Daňové exekučné konanie

Daňový poriadok upravuje daňové exekučné konanie, ktoré je konaním správcu dane. Daňové exekučné konanie je núteným výkonom zo strany správcu dane. Začína sa vždy z úradnej moci. Prostredníctvom tohto konania dochádza k vymáhaniu daňových nedoplatok, peňažných plnení uložených rozhodnutím, exekučných nákladov, hotových výdavkov.

Exekučné náklady a hotové výdavky

Upravuje ich daňový poriadok, pričom exekučné náklady správca dane neurčí pri výkone daňovej exekúcie zrážkami zo mzdy a z iných príjmov, prikázaním pohľadávky, odobratím peňazí v hotovosti a iných vecí, pri ktorých nedochádza k predaju, predajom cenných papierov, postihnutím majetkového práva spojeného s obchodným podielom spoločníka obchodnej spoločnosti.

Exekučné náklady a hotové výdavky vymáha správca dane ako daňový nedoplatok. Hotové výdavky uhrádza daňový dlžník v skutočnej výške, a to aj vtedy, ak k výkonu daňovej exekúcie nedošlo. Hotovými výdavkami sú najmä znalečné, nájomné, poistné.

Daňové nedoplatky má právo vymáhať len správca dane. Výnimkou je však exekučné konanie vykonávané na podklade rozhodnutia vykonateľného Exekučným poriadkom.

Daňový úrad a colný úrad vykonáva a všetky právne úkony v mene štátu, čiže správca dane je splnomocnený.

Pokiaľ ide o správcu dane – obec, môže okrem výkonu exekúcie podľa ustanovení tohto zákona postupovať aj tak, že požiada o výkon exekúcie súdneho exekútora.

Exekútor je povinný pri výkone exekučnej činnosti a ďalšej činnosti podľa exekučného poriadku používať označenie „súdny exekútor“. Exekútor riadi činnosť exekútorského úradu, ktorý v jeho mene plní úlohy spojené s odborným, organizačným a technickým zabezpečením exekučnej činnosti. Za exekútora možno vymenovať občana, ktorý je spôsobilý na právne úkony v plnom rozsahu, ktorý získal vysokoškolské vzdelanie druhého stupňa v študijnom odbore právo na právnickej fakulte vysokej školy v Slovenskej republike alebo má uznaný doklad o vysokoškolskom právnickom vzdelaní druhého stupňa vydaný zahraničnou vysokou školou; ak získal vysokoškolské vzdelanie najprv v prvom stupni a následne v druhom stupni, vyžaduje sa, aby v oboch stupňoch získal vzdelanie v odbore právo, ktorý je bezúhonný, ktorý aspoň päť rokov vykonával právnu prax, z toho najmenej tri roky exekučnú prax, ktorý zložil odbornú skúšku, ktorému nebolo uložené disciplinárne opatrenie zbavenia výkonu funkcie exekútora, ktorému nebolo uložené disciplinárne opatrenie vyčiarknutia zo zoznamu advokátov, disciplinárne opatrenie zbavenia notárskeho úradu, disciplinárne opatrenie zbavenia výkonu funkcie prokurátora alebo disciplinárne opatrenie odvolania z funkcie sudcu, ktorý úspešne absolvoval výberové konanie.

Základné zásady, ktoré je správca dane oprávnený alebo povinný dodržiavať

Ide o zásady povinne dodržiavané a špecifikuje sa činnosť správcu dane pri výkone daňovej exekúcie.

Daňový dlžník musí na výzvu predložiť všetky doklady, ktorými by preukázal vlastníctvo k majetku, výšku úhrad, ale i ďalšie dôkazy.

Výzvu na predloženie daňovému dlžníkovi dáva správca dane v odôvodnených prípadoch v daňovom exekučnom konaní. Hovoríme o nepeňažnom plnení predložením listinných dôkazov.

Majetok

–   práva alebo iné majetkové hodnoty,

–   byty, nebytové priestory,

–   pohľadávky,

–   peniaze v hotovosti,

–   devízové hodnoty,

–   veci z drahých kovov a iné veci, pri ktorých nedochádza k predaju,

–   cenné papiere,

–   mzda a iné príjmy,

–   majetok podľa zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník.

Povinným za skúmanie podmienok je správca dane ustanovený daňovým poriadkom.

Správca dane zisťuje či je miestne príslušný na daňové exekučné konanie, alebo či sú splnené všetky podmienky na výkon daňovej exekúcie,

Podmienkami na výkon daňovej exekúcie sú príslušnosť správcu dane, či daňový dlžník má odklad platenia dane alebo povolené splátky, povolené úľavy, oprávnenosť výkonu daňovej exekúcie, overenie najmä existencie exekučného titulu, osobu dlžníka, a pod.

Správca dane rieši, ak súčasne s vykonávanou daňovou exekúciou začne alebo prebieha iná exekúcia, ak na ten istý majetok daňového dlžníka alebo ručiteľa začalo skôr daňové exekučné konanie ako iné exekučné konanie,

Ide o dve exekúcie daňového dlžníka alebo jeho ručiteľa, a to daňová exekúcia a iná exekúcia, prebiehajú súčasne, pričom predmetom týchto dvoch exekúcii nie je ten istý majetok – exekúcie sa vykonajú súbežne a správca dane môže uplatniť úhradu daňového nedoplatku v rozvrhovom pojednávaní podľa exekučného poriadku.

Správca dane obmedzenia prevodu veci v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov po dni nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia o začatí daňového exekučného konania daňovému dlžníkovi, uplatnenie práva na vec treťou osobou voči správcovi dane alebo na súde.

Rozdielny začiatok daňovej exekúcie a inej exekúcie

Exekúcia daňová a iná exekúcia, pričom predmetom oboch exekúcii je ten istý majetok – prednostne sa vykoná daňová exekúcia.

Správca dane má právo dohodnúť sa so súdnym exekútorom na výkone exekúcie aj v prípade, ak daňová exekúcia na ten istý majetok začala neskôr.

Oprávnenie vykonať daňovú exekúciu

Ak najneskôr v lehote do dvoch rokov od udelenia súhlasu na zriadenie zálohu správcom dane inej osobe ako záložnému veriteľovi alebo od doručenia oznámenia o začatí výkonu záložného práva od iného záložného veriteľa nebol správca dane uspokojený zo zálohu, a to ani čiastočne a predmet zálohu je vo vlastníctve daňového dlžníka, správca dane, ktorý je prednostným záložným veriteľom, je oprávnený vykonať daňovú exekúciu k tomuto predmetu záložného práva.

Daňový poriadok vychádza zo skúseností z praxe, keď správca dane je prednostným záložným veriteľom, niekedy aj len jediným záložným veriteľom, ale exekúcia podľa zákona o súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti (Exekučný poriadok) sa so súhlasom správcu dane začala skôr, ako daňové exekučné konanie, pričom v tomto konaní je súdny exekútor nečinný, čo znamená, že napríklad nenariadi dražbu predmetu záložného práva, čoho dôvodom môže byť skutočnosť, že bude musieť z výťažku uspokojiť prednostného záložného veriteľa a oprávnený nenavrhne exekúciu zastaviť.

Prechod povinnosti a preukázanie predpokladov

Daňové exekučné konanie sa môže viesť a výkon daňovej exekúcie ktorýmkoľvek spôsobom sa môže vykonať proti inému, než tomu, kto je v rozhodnutí označený ako daňový dlžník. Platí zásada, že táto osoba musí preukázať predpoklady k tomuto výkonu.

Medzi doklady, ktorými daňový dlžník preukáže možný prechod povinností patria doklady, ktorými osoba preukáže, že na neho prešla povinnosť podľa Daňového poriadku alebo iného zákona, doklady, ktorými osoba preukáže, že na neho prešli záväzky podľa zákona o prevode majetku štátu, doklady, ktorými preukáže, že od neho možno vyžadovať plnenie za daňového dlžníka, a to napríklad zaplatenie dane, daňového nedoplatku, atď.

Práva a záväzky súvisiace s prevádzaným majetkom vrátane neznámych

S vlastníckym právom k prevádzanému majetku prechádzajú na jeho nadobúdateľa práva a záväzky súvisiace s prevádzaným majetkom vrátane neznámych. Prechod pohľadávok sa spravuje inak právnou úpravou postúpenia pohľadávky. Ak prevádzaný majetok financovaný z úveru, ktorý je zabezpečený štátnou zárukou a prechádza na viac nadobúdateľov, záväzky, ktoré vznikli z úveru zabezpečeného štátnou zárukou, sa rozdelia v projekte o prevode majetku.

Na prechod záväzkov sa nevyžaduje súhlas veriteľa. Ministerstvo ručí za splnenie záväzkov nadobúdateľom prevádzaného majetku do výšky hodnoty prevádzaného majetku v správe ministerstva, ak sa s veriteľom nedohodne inak. Veriteľ je oprávnený domáhať sa splnenia týchto záväzkov od ministerstva, len ak svoju pohľadávku čo do právneho dôvodu a výšky oznámil ministerstvu do jedného roka od okamihu prechodu záväzkov na nadobúdateľa prevádzaného majetku a ak vyčerpal všetky právne prostriedky na jej uspokojenie voči dlžníkovi. Nadobúdateľ je povinný bez zbytočného odkladu oznámiť veriteľom prevzatie záväzku. Ak sa veriteľ s ministerstvom dohodne inak, veriteľ sa nemôže domáhať svojich práv vyplývajúcich z ručiteľského záväzku ministerstva.

Ak daňový dlžník alebo iná osoba uplatnia návrh na vylúčenie majetku z daňovej exekúcie na súde, správca dane vo vzťahu k tomuto majetku odloží daňovú exekúciu až do právoplatného rozhodnutia súdu.

Ustanovilo sa, že ak daňový subjekt alebo iná osoba uplatnia návrh na vylúčenie majetku z daňovej exekúcie na súde, správca dane vo vzťahu k tomuto majetku odloží daňovú exekúciu až do právoplatného rozhodnutia súdu.

Majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov ako predmet daňovej exekúcie

Pri uvedenom majetku sú účastníkmi obaja manželia.

Manželia nie sú obaja účastníkmi daňového exekučného konania, ak do dňa právoplatnosti rozhodnutia o začatí daňového exekučného konania bolo bezpodielové spoluvlastníctvo manželov vysporiadané dohodou prípadne súdnym rozhodnutím, alebo ak manžel daňového dlžníka preukázal, že do dňa právoplatnosti rozhodnutia o začatí daňového exekučného konania tento majetok alebo jeho časť nepatrili do bezpodielového spoluvlastníctva manželov.

Majetok vo vlastníctve inej osoby

Ak je majetok vo vlastníctve inej osoby ako daňového dlžníka, nie je prípustná daňová exekúcia.

Uvedené právo daňový dlžníka alebo táto osoba uplatňuje u správcu dane.

Ak podajú návrh na vylúčenie tohto majetku z daňovej exekúcie na súde, do rozhodnutia bude majetok vylúčený z exekúcie správcom dane, a to až do právoplatnosti rozhodnutia súdu.

Rozhodnutie musí byť doručené daňovému dlžníkovi a inej osobe a doručením sa stáva právoplatným. Rozhodnutie o vylúčení majetku z daňovej exekúcie sa doručuje daňovému dlžníkovi a inej osobe a je právoplatné dňom jeho doručenia.

Daňovej exekúcii nepodlieha majetok podľa osobitných právnych predpisov, napríklad podľa zákona o rozpočtových pravidlách verejnej správy (hnuteľný a nehnuteľný majetok obstaraný z prostriedkov štátneho rozpočtu a z rozpočtu Európskej únie), podľa živnostenského zákona, podľa zákona o sociálnych službách (finančné prostriedky zaplatené prijímateľom sociálnej služby ako úhrada za sociálnu službu).

Predmet daňovej exekúcie zaťažený záložným právom

Daňový poriadok upravuje aj postup v prípadoch, ak je predmet daňovej exekúcie zaťažený záložným právom. Jednoznačne sa ustanovuje, že navrátenie do predošlého stavu v daňovom exekučnom konaní je vylúčené.

Správca dane môže v tomto prípade vykonať daňovú exekúciu na predmet zaťažený záložným právom len so súhlasom záložných veriteľov.

Ak existuje viac záložných práv, pričom jedným zo záložných veriteľov je správca dane, má zásadnú povinnosť písomným spôsobom oznámiť začatie daňového exekučného konania ostatným záložným veriteľom, ktorí sú v poradí rozhodujúcom na uspokojenie záložných práv pred správcom dane.

Podkladom pre uskutočnenie daňovej exekúcie je existencia exekučného titulu. Daňový poriadok určuje náležitosti výkazu daňových nedoplatkov.

Výkaz nedoplatkov

Ide o vykonateľný akt, ktorý je zostavený z údajov evidencie daní správcom dane.

Obsahovými náležitosťami výkazu nedoplatkov sú označenie daňového dlžníka, výška daňových nedoplatkov podľa daňových priznaní, opravných daňových priznaní, dodatočných daňových priznaní alebo oznámení podľa osobitných predpisov, výška daňových nedoplatkov vzniknutých nezaplatením dane bez podania daňového priznania, výška daňových nedoplatkov podľa právoplatných rozhodnutí v členení podľa jednotlivých druhov daní, pôvodná splatnosť daní a deň, ku ktorému je výkaz daňových nedoplatkov zostavovaný.

Deň vykonateľnosti výkazu nedoplatkov

Ide o ten istý deň ako deň vyhotovenia tohto výkazu.

Daňový subjekt nemusí byť zo strany správcu dane upovedomený ako daňový dlžník o zostavení výkazu daňových nedoplatkov a ani o jeho vykonateľnosti. Po vzniku ďalších daňových nedoplatkov sa vyhotovuje nový výkaz daňových nedoplatkov.

Exekučným titul - ide o vykonateľné rozhodnutie, ktorým bolo uložené peňažné plnenie, alebo o vykonateľný výkaz daňových nedoplatkov, alebo jednotný exekučný titul podľa zákona o medzinárodnej pomoci pri vymáhaní daní, alebo exekučný titul podľa Colného zákona.

Exekučným titulom, na podklade ktorého možno začať colné exekučné konanie, je vykonateľné rozhodnutie, ktorým boli vymerané alebo uložené colný dlh, pokuty alebo iné platby vymerané a uložené podľa colných predpisov.

Daňový poriadok teda ustanovuje, že exekučným titulom je právoplatné a vykonateľné rozhodnutie, ktorým bolo uložené peňažné plnenie a výkaz daňových nedoplatkov, ktorý musí byť opatrený potvrdením o vykonateľnosti.

V nadväznosti na potrebu prijatia osobitnej úpravy exekučného titulu v colných predpisoch a na skutočnosť, že sa na colné exekučné konanie vzťahuje daňový poriadok, sa v zákone nachádza nový druh exekučného titulu.

Daňový poriadok v platnom znení definoval exekučný titul ako právoplatné a vykonateľné rozhodnutie. Colné predpisy však ex lege ustanovovali (s uplatnením určitých výnimiek) predbežnú vykonateľnosť rozhodnutí colných orgánov bez ohľadu na nadobudnutie ich právoplatnosti.   V Daňovom poriadku je zosúladená definícia exekučného titulu v daňovom poriadku s definíciou exekučného titulu v Exekučnom poriadku.

Predbežné opatrenie

Daňový poriadok tiež upravil, aby v exekučnom konaní, začatom na základe exekučného titulu, ktorým je predbežné opatrenie, ktoré bolo vydané v období, keď daň ešte nebola vyrubená a suma uložená predbežným opatrením, nebola vymožená, vykonateľné rozhodnutie o vyrubení dane nahradilo pôvodný exekučný titul – predbežné opatrenie.

Správca dane o tom vydá oznámenie, v ktorom súčasne uvedie výšku nedoplatku, ktorý má byť naďalej vymáhaný, pričom účinky všetkých vykonaných exekučných úkonov zostali zachované. Na základe tohto exekučného titulu možno vykonávať všetky druhy exekúcie.

Prikázanie pohľadávky z účtu

Okrem toho sa súčasne ustanovilo, aby na základe exekučného titulu, ktorým je rozhodnutie o uložení predbežného opatrenia vydané podľa § 50 ods. 1 písm. a), bolo možné vykonať exekúciu len prikázaním pohľadávky z účtu.

Ing. Daniela Ivanáková