Daňová licencia končí

Daňová licencia zavedená do zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ ZDP“) v roku 2014, sa počnúc zdaňovacím obdobím 2018 už platiť nebude. Zrušenie daňovej licencie priniesla novela ZDP č. 341/2016 Z. z. Na základe čoho platí daňovník daňovú licenciu? Kedy sa znižuje stanovená výška daňovej licencie na polovicu? Ktorí daňovníci sú oslobodení od platenia daňovej licencie?

VŠEOBECNE O DAŇOVEJ LICENCII A JEJ PLATNOSTI. Daňová licencia je upravená v § 46b ZDP a treba ňou rozumieť minimálnu výšku dane z príjmov právnickej osoby po odpočítaní úľav na dani a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí, ktorú platí daňovník (právnická osoba) za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré vykázal

•    daňovú povinnosť nižšiu, ako je stanovená výška daňovej licencie,

•    nulovú daňovú povinnosť alebo

•    daňovú stratu.

DAŇOVÁ LICENCIA ZA ZDAŇOVACIE OBDOBIE ROKA 2017. Rok 2017 je v poradí štvrtým a tiež posledným rokom, v ktorom platí inštitút daňovej licencie. Vyplýva to z prechodného ustanovenia § 52zk ZDP, podľa ktorého sa daňová licencia naposledy zaplatí za zdaňovacie obdobie končiace 31. decembra 2017 a ak je zdaňovacím obdobím hospodársky rok za zdaňovacie obdobie končiace v priebehu roka 2018.

Daňovú licenciu platí daňovník v závislosti od jeho ročného obratu a v závislosti od toho, či je alebo nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty.

Obidve tieto kritéria sú posudzované k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, to znamená, že daňovú licenciu v určenej výške platí daňovník podľa výšky obratu k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa licencia platí, a v prípade podmienky, či je alebo nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, podľa skutočnosti k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.

Príklad

Daňovník, ktorý je platiteľom DPH s ročným obratom 480 000 eur, vykázal za zdaňovacie obdobie roka 2017 daň na riadku 800 daňového priznania:

1)  vo výške 5 000 eur,

2)  vo výške 800 eur,

3)  nulovú daňovú povinnosť – na riadku 310 daňového priznania vykázala daňovú stratu,

4)  nulovú daňovú povinnosť – uplatnila odpočet daňovej straty do výšky základu dane na riadku 410 daňového priznania.

Je daňovník v týchto prípadoch povinný platiť daňovú licenciu?

Podľa bodu 1) daňovník vykázal daňovú povinnosť vo výške 5 000 eur, čo je suma vyššia ako stanovená výška daňovej licencie pre daňovníka, ktorý je platiteľom DPH s ročným obratom do 500 000 eur (960 eur). Z tohto dôvodu daňovník daňovú licenciu za zdaňovacie obdobie roka 2017 neplatí.

Podľa bodu 2) daňovník síce vykázal daňovú povinnosť vo výške 800 eur, ale táto je nižšia ako stanovená výška daňovej licencie pre túto skupinu daňovníkov (960 eur). Daňovník je teda povinný zaplatiť daňovú licenciu v sume 960 eur, z čoho je 800 eur jeho vlastná daňová povinnosť na dani z príjmov právnickej osoby a zvyšných 160 eur je daňová licencia, ktorú môže daňovník započítať na daňovú povinnosť v nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.

Podľa bodu 3) daňovník vykázal nulovú daňovú povinnosť, preto je povinný zaplatiť daňovú licenciu v plnej výške určenej pre túto skupinu daňovníkov, t. j. sumu 960 eur. Daňovú licenciu zaplatenú za zdaňovacie obdobie 2017 vo výške 960 eur môže daňovník započítať na daňovú povinnosť v nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.

Podľa bodu 4) daňovník vykázal nulovú daňovú povinnosť, pretože v tomto zdaňovacom období odpočítal do plnej výšky základu dane jednu štvrtinu daňovej straty vykázanej v roku 2016. Preto je daňovník povinný zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 eur. V nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach má daňovník nárok odpočítať od daňovej povinnosti daňovú licenciu zaplatenú za zdaňovacie obdobie roka 2017.

AK DAŇOVNÍK ZAMESTNÁVA OSOBY SO ZDRAVOTNÝM POSTIHNUTÍM, pričom jeho priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách, znižuje sa stanovená výška daňovej licencie na polovicu. Uvedené percento sa počíta na základe vyhlášky Štatistického úradu SR č. 358/2011 Z. z., ktorou sa vydáva Program štátnych štatistických zisťovaní na roky 2012 až 2014 v z. n. p., a to konkrétne zo štvrťročného výkazu o práci.

OD PLATENIA DAŇOVEJ LICENCIE SÚ OSLOBODENÍ daňovníci vymedzení v § 46b ods. 7 ZDP, a to:

-    novovzniknutý daňovník za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol,

-    daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie,

-    verejná obchodná spoločnosť,

-    Národná banka Slovenska,

-    daňovník, ktorý prevádzkuje chránenú dielňu alebo chránené pracovisko

-    daňovník v konkurze a v likvidácii,

-    pozemkové spoločenstvo, ak spĺňa ustanovené podmienky,

-    daňovník, počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom podal návrh na zrušenie bez likvidácie (§ 68 ods. 6 Obchodného zákonníka).

ZÁPOČET DAŇOVEJ LICENCIE OD ROKU 2018. Ak daňovník zaplatil daňovú licenciu za zdaňovacie obdobia končiace v rokoch 2015 až 2017 a pri zdaňovacom období, ktorým je hospodársky rok, končiace v rokoch 2015 až 2018, môže uplatniť aj po 31. 12. 2017 nárok na zápočet daňovej licencie.

Zápočet daňovej licencie, resp. kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní sa bude uplatňovať rovnakým spôsob, akým sa uplatňoval zápočet daňovej licencie do 31. 12. 2017, t. j. v súlade s § 46 ods. 5 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2017.

Podľa § 46b ods. 5 ZDP daňovník, ktorý zaplatil daňovú licenciu, má možnosť započítať kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a skutočnou daňovou povinnosťou vypočítanou v daňovom priznaní na daňovú povinnosť v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená. Ak daňovník zaplatí daňovú licenciu napríklad za zdaňovacie obdobie roka 2017, je možné ju započítať na daňovú povinnosť v zdaňovacích obdobiach 2018 až 2020. Započítať daňovú licenciu v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach je však možné len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie.

Príklad

Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok, ktorý je platiteľom DPH, dosiahol v roku 2018 ročný obrat 350 000 eur. V daňovom priznaní si vyčíslil daňovú povinnosť vo výške 1 150 eur. Za zdaňovacie obdobie roka 2017 má nárok na zápočet daňovej licencie, a to vo výške kladného rozdielu medzi skutočnou daňovou povinnosťou (680 eur) a výškou daňovej licencie (960 eur) v sume 280 eur. Ako bude daňovník postupovať v roku 2018 pri zápočte daňovej licencie z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia?

Pri vyplňovaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2018 uvedie na:

r. 910 Časť dane, ktorá prevyšuje daňovú licenciu     190 eur

r. 920 Kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou z predchádzajúcich zdaňovacích období určený na zápočet v danom zdaňovacom období        190 eur

r.1000 Daň po zápočte daňovej licencie z predchádzajúcich zdaňovacích období    960 eur

Keďže daňovník v roku 2018 je platiteľom DPH a dosiahol ročný obrat nižší ako je 500 000 eur, na účely zápočtu daňovej licencie (kladného rozdielu medzi skutočnou daňovou povinnosťou a výškou daňovej licencie) zaplatenej v roku 2017 v sume 280 eur, je ustanovená suma daňovej licencie vo výške 960 eur (§ 46b ods.2 písm. b) ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2017). Nakoľko daňová povinnosť daňovníka je v roku 2018 vyššia ako ustanovená suma daňovej licencie o sumu 190 eur (1 150 – 960), má možnosť započítať si daňovú licenciu zaplatenú v roku 2017 vo výške 190 eur. Zostávajúcu sumu vo výške 90 eur môže daňovník započítať na daňovú povinnosť, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie, v nasledujúcich rokoch 2019 a 2020.

Ing. Jana Bielená