Daňová amnestia
Daňová amnestia – generálny pardon je jedným z konsolidačných opatrení, ktoré je „v prospech“ daňovníkov. Umožňuje daňovým dlžníkom vyhnúť sa pokutám a úrokom z omeškania. Uplatnenie daňovej amnestie vyplýva z Nariadenia vlády SR č. 243/2025 Z. z. (ďalej len „nariadenie“). Je to jednorazové a dočasné opatrenie, ktoré umožňuje vyriešenie starých dlhov a odpustenie úrokov a pokút, s podmienkou zaplatenia istiny.
Daňový nedoplatok
Z § 1 nariadenia vyplýva, že ak daňový nedoplatok na dani, ktorý je evidovaný k 30. septembru 2025 bude zaplatený v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2026, potom správca dane:
a) upustí sa od uloženia pokuty podľa § 155 Daňového poriadku prislúchajúcej k tejto dani a od vyrubenia úroku z omeškania podľa § 156 Daňového poriadku prislúchajúceho k tejto dani, alebo
b) zaniká 30. septembra 2026 daňový nedoplatok, vo výške zodpovedajúcej nezaplatenej pokute alebo nezaplatenému úroku z omeškania prislúchajúce k tejto dani.
Podmienkou pre odpustenie daňového nedoplatku teda je:
• daňový nedoplatok na dani musí byť evidovaný k 30. 9. 2025,
• daňový nedoplatok na dani musí byť zaplatený od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2025.
Ak sú podmienky splnené
potom správca dane:
• upustí od uloženia pokuty prislúchajúcej k tejto dani,
• upustí od vyrubenia úroku z omeškania prislúchajúceho k tejto dani, alebo k 30. 9. 2026 zanikne daňový nedoplatok na pokute alebo úroku z omeškania, ktoré už boli do tohto termínu uložené alebo vyrubené.
Daňová amnestia sa nevzťahuje na všetky platby automaticky
preto je potrebné sledovať nariadením určené termíny:
• 30. 9. 2025 je rozhodujúci dátum, ku ktorému má daňovník evidovaný daňový nedoplatok alebo mal k tomuto dátumu podať daňové priznanie,
• 1. 1. 2026 – 30. 6. 2026 obdobie určené na zaplatenie daňových nedoplatkov a vyrubenej dane a tiež na podanie daňového priznania, prípadne dodatočného daňového priznania,
Amnestia platí pre dane spravované finančnou správou (nie pre dane spravované obcami, napr. daň z nehnuteľností).
Oneskorené podanie
daňového priznania
Z § 2 ods. 1 nariadenia vyplýva, že ak v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2026 daňový subjekt podá daňové priznanie, na podanie ktorého uplynula lehota do 30. septembra 2025 a sumu vyrubenú podaným daňovým priznaním v rovnakom období aj zaplatí, upustí sa od
a) uloženia pokuty za správny delikt podľa § 154 ods. 1 písm. a) prvého bodu Daňového poriadku,
b) vyrubenia úroku z omeškania podľa § 156 ods. 1 písm. a) Daňového poriadku.
Podmienky, ktoré musí daňový subjekt splniť:
• daňový subjekt v období od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2026 musí podať daňové priznanie, na podanie ktorého uplynula lehota do 30. 9. 2025,
• daňový subjekt sumu dane vyrubenej podaným daňovým priznaním musí zaplatiť v období od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2026.
Ak daňový subjekt tieto podmienky splní, potom daňový úrad alebo colný úrad upustí od uloženia pokuty za oneskorené podanie daňového priznania a od vyrubenia úroku z omeškania za oneskorenú úhradu dane.
Oneskorené podanie dodatočného daňového priznania
Z § 2 ods. 2 nariadenia vyplýva, že ak v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2026 daňový subjekt podá dodatočné daňové priznanie k daňovému priznaniu, na podanie ktorého uplynula lehota do 30. septembra 2025 a v rovnakom období vyrubenú sumu alebo rozdiel v sume zaplatí, upustí sa od uloženia pokuty za správny delikt podľa § 154 ods. 1 písm. i) Daňového poriadku.
Podmienky, ktoré musí daňový subjekt splniť:
• daňový subjekt musí podať v období od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2026 dodatočné daňové priznanie k daňovému priznaniu, na podanie ktorého uplynula lehota do 30. 9. 2025,
• daňový subjekt v období od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2026 musí zaplatiť vyrubenú sumu alebo rozdiel v sume, ktorá bola uvedená v dodatočnom daňovom priznaní podanom v období od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2026.
Ak daňový subjekt tieto podmienky splní, potom daňový úrad alebo colný úrad upustí od uloženia pokuty za to, že daňový subjekt uviedol v dodatočnom daňovom priznaní sumu, ktorá v porovnaní so sumou uvedenou v daňovom priznaní predstavuje napr. zvýšenie dane, zníženie nadmerného odpočtu zníženie uplatneného nároku podľa osobitného predpisu.
Dane, na ktoré sa amnestia vzťahuje
Daňová amnestia sa vzťahuje sa na dane evidované daňovými a colnými úradmi:
• daň z príjmu,
• DPH,
• spotrebné dane,
• daň z motorových vozidiel, daň z poistenia.
Nevzťahuje sa na preddavky na daň, splátky dane a osobitný odvod z podnikania. Nedoplatky za daň z nehnuteľností alebo miestne poplatky (napr. za komunálny odpad) spravujú obce a amnestia sa na ne nevzťahuje. Rovnako sa nevzťahuje na dlhy voči Sociálnej a Zdravotným poisťovniam.
Ing. Naďa Vašková
§ 154 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok)
Citácia na str. 54
Správne delikty
(1) Správneho deliktu sa dopustí ten, kto
a) nepodá daňové priznanie v
1. ustanovenej lehote,
2. lehote určenej správcom dane vo výzve podľa § 15 ods. 1,
3. lehote určenej správcom dane vo výzve podľa § 15 ods. 2,
b) nesplní registračnú povinnosť v ustanovenej lehote,
c) nesplní oznamovaciu povinnosť v ustanovenej lehote,
d) nesplní povinnosť uloženú rozhodnutím správcu dane,
e) uvedie v daňovom priznaní alebo dodatočnom daňovom priznaní daň, ktorá je nižšia ako daň, ktorú mal v daňovom priznaní uviesť,
f) zaplatí podľa osobitných predpisov bez podania daňového priznania daň, ktorá je nižšia ako daň, ktorú mal skutočne zaplatiť,
g) uplatní si nárok podľa osobitných predpisov vo výške, ktorá je väčšia ako nárok, ktorý si mal právo uplatniť podľa osobitných predpisov,
h) zapríčiní svojím konaním podľa § 48 ods. 1 určenie dane podľa pomôcok,
i) uvedie v dodatočnom daňovom priznaní sumu, ktorá v porovnaní so sumou uvedenou v daňovom priznaní predstavuje
1. zvýšenie dane,
2. zníženie nadmerného odpočtu,
3. zníženie uplatneného vrátenia dane alebo
4. zníženie uplatneného nároku podľa osobitného predpisu,
j) nesplní niektorú z povinností nepeňažnej povahy podľa tohto zákona alebo podľa osobitných predpisov, pričom nejde o správny delikt podľa písmen a) až i).
(2) Zodpovednosti za porušenie povinnosti, ktoré sú správnym deliktom podľa odseku 1, sa fyzická osoba, ktorá nemá oprávnenie na podnikanie, zbaví, ak preukáže, že zo závažných zdravotných dôvodov alebo v dôsledku iných okolností hodných osobitného zreteľa, ktoré nemohla ovplyvniť svojím konaním, nemohla splniť povinnosti, ktorých porušenie je správnym deliktom podľa odseku 1. Zbavením sa zodpovednosti za porušenie povinnosti nie je dotknutá povinnosť daňového subjektu túto povinnosť dodatočne splniť po odpadnutí dôvodov, na základe ktorých sa daňový subjekt zbavil tejto zodpovednosti.
