto fondu,

•    príjmy z predaja spoločných nebytových priestorov, spoločných častí domu alebo spoločných zariadení domu, ak sa vlastníci bytov a nebytových priestorov v dome nedohodli inak.

Platiteľom dane v tomto prípade je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov alebo fyzická alebo právnická osoba, s ktorou vlastníci bytov a nebytových priestorov domu uzatvorili zmluvu o výkone správy. Tento platiteľ dane je pri dosiahnutí uvedených príjmov v príslušnom zdaňovacom období povinný odviesť daň správcovi dane v lehote podľa § 43 ods. 13 ZDP do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, v ktorom mu boli tieto príjmy vyplatené, poukázané alebo pripísané v prospech. V rovnakej lehote je povinný predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou, a to na tlačive, ktorého vzor určilo Finančné riaditeľstvo SR a je uverejnené na jeho webovom sídle.

Vybratím dane zrážkou sa považuje daňová povinnosť za splnenú – vysporiadanú a daňovník si túto daň nemôže uplatniť ako preddavok na daň.

     Riadok 220 – príjmy, ktoré nie sú predmetom dane u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie (§ 12 ods. 3 ZDP), ak sú súčasťou sumy na r. 100

Na uvedenom riadku sa uvádzajú príjmy, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP iba v prípade, že sú súčasťou riadku 100, t. j. boli účtované do výnosov. Takýmito príjmami v prípade daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie je predovšetkým:

- podiel zaplatenej dane u prijímateľa, ktorému správca dane poukáže podiel zaplatenej dane, ak spĺňa podmienky stanovené ZDP. Medzi hlavné podmienky patria:

–  prijímateľ musí byť uvedený v centrálnom registri prijímateľov vedenom Notárskou komorou SR,

–  prijímateľ musí mať jednu zo zákonom vymedzených právnych foriem uvedených v § 50 ods. 4 ZDP, pričom predmetom činnosti daňovníka musia byť činnosti uvedené v § 50 ods. 5 ZDP,

–  daňovník nemá nedoplatok na dani 15 dní po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania,

–  daňovník nemá evidované nedoplatky na poistnom na sociálne poistenie a ani neeviduje nedoplatky voči zdravotnej poisťovni ani nedoplatok na povinnom poistnom,

–  daňovník je zapísaný do registra právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci.

- príjem získaný darovaním alebo dedením na základe darovacej zmluvy alebo na základe dedičstva zo závetu – uvedené sa nevzťahuje na dary, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa. Príjem plynúci z ďalšieho využívania majetku nadobudnutého darovaním alebo dedením už podlieha zdaneniu v súlade s ostatnými ustanoveniami ZDP,

Dary poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa sú vždy predmetom dane. V prípade peňažného a nepeňažného plnenia od držiteľa poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, ktorým je právnická osoba nezaložená alebo nezriadená na podnikanie je potrebné pre určenie zdaniteľnosti príjmu rozlišovať, či poskytovateľ zdravotnej starostlivosti vykonáva svoju činnosť ako:

a)  hlavnú (nezdaňovanú) činnosť – príjem je predmetom dane podľa § 12 ods. 2 ZDP a v súlade s § 13 ods. 1 písm. a) ZDP je zároveň oslobodený od dane, výdavky súvisiace s obstaraním (darovaním) majetku sú podľa § 21 ods. 1 písm. j) považované za nedaňové výdavky,

b)  vedľajšiu (zdaňovanú – podnikateľskú) činnosť – príjem je predmetom dane podľa § 12 ods. 2 ZDP. V tomto prípade postupuje daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie rovnako ako podnikateľský subjekt, a to v nadväznosti na § 21 ods. 2 písm. l) ZDP nie je možné výdavky vynaložené držiteľom súvisiace s darom uplatniť do daňových výdavkov a výdavky priamo vynaložené poskytovateľom zdravotnej starostlivosti sa považujú za daňové výdavky.

V prípade darov poskytnutých držiteľom poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti je predmetom dane nielen hodnota daru ale aj iné súvisiace výdavky, ktoré vynaložil držiteľ, ako napr. doprava, hodnota inštalácie daru. Podľa § 21 ods. 2 písm. l) ZDP sa za daňové výdavky nepovažujú výdavky poskytovateľa zdravotnej starostlivosti vzťahujúce sa k peňažnému a nepeňažnému daru prijatému od držiteľa, t. j. výdavky, ktoré vynaložil držiteľ. Výdavky, ktoré vynaloží poskytovateľ zdravotnej starostlivosti na prevádzku daného daru ako napr. doprava, inštalácia, technické zhodnotenie a výdavky na opravu sa považujú za daňové výdavky.

- podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti v rozsahu, v akom nie je daňovým výdavkom u daňovníka vyplácajúceho tento podiel na zisku, vyrovnávací podiel, podiel na likvidačnom zostatku a podiel na zisku a na majetku pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou. Výnimku predstavujú príjmy, ktoré plynú obci alebo VÚC od právnickej osoby, ktorá je daňovníkom nezmluvného štátu podľa § 2 písm. x) ZDP – v tomto prípade príjmy podliehajú zdaneniu vo výške 35 % prostredníctvom osobitného základu dane v súlade s § 51 ods. 1 písm. c) ZDP.

Vzhľadom na špecificky vykonávanú činnosť majú daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie osobitne vymedzený predmet dane. Predmetom dane týchto daňovníkov podľa § 12 ods. 2 ZDP sú príjmy:

- z činnosti, ktorými dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť. Pod pojmom činnosti, ktorými daňovníci dosahujú zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť je možné chápať akékoľvek činnosti, ktorých výsledkom je alebo môže byť dosiahnutie zisku,

- z prenájmu majetku,

- z predaja majetku,

- z reklám,

- z členských príspevkov,

- z ktorých sa daň vyberá zrážkou v súlade s § 43 ZDP a

- dosahované na základe zmluvy o sponzorstve v športe.

Upozornenie!

Vo všeobecnosti však platí, že príjmy, ktoré sú predmetom dane daňovníka, nemusia byť zároveň aj zdaniteľnými príjmami, a to z dôvodu vymedzenia oslobodenia určitých druhov príjmov podľa § 13 ZDP.

Ak vychádzame z takto definovaného predmetu dane daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie, akýkoľvek príjem, ktorý nespĺňa podmienku predmetu dane, sa považuje za príjem, ktorý nie je predmetom dane a uvádza sa na tomto riadku.

     Riadok 230 – príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ZDP, ak sú súčasťou riadku 100

Na tomto riadku daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie uvádzajú:

1. príjmy dosahované z ich hlavnej činnosti, na ktorej účel vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou [§ 13 ods. 1 písm. a) ZDP]. Hlavnú činnosť daňovníka stanovuje v závislosti od jeho právnej formy a spôsobu založenia alebo zriadenia osobitný zákon, na základe ktorého vznikol (napr. Matica Slovenska), stanovy (napr. občianske združenie), štatút (napr. obec, VÚC), zriaďovateľské listiny (v prípade rozpočtových a príspevkových organizácii) a zakladateľské listiny (napr. neziskové organizácie založené na základe zákona o neziskových organizáciách poskytujúcich verejnoprospešné služby).

Hlavnou činnosťou daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie je vykonávanie verejno-prospešných činností, ktorých hlavným cieľom nie je dosahovanie zisku. To však neznamená, že by títo daňovníci z tejto neziskovej činnosti zisk nemohli dosahovať.

Príjmy z hlavnej činnosti daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sú od dane z príjmov oslobodené. Nie každý príjem z hlavnej činnosti však majú daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie od dane oslobodený. ZDP v § 13 ods. 1 písm. a) ZDP explicitne vymedzuje príjmy, ktoré sú u všetkých právnych foriem daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie považované za zdaniteľné príjmy a príjmy, ktoré sú u niektorých právnych foriem týchto daňovníkov oslobodené od dane a u niektorých podliehajú zdaneniu. Zdaneniu explicitne vymedzených príjmov v § 13 ods. 1 písm. a) ZDP podliehajú príjmy, ktoré nie sú v §ú 13 ods. 1 písm. b) až g) alebo v odseku 2 oslobodené od dane. Oslobodenie resp. zdanenie príjmov je často krát naviazané na právnu formu daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie.

Medzi príjmy, ktoré sa za určitých podmienok považujú za zdaniteľné príjmy aj keď sú dosahované v rámci hlavnej činnosti. Patria sem:

- príjem z predaja majetku – V súlade s § 13 ods. 1 písm. b) a e) je príjem z predaja akéhokoľvek majetku oslobodený od zdanenia u rozpočtových organizácií, obci a VÚC. K príjmu oslobodenému od zdanenia je u týchto daňovníkov potrebné aplikovať § 21 ods. 1 písm. j) ZDP, podľa ktorého náklady na príjmy nezahrnované do základu dane nie sú daňovými výdavkami a musia sa zo základu dane vyňať. Rozpočtové organizácie, obce a VÚC na riadku 230 vykazujú aj príjem z predaja majetku, ak majú povinnosť podať daňové priznanie.

Iní daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie ako sú rozpočtové organizácie, obce a VÚC majú príjem z predaja majetku zahrnovaný do zdaniteľných príjmov. Postup takýchto daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie pri predaji majetku upravuje osobitná úprava v § 17 ods. 16 ZDP v závislosti od dosahovaných príjmov z majetku, a to v závislosti na skutočnosti, aká činnosť bola pomocou tohto majetku vykonávaná. Ak bol majetok používaný:

a)  na činnosť, z ktorej príjmy boli predmetom dane a podliehali zdaneniu – základ dane sa zvyšuje o rozdiel, o ktorý príjem z jeho predaja prevyšuje cenu stanovenú podľa § 25 ZDP zvýšenú o vykonané technické zhodnotenie a zníženú o odpisy uplatnené v daňových výdavkoch vypočítané rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania podľa § 27 alebo § 28 ZDP,

b)  na činnosť, z ktorej príjmy boli predmetom dane a boli od dane oslobodené – základ dane sa zvyšuje o rozdiel, o ktorý príjem z jeho predaja prevyšuje cenu, v ktorej bol majetok ocenený v účtovníctve pri jeho nadobudnutí, zvýšenú o náklady preukázateľne vynaložené na jeho technické zhodnotenie.

Na základe ustanovenia § 17 ods. 16 ZDP sa do základu dane zahŕňa iba zisk z predaja majetku. Majetkom v tomto prípade sa rozumie nielen hmotný majetok alebo aj finančný majetok, zásoby a pod. Ak daňovník dosiahne z predaja majetku stratu, na túto sa pri vyčíslení základu dane neprihliada, t. j. zo základu dane je v tomto prípade potrebné vylúčiť tak účtovnú zostatkovú cenu (na riadku 180 daňového priznania) ako aj dosiahnutý príjem z predaja majetku (na riadku 290 daňového priznania). Každý predaj majetku sa posudzuje samostatne tak aby nedochádzalo k vzájomnému započítaniu ziskového a stratového predaja majetku. Zisk z predaja majetku sa zároveň uvádza v tabuľke C1 a C2 daňového priznania na riadku 4.

- príjem z nájomného – výnimku zo zdanenia takýchto príjmov majú rozpočtové organizácie, obce a VÚC [§ 13 ods. 1 písm. b) a e)], ktorý takýto príjem vykazujú na riadku 230, ak majú povinnosť podať daňové priznanie.

Iní daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie ako sú rozpočtové organizácie, obce a VÚC majú príjem z prenájmu považovaný za zdaniteľný príjem. V tejto súvislosti je potrebné spomenúť:

- limitovanie daňových odpisov majetku poskytnutého na prenájom. V súlade s § 19 ods. 3 písm. a) ZDP je možno daňové odpisy majetku poskytnutému na prenájom uznať do daňových výdavkov najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie. Ak je majetok poskytnutý na prenájom iba z časti alebo len časť zdaňovacieho obdobia, výška daňových odpisov zahrnovaných do základu dane sa určí podľa rozsahu a doby prenájmu tohto majetku,

- vznik nepeňažného príjmu prenajímateľa v zmysle § 17 ods. 20 ZDP, a to vo výške výdavkov vynaložených nájomcom, po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa, na technické zhodnotenie tejto veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve a neuhradených prenajímateľom, a to v zdaňovacom období, v ktorom

a) bolo technické zhodnotenie uvedené do užívania, ak o hodnotu technického zhodnotenia vlastník zvýšil vstupnú (zostatkovú) cenu tohto majetku,

b) došlo k skončeniu nájmu, nepeňažný príjem sa určí vo výške zostatkovej ceny, ktorú by malo technické zhodnotenie pri použití rovnomerného odpisovania (§ 27),

- vznik nepeňažného príjmu prenajímateľa v zmysle § 17 ods. 21 ZDP vo výške výdavkov vynaložených nájomcom na opravy prenajatého hmotného majetku zahrnuté do daňových výdavkov nájomcu nad rámec povinností nájomcu dohodnutých v nájomnej zmluve.

Príspevok za ubytovanie odídenca

V súlade so zákonom č. 480/­2002 Z. z. o azyle a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov môže obec osobe, ktorá vlastní nehnuteľnosť slúžiacu na bývanie v jej územnom obvode poskytnúť príspevok, ak táto osoba poskytne bezodplatné ubytovanie odídencovi. Posúdenie zdaniteľnosti príspevku je závislé na skutočnosti, či oprávnená osoba má alebo nemá príjem z prenájmu oslobodený od dane, ak:

–   má príjem z prenájmu oslobodený (len RO, obce a VÚC) – príspevok sa nezahŕňa do základu dane a výdavky (náklady) priraditeľné k tomuto príspevku sú nedaňovými výdavkami podľa § 21 ods. 1 písm. j) ZDP,

–   nemá príjem z prenájmu oslobodený – zdaniteľný príjem v ZO, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie nároku na dotáciu so súčasným uplatnením výdavkov priraditeľných k uvedenému príspevku.

- príjmy z reklamy – spôsob zahrnutia príjmov z reklamy do základu dane závisí od skutočnosti, či ide o daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie podľa § 12 ods. 3 písm. a) alebo b):

- daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie podľa § 12 ods. 3 písm. b) (napr. záujmové združenia právnických osôb, profesijné komory, politické strany a politické hnutia, organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na základe ktorého vznikli) príjmy z reklamy považujú za zdaniteľné príjmy a zahŕňajú do základu dane v súlade s účtovníctvom,

- daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie podľa § 12 ods. 3 písm. a) (nadácie, občianske združenia, neinvestičné fondy, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, účelové zariadenia cirkvi a náboženskej spoločnosti, organizácie s medzinárodným prvkom, Slovenský Červený kríž a subjekty výskumu a vývoja) majú v súlade s § 17 ods. 3 písm. m) ZDP vymedzený osobitný spôsob zahrnovania akýchkoľvek príjmov z reklamy, podľa ktorého nezahŕňajú príjmy z akejkoľvek reklamy do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dochádza na základe zmluvy o reklame k ich účtovaniu do výnosov v súlade s účtovníctvom ale až v tom zdaňovacom období, v ktorom dochádza k ich skutočnému prijatiu. Zahrnutie príjmov do základu dane automaticky neznamená, že tieto príjmy podliehajú zdaneniu. Zdanenie nadväzuje na oslobodenie príjmov plynúcich z reklám na charitatívne účely vymedzené v § 13 ods. 1 písm. g) ZDP, podľa ktorého sú takéto príjmy oslobodené od dane do výšky 30 000 eur za zdaňovacie obdobie 2024. Limitácia výšky oslobodených príjmov sa vzťahuje na príjmy prijaté v príslušnom zdaňovacom období v úhrnnej výške od všetkých objednávateľov takejto reklamy.

ZDP vymedzuje účel použitia týchto prostriedkov, a to na účely vymedzené v § 50 ods. 5 ZDP, ktorými sú:

–   ochrana a podpora zdravia; prevencia, liečba, resocializácia drogovo závislých v oblasti zdravotníctva a sociálnych služieb,

–   podpora a rozvoj športu,

–   poskytovanie sociálnej pomoci,

–   zachovanie kultúrnych hodnôt,

–   podpora vzdelávania,

–   ochrana ľudských práv,

–   ochrana a tvorba životného prostredia,

–   veda a výskum,

–   organizovanie a sprostredkovanie dobrovoľníckej činnosti.

Je potrebné upozorniť, že ZDP jednoznačne stanovuje, že na vyššie uvedené účely je potrebné použiť príjmy z tzv. charitatívnej reklame v plnej výške, ktorú daňovník obdrží. To znamená, že náklady na vytvorenie reklamy nie je možné financovať z prostriedkov určených na charitatívnu reklamu, ale daňovník je povinný reklamu financovať zo svojich iných prostriedkov. ZDP zároveň nevymedzuje výšku nákladov, ktoré musí v súvislosti s uskutočnením reklamy pre objednávateľa daňovník vynaložiť. Táto skutočnosť je plne na jeho rozhodnutí.

Ďalšou podmienkou, ktorá súvisí s oslobodením príjmov je časový test použitia prostriedkov získaných na charitatívnu reklamu. ZDP stanovuje povinnosť použitia prostriedkov na účely podľa § 50 ods. 5 ZDP do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom boli tieto príjmy prijaté. Táto podmienka platí bez ohľadu nato, či daňovník obdrží príjmy v januári alebo v decembri príslušného kalendárneho roka. Povinnosť použitia je vždy rovnaká do konca decembra nasledujúceho roka.

Vzhľadom nato, že možnosť použitia prostriedkov je stanovená počas 2 zdaňovacích období a oslobodenie je naviazané na prvé zdaňovacie obdobie, v ktorom dôjde k príjmu prostriedkov, ZDP vymedzuje povinnosť daňovníka, ak časový test použitia prostriedkov nie je splnený. V tomto prípade je daňovník povinný zvýšiť základ dane v zdaňovacom období, v ktorom uplynie lehota na použitie príjmov v súlade s § 50 ods. 5 ZDP. Základ dane sa zvyšuje iba vo výške nepoužitej časti príjmu na zákonom stanovený účel.

Príjmy z charitatívnej reklamy daňovníci uvedení v § 12 ods. 3 písm. a) ZDP vykazujú najviac do výšky 30 000 eur za zdaňovacie obdobie na riadku 230 daňového priznania.

- príjmy z členských príspevkov – Tieto príjmy sú považované za zdaniteľné príjmy s výnimkou členských príspevkov prijatých zákonom vymedzenými právnymi formami daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie vymedzených v § 13 ods. 2 písm. b) – oslobodenie sa vzťahuje na členské príspevky u záujmových združení právnických osôb, profesijných komôr, občianskych združení, odborových organizácií a politických strán a hnutí. Oslobodenými príjmami sú:

–   povinné členské príspevky – príspevky, ktoré sú členovia povinní platiť, ak členstvo v takejto organizácii je povinné na základe osobitného právneho predpisu – rôzne komory,

–   nepovinné členské príspevky – príspevky, ktoré členovia platia dobrovoľne a účasť v takejto organizácií nie je povinná na základe právneho predpisu – rôzne zväzy združujúce podnikateľov rovnakého zamerania.

Oslobodené sú však len tie členské príspevky, ktoré sú určené v stanovách, zriaďovacích listinách, zakladateľských listinách alebo v osobitných zákonoch, pričom nie je podstatné, aby v týchto listinách alebo zákonoch bola určená výška členského príspevku, ale rozhodujúca je stanovená povinnosť platiť členské príspevky. Príjmy z členských príspevkov, ktoré sú od dane oslobodené sa uvádzajú na riadku 230 daňového priznania.

Medzi príjmy, ktoré sa vždy považujú za zdaniteľné príjmy aj keď sú dosahované v rámci hlavnej činnosti a nikdy sa neuvádzajú na riadku 230, patria:

- príjmy na základe zmluvy o sponzorstve v športe – v zmysle zákona č. 440/­2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. športové organizácie, ktoré môžu mať aj formu daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie môžu dosahovať príjmy na základe zmluvy o sponzorstve v športe (tzv. sponzorské). Takýmito príjmami môže byť peňažné aj nepeňažné plnenie, pričom sponzorovaný (v tomto prípade daňovník nezaložený alebo nezriadení na podnikanie) sa zaväzuje využiť sponzorské na dohodnutý účel súvisiaci so športovou činnosťou vykonávanou sponzorovaným. Sponzorské je u športovej organizácii vždy zdaniteľným príjmom, aj keď je dosahované v rámci jej hlavnej činnosti. Spôsob zahrnutia sponzorského do základu dane je vymedzené v:

–   § 17 ods. 3 písm. k) ZDP, ak športová organizácia účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva – príjmy sa do základu dane nezahŕňajú v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté, ak neboli použité na úhradu daňových výdavkov; tieto príjmy nepoužité na úhradu daňových výdavkov sú zahrnované do základu dane:

1. postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto príjmov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého príjmu na obstaranie odpisovaného majetku,

2. v období čerpania sponzorského, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom účtovaným v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté,

–   § 17 ods. 3 písm. l) ZDP, ak športová organizácia účtuje v sústave podvojného účtovníctva – príjem (výnos) použitý na obstaranie odpisovaného hmotného majetku v zdaňovacom období, v ktorom bolo o ňom účtované vo výnosoch podľa zákona o účtovníctve; toto sponzorské sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku podľa § 26 a vo výške odpisu podľa § 27 alebo § 28 alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitého príjmu na obstaranie tohto majetku.

- príjmy z činnosti, ktoré sú podnikaním – daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie môžu podnikateľskú činnosť vykonávať, ak im to osobitný predpis, na základe ktorého vznikli dovoľuje, resp. im to nezakazuje. Tieto príjmy sú považované vždy za zdaniteľné príjmy, pričom k príjmom si daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie môže uplatniť do daňových výdavkov výdavky (náklady) súvisiace s dosahovanými zdaniteľnými príjmami.

ZDP priamo nedefinuje čo sa pod príjmami z činností, ktoré sú podnikaním rozumie. Na účely ZDP je pri činnostiach, ktoré sú podnikaním potrebné vychádzať zo všeobecnej definície podnikania uvedenej v § 2 ods. 1 Obchodného zákonníka, podľa ktorej sa podnikaním rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku. Pri zisťovaní, či sa v konkrétnom prípade jedná o príjem dosahovaný z podnikateľskej činnosti je potrebné analyzovať či činnosti vykonávané daňovníkom nezaloženým alebo nezriadeným na podnikanie spĺňajú znaky podnikania, ktorými je vykonávanie opakujúcej sa činnosti a možné dosahovanie zisku. Okrem toho je potrebné skúmať, či činnosti je možné vykonávať iba na základe živnostenského opatrenia v súlade so zákonom č. 455/­1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov alebo na základe iného oprávnenia. Ak ide o činnosti, ktoré takýto daňovník môže vykonávať iba na základe živnostenského oprávnenia, považuje sa vykonávanie týchto činností za vykonávanie podnikateľskej činnosti,

- príjmy, ktoré sú zdaňované daňou vyberanou zrážkou – ide o príjmy, ktoré podliehajú zdaneniu podľa § 43 ZDP – napr. úroky pripisované na bankový účet, príjmy plynúce z držby a predaja dlhopisov a pokladničných poukážok. Takéto príjmy daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie vykazuje na riadku 210 daňového priznania,

2. príjmy štátnych fondov – oslobodenie nadväzuje na ich špecifickú činnosť, ktorú vykonávajú,

V súvislosti s oslobodením príjmov z tzv. charitatívnej reklamy ZDP vymedzuje aj osobitné podmienky pre zahrnovanie príjmov z akýchkoľvek reklám (nielen príjmov z reklám na charitatívne účely) do základu dane.

3. výnosy z kostolných zbierok, cirkevných úkonov a príspevky plynúce registrovaným cirkvám a náboženským spoločnostiam [§ 13 ods. 2 písm. a)],

4. úrok z preplatku na dani zapríčineného správcom dane [§ 13 ods. 2 písm. c)],

5. úhrady za výkon správy bytov vo vlastníctve bytových družstiev spravovaných týmito bytovými družstvami a za výkon správy bytov spoločenstvami vlastníkov bytov [§ 13 ods. 2 písm. d)],

6. úroky z účtov vyplácané Štátnej pokladnici a príjmy z finančných operácií, ktoré vykonáva Agentúra pre riadenie dlhu a likvidity [§ 13 ods. 2 písm. e)],

7. finančné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodnej zmluvy, ktorou je SR viazaná [§ 13 ods. 2 písm. g)],

8. plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce poskytnuté podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov – ide o plnenia v rámci projektov na podporu udržania pracovných miest a na podporu udržania zamestnancov v zamestnaní v súvislosti s vyhlásením mimoriadnej situácie, núdzového stavu alebo výnimočného stavu,

9. plnenia poskytnuté podľa § 2 ods. 1 písm. e) zákona č. 299/­2020 Z. z. o poskytovaní dotácií v pôsobnosti Ministerstva kultúry SR – Ministerstvo kultúry SR môže podľa § 2 ods. 1 písm. e) zákona č. 299/­2020 Z. z. poskytnúť v príslušnom rozpočtovom roku dotáciu zo štátneho rozpočtu na účely odstraňovania následkov mimoriadnych udalostí alebo znižovanie negatívnych vplyvov krízovej situácie mimo času vojny a vojnového stavu na oblasť kultúry. Plnenia (dotácie) poskytované na základe výzvy vyhlásenej Ministerstvom kultúry SR podľa § 2 ods. 1 písm. a) až d), f) a g) zákona č. 299/­2020 Z. z. nie sú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 2 písm. k) ZDP,

10. podpora v čase skrátenej práce (tzv. Kurz­arbeit) – podpora v čase skrátenej práce sa poskytuje na čiastočnú úhradu nákladov zamestnávateľa na náhradu mzdy zamestnanca v čase trvania vonkajšieho faktora, vplyvom ktorého došlo k obmedzeniu činnosti zamestnávateľa. Čas skrátenej práce je definovaný od začatia obmedzenia činnosti zamestnávateľa vplyvom vonkajšieho faktora do skončenia obmedzenia činnosti zamestnávateľa, pričom obmedzenie činnosti zamestnávateľa predstavuje prekážka v práci na strane zamestnávateľa v takom rozsahu, že zamestnávateľ nemôže najmenej jednej tretine zamestnancov zamestnávateľa alebo časti zamestnávateľa prideľovať prácu v rozsahu najmenej 10 % ustanoveného týždenného pracovného času.

Vonkajším faktorom na účely tohto zákona sa rozumie faktor:

- ktorý má dočasný charakter,

- zamestnávateľ ho nemohol ovplyvniť alebo mu nemohol predísť a

- ktorý má negatívny vplyv na prideľovanie práce zamestnancom zamestnávateľom.

Takýmto faktorom na vyplatenie podpory môže byť najmä:

- mimoriadna situácia vyhlásená podľa zákona č. 42/­1994 Z. z. o civilnej ochrane obyvateľstva v z. n. p. Mimoriadnou situáciou sa rozumie obdobie ohrozenia alebo obdobie pôsobenia následkov mimoriadnej udalosti na život, zdravie alebo majetok a môže ňou byť živelná pohroma, havária alebo katastrofa,

- výnimočný stav alebo núdzový stav vyhlásený na základe čl. 4 a 5 ústavného zákona č. 227/­2002 Z. z. o bezpečnosti štátu v čase vojny, vojnového stavu, výnimočného stavu a núdzového stavu v z. n. p.,

- mimoriadna okolnosť alebo okolnosti vyššej moci – ide o takú okolnosť, ktorú môže vyhlásiť vláda Slovenskej republiky na základe zverejnenia Štatistického úradu Slovenskej republiky, že hrubý domáci produkt za predchádzajúci štvrťrok vyjadrený v stálych cenách medziročne klesol, a na základe bezprostredne nasledujúcej prognózy Výboru pre makroekonomické prognózy, že príslušný ročný hrubý domáci produkt vyjadrený v stálych cenách klesne medziročne aspoň o tri percentuálne body.

Za vonkajší faktor sa však nepovažuje čas vojny a vojnového stavu, sezónnosť vykonávanej činnosti, reštrukturalizácia, plánovaná odstávka alebo rekonštrukcia.

Podľa ZDP sú od dane z príjmov oslobodené iba vyššie uvedené plnenia, čo znamená, že iné dotácie a príspevky nie sú od dane oslobodené a podliehajú zdaneniu, pokiaľ ich u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie nie je možné priradiť k hlavnej činnosti daňovníka. Ide napr. o:

–   dotácie na úhradu nájomného podľa § 13c zákona č. 71/­2013 Z. z. o poskytovaní dotácií v pôsobnosti Ministerstva hospodárstva SR alebo z iných dotácií poskytovaných podľa zákona č. 71/­2013 Z. z. (napr. z dotácie na nákup batériových a plug-in hybridných elektrických vozidiel),

–   príspevok na podporu cestovného ruchu v súvislosti so zmiernením negatívnych následkov pandémie, ktorá vznikla z dôvodu ochorenia COVID-19 podľa § 27a ods. 1 písm. d) zákona č. 91/­2010 Z. z. o podpore cestovného ruchu v znení neskorších predpisov,

–   plnenie podľa zákona o službách zamestnanosti okrem plnení podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona o službách zamestnanosti,

–   dotácie podľa zákona č. 299/­2020 Z. z., okrem dotácie podľa § 2 ods. 1 písm. e) zákona č. 299/­2020 Z. z.,

–   dotácie poskytované Pôdohospodárskou platobnou agentúrou podľa zákona č. 280/­2017 Z. z. o poskytovaní podpory a dotácie v pôdohospodárstve a rozvoji vidieka a o zmene zákona č. 292/­2014 Z. z. o príspevku poskytovanom z európskych štrukturálnych a investičných fondov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

V súvislosti s príjmami oslobodenými od dane uvedenými na r. 230 je potrebné pripomenúť skutočnosť, že k týmto oslobodeným príjmom je nevyhnutné vylúčiť zo základu dane aj k ním prislúchajúce výdavky podľa § 21 ods. 1 písm. j) ZDP, a to prostredníctvom r. 130 daňového priznania a pomocnej tabuľky A v riadku 14.

     Riadok 560 – Úhrn zdaniteľných príjmov

Na tomto riadku sa uvádza úhrn zdaniteľných príjmov (výnosov) daňovníka, od ktorého sa odvíja možnosť uplatnenie príslušnej sadzby dane. Použitie príslušnej sadzby dane závisí od výšky zdaniteľných príjmov dosiahnutých za zdaňovacie obdobie 2024. Základ dane stanovený podľa § 17 až 29 znížený o daňovú stratu vyčíslenú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach môže podliehať sadzbe dane vo výške:

- 15 % – ak výška zdaniteľných príjmov neprevyšuje sumu 60 000 eur,

- 21 % – ak výška zdaniteľných príjmov prevyšuje sumu 60 000 eur.

Pre stanovenie zdaniteľného príjmu na účely uplatnenia tejto sadzby dane je potrebné vychádzať z definície zdaniteľného príjmu vymedzeného v § 2 písm. h) ZDP, ktorým sa rozumie príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy.

Pri vypĺňaní riadku 560 tlačiva daňového priznania sa u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sa vychádza z r. 6 pomocných tabuliek C1 alebo C2 v závislosti od použitia sústavy účtovania, na ktorých sa uvádzajú výnosy (príjmy) spolu z hlavnej nezdaňovanej činnosti a zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti. Od takto vyčíslenej sumy výnosov (príjmov) sa odpočítajú príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, príjmy, ktoré sú oslobodené od dane a upravia sa o položky, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia ale sú považované za zdaniteľný príjem a o iné položky, ktoré ovplyvňujú výšku zdaniteľných výnosov (príjmov). Suma uvedená na riadku 6 pomocnej tabuľky C1 alebo C2 sa následne upravuje v zmysle definície zdaniteľného príjmu.

Za účelom správneho vyčíslenia zdaniteľných príjmov daňovníka za príslušné zdaňovacie obdobie je možné primerane uplatniť „Usmernenie č. 18/DZPaU/2021/MU k vymedzeniu zdaniteľných príjmov (výnosov) na účely uplatňovania 15 % sadzby dane u daňovníka, ktorý pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z § 17 ods. 1 písm. b) až d) zákona o dani z príjmov“, ktoré je zverejnené na webovom sídle finančnej správy. (https://www.financnasprava.sk//_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Dane/Metodicke_usmernenia/Priame_dane/2021/­2021.02.11_18_DZPaU_2021_MU.pdf)

Medzi príjmami, ktoré sú súčasťou riadku 560 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby, sú predovšetkým:

- výnosy účtované v triede 6 u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva alebo IFRS upravené o výnosy, ktoré:

o  nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP – napr. príjmy získané darovaním okrem darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivostí od držiteľa alebo dedením, podiely na zisku (dividendy) u právnickej osoby okrem dividend z nespolupracujúcich štátov podľa § 2 písm. x) ZDP [riadok 210 daňového priznania okrem sumy prislúchajúcej k príjmom nezahrňovaným do základu dane podľa § 17 ods. 3 písm. a) ZDP, resp. riadok 220 u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie],

o  sú od dane oslobodené – napr. príjmy podľa § 13 až § 13c ZDP (riadky 230, 240 a 260 daňového priznania) – v prípade neziskových organizácií ide predovšetkým o príjmy, ktoré sú oslobodené z dôvodu, že sú dosahované v rámci ich hlavnej činnosti, resp. ZDP ich vymedzuje ako oslobodené pre daný typ právnej formy daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie podľa § 13 ZDP,

o  podľa § 17 ods. 3 písm. c) ZDP predstavujú výnosy, ktoré už boli v minulosti zdanené podľa ZDP alebo doterajších predpisov, a preto sa do základu dane nezahŕňajú,

- výnosy, ktoré do základu dane nevstupujú, ale napriek tomu sa zahrnujú medzi zdaniteľné príjmy (výnosy) uvedené v riadku 560 daňového priznania,

o  výnosy zdanené daňou vyberanou zrážkou – sú zdaniteľným príjmom, aj keď sa zdaňujú iným spôsobom a zo základu dane sú vylúčené podľa § 17 ods. 3 písm. a) ZDP,

- príjmy, ktoré nie sú zaúčtované vo výnosoch, ale sú zdaniteľným príjmom

o  nepeňažný príjem – napr. § 17 ods. 20 a 21 ZDP (riadok 110 daňového priznania),

o  úpravy základu dane o pripočítateľné položky, ktoré súvisia s výnosmi resp. príjmami – napr. úpravy z dôvodu transferového oceňovania (iba v časti týkajúcej sa výnosov, príjmov, t. j. nie výdavkov) – napr. § 17 ods. 5 ZDP,

o  marketingové štúdie u príjemcu vykázané vo výnosoch v minulosti, ktoré sú zdaniteľným príjmom až v zdaňovacom období prijatia úhrady podľa § 17 ods. 19 písm. c) ZDP účinného do 31. 12. 2019,

- príjmy, ktoré sa z pohľadu účtovníctva alebo ZDP časovo rozlišujú

o  dotácie – v časti v akej sa účtujú do výnosov a zároveň zdaniteľných príjmov v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17 ods. 3 písm. f) ZDP.

10. Vyplnenie daňového priznania na praktickom príklade

Za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2024 je povinnosť platenia minimálnej dane. Podľa § 46b ods. 7 písm. b) ZDP je občianske združenie ako daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie oslobodené od platenia minimálnej dane. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2024 je občianske združenie povinné na úvodnej strane zaškrtnúť políčko „Neplatenie minimálnej dane“.

- Riadok 100 + tabuľka C1 – na tomto riadku občianske združenie uvedie úhrnný výsledok hospodárenia z hlavnej (nezdaňovanej) a z vedľajšej (podnikateľskej) činnosti vo výške 41 700 eur, ktorý prenesie z pomocnej tabuľky C1 z riadku 1.

Ć  Položka č. 1

Občianske združenie Zvieratá v núdzi účtujúce v sústave podvojného účtovníctva vykonávalo v zdaňovacom období 2024 hlavnú činnosť (80 %) aj podnikateľskú činnosť (20%). Za účtovné obdobie 2024 vykázalo vo výsledku ziskov a strát nasledovný výsledok hospodárenia:

	Výnosy	Náklady	VH
Hlavná činnosť	385 400	397 930	–12 530
Podnikateľská činnosť	96 350	72 730	+23 620
Úhrn	481 750	470 660	+11 090

 

Vzhľadom na skutočnosť, že občianske združenie účtuje v sústave podvojného účtovníctva, vypĺňa pomocnú tabuľku C1 nasledovne:

na r. 1 – uvedie úhrnný výsledok hospodárenia vo výške 11 090 eur,

na r. 2 – uvedie výsledok hospodárenia z hlavnej nezdaňovanej činnosti – stratu vo výške – 12 530 eur,

na r. 3 – uvedie výsledok hospodárenia z vedľajšej podnikateľskej činnosti vo výške 23 620 eur,

na r. 4 – § 17 ods. 16 – zisk z predaja majetku.

Občianske združenie v priebehu roka 2024 predalo tento majetok:

–   multifunkčná tlačiareň so skenerom v apríli 2024 za predajnú cenu 1 000 eur.

Údaje	Vstupná cena	ZC k 31. 12. 2023	Odpisy v roku 2024		ZC ku dňu predaja
Účtovné	2 880	1 824	144		1 680
			20 %	80 %
			28,80	115,20
Daňové	2 880	2 616	–		2 616

 

Občianske združenie dosiahlo z predaja tlačiarne stratu vo výške 1 616 eur, na ktorú sa neprihliada

–   osobný automobil za predajnú cenu 33 000 eur. Daňová zostatková cena k 31. 12. 2023

Údaje	Vstupná cena	ZC k 31. 12. 2023	Odpisy v roku 2024		ZC ku dňu predaja
Účtovné	34 800	28 420	2 320		26 100
			30 %	70 %
			696	1 624
Daňové	34 800	33 205	2 900		32 335
			30 %	70 %
			870	2 030

 

Z predaja osobného automobilu vyčíslilo občianske združenie zisk vo výške 665 eur (33 000 – 32 335), ktorý uvádza na riadku 4.

na r. 5 – uvedie príjem z nájomného nehnuteľnosti vo výške 600 eur a príjem z reklamy vo výške 30 000 eur (25 000 eur z charitatívnej reklamy a 5 000 z inej ako charitatívnej reklamy), t. j. v úhrne sumu 30 600 eur. Oba príjmy sú súčasťou riadku 100.

na r. 6 – uvedie súhrn výnosov z hlavnej aj podnikateľskej činnosti vo výške 481 750 eur.

Úhrnný výsledok hospodárenia uvedený v tabuľke C1 na riadku 1 vo výške 11 090 eur sa prevádza na riadok 100 so znamienkom „+“.

     Položky zvyšujúce základ dane – r. 110 až 180

- Riadok 110 – na tomto riadku sa uvádzajú sumy, ktoré neoprávnene znížili príjmy ako je napr. nepeňažný príjem dosahovaný v súvislosti s technickým zhodnotením alebo opravou vykonanými nájomcom na prenajatom majetku a tiež rozdiel pri použití cien obvyklých medzi tuzemskými a zahraničnými závislými osobami (transferové oceňovanie).

Ć  Položka č. 2

Občianske združenie vlastní administratívnu budovu, v rámci ktorej prenajímalo podnikateľskému subjektu 3 miestnosti. Podnikateľský subjekt sa nad rámec povinností uvedených v nájomnej zmluve a po dohode s občianskym združením rozhodol vykonať:

–   technické zhodnotenie 1 z miestnosti vo výške 3 000 eur, občianske združenie sa rozhodlo zvýšiť o výšku technického zhodnotenia vstupnú cenu budovy, avšak nájomcovi náklady na technické zhodnotenie neuhradil – občianskemu združeniu vznikol nepeňažný príjem podľa § 17 ods. 20 ZDP vo výške 3 000 eur,

–   opravu – výmenu podlahových krytín v 1 miestnosti, pričom hodnota vykonanej opravy je vo výške 2 000 eur. Občianske združenie výdavky na opravu podnikateľskému subjektu neuhradilo, a preto mu v tejto súvislosti v súlade s § 17 ods. 21 ZDP vzniká nepeňažný príjem vo výške 2 000 eur.

Občianskemu združeniu v zdaňovacom období 2024 vzniká nepeňažný príjem podľa § 17 ods. 20 a 21 vo výške 5 000 eur, ktorý sa vykazuje na riadku 110.

- Riadok 130 – výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 17k, § 21 alebo § 21a alebo ktoré boli vynaložené v rozpore s § 19 ZDP

Na tomto riadku sa vykazujú všetky daňovo neuznané náklady podľa § 17k, § 19 a § 21 ZDP, ktoré sa podrobnejšie špecifikujú prostredníctvom pomocnej tabuľky A uvedenej v III. časti tlačiva daňového priznania. Ide o výdavky, ktoré:

–   nespĺňajú podmienky definície daňového výdavku v § 2 písm. i) ZDP,

–   prevyšujú limit stanovaný osobitným predpisom alebo priamo ZDP.

Pomôckou na vyčíslenie tohto riadku je pomocná tabuľka A uvedená v III. časti tlačiva daňového priznania. Suma uvedená na riadku 130 sa musí rovnať sume uvedenej na riadku č. 17 pomocnej tabuľky A.

     Riadky pomocnej tabuľky A – Položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami

- Riadok A/3 – na riadku sa uvádza nadspotreba výdavkov PHL, ktoré sú uznané za daňový výdavok.

Ć  Položka č. 3

Občianske združenie uplatňuje pri všetkých svojich osobných automobiloch výdavky na spotrebované pohonné látky prepočítané podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze. Celkové výdavky na pohonné hmoty v roku 2024 vyčíslilo na 19 568 eur, pričom podľa prepočítanej spotreby uvedenej v technickom preukaze zvýšenej o 20 % môže uplatniť do daňových výdavkov iba sumu 17 500 eur. Osobné automobily využívala občianske združenie aj na hlavnú činnosť aj na vedľajšiu činnosť. Na základe pomeru počtu najazdených kilometrov v rámci hlavnej činnosti k celkovému počtu najazdených kilometrov boli automobily využívané v pomere 70 % na hlavnú činnosť a 30 % na vedľajšiu činnosť.

Občianske združenie je v prvom rade povinné výdavky na PHL, ktoré spĺňajú podmienky podľa § 19 ods. 2 písm. l) prvého bodu ZDP vo výške 17 500 rozdeliť na výdavky, ktoré sa vzťahujú

- k hlavnej (nezdaňovanej) činnosti – suma vo výške 12 250 eur (70 % z 17 500 eur) je v súlade s § 21 ods. 1 písm. l) ako výdavok vzťahujúci sa k príjmom nezahrnovaným do základu dane nedaňovým výdavkom – suma 12 250 eur je súčasťou sumy výdavkov súvisiacich s hlavnou činnosťou, ktoré sa vykazujú na riadku 14 pomocnej tabuľky A,

- k vedľajšej (podnikateľskej) činnosti – suma vo výške 5 250 eur (30 % z 17 500 eur) je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP.

Nadlimit výdavkov na PHL vo výške 2 068 eur (19 568 – 17 500) je rovnako z dôvodu správneho vykázania v pomocnej tabuľke A daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby potrebné rozdeliť na časť, ktorá sa vzťahuje:

- k hlavnej činnosti vo výške 1 447,60 eura (70 % z 2 068) – uvedená suma je súčasťou sumy 301 965 eur výdavkov súvisiacich s hlavnou činnosťou, ktoré sa vykazujú na riadku 14 pomocnej tabuľky A,

- k vedľajšej činnosti vo výške 620,40 eura (30 % z 2 068) – uvedená suma sa vykazuje na riadku 3 pomocnej tabuľky A.

- Riadok A/4 – na riadku sa uvádza rozdiel medzi menovitou hodnotou pohľadávky alebo jej nesplatnej časti a nižším príjmom z jej postúpenia alebo výškou opravnej položky uznanej za daňový výdavok podľa § 20 ZDP

Ć  Položka č. 4

Občianske združenie evidovalo v rámci svojej podnikateľskej činnosti pohľadávku v menovitej hodnote vo výške 10 000 eur, ktorá bola splatná v septembri 2021. Vo februári 2024 bola pohľadávka viac ako 720 dní po splatnosti a spoločnosť ju postúpila za 2 000 eur. K pohľadávke združenie tvorilo 50 % daňovo uznanú opravnú položku vo výške 5 000 eur.

Občianske združenie sa môže rozhodnúť, ktorý výdavok pri predaji pohľadávky je pre neho výhodnejší – a to výdavok do výšky:

–   príjmu z predaja           2 000 eur,

–   tvorby opravnej položky
(50 % z 10 000 eur) 5 000 eur.

Pre občianske združenie je výhodnejšie uplatniť výdavok do výšky tvorby opravnej položky vo výške 5 000 eur. Rozdiel menovitej hodnoty pohľadávky vo výške 10 000 eur a tvorby opravnej položky (5 000 eur) vo výške 5 000 eur ako strata z predaja pohľadávky je nedaňovým výdavkom a uvádza sa na riadku 4 pomocnej tabuľky A.

Podľa § 17 ods. 28 písm. a) ZDP v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k postúpeniu pohľadávky sa základ dane zvýši o sumu opravnej položky, ktorej tvorba bola uznaná za daňový výdavok podľa § 19 a súčasne sa zníži o výdavok podľa § 19 ods. 3 písm. h) ZDP. Združenie má povinnosť zvýšiť základ dane na r. 180 tlačiva daňového priznania o vytvorenú 50 %-nú opravnú položku zahrnutú v daňových výdavkoch (5 000 eur) a súčasne na riadku 290 tlačiva daňového priznania má povinnosť uviesť výdavok vo výške 5 000 eur ako položku znižujúcu výsledok hospodárenia (výdavok k predanej pohľadávke). Keďže však ide o neutrálny dopad na základ dane, úprava základu dane sa v tlačive na riadkoch 180 a 290 nevykoná.

- Riadok A/5 – na riadku sa vykazujú odplaty (provízie) za vymáhanie pohľadávky presahujúce 50 % vymoženej pohľadávky

Ć  Položka č. 5

Občianske združenie uzatvorilo s externým subjektom v roku 2024 zmluvu o vymáhaní pohľadávky. Menovitá hodnota vymáhanej pohľadávky (účtovanej v rámci vedľajšej činnosti) bola vo výške 6 000 eur, pričom v roku 2024 bola vymožená pohľadávka vo výške 2 500 eur. Externý subjekt si v roku 2024 vyfakturoval odmenu vo výške 1 500 eur, pričom občianske združenie túto odmenu externému subjektu nezaplatilo.

Odmena za vymoženie pohľadávky sa posudzuje podľa § 19 ods. 3 písm. p) ZDP, podľa ktorého je možné odplatu považovať za daňový výdavok najviac do výšky 50 % vymoženej pohľadávky v príslušnom zdaňovacom období. V roku 2024 si môže občianske združenie uplatniť odmenu za vymoženie pohľadávky najviac vo výške 1 250 eur (50 % z 1 500 eur), pričom podmienka zaplatenia odmeny za vymoženie pohľadávky sa nevyžaduje. Rozdiel vo výške 250 eur (1 500 – 1250) sa považuje za nedaňový výdavok a občianske združenie ho uvedie na riadku 5 pomocnej tabuľky A.

- Riadok A/6 – na riadku sa vykazujú výdavky na reprezentáciu a reklamné predmety nepresahujúce hodnotu 17 eur vrátane, ktoré nie je možné uznať do daňových výdavkov

Na riadku 6 sa uvádzajú náklady súvisiace s vedľajšou činnosťou občianskeho združenia, a to:

–   akékoľvek náklady na reprezentáciu – náklady na pohostenie,

–   náklady na reklamné predmety vo forme alkoholu iného ako víno, tabakových výrobkov a reklamných poukážok.

Upozornenie!

Reklamné predmety v jednotkovej cene nad 17 eur sa uvádzajú na riadku 16 pomocnej tabuľky A.

Ć  Položka č. 6

Občianske združenie má na účte 513 zaúčtované tieto náklady:

–   2 000 eur – náklady na pohostenie a občerstvenie, ktoré vynaložila v rámci svojej podnikateľskej činnosti – výdavky na reprezentáciu sú v plnej výške nedaňovým výdavkom a vykazujú sa na riadku 6 pomocnej tabuľky A,

–   3 500 eur – náklady na reklamné predmety na prezentáciu svojej činnosti – kalendáre, perá, tašky – ide o prezentáciu činnosti občianskeho združenia – výdavky súvisia s hlavnou činnosťou a sú nedaňovým výdavkom – vykazujú sa na riadku 14 pomocnej tabuľky A.

- Riadok A/7 – na riadku sa uvádzajú manká a škody presahujúce prijaté náhrady

Ć  Položka č. 7

Občianske združenie účtovalo v januári 2024 škodu z dôvodu totálneho zničenia počítačového vybavenia v kancelárii pri požiari. Daňová aj účtovná zostatková cena počítačového vybavenia bola vo výške 3 000 eur. V decembri 2024 polícia potvrdila, že požiar spôsobil neznámy páchateľ a prípad uzatvorila. Občianskemu združeniu poisťovňa priznala náhradu škody vo výške 1 200 eur. Ide o počítačové vybavenie, ktoré občianske združenie používalo tak na hlavnú činnosť ako aj na podnikateľskú činnosť.

Vzhľadom na skutočnosť, že počítačové vybavenie bolo používané tak na hlavnú ako aj na podnikateľskú činnosť je potrebné tak daňovú zostatkovú cenu ako aj náhradu škody prideliť pomernou časťou k jednotlivým činnostiam:

–   škoda vo výške daňovej zostatkovej ceny 3 000 eur sa bude do základu dane zahrnovať následne:

o  2 400 eur (80 % z 3 000 eur) je priradených k hlavnej činnosti – vykazovať sa budú ako nedaňový výdavok na riadku 14 pomocnej tabuľky A,

o  600 eur (20 % z 3 000 eur) je priradených k podnikateľskej činnosti – vzhľadom na skutočnosť, že ku koncu zdaňovacieho obdobia polícia prípad uzavrela s tým, že páchateľom je neznámi páchateľ, náklad vo výške 600 eur je daňovým výdavkom v plnej výške bez ohľadu na výšku náhrady škody od poisťovne, ktorú je možno priradiť k podnikateľskej činnosti a zostáva súčasťou základu dane tak ako je o nich účtované,

–   náhrada škody od poisťovne vo výške 1 200 eur sa bude do základu dane zahrnovať nasledovne:

o  960 eur (80 % z 1 200 eur) je priraditeľných k hlavnej činnosti – vykazuje sa na riadku 230 tlačiva daňového priznania ako položka znižujúca výsledok hospodárenia,

o  240 eur (20 % z 1 200 eur) je priraditeľných k podnikateľskej činnosti – tento výnos je súčasťou základu dane v súlade so zaúčtovaním.

- Riadok A/8 – na riadku sa uvádza hodnota poskytnutých darov vrátane zostatkovej ceny trvale vyradeného majetku darovaním

Ć  Položka č. 8

Občianske združenie darovalo nadácii Srdce, ktorá je prijímateľom podielu zaplatenej dane z príjmov dosahovaných v rámci svojej podnikateľskej činnosti peňažný dar vo výške 1 500 eur. Poskytnutie peňažného daru sa účtuje prostredníctvom účtov účtovej skupiny 56 – Poskytnuté príspevky. Poskytnutie darov predstavuje položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia vo výške 1 500 eur na riadku 8 pomocnej tabuľky A.

- Riadok A/9 – na riadku sa uvádza tvorba opravných položiek, ktorá nie je podľa ZDP uznaná do daňových výdavkov. Opravné položky, ktorých tvorba je uznaným daňovým výdavkom je uvedená v § 20 ZDP. Medzi daňovo uznanú tvorbu opravnej položky u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie patria opravné položky k nadobudnutému majetku, nepremlčaným pohľadávkam, pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní a pohľadávkam voči dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár, nepremlčaným pohľadávkam voči osobám v rezolučnom konaní podľa zákona o riešení krízových situácií na finančnom trhu a nepremlčaným pohľadávkam u mikrodaňovníka. U všetkých ostatných opravných položkách je tvorba daňovo neuznaná. Občianske združenie ako nezisková organizácia nie je povinná tvoriť opravné položky.

Ć  Položka č. 9

Občianske združenie evidovalo v roku 2024 v rámci svojej činnosti nasledujúceho pohľadávky po splatnosti

–   v rámci podnikateľskej činnosti pohľadávku v menovitej hodnote 1 800 eur, ku ktorej v roku 2024 zaúčtovala 100 % opravnú položku. Pohľadávka bola 720 dní po splatnosti – k tejto pohľadávke je možné tvoriť daňovo uznanú opravnú položku vo výške 50 % z menovitej hodnoty. Rozdiel vo výške 900 eur predstavuje nedaňovú tvorbu opravnej položky a uvádza sa na riadku 9 pomocnej tabuľky A,

–   v rámci hlavnej činnosti pohľadávku v menovitej hodnote 3 700 eur, ktorá bola 720 dní po splatnosti a ku ktorej zaúčtovala opravnú položku v roku 2024 vo výške 50 % – 1 850 eur. Táto tvorba opravnej položky je nedaňovým výdavkom a uvádza sa na riadku 14 pomocnej tabuľky A.

- Riadok A/10 – na riadku sa uvádza tvorba rezerv, ktorá nie je podľa ZDP uznaná do daňových výdavkov. Rezervy, ktorých tvorba je daňovo uznaná, sú vymedzené v § 20 ZDP. V prípade daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie sú rezervy, ktorých tvorba je daňovo uznaná vymedzená v § 20 ods. 9. Všetky ostatné rezervy, ktorých tvorba vyplýva z postupov účtovania sa nepovažujú za daňové (zákonné) rezervy. Na tomto riadku sa u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie uvádzajú rezervy, ktorých tvorba nie je uznaná za daňový výdavok a zároveň ide o rezervy, ktoré sa vzťahujú k vedľajšej (podnikateľskej) činnosti daňovníka. Občianske združenie ako nezisková organizácia nie je povinná tvoriť rezervy.

Ć  Položka č. 10

Občianske združenie v roku 2024 vytvorilo nasledovné rezervy:

o   rezervu na možný súdny spor týkajúci sa vedľajšej (podnikateľskej) činnosti vo výške 5 000 eur – rezerva je v súlade s § 20 ods. 9 ZDP v plnej výške daňovo neuznaná, preto suma predstavuje položku zvyšujúcu výsledok hospodárenia, ktorá je uvedená na riadku 10 pomocnej tabuľky A,

o   rezervu na nevyčerpané dovolenky vo výške 25 200 eur [(35 % zamestnancov vykonáva činnosti spojené aj s podnikateľskou činnosťou, pričom podnikateľská činnosť bola vykonávaná v pomere 20:80 (hlavná činnosť)]. Výšku rezervy je potrebné rozdeliť na časť pripadajúcu na:

–  zamestnancov, ktorí sa venujú iba hlavnej činnosti (65 %) – suma 16 380 eur (10 614,24 mzdy + 5 765,76 odvody) je súčasťou riadku 14 pomocnej tabuľky A,

–  zamestnancov, ktorí sa venujú tak hlavnej ako vedľajšej činnosti (35 %) – sumu vo výške 8 820 eur (5 715,36 mzdy + 3104,64 odvody) je potrebné rozdeliť na časť vzťahujúcu na:

–  hlavnú činnosť (80 % z 8 820 eur) – suma vo výške 7 056 eur (4 572,29 mzdy + 2 483,71 odvody) je súčasťou riadku 14 pomocnej tabuľky A,

–  vedľajšiu činnosť (20 % z 8 820 eur) – suma vo výške 1 764 eur (1 143,07 mzdy + 620,93 odvody) je súčasťou základu dane v súlade s účtovníctvom.

- Riadok A/14 – na tomto riadku sa vykazujú výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľnými príjmami a výdavky vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane podľa § 21 ods. 1 písm. j) ZDP, t. j. výdavky súvisiace s príjmami, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené. Na základe uvedeného na riadku 14 občianske združenie uvádza výdavky, ktoré sa vzťahujú:

–   iba k príjmom nezahŕňaným do základu dane – takéto výdavky sú vždy nedaňovými výdavkami v nadväznosti na § 21 ods. 1 písm. j) ZDP a uvádzajú sa na riadku 14 tabuľky A,

–   súčasne k zdaniteľným príjmom aj k nezdaniteľným príjmom (napr. používanie majetku na hlavnú aj vedľajšiu činnosť zároveň) – v tomto prípade je potrebné aby si organizácia vo svojej vnútornej smernici určila pravidlo, podľa ktorého bude rozvrhovať celkové náklady na jednotlivé druhy príjmov podľa činností daňovníka pre potreby ich zahrnutia do základu dane (napr. počet odpracovaných hodín zamestnancom v rámci jednotlivých činností, počet najazdených kilometrov vozidlom pri jednotlivých činnostiach a pod.). Určenie rozvrhového kľúča v internej smernici však nenahrádza preukázateľnosť a opodstatnenosť stanovenej výšky daného výdavku pre daňové účely. Na riadku 14 sa uvádzajú výdavky súvisiace s príjmami nezahrňovanými do základu dane.

Ć  Položka č. 11

Celková výška nákladov vzťahujúca sa k hlavnej činnosti občianskeho združenia sa uvádza na riadku 14 pomocnej tabuľky A vo výške 397 930 eur. Súčasťou tejto sumy sú:

–   účtovné odpisy predávaného osobného automobilu vzťahujúce sa k hlavnej (nezdaňovanej) činnosti vo výške 1 624 eur (položka 1),

–   účtovné odpisy predávanej multifunkčnej tlačiarne so skenerom vzťahujúce sa k hlavnej (nezdaňovanej) činnosti vo výške 115,20 (položka 1),

–   výdavky na PHL vzťahujúce sa na používanie osobných automobilov na hlavnú (nezdaňovanú činnosť) vo výške 12 250 eur (položka 3),

–   nadlimit PHL vzťahujúci sa na používanie osobných automobilov na hlavnú (nezdaňovanú činnosť) vo výške 620,40 eur (položka 3),

–   náklady na reklamné predmety vo výške 3 500 eur (položka 6),

–   škoda vo výške daňovej zostatkovej ceny počítačového vybavenia priraditeľnej k hlavnej činnosti vo výške 2 400 eur (položka 7),

–   tvorba nedaňovej opravnej položky k pohľadávke v rámci hlavnej činnosti vo výške 1 850 eur (položka 9),

–   rezerva na nevyčerpané dovolenky vzťahujúca na zamestnancov vykonávajúcich hlavnú činnosť vo výške 16 380 eur (položka10),

–   rezerva na nevyčerpané dovolenky vzťahujúca na zamestnancov vykonávajúcich hlavnú aj vedľajšiu činnosť, ktorá sa vzťahuje na hlavnú činnosť vo výške 7 056 eur (položka10),

–   pomerná časť účtovných odpisov budovy používanej aj na prenájom vzťahujúca sa k používaniu iba na hlavnú činnosť (60 % z 1 750 eur) vo výške 1 050 eur (položka 15),

–   pomerná časť účtovných odpisov osobných automobilov vzťahujúca k časti používanej v rámci hlavnej činnosti vo výške 5 880 eur (70 % z ročného účtovného odpisu vo výške 8 400 eur) (položka 15),

–   účtovné odpisy majetku nadobudnutého z podielu zaplatenej dane vo výške 1 000 eur (položka 20),

–   výdavky vynaložené na príjmy z charitatívnej reklamy vo výške 20 000 eur (položka 21 – zmluva z roku 2024),

–   výdavky vynaložené na príjmy z charitatívnej reklamy vo výške 5 000 eur (položka 21 – zmluva z roku 2023),

–   náklady na materiál vo výške 52 000 eur,

–   náklady na mzdy vo výške 93 560 eur,

–   náklady na odvody vo výške 32 933,12 eura,

–   náklady na energie vo výške 30 013,48 eura,

–   náklady na zdravotnú starostlivosť o zvieratá vo výške 45 300 eur,

–   náklady na krmivo vo výške 44 100 eur,

–   administratívne náklady 9 297,80 eura,

–   účtovné odpisy kotercov vo výške 12 000 eur,

- Riadok A/16 – na riadku sa uvádzajú všetky ostatné výdavky, ktoré sa neuznávajú za daňové výdavky, ktoré nie sú uvedené na r. 1 až 15 pomocnej tabuľky A

Ć  Položka č. 12

Občianske združenie v rámci svojej vedľajšej činnosti nakúpila 25 reklamných predmetov – alkohol (víno aj iné ako víno) v hodnote 22 eur za fľašu. Hodnota reklamného predmetu nad 17 eur je nedaňovým výdavkom a hodnotu 550 eur združenie uvádza na riadok 16 pomocnej tabuľky A.

- Riadok A/17 – predstavuje úhrnnú sumu výdavkov, ktoré nie je možné uplatniť do daňových výdavkov. Hodnota na riadku 17 pomocnej tabuľky A sa prenáša na riadok 130

Ć  Položka č. 13

Celková suma na súhrnnom riadku 17 pomocnej tabuľky A vo výške 413 750,40 eur sa prenáša na riadok 130 – výdavky, ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 17k, § 21 alebo § 21a ZDP alebo ktoré boli vynaložené v rozpore s § 19 ZDP.

- Riadok 140 – na riadku sa uvádzajú výdavky (náklady), ktoré neboli do konca zdaňovacieho obdobia zaplatené a ktorých daňová uznateľnosť je naviazaná práve na zaplatenie. Výdavky (náklady), ktoré je možné uznať do daňových výdavkov až po zaplatení sú vymedzené v § 17 ods. 19 ZDP

Ć  Položka č. 14

Občianske združeniu eviduje softvér používaný iba v rámci vedľajšej činnosti vo vstupnej cene 3 000 eur. V roku 2024 bol vykonaný upgrade softvéru v hodnote 2 000 eur, za ktorý občianske združenie zaplatilo v januári 2025.

–   výška účtovného odpisu zahrnutá vo výsledku hospodárenia 1 250 eur (5 000 /4).

Odplata za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie počítačového programu je možné uznať len po zaplatení. Týka sa to aj upgradu softvéru. Z dôvodu nezaplatenia faktúry za upgrade softvéru je možné uznať odpis softvéru znížený o pomernú časť odpisu pripadajúcu na upgrade softvéru, t. j. 750 eur (3 000/4). Rozdiel vo výške 500 eur (1 250 – 750) sa uvádza na riadku 140.

- Riadok 150 – na riadku sa uvádza dočasný rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi, a to v prípade, že úhrn účtovných odpisov zahrnutých do výsledku hospodárenia je vyšší ako úhrn daňových odpisov majetku.

Pomôckou na vyplnenie tohto riadku, resp. riadku 250 (v opačnom prípade) je pomocná tabuľka B. V prípade občianskeho združenia sa na riadku 1 pomocnej tabuľky B uvádza úhrn účtovných odpisov, resp. jeho pomernej časti majetku, pri ktorom sa zároveň uplatňujú aj daňové odpisy. Účtovné odpisy, ktoré prislúchajú k majetku používaného v rámci hlavnej (nezdaňovanej) činnosti sa uvádzajú na riadku 14 pomocnej tabuľky A.

Výška daňových odpisov, ktorú chce daňovník v príslušnom zdaňovacom období uplatniť, sa vypočíta pomoc riadkov 2 až 6 pomocnej tabuľky B.

Na riadku 2 pomocnej tabuľky B sa uvádzajú daňové odpisy majetku, a to konkrétne:

–   pomerná časť odpisov uplatnená v 1. roku odpisovania – ak majetok bol nadobudnutý v priebehu zdaňovacieho obdobia a podľa § 27 a § 28 je možné do daňových výdavkov uplatniť iba pomernú časť daňových odpisov,

–   ročný odpis ako v ďalších rokoch odpisovania (celoročný odpis) vrátane ročného odpisu pri prenajatom majetku,

–   pomerná časť odpisu neuplatnená v 1. roku odpisovania – po skončení doby odpisovania,

–   odpisy HM, u ktorého je odpisovanie prerušené podľa § 22 ods. 9 ZDP,

–   odpisy vypočítané časovou a výkonovou metódou odpisovania podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP.

Pozor súčasťou tohto riadku nie sú odpisy podľa § 22 ods. 12 ZDP, t. j. pomerná časť odpisu, ktorú si môže daňovník uplatniť pri predaji majetku, pri ktorom je daňová zostatková cena limitovaná do výšky príjmu z predaja – napr. automobil, budovy a stavby zaradené do odpisovej skupiny 6. Tieto odpisy sa uvádzajú na riadku 5 pomocnej tabuľky B.

Ć  Položka č. 15

Občianske združenie v roku 2024 evidovalo hmotný majetok, pri ktorom uplatňovalo aj daňové odpisy:

Druh majetku	Účtovné odpisy v eur	Daňové odpisy v eur
Multifunkčná tlačiareň so skenerom – vyradená v apríli 2024	28,80	–
Predaný osobný automobil – vyradený v máji 2024	696	870
Budova – prenajímané 3 miestnosti (príjem z prenájmu 600 eur)	700	700
Osobné automobily používané počas celého roka	2 520	3 150
Úhrn	3 944,80	4 720

 

Občianske združenie neprerušilo odpisovanie pri žiadnom odpisovanom majetku. K správnemu vyčísleniu rozdielu medzi účtovnými a daňovými odpismi je potrebné vyplniť pomocnú tabuľku B – Odpisy hmotného majetku:

–   na riadku 1 uvedie sumu účtovných odpisov vo výške 3 944,80 eura,

–   na riadku 2 uvedie celkovú sumu daňových odpisov vo výške 3 850 eur (odpisy z automobilov používajúcich na podnikateľskú činnosť v pomernej časti vo výške 3 150 eur, odpisy časti budovy pripadajúcej na prenajímanú miestnosť vo výške 700 eur),

–   na riadku 3 sa uvádza u prenajatého majetku suma daňových odpisov prevyšujúcich výšku príjmov z prenájmu. Občianske združenie prenajímalo 3 miestnosti (40 % z celkovej výmery budovy). Daňové odpisy pripadajúce na tieto 3 miestnosti za rok predstavujú sumu 700 eur (40 % z ročného daňového odpisu 1 750), pričom príjmy z prenájmu boli vo výške 600 eur. Združenie si môže uplatniť odpis iba vo výške 600 eur a rozdiel vo výške 100 eur uvádza na riadku 3 pomocnej tabuľky B,

–   na riadku 5 uvedie pomernú časť daňových odpisov pripadajúcich na mesiace január až apríl 2024 podľa § 22 ods. 12 ZDP vo výške 870 eur, nakoľko osobný automobil má daňovú zostatkovú cenu pri predaji limitovanú do výšky príjmu z predaja,

–   na riadku 6 uvedie sumu daňových odpisov, ktoré chce uplatniť do daňových výdavkov vo výške 4 620 eur.

Rozdiel účtovných odpisov vykázaných na riadku 1 pomocnej tabuľky B vo výške 3 944,80 eura a daňových odpisov vykázaných na riadku 6 pomocnej tabuľky B vo výške 4 620 eur vo výške 675,20 eura sa vykáže na riadku 250.

- Riadok 180 – na riadku sa uvádzajú ostatné sumy zvyšujúce výsledok hospodárenia uvedený na riadku 100, ktoré nie sú uvedené na riadkoch 110 až 170 daňového priznania. Vecná náplň riadku 180 sa uvedie v VII. Časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka. Ide napr. o:

–   rozdiel, o ktorý účtovná ZC prevyšuje daňovú ZC majetku pri jeho vyradení (likvidácia),

–   kladný rozdiel medzi dotáciou vo výške daňového odpisu a dotáciou zaúčtovanou do výnosov,

–   suma zvýšenia základu dane u mikrodaňovníka o kladný rozdiel medzi už uplatnenými odpismi podľa § 26 ods. 12 ZDP a odpismi vyčíslenými podľa § 27 alebo § 28 ZDP pri vyradení majetku, pri ktorom boli uplatnené odpisy podľa § 26 ods. 12 ZDP pred uplynutím doby odpisovania stanovenej ZDP.

Ć  Položka č. 16

Na riadku 180 občianske združenie uvádza:

–   sumu účtovnej zostatkovej ceny predávanej multifunkčnej tlačiarne so skenerom vo výške 1 680 eur (položka 1),

–   príjmy z charitatívnej reklamy na základe zmluvy z roku 2023 vo výške 10 000 eur.

Na riadku 180 občianske združenie vykáže sumu 11 680 eur, pričom v časti VII. – Miesto na osobitné záznamy daňovníka rozpíše obsah riadku na jednotlivé položky.

- Riadok 200 – na riadku sa uvádza súhrn položiek zvyšujúcich výsledok hospodárenia vykázaných na riadkoch 110 až 180

Ć  Položka č. 17

Na riadku 200 uvedie občianske združenie sumu vo výške 430 930,40 eura.

     Položky znižujúce základ dane – r. 210 až 290

- Riadok 210 – na tomto riadku občianske združenie vykazuje iba príjmy, ktoré podliehajú zdaneniu daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ZDP. V prípade týchto daňovníkov sa vybratím dane zrážkou považuje daňová povinnosť za splnenú – vysporiadanú a daňovník si túto daň nemôže uplatniť ako preddavok na daň.

Ć  Položka č. 18

Občianske združenie účtovalo v účtovnom období 2024 úroky na bankovom účte používanom na hlavnú aj podnikateľskú činnosť vo výške 350 eur, pričom banka združeniu zrazila daň vyberanú zrážkou vo výške 66,50 eura. Úrokové výnosy z bankového účtu podliehajú zdaneniu daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ZDP a vybratím tejto dane je daňová povinnosť splnená. Suma úrokov účtovaná do výnosov vo výške 350 eur je položkou odpočítateľnou od výsledku hospodárenia a uvádza sa na riadok 210 daňového priznania.

- Riadok 220 – občianske združenie vykazuje na tomto riadku príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, ak sú súčasťou sumy na r. 100, t. j. boli účtované do výnosov. Takýmito príjmami môže príjmy, ktoré nezodpovedajú vymedzeniu predmetu dane podľa § 12 ods. 2 a príjmy podľa § 12 ods. 7 ZDP.

Ć  Položka č. 19

Občianske združenie prijalo v roku 2024 peňažné dary vo výške 4 500 eur.

Ć  Položka č. 20

Správca dane poukázal občianskemu združeniu v roku 2024 podiel zaplatenej dane vo výške 7 300 eur. Občianske združenie v tomto zdaňovacom období obstaralo v súlade s § 50 ZDP odpisovaný majetok v hodnote 5 000 eur, ktorý používal iba v rámci svojej hlavnej činnosti.

P. č.	Účtovná operácia	Suma v eur	MD	Dal
1.	Prijatý podiel zaplatenej dane	7 300	221	665
2.	Obstaranie odpisovaného majetku	5 000	042	321
3.	Súčasné zúčtovanie podielu zaplatenej dane	5 000	665	384
4.	Zaradenie do užívania	5 000	022	042
5.	Uplatnenie účtovných odpisov	1 000	551	082
6.	Rozpustenie výnosov budúcich období	1 000	384	665
7.	Zúčtovanie nevyčerpaného príspevku	2 300	665	384

 

Podiel zaplatenej dane predstavuje pre občianske združenie príjem, ktorý nie je predmetom dane, t. j. do základu dane sa nezahŕňa. Výsledok hospodárenia bude ovplyvňovať časové rozlíšenie príspevku čerpaného na obstaranie majetku zúčtovaný vo výške 1 000 eur a zároveň daňový odpis majetku v rovnakej výške. Pri zisťovaní základu dane výnos vo výške 1 000 eur účtovaný na účte 665 – Príspevky z podielu zaplatenej dane predstavuje položku znižujúcu základ dane a je uvádzaný na riadku 220 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby. Náklady súvisiace s príjmami, ktoré nie sú zahrnované do základu dane, sa v súlade s § 21 ods. 1 písm. j) považujú za nedaňové výdavky a teda suma účtovných odpisov účtovaných účte 551 vo výške 1 000 eur sa uvádza na riadku 14 pomocnej tabuľky A.

Dar či už peňažný alebo nepeňažný ako aj podiel zaplatenej dane predstavujú pre občianske združenie príjem, ktorý nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP. Suma vo výške 5 500 eur (4 500 + 1 000) predstavuje položku znižujúcu výsledok hospodárenia a uvádza sa na riadku 220 daňového priznania.

- Riadok 230 – na riadku sa uvádzajú príjmy oslobodené od dane podľa § 13 ZDP, ak sú súčasťou riadku 100 daňového priznania.

Ć  Položka č. 21

Občianske združenie uzatvorilo v roku 2024 zmluvu o poskytnutí reklamných služieb na charitatívne účely v hodnote 25 000 eur. Platbu na účet prijalo v máji 2024. Z prijatej čiastky minulo v roku 2024 na účely podľa § 50 ods. 5 ZDP 20 000 eur, pričom zvyšok 5 000 eur použije v roku 2025. V zdaňovacom období 2024 účtovalo o charitatívnej reklame nasledovne:

Účtovný prípad	Suma	MD	Dal
Rok 2024
Príjem z charitatívnej reklamy	25 000	221,315	602
Náklady vynaložené na účel podľa § 50 ods. 5 ZDP	20 000	5xx	221, 321

 

Okrem toho v roku 2024 občianske združenie obdržalo príjmy z charitatívnej reklamy na základe zmluvy podpísanej v roku 2023 (o nároku účtovalo už v zdaňovacom období 2023) vo výške 10 000 eur. Celú sumu 10 000 eur občianske združenie použilo na účel podľa § 50 ods. 5 ZDP.

V roku 2024 ešte občianske združenie podpísalo zmluvu o reklame (inej ako charitatívna) vo výške 5 000 eur, avšak tieto prostriedky občianskemu združeniu do 31. 12. 2024 fyzicky neprišli na bankový účet.

V tomto prípade súčasťou výsledku hospodárenia vykázanom na riadku 100 daňového priznania k dani z príjmov je suma príjmu z charitatívnej reklamy vo výške 25 000 eur a suma príjmu z inej ako charitatívnej reklamy vo výške 5 000 eur. Podmienka zahrnutia tohto príjmu vo výške 25 000 eur do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom ich občianske združenie prijalo podľa § 17 ods. 3 písm. m) ZDP je splnená a nie je potrebné robiť už žiadnu úpravu v daňovom priznaní. Podľa § 13 ods. 1 písm. g) je možné oslobodiť príjem z charitatívnej reklamy (od 1. 1. 2024 najviac do výšky 30 000 eur), na základe tohto občianske združenie vykáže sumu 25 000 eur na riadku 230 DPPO ako odpočítateľnú položku od výsledku hospodárenia. Náklady vynaložené na príjmy z charitatívnej reklamy oslobodené od dane vo výške 20 000 eur predstavujú nedaňové výdavky, a teda pripočítateľnú položku k výsledku hospodárenia vykázanú na riadku 130 daňového priznania a zároveň na riadku 14 pomocnej tabuľky A.

Príjmy z charitatívnej reklamy prijaté v roku 2024 na základe zmluvy z roku 2023 predstavujú v súlade s § 17 ods. 3 písm. m) ZDP v roku 2024 položku pripočítateľnú na riadku 180 vo výške 10 000 eur. Nakoľko môže mať občianske združenie v roku 2024 oslobodený príjem z charitatívnej reklamy v hodnote 30 000 eur, z týchto príjmov si môže oslobodiť ešte 5 000 eur a zvyšná suma vo výške 5 000 eur bude podliehať zdaneniu. Výdavky, na ktoré sa použili príjmy vo výške 10 000 eur, je potrebné rovnako rozdeliť na výdavky vzťahujúce sa k príjmom oslobodeným od zdanenia a príjmom podliehajúcim zdaneniu. To znamená, že výdavky vo výške 5 000 eur budú výdavkom nezahrnovaným do základu dane a občianske združenie ho vykáže na riadku 130 daňového priznania a na riadku 14 pomocnej tabuľky A a zvyšná časť vo výške 5 000 eur sa bude považovať za daňový výdavok v súlade s § 2 písm. i) a § 19 ZDP.

Príjmy z reklamy vo výške 5 000 eur, aj keď sa nejedná o príjmy z charitatívnej reklamy, sa v súlade s § 17 ods. 3 písm. m) ZDP nezahŕňajú do základu dane v roku 2024 ale až v zdaňovacom období kedy ich občianske združenie fyzicky príjme. Na základe uvedeného suma vo výške 5 000 eur bude v zdaňovacom období 2024 predstavovať položku znižujúcu výsledok hospodárenia a vykáže sa na riadku 290 daňového priznania.

Prehľad vykázania v daňovom priznaní:

riadok 100 súčasťou výnosy 30 000 eur
(25 000 + 5 000) a náklady 25 000 eur (20 000 + 5000)

riadok 130 25 000 eur (20 000 + 5000)

riadok 180                       10 000 eur

riadok 230                       30 000 eur

riadok 290                         5 000 eur

tabuľka C riadok 5          30 000 eur.

Ć  Položka č. 22

V rámci hlavnej činnosti vykázalo občianske združenie výnosy (príjmy) vo výške 385 400 eur. Príjmy z hlavnej činnosti sú oslobodené od zdanenia. Súčasťou týchto príjmov sú okrem iného aj:

–   kreditné úroky vo výške 350 eur, ktoré podliehajú zdaneniu daňou vyberanou zrážkou (položka 18),

–   peňažný dar vo výške 4 500 eur, ktorý nie je predmetom dane a je uvedený na r. 220 (položka 19),

–   podiel zaplatenej dane vo výške 1 000 eur, ktorý nie je predmetom dane a je uvedený na r. 220 (položka 20),

–   členské príspevky vo výške 5 000 eur,

–   náhrada škody od poisťovne za požiarom zničené počítačové zariadenie vzťahujúca sa na hlavnú činnosť vo výške 960 eur (položka 7),

–   príjem z charitatívnej reklamy vo výške 30 000 eur (položka 20).

Zo sumy celkových výnosov účtovaných v účtovnom (zdaňovacom) období 2024 je potrebné vylúčiť príjmy, ktoré sú súčasťou príjmov zdaňovaných daňou vyberanou zrážkou a príjmov, ktoré nie sú predmetom dane uvedených na riadkoch 210 a 220. Oslobodenými príjmami podľa § 13 uvádzanými na riadku 230 daňového priznania je suma vo výške 379 550 eur.

- Riadok 290 – na riadku sa uvádzajú všetky ostatné zníženia výsledku hospodárenia uvedeného na riadku 100 daňového priznania, ak nie sú uvedené na riadkoch 210 až 280 daňového priznania

Vecná náplň tohto riadku sa uvádza v VII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka

Ć  Položka č. 23

Súčasťou riadku 290 vo výške 1 000 eur je:

–   príjem zo stratového predaja multifunkčnej tlačiarne vo výške 1 000 eur (položka 1).

- Riadok 300 – na riadku sa uvádza súhrn položiek znižujúcich výsledok hospodárenia vykázaných na riadkoch 210 až 290

Ć  Položka č. 24

Na riadku 300 občianske združenie uvedie sumu vo výške 387 075,20 eura.

     Položky upravujúce základ dane (daňovú stratu) – riadky 301 až 308

- Riadok 301 – na riadku sa vyčísľuje základ dane vypočítaný ako výsledok hospodárenia vykázaný na riadku 100 zvýšený o položky zvyšujúce výsledok hospodárenia vykázané na riadku 200 a znížený o položky znižujúce výsledok hospodárenia vykázané na riadku 300

Ć  Položka č. 25

Na riadku 301 občianske združenie uvádza základ dane vo výške 54 945,20 eura.

- Riadok 304 – na riadku sa limitujú výdavky na reklamné predmety vo forme vína, a to u daňovníka, u ktorého nie je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom činnosti. Do limitu 5 % základu dane vyčísleného na riadku 301 je možné zahrnúť výdavky na víno, ak jeho hodnota nepresiahne 17 eur za kus. Výdavky na obstaranie vína prevyšujúce hodnotu 5 % základu dane sa uvádzajú na riadku 304.

- Na riadkoch 302 až 308 sa uvádzajú položky pripočítateľné alebo odpočítateľné od základu dane, ktorých uplatnenie je naviazané na vykázaný základ dane na riadku 301. Občianske združenie nemá žiadnu takúto položku, a preto na týchto riadkoch neuvádza nič.

     Základ dane alebo daňová strata

- Riadky 310 a 400 – na riadku 310 daňového priznania sa vykazuje základ dane upravený o položky upravujúce základ dane uvedené na riadkoch 302 až 308

Ć  Položka č. 26

Občianske združenie na riadku 310 daňového priznania vykáže sumu vo výške 54 945,20 eura. Rovnakú sumu vykáže aj na riadku 400, nakoľko riadky 320 (časť základu dane pripadajúca na spoločníka v. o. s. alebo komplementára k. s.) a 330 (úhrn vyňatých príjmov podliehajúcich zdaneniu v zahraničí) združenie nevypĺňala.

- Riadok 410 – na riadku sa vykazuje odpočet daňových strát vykázaných za predchádzajúce zdaňovacie obdobia

Pomôckou na správne vyčíslenie odpočtu daňových strát na riadku 410 je pomocná tabuľka D, z ktorej sa zo stĺpca 9 z riadku 2 prenáša hodnota na riadok 410 daňového priznania.

Ć  Položka č. 27

Občianske združenie v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach nevykázalo daňovú stratu, preto riadok 410 ani pomocnú tabuľku D nevypĺňa.

- Riadok 500 – na riadku sa vykazuje základ dane znížený o odpočet daňovej straty

Ć  Položka č. 28

Občianske združenie základ dane na riadku 500 po uplatnení odpočtu daňovej straty vykáže vo výške 54 945,20 eura.

- Riadok 501 – na tomto riadku sa vykonáva odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c, a to na základe výpočtu uvedeného v Prílohe k § 30c zákona, a to vo výške 100 % výdavkov (nákladov) vynaložených na výskum a vývoj a 100 % medziročného nárastu výdavkov (nákladov) vynaložených na výskum a vývoj

- Riadok 502 – na tomto riadku sa vykonáva odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e na základe výpočtu uvedeného v Prílohe k § 30e

Ć  Položka č. 29

Vzhľadom na skutočnosť, že občianske združenie nevykonáva projekt výskumu a vývoja (riadok 501) ani si neuplatňuje odpočet výdavkov na investície podľa § 30e (riadok 502), jeho základ dane vyčíslený na riadku 510 je v rovnakej výške ako na riadku 500 a to 54 945,20 eura eur.

- Riadky 550 a 560 – Sadzba dane a Úhrn zdaniteľných príjmov

Na riadku 550 sa uvádza sadzba dane vo výške 15 % alebo 21 % v závislosti od skutočnosti, akú výšku zdaniteľných príjmov uvedie na riadku 560 daňového priznania. Daňovník, ktorého zdaniteľné príjmy za zdaňovacie obdobie:

–   sú do 60 000 eur vrátane – použije sadzbu dane vo výške 15 %

–   prevyšujú sumu 60 000 eur – použije sadzbu dane vo výške 21 %.

Ć  Položka č. 30

Úhrn zdaniteľných príjmov

Celkové výnosy (r. 6 tabuľky C1) 481 750

Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane – 5 500

Príjmy oslobodené od dane – 379 550

Príjem zo stratového predaja majetku    – 1 000

Nepeňažný príjem – oprava na
prenajatom majetku                 5 000

Zdaniteľné príjmy                100 700

Za zdaňovacie obdobie 2024 občianske združenie dosiahlo zdaniteľné príjmy vo výške 100 700 eur. Túto sumu uvedie na riadku 560. Na základe výšky dosiahnutých zdaniteľných príjmov použije občianske združenie pri výpočte daňovej povinnosti sadzbu dane vo výške 21 %, ktorú uvedie na riadku 550.

- Riadok 600 – na riadku sa vyčísľuje daňová povinnosť pred uplatnením daňových úľav vypočítaná zo základu dane uvedeného na riadku 510 daňového priznania a sadzby dane uvedenej na riadku 550 daňového priznania. Daňová povinnosť sa v súlade s § 47 zaokrúhľuje na eurocenty matematicky.

Ć  Položka č. 31

Daňovú povinnosť vyčíslenú zo základu dane na r. 510 s použitím sadzby vo výške 21 % vykázalo občianske združenie vo výške 11 538,49 eura.

- Riadky 610 a 700 – Úľavy na dani

Na riadku 610 sa uvádzajú úľavy na dani podľa § 30a až § 30d ZDP. Príspevková organizácia tento riadok nevypĺňa, nakoľko si úľavy na dani neuplatňuje.

Ć  Položka č. 32

Nakoľko občianske združenie riadok 610 daňového priznania nevyplňuje, na riadku 700 bude rovnaká suma ako na riadku 600 daňového priznania, t. j. 11 538,49 eura.

- Riadky 710 a 800 – Daň po uplatnení zápočtu dane zaplatenej v zahraničí

Na riadku 710 sa uvádza zápočet dane zaplatenej v zahraničí podľa § 45 ZDP. Výpočet dane uznanej na zápočet na daňovú povinnosť v tuzemsku zo zaplatenej dane v zahraničí sa vykonáva prostredníctvom pomocnej tabuľky E.

Ć  Položka č. 33

Občianske združenie nedosahovalo žiadne príjmy zo zahraničia, pri ktorých by si mohlo uplatniť metódu zápočtu a preto riadok 710 nevypĺňa. Suma dane po uplatnení zápočtu uvedená na riadku 800 je v rovnakej výške ako na riadku 600, t. j. vo výške 11 538,49 eura. Rovnaká suma sa uvedie aj na riadku 1050 daňového priznania.

- Riadky 810 až 900 – Minimálna daň právnickej osoby podľa § 46b zákona

Riadky 810 až 900 občianske združenie nevypĺňa nakoľko je v súlade s § 46b ods. 7 písm. b) ZDP oslobodené od jej platenia.

- Riadky 910 až 1 000 – Zápočet minimálnej dane z predchádzajúcich zdaňovacích období

Riadky 910 až 1 000 sa nevypĺňajú v zdaňovacom období 2024 ale až v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, ak daňovník za predchádzajúce zdaňovacie obdobia platil minimálnu daň. Tieto riadky však občianske združenie rovnako nebude nikdy vypĺňať nakoľko je oslobodené od jej platenia.

- Riadok 1010 – na riadku sa uvádzajú preddavky zaplatené za zdaňovacie obdobie 2024, a to preddavky:

–   od začiatku zdaňovacieho obdobia do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2023 –preddavky splatné a platené za mesiace január až marec 2024,

–   po lehote na podanie daňového priznania za rok 2023 do konca zdaňovacieho obdobia – preddavky splatené a platené za mesiace apríl až december 2024,

–   preddavky na daň, ktoré sú uhradené po skončení zdaňovacieho obdobia do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2024, ak sa vzťahujú k daňovej povinnosti za zdaňovacie obdobie 2024 – napr. preddavok splatný za november 2024, ktorý je uhradený vo februári 2025.

Ć  Položka č. 34

Občianskemu združeniu z podaného daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023 nevyplynula povinnosť platenia štvrťročných preddavkov. Riadok 1010 občianske združenie nevyplňuje

- Riadok 1020 – na riadku sa uvádza úhrn preddavkov na zabezpečenie dane zrazených podľa § 44 ZDP

Ć  Položka č. 35

Občianske združenie tento inštitút nevyužíva a riadok nevypĺňa.

- Riadok 1030 – na riadku sa vykazuje suma dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ZDP, ktorá sa považuje za preddavok na daň. Zdanením príjmov daňou vyberanou zrážkou u občianskych združení je ich daňová povinnosť splnená, t. j. nikdy sa nepovažuje za preddavok na daň a riadok nevypĺňa. Daň vyberanú zrážkou podľa § 43 je možné považovať za preddavok iba vo vybraných prípadoch uvedených v § 43 ods. 6 ZDP

- Riadok 1040 – na riadku sa uvádza celková suma preddavkov na daň, ktorú daňovník v priebehu zdaňovacieho obdobia zaplatil na zdaňovacie obdobie 2024 t. j. súčet riadkov 1010, 1020 a 1030

Ć  Položka č. 36

Občianske združenie neplatilo žiadne preddavky vykázané na riadkoch 1010 až 1030 a preto riadok 1040 nevypĺňa.

- Riadky 1060, 1061, 1062 a 1090 – riadky súvisia s platením tzv. exit tax, čo je daň pri presune majetku daňovníka, odchode daňovníka alebo presune podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia. Pomôckou pri výpočte exit tax je IV. časť daňového priznania

Ć  Položka č. 37

Občianske združenie riadky 1060, 1061, 1062 a 1090 nevypĺňa. Rovnako nevypĺňa IV. časť daňového priznania.

- Riadok 1080 – na riadku sa uvádza celková daňová povinnosť daňovníka za zdaňovacie obdobie

Ć  Položka č. 38

Občianske združenie na riadku 1080 daňového priznania vykáže sumu 11 538,49 eura.

- Riadky 1100 a 1101 – na riadkoch sa vykazuje daňová povinnosť po uplatnení preddavkov na daň. Na riadku 1100 sa uvádza daň na úhradu so znamienkom „+“, t. j. nedoplatok na dani a na riadku 1101 sa uvádza daňový preplatok so znamienkom „–“.

Ć  Položka č. 39

Občianske združenie vykáže na riadku 1100 daň na úhradu vo výške 11 538,49 eura.

- Riadok 1110 – Daň na účely určenia preddavkov na daň

Na riadku 1100 sa uvádza daň na účely platenia preddavkov na daň na zdaňovacie obdobie 2025. Na účely určenia výšky preddavkov na daň v zdaňovacom období 2025 sa základ dane vyčíslený na r. 500 prenásobí sadzbou dane uvedenou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2024 uvedenou na riadku 550.

Ć  Položka č. 40

Daň na účely určenia výšky preddavkov na daň na zdaňovacie obdobie 2025 na riadku 1110 sa uvádza vo výške 11 538,49 eura. Na základe prepočtu občianske združenie bude po lehote na podanie daňového priznania platiť štvrťročné preddavky na daň z príjmov na zdaňovacie obdobie 2025 vo výške 2 884,62 eura.

- Riadky 1120 až 1190 by občianske združenie vyplňovalo iba v prípade podania dodatočného daňového priznania podaného po lehote na podanie daňového priznania

- VI. Časť – Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov právnickej osoby daňovník vypĺňa, len ak chce poukázať podiel zaplatenej dane vybranému prijímateľovi podielu zaplatenej dane. Podmienky poskytnutia podielu zaplatenej dane sú vymedzené v § 50 ZDP.

V prípade, že daňovník nechce poukázať podiel zaplatenej dane, vyznačí túto skutočnosť krížikom v rámci VI. časti.

Ak daňovník chce poukázať podiel zaplatenej dane môže ale nemusí vyznačiť súhlas so zaslaním svojich údajov (obchodné meno, alebo názov a právnu formu) prijímateľovi.

Občianske združenie môže poskytnúť podiel zaplatenej dane vo výške:

–   1 % z daňovej povinnosti vyčíslenej na riadku 1080, ak nespĺňa podmienku poskytnutia finančného daru uvedeného nižšie,

–   2 % z daňovej povinnosti vyčíslenej na riadku 1080, ak poskytne daňovníkovi, ktorým je daňovník nezaložený alebo nezriadení na podnikanie, pričom tento dar je poskytnutý na účely podľa § 50 ods. 5 ZDP, peňažný dar minimálne v hodnote 0,5 % z daňovej povinnosti vyčíslenej na riadku 1080 daňového priznania.

Minimálna výška podielu zaplatenej dane, ktorú môže daňovník poskytnúť je 8 eur. Daňovník – právnická osoba môže poskytnúť podiel zaplatenej dane viacerým prijímateľom. V tomto prípade vymedzenie ďalších prijímateľov podielu zaplatenej dane uvádza v prílohe k VI. Časti – Údaje o ďalších prijímateľoch.

Upozornenie!

Pre identifikáciu prijímateľa podielu zaplatenej dane sa v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2024 uvádza iba IČO a obchodné meno alebo názov prijímateľa, pričom obchodné meno alebo názov majú iba informatívny charakter

Ć  Položka č. 41

Občianske združenie sa rozhodlo poukázať podiel zaplatenej dane, a to občianskemu združeniu Srdiečko. Organizácia poskytla finančný dar nadácii Srdce vo výške 1 500 eur. Občianske združenie poskytlo finančný príspevok vo výške 1 500 eur, čo predstavuje viac ako 0,5 % z daňovej povinnosti vyčíslenej na riadku 1080 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2024, t. j. môže poskytnúť podiel zaplatenej dane vo výške 2 %, čo predstavuje sumu 230,77 eura. Uvedenú sumu občianske združenie uvedie na riadku 3 VI. časti.

Prílohy daňového priznania – aj napriek tomu, že občianske združenie nerealizovalo projekt výskumu a vývoja a tým nevypĺňa prílohu k § 30c, neuplatnilo ustanovenia § 13a a § 13b a nevypĺňa prílohu k § 13a a 13b, nevypĺňa ani prílohu k § 30e a nevypĺňa ani prílohu k VI. Časti – Údaje o ďalších prijímateľoch, pri vypĺňaní počtu príloh musí občianske združenie uviesť číslo 4.

Pomocné tabuľky C2 (pre daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva), E (výpočet dane uznanej na zápočet na daňovú povinnosť v tuzemsku zo zaplatenej dane v zahraničí), F (pre daňovníka – podnikateľský subjekt účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva), G1 až G3 (pre daňovníka vykazujúceho výsledok hospodárenia podľa IFRS), H (výpočet základu dane nerezidenta), I (Transakcie závislých osôb), J (vybrané údaje o príjmoch nerezidenta), K (Evidencia a zápočet daňovej licencie), IV. časť (exit tax), V. časť [Podiely na zisku (dividendy) a ostatné príjmy, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane podľa § 51e], VIII. časť (Žiadosť o platenie exit tax v splátkach) a IX. časť (Žiadosť o vrátenie daňového preplatku) občianske združenie vzhľadom na jeho vykonávanú činnosť a dosahované príjmy nevypĺňa.