Daňová povinnosť FO

Po skončení zdaňovacieho obdobia si fyzická osoba musí vysporiadať svoju daňovú povinnosť k dani z príjmov, ak dosahovala zdaniteľné príjmy. Ako má fyzická osoba postupovať pri určovaní daňovej povinnosti?

Toto môže byť vykonané dvomi spôsobmi a to ak dosahovala

•    výlučne príjmy zo závislej činnosti

a)  splnila ďalšie zákonom vymedzené podmienky, môže jej daňovú povinnosť vysporiadať zamestnávateľ prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti,

b)  sama sa môže rozhodnúť, že si daňovú povinnosť vysporiada prostredníctvom tlačiva daňového priznania

•    aj iné druhy zdaniteľných príjmov ako len príjmy zo závislej činnosti napr. z podnikania, z autorských honorárov, z kapitálového majetku zo zdrojov v zahraničí, z predaja nehnuteľností a pod., potom musí dôjsť k vysporiadaniu daňovej povinnosti daňovníka prostredníctvom daňového priznania.

Daňová povinnosť vzniká
len zo zdaniteľných príjmov,

ktoré sú zadefinované v základných pojmoch v § 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „ZDP“) a to konkrétne v § 2 písm. h), podľa ktorého je zdaniteľným príjmom príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane oslobodený podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy.

Každý takýto zdaniteľný príjem je následne dôležité správne zatriediť pod príslušný druh príjmu v závislosti z akého majetku resp. z akej činnosti plynie, z ktorých sa následne vypočíta príslušný čiastkový resp. osobitný základ dane so svojim špecifickým postupom výpočtu a presne stanoveným rozsahom možných odpočítateľných výdavkov k danému druhu zdaniteľného príjmu.

Napr. čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti je upravený v § 5 ZDP, pričom tento uvádza, že od zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti je možné odpočítať len povinne platené poistné a príspevky (poistné na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, poistné na sociálne zabezpečenie a povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu alebo poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu).

Pri čiastkovom základe dane z príjmov podľa § 6 ZDP, t.j. príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu alebo z použitia diela a umeleckého výkonu je tieto možné znížiť o preukázateľné výdavky resp. v zákonom určených prípadoch a do zákonom určenej výšky je možné využiť namiesto preukázateľných výdavkov, výdavky percentom z príjmov (paušálne výdavky).

V rámci osobitného základu dane z príjmov z kapitálového majetku zase vo väčšine druhov príjmov/výnosov z investovania do cenných papierov nie je možné odpočítať vôbec výdavky a okrem toho súčasťou daňového priznania sú poväčšine takéto výnosy plynúce zo zdrojov v zahraničí, nakoľko takéto príjmy plynúce zo zdrojov na území SR sú vysporiadané zrážkovou daňou okrem určených príjmov, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane bez ohľadu na skutočnosť, či plynú zo zdrojov v zahraničí alebo na území SR.

Pre ostatné druhy príjmov zahŕňaných do čiastkového základu dane podľa § 8 ZDP zase platí, že výdavky je možné uplatniť len do výšky dosiahnutého príjmu.

Pri výpočte daňovej povinnosti daňovníka fyzickej osoby sa vychádza samostatne

•    zo základu dane podľa § 4 ods. 1 písm. a)ZDP, ktorého súčasťou je čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti, čiastkový základ dane z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu a ostatné príjmy (§ 5, § 6 ods. 3 a 4 a § 8 ZDP),

•    zo základu dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) ZDP, ktorého súčasťou je čiastkový základ dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti,

•    z osobitného základu dane z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP,

•    z osobitného základu dane z podielu na zisku (dividendy), vyrovnacieho podielu, podielu na likvidačnom zostatku, podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichému spoločníkovi a podielu člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku podľa § 51e ZDP.

V prípade, že sú súčasťou zdaniteľných príjmov aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území SR, ktoré v zahraničí aj boli zdanené, a zdroj je na území štátu, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „zmluva o ZDZ“), môže tento daňovník využiť aj metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia, ktoré aplikuje ku každému z čiastkových základov dane [samostatne pri výpočte daňovej povinnosti zo základu dane podľa § 4 ods. 1 písm. a) ZDP, samostatne pri vyčíslení základu dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) ZDP] resp. osobitných základov dane samostatne [samostatne podľa § 7 a samostatne podľa § 51e ZDP].

V prípade príjmov zo závislej činnosti, môže využiť metódu vyňatia aj ak pracuje v štáte, s ktorým SR nemá uzatvorenú zmluvu o ZDZ a to podľa § 45 ZDP, ale za podmienky, že bol preukázateľne zdanený tento príjem v zahraničí.

Vzhľadom na uplatňovanie zníženej sadzby dane 15 % pre vybranú skupinu daňovníkov dosahujúcich zdaniteľné príjmy (výnosy) z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti vo výške nepresahujúcej 49 790 eur (nepresahujúcu sumu určenú osobitným predpisom, ktorým je zákon o dani z pridanej hodnoty), sa základ dane podľa § 4 ZDP vypočíta nasledovne

•    základ dane podľa § 4 ods. 1 písm. a) ZDP, v ktorom vypočíta súčet základov dane (čiastkových základov dane) z príjmov zo závislej činnosti po znížení o nezdaniteľné časti alebo ich časť, z príjmov z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu a z ostatných príjmov a

•    základ dane (čiastkový základ dane) podľa § 4 ods. 1 písm. b) ZDP z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP), od ktorého sa odpočíta daňová strata a nezdaniteľné časti resp. ich zostávajúca časť v prípade, ak mal daňovník súbeh príjmov zo závislej činnosti a príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

V súvislosti s nárokom daňovníka na odpočet nezdaniteľných častí základu dane je v nadväznosti na § 11 v odseku 12 ZDP upravený postup, podľa ktorého sa v prípade súbehu príjmov zo závislej činnosti s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, pri odpočítaní nezdaniteľných častí základu dane, tieto prednostne uplatnia od čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti a až následne sa zostávajúca časť douplatňuje od čiastkového základu dane z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Daň sa vypočíta sadzbou dane uvedenej v § 15 ZDP pre fyzickú osobu

1. zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. a) ZDP je

1a. 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8-násobok sumy platného životného minima, t. j. do sumy 41 445,46 eura, vrátane.

1b. 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 176,8-násobok platného životného minima, t. j. sumy, ktorá presiahne 41 445,46 eura.

2. zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. b) ZDP z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, od ktorého sa odpočíta daňová strata, je

a)  15 %, ak jej zdaniteľné príjmy (výnosy) z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti nepresiahli sumu 49 790 eur,

b)  19 % a 25 %, ak jej zdaniteľné príjmy (výnosy) z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti presiahli za zdaňovacie obdobie výšku 49 790 eur, pričom sadzba dane je

-   19 % zo základu dane neprevyšujúceho sumu 41 445,46 euraa

-   25 % zo základu dane prevyšujúceho 41 445,46 eura.

Príklad 1

Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva dosahuje v roku 2023zdaniteľné príjmy z podnikateľskej činnosti vykonávanej na základe živnostenského oprávnenia vo výške 45 000 eur. Zobral si v roku 2023 aj podnikateľský úver v sume 20 000 eur. Akou sadzbou dane bude prepočítavať svoju daňovú povinnosť?

Vzhľadom na znenie ustanovenia § 15 ZDP týkajúcich sa určenia hranice pre uplatnenie sadzby dane, podľa ktorého sa do hranice budú zahrňovať iba zdaniteľné príjmy, nebudú príjmy prijaté ako úver zahrňované do zdaniteľných príjmov (príjmy prijaté z úveru sú vylúčené z predmetu dane podľa § 3 ZDP).

Z uvedených dôvodov daňovník splnil určenú hranicu zdaniteľných príjmov pre 15 %nú sadzbu dane, ktorú si môže pri výpočte daňovej povinnosti z príjmov zo živnosti uplatniť v daňovom priznaní podávanom za zdaňovacie obdobie roka 2023.

3. 19 % z osobitného základu dane zisteného podľa § 7

4. 7 % z osobitného základu dane zisteného podľa § 51e ods. 3 písm. a) ZDP, t. j.

•    z podielov na zisku uvedených v § 3 ods. 1 písm. e) až g) ZDP neznížených o výdavky

•    z podielov na likvidačnom zostatku a vyrovnacieho podielu uvedených v § 3 ods. 1 písm. a) až f) ZDP po znížení o hodnotu splateného vkladu zistenú podľa § 25a písm. c) až f) a v ostatných prípadoch o nadobúdaciu cenu zistenú spôsobom podľa § 25a za každý podiel jednotlivo, pričom ak je hodnota splateného vkladu vyššia ako vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa neprihliada.

5. 35 % z osobitného základu dane zisteného podľa § 51e ods. 3 písm. b), ak plynú od právnickej osoby v nezmluvnom štáte [§ 2 písm. x) ZDP], t. j.

•    z podielov na zisku uvedených v § 3 ods. 1 písm. e) až g) ZDP neznížených o výdavky,

•    z podielov na likvidačnom zostatku a vyrovnacieho podielu uvedených v § 3 ods. 1 písm. e) až g) ZDP po znížení o hodnotu splateného vkladu zistenú podľa § 25a písm. c) až f) a v ostatných prípadoch o nadobúdaciu cenu zistenú spôsobom podľa § 25a za každý podiel jednotlivo, pričom ak je hodnota splateného vkladu vyššia ako vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa neprihliada.

Výsledná daň sa vypočíta

ako súčet dane vypočítanej zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. a) ZDP, dane vypočítanej zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. b) ZDP, dane vypočítanej z osobitného základu dane podľa § 7 ZDP a dane vypočítanej z osobitného základu dane podľa § 51e ZDP.

Takto vypočítaná daň sa zníži o daňový bonus na vyživované dieťa/deti podľa § 33 ZDP a o daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a ZDP, ak daňovníkovi vznikne nárok na ich uplatnenie podľa zákona.

Daňový bonus podľa zákona a daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a zákona môže uplatniť daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území SR, ale aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16 zákona) v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí (§ 33 ods. 10 zákona, § 52zzn ods. 12 a § 33a ods. 10 zákona).

Od takto určenej výslednej dani zníženej o daňové bonusy sa odpočítajú ešte prípadne zaplatené preddavky na daň platené daňovníkom v priebehu zdaňovacieho obdobia na území SR a až po tomto odpočítaní vzniká daňovníkovi povinnosť zaplatiť daň alebo mu bude vrátený preplatok.

Záverom je potrebné spomenúť aj ustanovenie § 46 a 46a, podľa ktorých

•    daň na úhradu vypočítaná v daňovom priznaní sa neplatí, ak nepresiahne 5 eur

•    daň fyzickej osoby sa nevyrubí a neplatí, ak za zdaňovacie obdobie nepresiahne 17 eur alebo celkové zdaniteľné príjmy tohto daňovníka za zdaňovacie obdobie nepresiahnu 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a).

To neplatí, ak daňovník uplatňuje daňový bonus podľa § 33 alebo ak daňovník uplatňuje daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a alebo ak sa daň vyberá podľa § 43, alebo ak sa zrážajú preddavky na daň podľa § 35, alebo preddavky na zabezpečenie dane podľa § 44.

Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou uvedený v § 11 ods. 6, postup podľa prvej a druhej vety použije, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR (§ 16) v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.

Ing. Miroslava Brnová

ZÁKON č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov

§ 3

Predmet dane

(1) Predmetom dane sú

a)  príjmy zo závislej činnosti (§ 5),

b)  príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu (§ 6) a z použitia diela a umeleckého výkonu,

c)  príjmy z kapitálového majetku (§ 7),

d)  ostatné príjmy (§ 8).

e)  podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva vrátane reverzného hybridného subjektu určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, vyrovnací podiel, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi, ak nejde o plnenia uvedené v písmene f); za obchodnú spoločnosť alebo družstvo sa považuje aj zahraničná osoba vyplácajúca obdobný príjem, pričom za podiel na zisku (dividendu) sa považuje aj príjem plynúci zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva, alebo rezervného fondu obchodnej spoločnosti v časti, v akej boli predtým zvýšené zo zisku po zdanení, ako aj použitie nerozdeleného zisku po zdanení na splatenie príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov,

f) podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti, podiel na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti a podiel spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnací podiel pri zániku účasti spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti, ak nejde o podiel na zisku, podiel na likvidačnom zostatku alebo vyrovnací podiel vyplácaný spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárovi komanditnej spoločnosti, ktorá je považovaná za reverzný hybridný subjekt; za verejnú obchodnú spoločnosť alebo komanditnú spoločnosť sa považuje aj zahraničná osoba vyplácajúca obdobný príjem,

g)  podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku ...