Dane v praxi

268. Lehota pre registráciu

Podľa § 49a ods. 1 ZDP právnickú osobu, ktorá je zapísaná do registra právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci, zaregistruje správca dane na daň z príjmov z úradnej moci na základe údajov z tohto registra, ktoré boli prevzaté do tohto registra z obchodného registra, zo živnostenského registra a z iných registrov podľa oznámenia finančného riaditeľstva uverejneného na jeho webovom sídle.

Dokedy zaregistruje správca dane obchodnú spoločnosť?

Správca dane zaregistruje daňový subjekt v lehote do 30 dní odo dňa prevzatia údajov z registra právnických osôb, podnikateľov a orgánov verejnej moci (§ 67 ods. 11 daňový poriadok). Správca dane pri registrácii pridelí daňovému subjektu daňové identifikačné číslo, zašle daňovému subjektu rozhodnutie o registrácii z úradnej moci a číslo účtu správcu dane vedeného pre daňový subjekt, ak mu predtým nebolo oznámené.

269. Kedy sa právnická osoba nemusí registrovať

Občianske združenie nemá oprávnenie na podnikanie a nevznikla mu povinnosť zrážať daň alebo preddavky na daň alebo daň vyberať. Prenajíma vlastnú nehnuteľnosť inej právnickej osobe a má príjem z úrokov z peňažných prostriedkov na bežnom účte.

Je občianske združenie povinné sa registrovať u správcu dane pre daň z príjmov právnických osôb?

V prípade, že ide o prenájom, na ktorý nie je potrebné živnostenské oprávnenie, občianske združenie nie je povinné registrovať sa na daň z príjmov. Povinnosť registrovať sa nevzniká ani z titulu príjmu z úrokov z peňažných prostriedkov na bežnom účte, pretože tieto sú príjmom, z ktorých sa daň vyberá zrážkou platiteľom dane (bankou).

Zároveň je však potrebné uviesť, že príjmy z nájomného patria medzi zdaniteľné príjmy občianskeho združenia, z tohto titulu je občianske združenie povinné za príslušné zdaňovacie obdobie podať daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb.

270. Súbeh odpočtu daňových strát vykázaných v rokoch 2020 a 2021

Spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok vykázala v roku 2020 daňovú stratu 3 000 € a v roku 2021 daňovú stratu vo výške 4 000 €. V roku 2022 dosiahla základ dane, a to vo výške 5 000 €. Spoločnosť v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2022 bude súbežne uplatňovať odpočet daňových strát vykázaných za roky 2020 a 2021.

Platí limit do výšky 50 % základu dane vykázaného za rok 2022 pre každú daňovú stratu samostatne alebo súhrnný odpočet daňových strát za obidve zdaňovacie obdobia nemôže presiahnuť 50 % základu dane za rok 2022?

Daňová strata vykázaná za príslušné zdaňovacie obdobie sa pri uplatnení odpočtu podľa § 30 ZDP posudzuje samostatne. Ak daňovník, ktorý nie je mikrodaňovníkom, uplatňuje v zdaňovacom období odpočet daňových strát vykázaných za viacero zdaňovacích období, každú môže odpočítať najviac do výšky 50 % základu dane, avšak v úhrne maximálne do výšky základu dane. Keďže spoločnosť v roku 2022 vykázala základ dane 5 000 €, môže v tomto zdaňovacom období uplatniť odpočet straty z roku 2020 vo výške 2 500 € (50 % zo základu dane 5 000 €), zostávajúca časť straty na odpočet je 500 €, ktorú môže odpočítať v zdaňovacích obdobiach roka 2023 až 2025.

Zároveň spoločnosť môže uplatniť aj odpočet časti daňovej straty vykázanej v roku 2021 maximálne do výšky 50 % základu dane, t. j. vo výške 2 500 € (50 % zo základu dane 5 000 €), zostávajúca časť straty na odpočet je 1 500 €, ktorú odpočíta v zdaňovacích obdobiach 2023 až 2026.

Otázky 268 – 270 vypracovala Ing. Jana Bielená

271. Sadzba dane

Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva dosahuje v roku 2022 zdaniteľné príjmy z podnikateľskej činnosti vykonávanej na základe živnostenského oprávnenia vo výške 45 000 eur. Zobral si v roku 2022 aj podnikateľský úver v sume 20 000 eur.

Akou sadzbou dane bude daňovník prepočítavať svoju daňovú povinnosť?

Vzhľadom na znenie ustanovenia § 15 ZDP týkajúcich sa určenia hranice pre uplatnenie sadzby dane, podľa ktorého sa do hranice budú zahrňovať iba zdaniteľné príjmy, nebudú príjmy prijaté ako úver zahrňované do zdaniteľných príjmov (príjmy prijaté z úveru sú vylúčené z predmetu dane podľa § 3 ZDP). Z uvedených dôvodov daňovník splnil určenú hranicu zdaniteľných príjmov pre 15 % nú sadzbu dane, ktorú si môže pri výpočte daňovej povinnosti z príjmov zo živnosti uplatniť v daňovom priznaní podávanom za zdaňovacie obdobie roka 2022.

Ing. Miroslava Brnová

272. Oprava chýb minulých účtovných období a zánik práva vyrubiť daň

Spoločnosť v roku 2016 účtovala o obstarávanom majetku, pričom v roku 2022 zistila, že išlo o opravu majetku. Spoločnosť preto v roku 2022 preúčtovala náklady z účtu 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku na účet 511 – Opravy a udržiavanie. Spoločnosť bude podávať daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2022 v septembri 2023. Podmienkou uplatnenia § 17 ods. 29 ZDP je, aby za príslušné zdaňovacie obdobie nezaniklo právo vyrubiť daň

Môže spoločnosť využiť ustanovenie § 17 ods. 29 ZDP a ponechať uvedenú opravu, ktorá sa týka roka 2016 v základe dane za zdaňovacie obdobie 2022?

V súlade so znením § 17 ods. 29 ZDP, ak daňovník v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach nesprávne vykázal vyšší základ dane a odviedol vyššiu daň, čiže zahrnul do základu dane vyššie výnosy (príjmy) ako mu vyplýva z účtovných predpisov alebo nezahrnul do základu dane náklady (výdavky), ktoré podľa príslušných účtovných predpisov mali byť zaúčtované v tomto účtovnom období, opravu tejto chyby zaúčtovanú v bežnom účtovnom období vo výsledku hospodárenia alebo na účet nerozdeleného zisku (či neuhradenej straty) daňovník nie je povinný zahrnúť do základu dane toho zdaňovacieho obdobia, s ktorým tento náklad alebo výnos vecne a časovo súvisí. Je na rozhodnutí daňovníka, či uplatní postup podľa § 17 ods. 29 ZDP alebo uplatní postup podľa § 17 ods. 15 ZDP. Ak sa spoločnosť rozhodne pre postup podľa § 17 ods. 29 ZDP, nemusí podávať dodatočné daňové priznanie a opravovať základ dane toho zdaňovacieho obdobia, s ktorým náklad alebo výnos časovo a vecne súvisí. Spoločnosť však môže takýto postup uplatniť len vtedy, ak za príslušné zdaňovacie obdobie nezaniklo právo na vyrubenie dane v zmysle § 69 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok). V súlade s ustanovením § 69 ods. 1 daňového poriadku, ak tento zákon alebo osobitný predpis neustanovuje inak, nemožno vyrubiť daň ani rozdiel dane alebo uplatniť nárok na sumu podľa osobitných predpisov po uplynutí piatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie.

Za zdaňovacie obdobie roku 2016 je potrebné vziať do úvahy aj ustanovenie § 9 zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon lex korona“), nakoľko plynutie lehoty na zánik práva vyrubiť daň bolo na základe tohto zákona prerušené o 203 dní.
V danom prípade daňovník v roku 2022 opravuje chybu z roku 2016. Päťročná lehota, v ktorej je možné vyrubiť daň alebo rozdiel dane začala plynúť od konca roka 2017, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie za rok 2016 a táto lehota pre zánik práva vyrubenia dane a rozdielu dane skončí 22. 7. 2023 (31. 12. 2022 + 203 dní).

Ak teda spoločnosť v roku 2022 účtovala o oprave chyby, v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie 2022 už nemôže postupovať podľa § 17 ods. 29 ZDP a preúčtovanú opravu majetku, ktorá sa týka roka 2016 uplatniť do nákladov roka 2022, pretože daňové priznanie za uvedené obdobie podá až v mesiaci september 2023, tzn. v čase, kedy už za zdaňovacie obdobie 2016 zaniklo právo vyrubenia dane. V danom prípade môže spoločnosť postupovať vyššie uvedeným spôsobom len v lehote pre zánik práva vyrubiť daň za zdaňovacie obdobie 2016, t. j. do 22. 7. 2023 (31. 12. 2022 + 203 dní), teda v prípade, ak by daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2022 podala najneskôr 30. 6. 2023.

Obdobne, ak by spoločnosť postupovala podľa § 17 ods. 15 ZDP, dodatočné daňové priznanie za rok 2016 by malo byť podané najneskôr do 22. 7. 2023 (31. 12. 2022 + 203 dní).

273. Zdanenie záväzkov pri odklade splatnosti poistného

Spoločnosť si odložila platby poistného za zamestnávateľa na základe osobitných predpisov z dôvodu poklesu tržieb o viac ako 40 %. Tieto záväzky voči Sociálnej poisťovni sú primárne splatné v posledný deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, za ktorý sa mzda zúčtováva. V zmysle osobitných predpisov (§ 293ew zákona č. 461/2003 Z. z.,Nariadenia vlády SR č. 131/2020 Z. z.) záväzky z titulu poistného za príslušné kalendárne mesiaca rokov 2020 až 2022 je zamestnávateľ povinný platiť až v rokoch 2022 – 2025.

Vzťahuje sa na tieto záväzky povinnosť úpravy (zvyšovania) základu dane podľa § 17 ods. 27 ZDP z dôvodu, že nie sú uhradené viac ako 360 dní po lehote?

Podľa § 17 ods. 27 ZDP zahrnutie záväzku do základu dane nastáva v nadväznosti na dobu (počet dní), ktorá uplynie od pôvodnej lehoty splatnosti záväzku. Lehotu splatnosti záväzku na účely tohto ustanovenia nie je možné predĺžiť, napr. dohodou veriteľa a dlžníka. V súlade s § 293ew ods. 2 písm. b) zákona č. 461/2003 Z. z. v znení zákona č. 68/2020 Z. z. o sociálnom poistení bol Nariadením vlády SR č. 131/2020 Z. z. v čase mimoriadnej situácie vyhlásenej v súvislosti s ochorením COVID-19 zamestnávateľovi, ktorý je povinný platiť poistné na sociálne poistenie, ktorý vykazuje pokles čistého obratu o 40 % a viac, určený iný termín splatnosti poistného, ako je ustanovený v § 143 zákona o sociálnom poistení V súlade s § 143 zákona o sociálnom poistení sú záväzky voči Sociálnej poisťovni splatné v posledný deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, za ktorý sa mzda zúčtováva. Podľa nariadenia vlády č. 131/2020 Z. z. bol určený (nový) termín splatnosti poistného za príslušné kalendárne mesiace rokov 2020, 2021, 2022, a to termín splatnosti v príslušných kalendárnych mesiacoch roka 2021 až 2025.

Keďže úprava základu dane podľa § 17 ods. 27 ZDP sa použije na záväzky z poistného na sociálne poistenie, u ktorých uplynie stanovená doba (360, 720 alebo 1080 dní) po lehote splatnosti, v prípade poistného na sociálne poistenie, u ktorého ešte neuplynula doba (počet dní) po lehote splatnosti, ktorá je určená osobitným predpisom (nariadením vlády č. 131/2020 Z. z.), predpis poistného nie je záväzkom po lehote splatnosti, na ktorý by sa vzťahovala úprava základu dane podľa § 17 ods. 27 ZDP.

274. Príspevok na stravovanie ako daňový výdavok zamestnávateľa

Zamestnávateľ v roku 2022 podľa výberu zamestnancov zabezpečoval stravovanie v nepeňažnej forme a niektorým zamestnancom poskytoval finančný príspevok na stravovanie. V roku 2022 došlo niekoľkokrát k zvýšeniu sumy stravného.

V akej výške si zamestnávateľ môže zahrnúť do daňových výdavkov príspevky na stravovanie zamestnancov v roku 2022?

Podľa § 152 ods. 3 Zákonníka práce zamestnávateľ prispieva na stravovanie zamestnancov (v nepeňažnej forme alebo finančným príspevkom) v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z.n.p. Pri zabezpečovaní stravovania zamestnancov prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, sa cenou jedla rozumie hodnota stravovacej poukážky, ktorá musí predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu. Príspevok sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nahor. Okrem toho zamestnávateľ poskytuje príspevok aj podľa zákona o sociálnom zabezpečení.

Príspevok na stravovanie je podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 5 ZDP daňovým výdavkom za podmienok ustanovených v § 152 Zákonníka práce.

Keďže v roku 2202 došlo k zvýšeniu sumy stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín, pri zahrnutí príspevku na stravovanie zamestnanca do daňových výdavkov zamestnávateľa v roku 2022 treba vychádzať z týchto údajov v opatrení.

275. Poskytnutie podielu zaplatenej dane vo výške 2 %

Spoločnosť so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2022 poskytla finančný dar neziskovej organizácii vo výške 500 € dňa 17. 4. 2023. Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roka 2022 podáva v predĺženej lehote do 30. 6. 2023.

Môže spoločnosť týmto daňovým priznaním poskytnúť 2 % zaplatenej dane vybranej neziskovej organizácii, ak finančný dar poskytla v roku 2023 a navyše v predĺženej lehote na podanie daňového priznania?

Právnická osoba je oprávnená podiel zaplatenej dane poukázať do výšky 2 % za podmienky, že v zdaňovacom období, ktorého sa vyhlásenie týka, alebo najneskôr v lehote na podanie tohto daňového priznania darovala finančné prostriedky najmenej vo výške 0,5 % zaplatenej dane ním určeným daňovníkom nezaloženým alebo nezriadeným na podnikanie na účely vymedzené v § 50 ods. 5 ZDP. Právnická osoba poukazuje podiel zaplatenej dane za zdaňovacie obdobie roka 2022 v lehote na podanie daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby – t. j. do 31. 3. 2023. Ak si lehotu na podanie daňového priznania predĺži, predlžuje sa aj lehota na poukázanie podielu zaplatenej dane, ako aj lehota na poskytnutie finančného daru. Ak spoločnosť uvedie v VI. časti daňového priznania v riadku 2 sumu skutočne poskytnutého daru (17. 4. 2023) vo výške 500 €, pričom v riadku 1 uviedla daň vo výške 50 000 €, suma zodpovedajúca 0,5 % z riadku 1 je vo výške 250 € (0,5 % z 50 000). Spoločnosť teda môže poukázať 2 % podielu zaplatenej dane vo výške 1 000 € (2 % z 50 000).

Suma finančného daru poskytnutá v roku 2023 do lehoty na podanie daňového priznania za rok 2022 vo výške 500 € sa započítava do sumy finančného daru poskytnutého za zdaňovacie obdobie 2022 a nie je možné túto sumu alebo jej časť započítať ako dar poskytnutý za rok 2023.

276. Zlúčenie v reálnych hodnotách – úprava základu dane o tvorbu opravnej položky k finančnému majetku

Daňovník zrušený bez likvidácie v dôsledku zlúčenia znižuje základ dane v súlade s § 17c ods. 1 písm. d) ZDP o rozdiel vo výške vytvorených opravných položiek podľa účtovných predpisov a opravných položiek, ktoré už boli zahrnuté do základu dane podľa § 20 ZDP, pričom súčasťou tohto rozdielu nie sú opravné položky k dlhodobému hmotnému majetku a dlhodobému nehmotnému majetku. Daňovník zanikajúci bez likvidácie z dôvodu zlúčenia mal zaúčtovanú opravnú položku k finančnému majetku (napr. cenným papierom, podielu) v súlade s účtovnými predpismi.

Bude pre daňové účely táto opravná položka u zrušeného daňovníka podľa uvedeného ustanovenia daňovo uznateľným výdavkom? Platí uvedené aj keď opravná položka bola tvorená v minulosti, resp. bude účtovaná do nákladov ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu?

Základ dane daňovníka zrušeného bez likvidácie sa v zdaňovacom období, ktoré končí dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu podľa § 17c ods. 1 písm. d) ZDP zníži o rozdiel vo výške vytvorených opravných položiek podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p., ktoré už boli zahrnuté do základu dane podľa § 20 ZDP, súčasťou tohto rozdielu nie sú opravné položky k dlhodobému hmotnému majetku a dlhodobému nehmotnému majetku. Podľa § 19 ods. 3 písm. f) ZDP daňovým výdavkom je tvorba opravných položiek podľa § 20 ZDP. Ak vytvorená opravná položka nespĺňa podmienky ustanovené v § 20 ZDP, pôjde o nedaňový výdavok podľa § 21 ods. 2 písm. j) ZDP. Ak daňovník v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach tvoril nedaňové opravné položky, bol povinný ich vylúčiť zo základu dane v príslušnom zdaňovacom období, v ktorom ich tvoril.

Ak daňovník zrušený bez likvidácie tvorí opravné položky, ktoré nespĺňajú podmienky ustanovené v § 20 ZDP, tzn. nedaňové opravné položky, zníži základ dane v zdaňovacom období, ktoré končí dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu o tieto nedaňové opravné položky (napr. aj o opravné položky k finančnému majetku).

277. Odpočet daňovej straty vykázanej do konca roka 2019

Daňovník – PO so zdaňovacím kalendárny rok vykázal v roku 2018 daňovú stratu 5 000 €, v roku 2019 základ dane vo výške 3 000 €, v roku 2020 základ dane vo výške 1 500 €, v roku 2021 základ dane vo výške 2 000 € a v roku 2022 základ dane 3 000 €.

Ako bude postupovať pri odpočte daňovej straty vykázanej v roku 2020 počas piatich zdaňovacích období? Ako bude postupovať pri odpočte daňovej straty počas štyroch zdaňovacích období?

Odpočet straty
Rok	Základ dane Strata	¼ straty 2018	Odpočet straty	Zostávajúca časť na odpočet
2018	- 5 000	-	-	-
2019	+ 3 000	1 250	3 000 (lex korona)	2 000
2020	+ 1 500	1 250	-	2 000
2021	+ 2 000	1 250	500	1 250
2022	+ 3 000	1 250	1 250	-

Daňovú stratu z roku 2018 umoruje daňovník v rokoch 2019 – 2022 rovnomerne, t. j. ročne vo výške 1 250 € s tým, že v roku 2019 uplatnil § 24b zákona lex korona (zákon č. 67/2020 Z. z.), t. j. odpočítal túto daňovú stratu až do výšky základu dane:

• v roku 2019 od základu dane vo výške 3 000 € odpočítal daňovník stratu do výšky základu dane 3 000 €, t. j. odpočítal prvú a druhú štvrtinu v plnej výške a z tretej štvrtiny odpočítal sumu 500 € (1 250 + 1 250 + 500), pričom zostatok neuplatnenej daňovej straty odpočíta od základov dane v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach v súlade s § 30 ZDP,

• v roku 2020, ktorý je druhým rokom odpočtu, daňovník neuplatnil odpočet pomernej časti straty (druhú štvrtinu) vo výške 1 250 eur, pretože ju uplatnil v roku 2019,

• v roku 2021, ktorý je tretím rokom odpočtu, od základu dane odpočítal zostávajúcu časť tretej štvrtiny daňovej straty neuplatnenej v plnej výške v roku 2019, t. j. sumu 500 €,

• v roku 2022, ktorý je štvrtým rokom odpočtu, odpočíta od základu dane štvrtú štvrtinu daňovej straty vo výške 1 250 €.

Zo straty vykázanej v roku 2018 vo výške 5 000 € daňovník odpočíta celkovo 5 000 €.

278. Zdanenie záväzkov voči ruskej spoločnosti, ktorá je na sankčnom zozname EÚ

Spoločnosť má záväzky za dodávky tovarov voči dodávateľovi z Ruskej federácie vo výške 50 000 €. Z dôvodu sankcií uvalených EÚ voči majiteľovi spoločnosti banka úhradu týchto záväzkov nezrealizovala. Záväzky v sume 50 000 € sú k 31. 12. 2022 viac ako 360 dní po lehote splatnosti.

Je spoločnosť povinná u týchto záväzkov uplatniť ustanovenie § 17 ods. 27 ZDP a záväzky zdaniť?

Podľa § 17 ods. 27 ZDP daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva (spoločnosť) upraví základ dane o výšku záväzku prislúchajúceho k výdavku (nákladu), ktorý je podľa § 19 ZDP daňovým výdavkom tak, aby zvýšenie základu dane, ak od dohodnutej lehoty splatnosti záväzku uplynula doba dlhšia ako 360 dní, predstavovalo v úhrne najmenej 20 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti, po 720 dňoch najmenej 50 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti a po 1 080 dňoch 100 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti.

Keďže právna úprava § 17 ods. 27 ZDP neprihliada na dôvody nezaplatenia záväzku, neuhradené záväzky za dodávky tovaru v sume 50 000 €, ktoré prislúchajú k daňovému výdavku a sú k 31. 12. 2022 viac ako 360 dní po lehote splatnosti, zvyšujú základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2022 najmenej o 20 % ich menovitej hodnoty, t. j. najmenej o 10 000 €.

Úprava základu dane sa vykoná v riadku 180 daňového priznania.

279. Mikrodaňovník a realizácia kontrolovanej transakcie, ak nájom je zaplatený v nasledujúcom roku

Spoločnosť v roku 2021 realizovala kontrolovanú transakciu – prenájom nehnuteľnosti od svojho spoločníka, suma nájmu však nebola v roku 2021 zaplatená. Nájomná zmluva bola ukončená k 31. 12. 2021. Za mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) bod 1 ZDP nie je možné považovať daňovníka – právnickú osobu, ktorá je závislou osobou podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolované transakcie za príslušné zdaňovacie obdobie.

Môže byť táto spoločnosť považovaná za mikrodaňovníka v roku 2022, ak jej zdaniteľné príjmy nepresiahli sumu 49 790 eur, ale v roku 2022 uvedený nájom zaplatila?

Ak medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami existuje právny alebo iný obdobný vzťah, pričom aspoň jedna z osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 ZDP alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom, ide o kontrolovanú transakciu podľa § 2 ab) ZDP. V zmysle tohto ustanovenia transakcia prenájmu medzi spoločnosťou a spoločníkom spĺňa definíciu kontrolovanej transakcie. Kontrolovaná transakcia je realizovaná vtedy, keď skutočne dôjde k dodaniu tovaru, poskytnutiu služby, záruky, pôžičky a pod., a nie až vtedy, keď dôjde k zaplateniu za jej predmet. Keďže posudzovanou skutočnosťou na účely výnimky z ustanovenia § 2 písm. w) ZDP, ktoré definuje osobu mikrodaňovníka, je v prípade závislej osoby „realizácia kontrolovanej transakcie (nie jej vplyv na základ dane tejto osoby) za príslušné zdaňovacie obdobie“, spoločnosť, ktorá si prenajímala nehnuteľnosť od svojho spoločníka a konateľa (závislej osoby) v roku 2021, pričom tento nájom bol ukončený k 31. 12. 2021 a zaplatený až v roku 2022, uskutočnila kontrolovanú transakciu v roku 2021.

Ak sú ostatné podmienky ustanovenia § 2 w) ZDP splnené, v roku 2022 môže byť považovaná za „mikrodaňovníka“.

Otázky 272 – 279 vypracovala Ing. Jana Bielená

280. Podanie priznania

Daňovník je považovaný za slovenského daňového nerezidenta či už na základe ZDP, resp. príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a má zo zdroja na území SR iba príjmy podľa § 5 ZDP, pričom tento daňovník má aj v štáte svojej rezidencie príjmy zo závislej činnosti.

Je daňovník s ODP povinný podávať daňové priznanie podľa § 32 ZDP alebo môže požiadať svojho slovenského zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania dane?

Vzhľadom na skutočnosť, že ide o daňovníka s ODP na území SR (nie je možné brať do úvahy príjmy, ktoré dosahuje v zahraničí), sú tu zdaniteľnými príjmami len príjmy zo závislej činnosti vykonávanej pre slovenského zamestnávateľa, tento mu môže vykonať ročné zúčtovanie preddavkov na území SR.

Ing. Miroslava Brnová

3.2 Daň z pridanej hodnoty

281. Prenájom bytov a DPH

Spoločnosť sa venuje prenájmu nehnuteľností. Už od roku 2017 dlhodobo prenajíma byty, pričom neuplatňuje oslobodenie od DPH. V roku 2023 chce uzatvoriť s istými obchodnými spoločnosťami ďalšie kontrakty na prenájom bytov.

Bude môcť spoločnosť aj v týchto prípadoch fakturovanú sumu zaťažiť daňou z pridanej hodnoty? A ako to bude s prenájmom bytov, ktorý spoločnosť uzatvorila v roku 2017?

Počnúc rokom 2019 novela zákona o DPH okrem iných skutočností ustanovuje aj obmedzenie práva voľby pri dodaní stavby, resp. jej časti, ktorá spĺňa podmienky na oslobodenie od DPH. Konkrétne ide o to, že platiteľ DPH pri dodaní nehnuteľnosti oslobodenej od dane, ktorá je určená na bývanie (byt, rodinný dom, bytový apartmán), nemôže využiť voľbu zdanenia tejto nehnuteľnosti, a to bez ohľadu na postavenie nájomcu. Od 1. januára 2019 je teda povinné uplatňovať oslobodenie od DPH pri nájomnom, ak je predmet nájmu určený na bývanie. Čo sa týka postupu pri nájomných zmluvách uzatvorených v roku 2017, treba vychádzať z prechodného ustanovenia § 85kg ods. 5 zákona o DPH. Z uvedeného ustanovenia vyplýva, že nové pravidlá týkajúce sa nájmu bytu, rodinného domu a apartmánu v bytovom dome upravené v § 38 ods. 5 zákona o DPH sa uplatnia v prípade nájomných zmlúv, na základe ktorých budú uvedené nehnuteľnosti odovzdané nájomcovi do užívania po účinnosti novely zákona o DPH – t. j. po 1. 1. 2019.

282. Nájom priestorov

Spoločnosť – platiteľ DPH – poskytuje v rámci svojej podnikateľskej činnosti i nájom priestorov viacerým zdaniteľným osobám. Pre prenajímateľa bolo doteraz výhodnejšie (nízke vstupné náklady) fakturovať ho bez DPH. Pretože sa situácia zmenila, prenajímateľ sa rozhodol, že od určitého dátumu nebude nájom pre nájomcov oslobodený od dane.

Môže spoločnosť takéto rozhodnutie vykonať v priebehu kalendárneho roka a je potrebné oznámiť ho daňovému úradu?

Z ustanovenia § 38 ods. 5 zákona o DPH vyplýva, že platiteľ sa môže pri prenájme nehnuteľnosti alebo jej časti zdaniteľnej osobe rozhodnúť, že nájom nebude oslobodený od dane. Z uvedeného ustanovenia nevyplýva žiadne obmedzenie ani žiadne ďalšie podmienky, čo znamená, že platiteľ sa môže takto rozhodnúť v ktoromkoľvek zdaňovacom období (nemusí to byť od začiatku kalendárneho roka a nemusí to ani byť po celý rok) a rozhodnutie môže byť individuálne – to znamená, že v zákone o DPH nie je ani podmienka, že rozhodnutie musí byť rovnaké voči všetkým nájomcom – zdaniteľným osobám. Zákon o DPH nevyžaduje takéto rozhodnutie oznamovať správcovi dane.

283. Ubytovanie turistov a DPH

Vysokoškolský internát poskytuje počas vyučovacieho obdobia ubytovanie študentom VŠ. V rámci letných prázdnin však z dôvodu vyššej využiteľnosti kapacít poskytuje ubytovanie turistom.

Ako správne aplikovať zákon o DPH v uvedených prípadoch?

Popísané prípady budú mať principiálne rozdielny dopad na uplatnenie DPH. Spomínané ubytovanie pre študentov je potrebné považovať za dodanie služby úzko súvisiacej s výchovnými a vzdelávacími službami v zmysle § 31 ods. 2 zákona o DPH osobami poskytujúcimi výchovné a vzdelávacie služby a je oslobodené od dane.

Ak sa internát, resp. jeho časť v čase prázdnin komerčne využíva na poskytovanie ubytovacích služieb – t. j. na komerčný účel, potom je nevyhnutné poznamenať, že na tento účel by mal prevádzkovateľ internátu disponovať živnostenským oprávnením na poskytovanie ubytovacích služieb. Ubytovacie služby pre turistov budú podliehať 10 %-nej sadzbe DPH. Internát sa v danom prípade považuje za turistickú ubytovňu a zdaní sa ako turistická ubytovňa.

Znížená sadzba dane vo výške 10 % sa uplatní aj na služby uvedené v prílohe č. 7a zákona o DPH, t. j. ubytovacie služby s kódom 55 v štatistickej klasifikácii produktov podľa činností, tzv. CPA (napr. hotelové služby, prevádzka táborísk, ubytovacie služby v študentských domovoch a pod.).

284. Opakovane poskytované služby

Slovenská spoločnosť ABC, s.r.o. – platiteľ DPH, prenajala hnuteľnú vec českej spoločnosti na obdobie od 1. júla 2022 – 31. decembra 2026. Dohodlo sa, že český odberateľ bude platiť vždy za obdobie 18 mesiacov 18 000 eur + DPH.

Ako je to z pohľadu DPH?

V predmetnom prípade sa jedná o opakovane poskytované služby rovnakého druhu v dohodnutých lehotách počas obdobia dlhšieho ako 12 kalendárnych mesiacov a zároveň platba je dohodnutá za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov.

Služba sa považuje za dodanú posledným dňom každého kalendárneho roka, až kým sa dodanie služby neskončí. V deň dodania služby, v danom prípade dňa 31. 12. 2022, 31. 12. 2023, 31. 12. 2024, 31. 12. 2025 a 31. 12. 2026, vzniká príjemcovi plnenia daňová povinnosť. Ide o dodanie služby do iného členského štátu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH Česká republika. Povinnosť platiť daň z prijatej služby má príjemca služby – česká spoločnosť.

Slovenská spoločnosť je povinná vyhotoviť faktúry v lehote do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola služba dodaná, dodanie služby fakturuje bez dane a vo faktúre je povinná uviesť o. i. deň dodania služby.

Slovenská spoločnosť neuvedie dodanie služieb do daňového priznania, ale hodnotu služieb je povinná uvádzať do súhrnného výkazu.

285. Deň vzniku daňovej povinnosti k DPH

Spoločnosť ABC, s.r.o. prenajala skladové priestory inej obchodnej spoločnosti na obdobie od 1. júla 2022 – 31. decembra 2026. Dohodli sa, že prenájom nehnuteľnosti bude podliehať DPH a že odberateľ bude platiť vždy za obdobie 18 mesiacov 18 000 eur + DPH.

Ako správne posúdiť deň dodania služby a teda zároveň aj deň vzniku daňovej povinnosti k DPH na strane spoločnosti ABC, s.r.o.?

V predmetnom prípade je platba za opakovane dodávanú službu dohodnutá za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, preto sa služba považuje za dodanú posledným dňom každého 12. kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie služby neskončí. Dňom dodania služby bude teda deň 30. jún 2023, 30. jún 2024, 30. jún 2025, 30. jún 2026 a 31. december 2026. Základ dane sa určí rozpočítaním dohodnutej protihodnoty na 1 mesiac a protihodnota na 1 mesiac sa prenásobí 12 mesiacmi. V deň dodania služby vznikne tak spoločnosti ABC, s.r.o. daňová povinnosť zo sumy 12 000 € [(18 000 : 18 mesiacov= 1 000) x 12 mesiacov]. V deň dodania 30. júna 2023, 30. júna 2024, 30. júna 2025 a 30. júna 2026 bude teda fakturovať sumu 14 400 € (12 000 € + DPH 2 400 €).

V deň skončenia dodania služby prenájmu nehnuteľnosti – t. j. 31. decembra 2026 vznikne daňová povinnosť zo sumy 6 000 € (6 mesiacov x 1 000). Za toto posledné šesťmesačné obdobie bude potrebné fakturovať sumu 7 200 € (6 000 € + DPH 1 200 €).

286. Deň dodania služby

Spoločnosť XYZ, s.r.o. – mesačný platiteľ DPH, si prenajala hnuteľnú vec od rakúskej spoločnosti na obdobie od 1. júla 2022 – 31. decembra 2026. Dohodlo sa, že slovenský odberateľ bude platiť vždy za obdobie 18 mesiacov 18 000 eur + DPH.

Ako správne posúdiť deň dodania služby a teda zároveň aj deň vzniku daňovej povinnosti k DPH na strane slovenskej spoločnosti?

Služba sa považuje za dodanú posledným dňom každého kalendárneho roka, až kým sa dodanie služby neskončí. V deň dodania služby, v danom prípade dňa 31. 12. 2022, 31. 12. 2023, 31. 12. 2024, 31. 12. 2025 a 31. 12. 2026, vzniká daňová povinnosť. Ide o dodanie služby z iného členského štátu do tuzemska, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku. Povinnosť platiť daň z prijatej služby má príjemca služby – slovenská spoločnosť, a to v zmysle § 69 ods. 3 zákona o DPH.

Prenajímateľ – rakúska spoločnosť bude fakturovať dodanie spomínanej služby bez DPH a toto dodanie uvádza v súhrnnom výkaze. Slovenská spoločnosť – príjemca služby má povinnosť priznať daň pri sadzbe 20 % v zdaňovacom období december 2022 v sume 1 200 € zo základu dane 6 000 € (18 000 / 18 x 6 x 20 %). V zdaňovacom období december 2023 vznikne povinnosť priznať daň v sume 2 400 eur zo základu dane 12 000 € (18 000 / 18 x 12 x 20 %).

Rovnako ako v zdaňovacom období december 2023 bude postupovať aj v zdaňovacích obdobiach december 2024, december 2025 a december 2026.

Otázky 281 – 286 vypracoval Ing. Ján Mintál

287. Deň nadobudnutia dopravného prostriedku

Fyzická osoba neregistrovaná na DPH nadobudla nový dopravný prostriedok z iného členského štátu EÚ. Podľa §78 ods. 4 zákona o DPH osoba, ktorá pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu je povinná podať daňové priznanie do siedmich dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Ako si treba vysvetliť pojem „nadobudnutie“? Faktúra bola vystavená 2. 6. 2022, so splatnosťou 12. 6. 2022. Dopravný prostriedok bol prevzatý a na Slovensko dovezený 14. 8. 2022.

Za ktorý mesiac mala fyzická osoba podať daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty? Ktorý deň je dňom nadobudnutia dopravného prostriedku?

Na účely zákona o DPH za nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (IČŠ) podľa § 11 ods. 1 zákona o DPH rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z IČŠ. Podľa § 11 ods. 3 zákona o DPH predmetom dane je nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z IČŠ každou osobou. Moment vzniku daňovej povinnosti pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z IČŠ sa líši v závislosti od postavenia nadobúdateľa v tuzemsku.

V prípade, že ide o osobu, ktorá nie je registrovaná pre daň, daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu, vzniká dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku podľa § 20 ods. 3 zákona o DPH.

Nadobudnutie bude vždy zdanené na Slovensku, a to bez ohľadu na jeho vstupnú hodnotu [nesleduje sa minimálna celková hodnota nadobudnutých tovarov uvedená v § 11 ods. 4, písmeno b) zákona o DPH].

Ak dodávateľ z IČŠ vyhotovil faktúru pred tým ako sa tovar – nový dopravný prostriedok začal prepravovať do členského štátu kupujúceho, daňová povinnosť na základe vyhotovenia faktúry nevznikla. Nový dopravný prostriedok bol na Slovensko prepravený dňa 14. 8. 2022 osobe, ktorá nebola registrovaná pre daň.

Podľa § 78 ods. 4 zákona o DPH bola táto osoba povinná podať daňové priznanie do siedmich dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a v tej istej lehote daň zaplatiť, čo bolo do 22. 8. 2022.

288. Ubytovanie v robotníckej ubytovni

Platiteľ prevádzkuje ubytovňu pre robotníkov, dĺžka ubytovania je individuálna, podľa potreby jednotlivých robotníkov pre zamestnávateľa.

Môže dôjsť z zníženej sadzbe DPH?

Pri ubytovaní robotníka po dobu 4 mesiacov nie je splnená podmienka pre uplatnenie zníženej sadzby DPH. Uvedený typ ubytovania je zahrnutý do skupiny 55.9 štatistickej klasifikácie, pričom zníženej sadzbe dane podlieha ubytovanie len vtedy, ak je kratšie ako 3 mesiace.

Prevádzkovateľ ubytovne bude za ubytovanie robotníka v danom prípade fakturovať so sadzbou dane 20 %.

289. Sociálny podnik fakturuje geodetické práce pre subjekt verejnej správy

Platiteľ DPH je registrovaný ako sociálny podnik a vystavuje faktúry s 10 % DPH za svoje služby. Poskytuje geodetické služby. Pre ŽSR vystavil faktúru s 10 % DPH, ale zo strany ŽSR prišla požiadavka, aby opravil výšku DPH z 10 % na 20 %. ŽSR je síce subjektom verejnej správy, pretože 100 % účasť na majetku má štát, avšak cieľom spoločnosti je dosahovať zdaniteľné príjmy.

Je potrebné faktúru opraviť?

Podľa § 27 ods. 2 písm. b) zákona o DPH zníženej sadzbe dane 10 % podliehajú tovary a služby, ktoré v rámci aktivít sociálnej ekonomiky registrovaný sociálny podnik, ktorý 100 % svojho zisku po zdanení používa na dosiahnutie svojho hlavného cieľa, dodáva oprávnenému zákazníkovi, ak tým nedochádza k narušeniu hospodárskej súťaže nezlučiteľnému s vnútorným trhom, pričom oprávneným zákazníkom je osoba iná ako zdaniteľná osoba, ak je fyzickou osobou, subjektom sociálnej ekonomiky alebo subjektom verejnej správy.

V danom prípade je podstatné, či ŽSR, ktorá nie sú subjektom sociálnej ekonomiky, je subjektom verejnej správy. Zaradenie subjektu – organizácie do sektora verejnej správy vykonáva Štatistický úrad SR v súlade s pravidlami metodiky ESA 2010 platnými v Európskej únii pre sektorovú klasifikáciu subjektov v systéme národných účtov (Nariadenie EP a Rady (EÚ) č. 549/2013 o európskom systéme národných a regionálnych účtov v Európskej únii). V danom prípade Štatistický úrad SR klasifikoval ŽSR ako subjekt verejnej správy.

Na základe uvedeného je splnená podmienka podľa § 27 ods. 2 písm. b) zákona o DPH pre fakturáciu zníženej sadzby DPH 10 %, nakoľko ŽSR sú oprávneným zákazníkom.

Zákon o DPH v tomto ustanovení v súvislosti so štatútom oprávneného zákazníka nestanovuje žiadnu ďalšiu podmienku.

Otázky 287 – 289 vypracovala Ing. Naďa Vašková

290. Vznik daňovej povinnosti

Platiteľ dane uzavrel počnúc 1. januárom 2023 zmluvu o nájme nebytových priestorov na obdobie 2 kalendárnych rokov s iným platiteľom dane, pričom sa dohodlo, že tento prenájom nehnuteľnosti bude podliehať DPH. V zmluva sa dohodli mesačné platby za prenájom so splatnosťou do 10. dní po ukončení kalendárneho mesiaca. S dodávateľom elektriny má prenajímateľ časti nehnuteľnosti uzavretú zmluvu na dodanie elektriny, pričom zo zmluvy vyplýva fakturácia presného množstva elektriny. Popri nájomnom sa prenajímateľ rozhodol obstarávať pre nájomcu aj dodanie elektriny a dohodol sa s ním na fakturácii presne dodaného množstva odobratej elektriny. Za mesiac január 2023 obdržal dňa 5. februára 2023 prenajímateľ faktúru za odber presného množstva elektriny. Po obdržaní tejto faktúry vykonal prenajímateľ rozpis odberu elektriny a 8. februára 2023 vyhotovil nájomcovi faktúru za presne dodané množstvo elektriny.

Kedy vznikne daňová povinnosť?

Daňová povinnosť za prenájom časti nehnuteľnosti vznikne prenajímateľovi najneskôr posledným dňom každého kalendárneho mesiaca.

Daňová povinnosť za obstaranie elektriny vzniká prenajímateľovi 8. februára 2023, teda dňom vyhotovenia faktúry, ktorou požaduje platbu za dodanie elektriny nájomcovi. Za zdaňovacie obdobie január 2023 prenajímateľ poskytol nájomcovi prenájom nehnuteľnosti a obstaranie dodania elektriny, pričom daňová povinnosť pri nájme nebytových priestorov mu vznikne v zmysle prvej vety ustanovenia § 19 ods. 3 zákona o DPH v zdaňovacom období január 2023 a za dodanie elektriny v zdaňovacom období február 2023 [§ 19 ods. 3 písm. c) zákona o DPH].

Ing. Ján Mintál

3.3 Automobil

291. Odpisovanie osobného automobilu so vstupnou cenou 56 000 eur

Podnikateľ obstaral 15. 1. 2022 osobný automobil, ktorého VC je 56 000 eur. Automobil zaradil do obchodného majetku.

Ako bude v roku 2022 postupovať pri odpisovaní tohto automobilu?

Podnikateľ zaradil osobný automobil do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Automobil bude odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP.

Výpočet daňových odpisov v roku 2022
Rok	VC (eur)	OR	Výpočet daňového OR (eur)	Daňová ZC (eur)
2022	56 000	¼	56 000 : 4 = 14 000	56 000 – 14 000 = 42 000
Kde: OR – odpis ročný v eur; ZC – zostatková cena v eur

VC osobného automobilu je vyššia ako 48 000 eur, preto má podnikateľ povinnosť postupovať pri odpisovaní podľa § 17 ods. 34 ZDP, t. z. podľa výšky ZD, ktorý za rok 2022 vykáže, upraviť alebo neupraviť ZD. Predpokladajme, že za rok 2022 podnikateľ vo svojom účtovníctve vykáže ZD podľa § 6 ZDP ods. 1 ZDP vo výške 11 100 eur. ZD je nižší ako OR z limitovanej VC automobilu (48 000 : 4 = 12 000 eur), preto je podnikateľ povinný, v súlade s ustanovením § 17 ods. 34 ZDP, upraviť ZD o rozdiel medzi vypočítanými odpismi zo VC 56 000 eur a OR vypočítaným z limitovanej VC 48 000 eur.

Úprava základu dane v roku 2022 (eur)
Rok	ZD	OR (VC = 56 000)	OR (VC = 48 000)	Úprava ZD
2022	11 100	56 000 : 4 = 14 000	48 000 : 4 = 12 000	14 000–12 000 =2000

Podnikateľ má povinnosť zvýšiť ZD o 2 000 eur. Úpravu vykoná v daňovom priznaní k dani z príjmov FO za rok 2022 cez pripočítateľné položky k ZD (v daňovom priznaní je na to určený riadok).

Ing. Jarmila Strählová

292. Určenie ročnej sadzby

Ide o vozidlo kategórie N2 (nie je to ťahač).

Ktorú z príloh k zákonu o dani z motorových vozidiel je potrebné použiť na určenie ročnej sadzby dane?

Vzhľadom na to, že vozidlu kategórie N2 sa podľa § 5 ročná sadzba dane stanovuje v závislosti od hmotnosti vozidla a počtu náprav, ročná sadzba dane sa pre toto vozidlo určí z prílohy č. 1 k zákonu o dani z motorových vozidiel.

293. Hybridné vozidlo

Ide o motorové hybridné vozidlo kategórie N3 (ťahač).

Aký bude postup pri úprave ročnej sadzby dane?

Ak by išlo o motorové hybridné vozidlo kategórie N3 (ťahač), vek vozidla sa počíta počnúc dátumom jeho prvej evidencie. S ohľadom na kategóriu vozidla, by zodpovedajúca ročná sadzba dane z prílohy č. 1a (nakoľko ide o vozidlo ťahač) bola primárne upravená podľa § 7 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel (teda buď znížením o 50 %, 40 %, 30 %, 20 % alebo 10 % alebo ponechaním v takom číselnom vyjadrení, aké je uvedené v konkrétnej prílohe alebo aj kombináciou dvoch úprav) a následne ešte znížená o 50 %, nakoľko ide o hybridné motorové vozidlo.

Otázky 292 – 293 vypracovala Ing. Jana Fülöpová

294. Odpisovanie osobného automobilu so vstupnou cenou 55 000 eur

Obchodná spoločnosť obstarala 15. 5. 2022 osobný automobil, ktorého VC je 55 000 eur. Automobil zaradila do obchodného majetku.

Ako má spoločnosť postupovať pri daňovom odpisovaní OA v roku 2022?

Spoločnosť zaradila osobný automobil do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Automobil bude odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP.

Výpočet daňových odpisov v roku 2022
Rok	VC (eur)	OR	Daňový OR (eur)	Daňová ZC (eur)
2022	55 000	¼	55 000 : 48 x 8 = 9 166,67	55 000 – 9 166,67 = 45 833,33
Kde: 9 166,67 – OR v prvom roku odpisovania zaokrúhlený podľa § 47 ZDP 48 – počet mesiacov odpisovania automobilu 8 – počet mesiacov používania osobného automobilu v roku 2022.

VC osobného automobilu je vyššia ako 48 000 eur, to zn., že spoločnosť má povinnosť postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP. Predpokladajme, že spoločnosť vykáže:

a) za rok 2022 ZD vo výške 25 000 eur,

b) za rok 2022 ZD vo výške 10 500 eur.

Ak spoločnosť vykáže ZD 25 000 eur, to zn., že ZD je vyšší ako 12 000 eur, nemá povinnosť upravovať ZD a OR bude v celej výške 9 166,67 eur daňovým výdavkom roku 2022. Ak spoločnosť vykáže za rok 2022 ZD vo výške 10 500 eur, má povinnosť postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP a upraviť ZD. Spoločnosť upraví ZD o rozdiel medzi OR vypočítaným zo VC 55 000 eur a a OR vypočítaným z limitovanej VC OA 48 000 eur.

Úprava základu dane v roku 2022
Rok	ZD (eur)	OR (VC = 55 000 eur)	OR (VC = 48 000 eur)	Úprava ZD (eur)
2022	10 500	55 000: 48 x 8 = 9 166,67	48 000: 48 x 8 = 8 000	9 166,67 – 8 000 = 1 166,67

Ing. Jarmila Strählová

295. Určenie platenia preddavkov

Daňovník vypočíta a do daňového priznania uvedie predpokladanú daň v sume 650 €, na základe čoho mu nevznikne povinnosť platiť preddavky na daň. Daňovník však bude chcieť platiť preddavky na daň.

Môže daňovník v tejto súvislosti požiadať o určenie platenia preddavkov na daň správcu dane?

Napriek tomu, že daňovníkovi na základe predpokladanej dane nevzniká povinnosť platiť preddavky na daň, má tento daňovník možnosť požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň. Správca dane môže určiť tomuto daňovníkovi platenie preddavkov na daň, pričom daňovník si musí byť vedomý, že sa nemôže voči rozhodnutiu správcu dane odvolať.

Ing. Jana Fülöpová

296. Odpisovanie osobného automobilu so vstupnou cenou 58 000 eur

Podnikateľ – FO obstaral a zaradil do obchodného majetku 18. 8. 2021 osobný automobil, ktorého VC bola 58 000 eur.

Ako má postupovať pri odpisovaní automobilu v roku 2022 a v ďalších rokoch jeho používania v podnikaní, za predpokladu, že odpisovanie nepreruší a na OA nevykoná technické zhodnotenie?

Podnikateľ v roku obstarania, t. j. v roku 2021, zaradil OA do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Automobil odpisuje rovnomerným spôsobom.

Výpočet daňových odpisov
Rok	VC	OR	Výpočet daňového OR (eur)	Daňová ZC (eur)
2021	58 000	¼	58 000 : 48 x 5 = 6 041,67	58 000 – 6 041,67 = 51 958,33
2022	58 000	1/4	58 000 : 4 = 14 500	51 958,33 – 14 500 = 37 458,33
2023	58 000	1/4	58 000 : 4 = 14 500	37 458,33 – 14 500 = 22 958,33
2024	58 000	1/4	58 000 : 4 = 14 500	22 958,33 – 14 500 = 8 458,33
2025	58 000	1/4	58 000 : 48 x 7 = 8 458,33	8 458,33 – 8 458,33 = 0

VC osobného automobilu je vyššia ako 48 000 eur, preto má podnikateľ povinnosť postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP a upraviť ZD, ak v danom roku bude jeho ZD pri príjmoch z podnikania (podľa § 6 ZDP) nižší ako 12 000 eur.

Úprava základu dane v jednotlivých rokoch odpisovania OA (eur)
Rok	ZD	OR (VC = 58 000)	OR (VC = 48 000)	Úprava ZD zvýšením ZD
2021	38 800	6 041,67		ZD sa neupravuje
2022	10 000	14 500	48 000 : 4 = 12 000	14 500 – 12 000 = 2 500
2023	11 628	14 500	48 000 : 4 = 12 000	14 500 – 12 000 = 2 500
2024	22 880	14 500		ZD sa neupravuje
2025	38 990	8 458,33		ZD sa neupravuje

297. Odpisovanie osobného automobilu so vstupnou cenou 50 000 eur, ak podnikateľ vykázal stratu

Podnikateľ obstaral a zaradil do obchodného majetku 20. 1. 2022 osobný automobil so vstupnou cenou 50 000 eur.

Ak podnikateľ za rok 2022 vykáže stratu, bude mať povinnosť upraviť ZD podľa ustanovenia § 17 ods. 34 ZDP?

Podnikateľ osobný automobil zaradí, podľa prílohy ZDP, do odpisovej skupiny č. 1 s dobou odpisovania 4 roky. Automobil bude odpisovať rovnomerne.

Výpočet daňových odpisov
Rok	VC	OR	Výpočet daňového OR (eur)	Daňová ZC (eur)
2022	50 000	¼	50 000 : 4 = 12 500	50 000 – 12 500 = 37 500

Ak bude mať podnikateľ za rok 2022 stratu, t. z. že jeho ZD bude nižší ako 12 000 eur, bude mať povinnosť upraviť ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP.

Úprava základu dane v roku 2022
Rok	ZD (eur)	OR (VC = 50 000 eur)	OR (VC = 48 000 eur)	Úprava ZD (eur)
2022	–5 000	50 000: 4 = 12 500	48 000: 48 x 8 = 8 000	12 500 – 8 000 = 4 500

Ak by podnikateľ nechcel vykázať stratu alebo ju zvyšovať, môže postupovať aj tak, že v roku 2022 odpisovanie podľa § 22 ods. 9 ZDP preruší. Pri prerušení odpisovanie neuplatňuje OR ako daňový výdavok, to zn. že ani neuplatňuje ustanovenie § 17 ods. 34 ZDP.

Otázky 296 – 297 vypracovala Ing. Jarmila Strählová

298. Žiadosť o určenie platenia preddavkov

Daňovníkovi na základe predpokladanej dane nevznikla povinnosť platiť preddavky na daň. Počas zdaňovacieho obdobia daňovníkovi vznikne daňová povinnosť zakúpením nových ďalších vozidiel do vozového parku.

Môže daňovník požiadať o určenie platenia preddavkov na daň v takomto prípade?

Daňovníkovi nevznikla na základe predpokladanej dane povinnosť platiť preddavky na daň. Táto skutočnosť je nemenná aj vo vzťahu ku vzniku novej daňovej povinnosti počas zdaňovacieho obdobia. Avšak aj tento daňovník v tejto situácií môže požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň.

Podľa zadania príkladu, správca dane môže rozhodnúť o platení preddavkov na daň na základe žiadosti daňovníka, avšak daňovník si musí byť vedomý, že proti rozhodnutiu správcu dane o určení platenia preddavkov na daň sa nemôže odvolať.

Ing. Jana Fülöpová

299. Odpisovanie dvoch osobných automobilov so vstupnou cenou 56 000 eur

Akciová spoločnosť obstarala v roku 2022 dva osobné automobily. VC je u oboch automobilov 56 000 eur. Prvý automobil (OA 1) obstarala v januári 2022, druhý (OA 2) v máji 2022.

Ako bude spoločnosť postupovať pri výpočte výšky daňových odpisov v jednotlivých rokoch používania automobilov a kedy bude mať povinnosť upravovať ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP?

Spoločnosť zaradila oba automobily do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Oba automobily bude odpisovať rovnomerným spôsobom. V tabuľkách nižšie je uvedený výpočet OR za predpokladu, že nedôjde k prerušeniu odpisovania ani k technického zhodnoteniu počas doby odpisovania automobilov.

OA 1, výpočet daňových odpisov
Rok	VC (eur)	OR	Výpočet daňového OR (eur)	Daňová ZC (eur)
2022	56 000	¼	56 000 : 4 = 14 000	56 000 – 14 000 = 42 000
2023	56 000	¼	56 000 : 4 = 14 000	42 000 – 14 000 = 28 000
2024	56 000	¼	56 000 : 4 = 14 000	28 000 – 14 000 = 14 000
2025	56 000	¼	56 000 : 4 = 14 000	14 000 – 14 000 = 0

OA 2, výpočet daňových odpisov
Rok	VC (eur)	OR	Výpočet daňového OR (eur)	Daňová ZC (eur)
2022	56 000	¼	56 000 : 48 x 8 = 9 333,33	56 000 – 9 333,33 = 46 666,67
2023	56 000	¼	56 000 : 4 = 14 000	46 666,67 – 14 000 = 32 666,67
2024	56 000	¼	56 000 : 4 = 14 000	32 666,67 – 14 000 = 18 666,67
2025	56 000	¼	56 000 : 4 = 14 000	18 666,67 – 14 000 = 4 666,67
2026	56 000	¼	56 000 : 48 x 4 = 4 666,67	4 666,67 – 4 666,67 = 0

Spoločnosť obstarala osobné automobily so VC vyššou ako 48 000 eur, preto má povinnosť postupovať pri vyčíslení ZD v jednotlivých rokoch odpisovania podľa § 17 ods. 34 ZDP. Predpokladajme, že spoločnosť dosiahne v jednotlivých rokoch odpisovania automobilov ZD, ktoré sú uvedené v tabuľke nižšie.

Úprava základu dane v jednotlivých rokoch odpisovania OA (v eur)
Rok	ZD	OR OA 1	OR OA 2	OR spolu	OR (VC = 48 000 eur)	Úprava ZD zvýšením
2022	8 000	14 000	9 333,33	23 333,33	12 000 + 8 000 = 20 000	23 333,33 – 20 000 = 3 333,33
2023	32 441	14 000	14 000	28 000	12 000 + 12 000 = 24 000	ZD sa neupravuje
2024	31 233	14 000	14 000	28 000	12 000 + 12 000 = 24 000	ZD sa neupravuje
2025	24 877	14 000	14 000	28 000	12 000 + 12 000 = 24 000	ZD sa neupravuje
2026	7 781		4 666,67	4 666,67	4 000	4 666,67 – 4 000 = 666,67

300. Odpisovanie osobného automobilu so vstupnou cenou 62 000 eur, ak je automobil využívaný aj na súkromné účely

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, obstaral v januári 2022 osobný automobil, ktorého VC je 62 000 eur. Automobil v januári 2022 zaradil do obchodného majetku. Predpokladajme, že odpisovanie automobilu nepreruší a nevykoná technické zhodnotenie.

Ako bude podnikateľ postupovať pri odpisovaní tohto automobilu počas jeho využívania v podnikaní za predpokladu, že ho bude využívať aj na súkromné účely?

Podnikateľ zaradil v januári 2022 osobný automobil do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky, odpisovať ho bude rovnomerným spôsobom. Automobil využíva podnikateľ aj na súkromné účely, preto podľa § 24 ods. 4 ZDP do daňových výdavkov môže zahrnúť len pomernú časť odpisov. Predpokladajme, že automobil využíva v pomere 80 % a 20 % (20 % na súkromné účely). Pre zjednodušenie výpočtu budeme predpokladať, že v uvedenom pomere bude automobil využívať na súkromné účely aj v ďalších rokoch počas doby jeho odpisovania.

Výpočet daňových odpisov
Rok	VC (eur)	OR	Výpočet OR (eur)	OR 80 % (eur)	ZC (eur)
2022	62 000	¼	62 000 : 4 = 15 500	12 400	62 000 – 15 500 = 46 500
2023	62 000	¼	62 000 : 4 = 15 500	12 400	46 500 – 15 500 = 31 000
2024	62 000	¼	62 000 : 4 = 15 500	12 400	31 000 – 15 500 = 15 500
2025	62 000	¼	62 000 : 4 = 15 500	12 400	15 500 – 15 500 = 0

Ak podnikateľ osobný automobil so VC 48 000 eur a viac využíva aj na súkromné účely, je povinný krátiť OR. Pri porovnávaní skutočne uplatneného OR vypočítaného zo VC s výškou odpisu vypočítaného z limitu 48 000 eur sa za skutočne uplatnený OR považuje OR v percentuálnej výške, ktorá zodpovedá využívaniu OA v podnikaní. VC OA je vyššia ako 48 000 eur, to zn., že podnikateľ má povinnosť postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP a upraviť ZD, ak v zdaňovacom období vykáže ZD nižší ako 12 000 eur (limit 48 000: 4 = 12 000).

Úprava základu dane v jednotlivých rokov odpisovania OA
Rok	ZD (eur)	OR 80 % (eur)	OR (VC = 48 000)	Úprava ZD jeho zvýšením (eur)
2022	11 288	12 400	12 000	12 400 – 12 000 = 400
2023	7 330	12 400	12 000	12 400 – 12 000 = 400
2024	21 220	12 400	12 000	ZD sa neupravuje
2025	22 440	12 400	12 000	ZD sa neupravuje

Otázky 299 – 300 vypracovala Ing. Jarmila Strählová

301. Úprava ročnej sadzby

Vozidlo bude predmetom dane k 1. 1. 2023 [Základom dane vozidla kategórie N3 (nie je to ťahač) je hmotnosť vozidla (25 t) a počet náprav (2)].

Ako postupuje daňovník pri úprave ročnej sadzby dane za vozidlo s dátumom prvej evidencie 30. 12. 2017 pri výpočte predpokladanej dane na rok 2023?

Úpravu ročnej sadzby dane daňovník primárne vykoná podľa veku vozidla, ktorý sa počíta v závislosti od počtu kalendárnych mesiacov, počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla a končiac mesiacom január roku 2023 (vrátane), na ktorý sa majú preddavky na daň platiť. Ak ide o vozidlo s dátumom prvej evidencie 30. 12. 2017, prvým kalendárnym mesiacom je mesiac december 2017 a posledným kalendárnym mesiacom je mesiac január 2023. Ide teda o vozidlo, ktorého „vek“ je 62 kalendárnych mesiacov práve v mesiaci január 2023. Vek vozidla – 62 kalendárnych mesiacov, zodpovedá úprave ročnej sadzby dane spôsobom jej zníženia o 40 %. Ak ide o vozidlo kategórie N3, ktorého základom dane je hmotnosť 25 t a dve nápravy, zodpovedajúca ročná sadzba dane z prílohy č. 1 je 1 862€, ktorá sa v závislosti od veku vozidla následne upraví znížením o 40 %. Výsledná ročná sadzba dane, po úprave vykonanej v závislosti od veku vozidla, na účel jej uvedenia do riadku s označením „predpokladaná daň“, je 1 117,2 €. Na základe takto upravenej ročnej sadzby dane (ak už nemá daňovník žiadne ďalšie vozidlo), by mal daňovník na zdaňovacie obdobie roku 2023 platiť preddavky na daň, nakoľko predpokladaná daň je vyššia ako 700 €.

Daňovník pri výpočte predpokladanej dane, upraví ročnú sadzbu dane prislúchajúcu každému jednotlivému vozidlu, ktoré je „súčasťou“ tejto predpokladanej dane. Každú jednu ročnú sadzbu dane každého vozidla daňovník, po tom čo vykoná jej úpravu primárne v závislosti od „veku“ vozidla [t. j. použije takú úpravu ročnej sadzby dane, ktorá zodpovedá počtu kalendárnych mesiacov veku vozidla, počnúc mesiacom jeho prvej evidencie až do posledného mesiaca – mesiaca január (vrátane) toho zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa preddavky na daň budú platiť], upraví ešte znížením o 50 % podľa toho, či ide o hybridné motorové vozidlo alebo či vozidlo využíva alternatívne palivo typu CNG, LNG alebo vodík.

302. Sumy preddavkov

Daňovník vypočítal predpokladanú daň v sume 8 200 € za vozidlá, ktoré budú predmetom dane aj v nasledujúcom zdaňovacom období, t. j. v zdaňovacom období, na ktoré sa tieto preddavky na daň majú platiť.

Aké sumy preddavkov a v akých lehotách má daňovník platiť?

Vzhľadom na to, že daňovník vypočítal predpokladanú daň v sume 8 200 € (predpokladaná daň je vyššia ako 700 €, ale nižšia ako 8 300 €) má povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň v sume 2 050 € s lehotou splatnosti vždy do konca kalendárneho štvrťroka (31. 3., 30. 6., 30. 9., 31. 12.).

303. Postup pri výpočte dane

Podnikateľ používal na podnikanie motorové vozidlo s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) kategórie N3 (nie ťahač) – s hmotnosťou 25 t s dvomi nápravami (dátum prvej evidencie 15. 11. 2018).

Ako bude daňovník postupovať pri výpočte predpokladanej dane (na zdaňovacie obdobie 2023)?

Úprava ročnej sadzby dane sa primárne vykoná podľa veku vozidla. V tomto prípade vek vozidla k 1. 1. 2023 (vrátane mesiaca január 2023) je 51 kalendárnych mesiacov, čomu zodpovedá úprava ročnej sadzby znížením o 40 %. Ročná sadzba dane zodpovedajúca hmotnosti vozidla a počtu náprav sa zníži o 40 %, t. j. [1862 – (1862 eur x 40 %)] = 1 117,2 €. Úprava ročnej sadzby dane v závislosti od veku vozidla nie je poslednou úpravou, a to z dôvodu, že ide o motorové vozidlo s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG). Daňovník práve z tohto dôvodu upravenú ročnú sadzbu dane podľa veku vozidla ešte následne zníži o 50 %.

1 117,2 x 50 % = 558,6 €.

Výsledná upravená ročná sadzba dane 558,6 € je tou ročnou sadzou dane, ktorú, ak už daňovník nebude používať viac vozidiel na podnikanie, uvedie v daňovom priznaní ako predpokladanú daň, na základe ktorej vypočíta preddavky na daň na rok 2023.

Vzhľadom na to, že suma predpokladanej dane je nižšia ako 700 eur, daňovníkovi povinnosť platiť preddavky na daň nevzniká.

304. Vznik oslobodenia od dane

Daňovník na základe predpokladanej dane platí štvrťročné preddavky na daň. Tomuto daňovníkovi (dopravcovi) sa počas roka, na ktorý bude platiť preddavky na daň, podarí uzatvoriť zmluvu na použitie vozidiel vo verejnom záujme s orgánom verejnej správy v prímestskej doprave.

Ovplyvní vznik oslobodenia od dane (použitie vozidiel vo verejnom záujme) platenie predpísaných preddavkov na daň? Môže daňovník požiadať o zmenu platenia preddavkov na daň na základe vzniku tohto oslobodenia od dane (platenie preddavkov v sume 0 eur?)?

Vznik oslobodenia od dane je tou skutočnosťou, ktorá neovplyvní povinnosť platenia predpísaných (štvrťročných)preddavkov na daň. Daňovník má však možnosť požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň inak, a to na sumu „0 eur“. Správca dane môže rozhodnúť o určení platenia preddavkov na daň inak, na základe žiadosti daňovníka s tým, že daňovník sa voči vydanému rozhodnutiu nemôže odvolať.

Zákon o dani z motorových vozidiel ustanovuje aj zákonné dôvody, na základe ktorých zaniká povinnosť platiť preddavky na daň.

305. Podanie DP pri vozidle

Vozidlo má dátum prvej evidencie 2. 3. 2022.

Aký bude postup úpravy ročnej sadzby dane pre vozidlo kategórie O4 pri podaní daňového priznania?

Pri vozidle kategórie O4 nie je vek vozidla rozhodujúci. Rozhodujúca je kategória vozidla, ktorá ročnú sadzbu dane takéhoto vozidla predurčuje na jej úpravu znížením o 60 % vždy bez ohľadu na vek vozidla.

306. Počítanie veku vozidla

Podnikateľ podľa zákona postupuje pri úprave ročnej sadzby dane vozidla kategórie M1 s dátumom prvej evidencie vozidla uvedený v dokladoch vozidla je 25. 7. 2021.

Ako sa bude počítať vek takéhoto vozidla, ak by išlo o podanie daňového priznania?

Pri vozidle kategrie M1 sa vek vozidla počíta počnúc dátumom jeho prvej evidencie. Vozidlo s dátumom prvej evidencie 25. 7. 2021 (ak sa bude používať na podnikanie) počíta „vek“ počnúc dátumom prvej evidencie, t. j. prvý mesiac „veku“ vozidla je júl 2021. Od tohto mesiaca (teda vrátane mesiaca prvej evidencie vozidla) sa počíta vek vozidla. Ak by sa mal riešiť vek vozidla napr. pri podaní daňového priznania za rok 2023 (predpokladajme, že vozidlo sa bude používať na podnikanie počas celého roka 2023), tak za rok 2023 bude vozidlo spadať vekom do rozpätia 19 – 30 kalendárnych mesiacov.

Tomuto rozpätiu (19 – 30 kalendárnych mesiacov) prináleží s ohľadom na kategóriu vozidla (M1) úprava ročnej sadzby dane z prílohy č. 1, a to znížením o 25 %.

307. Predpísané preddavky

Daňovníkovi vznikne na základe predpokladanej dane povinnosť platiť preddavky na daň – štvrťročné. Na majetok tohto daňovníka bude počas obdobia, počas ktorého má platiť preddavky na daň vyhlásený konkurz(napr. 20. 4.).

Ovplyvní táto skutočnosť predpísané preddavky na daň?

Podľa § 10 ods. 12 zákona o dani z motorových vozidiel, ak nastane skutočnosť podľa § 9 ods. 3 až 7 zákona, daňovník nie je povinný platiť preddavky na daň, ktorých splatnosť nastala po dni, v ktorom došlo k tejto rozhodujúcej skutočnosti. Na základe uvedeného aj vyhlásenie konkurzu na majetok daňovníka je skutočnosťou, na základe ktorej nie je povinnosťou platiť tie preddavky na daň, ktoré sú splatné po dni, v ktorom k vyhláseniu konkurzu na majetok daňovníka došlo.

Napr. ak takýto daňovník platil štvrťročné preddavky na daň, po 20. 4. už nie je ďalej povinnosťou ich platiť, či už správcom konkurznej podstaty alebo daňovníkom samým, podľa toho, podľa ktorej časti zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov je konkurz vyhlásený.

308. Lehoty platenia preddavkov

Daňovník vypočítal predpokladanú daň v sume 8 500 € za vozidlá, ktoré budú ním používané na podnikanie aj v nasledujúcom zdaňovacom období.

Aké sumy preddavkov a v akých lehotách má daňovník platiť?

S ohľadom na sumu vypočítanej predpokladanej dane vo výške 8 500 € (predpokladaná daň je vyššia ako 700 € a tiež aj ako 8 300 €) má daňovník povinnosť platiť mesačné preddavky na daň v sume 708,3333 €, po zaokrúhlení podľa § 12 zákona o dani z motorových vozidiel na eurocenty nadol, v sume 708,33 €, s lehotou splatnosti vždy do konca kalendárneho mesiaca [31. 1., 28. (29.). 2, 31. 3., 30. 4., 31. 5., 30. 6., 31. 7., 31. 8., 30. 9., 31. 10., 30. 11 a 31. 12.].

309. Vozidlo kategórie N3

Ide o vozidlo kategórie N3 (predmetné vozidlo nie je ťahač).

Ktorú z príloh k zákonu o dani z motorových vozidiel je potrebné použiť na určenie ročnej sadzby dane?

Vozidlo kategórie N3 patrí podľa § 5 medzi úžitkové vozidlá, pre ktoré sa ročná sadzba dane odvíja od hmotnosti a počtu náprav. Ročná sadzba dane sa v tomto prípade určí z prílohy č. 1 k zákonu o dani z motorových vozidiel, nakoľko toto vozidlo, napriek tomu, že je úžitkovým vozidlom, podľa zadania príkladu nie je ťahačom.

310. Započítavanie sadzieb dane

Podnikateľ – SHR využíva svoje vozidla výlučne v poľnohospodárskej výrobe.

Má podnikateľ pri výpočte a vypĺňaní daňového priznania povinnosť ročné sadzby dane za tieto vozidlá započítavať do predpokladanej dane na účely platenia preddavkov na daň?

Predpokladaná daň je súčtom ročných sadzieb daní upravených podľa § 7 za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a nie je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d). Ak vozidlá, ktoré daňovník používa výlučne v poľnohospodárskej výrobe, budú predmetom dane k 1. 1. naďalej a budú spĺňať podmienku oslobodenia od dane podľa § 4 ods. 1 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel, toto oslobodenie sa prejaví pri výpočte predpokladanej dane tak, že ročné sadzby dane za tieto vozidla nebudú jej súčasťou. Ročná sadzba dane sa na účely jej započítania do predpokladanej dane upravuje podľa § 7 zákona o dani z motorových vozidiel. Ak sa upravuje ročná sadzba dane podľa dátumu prvej evidencie vozidla (rok výroby), t. j. veku vozidla, počíta sa tento vek vozidla počnúc kalendárnym mesiacom prvej evidencie vozidla (pozor, nie prvej evidencie vozidla v Slovenskej republike) a končiac mesiacom január (vrátane) toho zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa preddavky na daň platia.

Otázky 301 – 310 vypracovala Ing. Jana Fülöpová

3.4 Optimalizácia dane

311. Použitie paušálnych výdavkov

Podnikateľ dosahuje v roku 2022 príjmy na základe živnostenského oprávnenia. Nie je registrovaný ako platiteľ DPH podľa § 4 zákona o DPH. Daňovník je však registrovaný pre DPH podľa § 7 zákona o DPH. Preukázateľné výdavky súvisiace s jeho činnosťou sú zanedbateľné.

Môže daňovník s cieľom optimalizácie základu dane z príjmov za týchto okolností uplatniť pri príjmoch zo živnosti tzv. paušálne výdavky?

Podnikateľ, ktorý je registrovaný pre DPH podľa § 7 zákona o DPH je zdaniteľnou osobou, ktorej je pridelené IČ DPH. Tento daňovník sa však nepovažuje za platiteľa DPH podľa § 4 zákona o DPH. Z dôvodu, že daňovník nebol počas celého zdaňovacieho obdobia registrovaný ako platiteľ DPH, bude si môcť za rok 2022 uplatniť pri príjmoch zo živnosti výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP.

312. Výdavky percentom z príjmov

Súkromný lekár dosahoval počas celého zdaňovacieho obdobia príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 písm. c) ZDP. Okrem týchto príjmov dosiahol v tom istom roku príjmy z použitia diela podľa § 6 ods. 4 ZDP, pričom s platiteľom dane uzatvoril vopred dohodu o neuplatňovaní zrážkovej dane z týchto prímov podľa § 43 ods. 14 ZDP.

Môže si lekár uplatniť pri príjmoch z výkonu súkromného lekára skutočné preukázateľne vynaložené výdavky a pri príjmoch z použitia diela výdavky percentom z príjmov?

Takýto postup zákon o dani z príjmov umožňuje. V prípade, ak daňovník dosahuje príjmy z výkonu činnosti súkromného lekára podľa § 6 ods. 1 písm. c) ZDP a súčasne aj príjmy z použitia diela podľa § 6 ods. 4 ZDP, v tomto prípade sa spôsob uplatňovania výdavkov kombinovať môže.

313. Základ dane

Daňovník XY má v obchodnom majetku lisovaciu technologickú linku. V roku 2022 by spolu s jej daňovým odpisom dosiahol daňovú stratu 2 500 eur. Ročná výška daňového odpisu uvedeného majetku predstavuje čiastku 5 000 eur.

Čo môže daňovník zahrnúť do základu dane?

Ak sa daňovník rozhodne neuplatniť daňový odpis z technologickej linky, do základu dane za rok 2022 nesmie zahrnúť celoročný odpis vo výške 5 000 eur. Nemôže sa rozhodnúť vylúčiť len jednu polovicu z ročného odpisu a druhú polovicu ponechať v základe dane ako daňový výdavok tak, aby jeho základ dane bol 0.

314. Prerušenie odpisovania

Podnikateľ XY v roku 2018 obstaral kúpou v hotovosti automobil, ktorý využíva pri svojej podnikateľskej činnosti. Obstarávacia cena automobilu bola 10 000 eur. Podnikateľ v roku 2018 uplatnil výdavky percentom z príjmu, v roku 2019 uplatnil preukázateľne vynaložené výdavky, v roku 2020 preukázateľne vynaložené výdavky, v roku 2021 uplatnil výdavky percentom z príjmu a v roku 2022 uplatní opäť preukázateľne vynaložené výdavky.

Ako bude podnikateľ postupovať pri prerušení odpisovania?

Podnikateľ mohol pri prerušení odpisovania postupovať takto:

• V roku 2018 nemohol uplatniť inštitút prerušenia uplatňovania daňových odpisov, nakoľko si uplatnil výdavky percentom z príjmu podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. Rok 2018 bol však prvým rokom daňového odpisovania. Podnikateľ však musel viesť evidenciu odpisov aj počas tohto obdobia, v ktorom si ich nemohol uplatniť – vypočíta ročný daňový odpis a zostatkovú cenu, ktorú v tomto roku zníži o príslušnú výšku daňového odpisu.

• V roku 2019 a 2020 podnikateľ mohol uplatniť prerušenie uplatňovania daňových odpisov, nakoľko si uplatňoval preukázateľne vynaložené daňové výdavky.

• Za rok 2021 podnikateľ nemohol uplatniť inštitút prerušenia uplatňovania daňových odpisov, pretože opäť uplatnil výdavky percentom z príjmu podľa § 6 ods. 10 ZDP. Rok 2021 je však druhým rokom daňového odpisovania (samozrejme za predpokladu, že v rokoch 2019 a 2020 podnikateľ využil možnosť prerušenia odpisovania). Podnikateľ však musel viesť evidenciu odpisov aj počas tohto obdobia, v ktorom si ich nemohol uplatniť – vypočíta ročný daňový odpis a zostatkovú cenu, ktorú v tomto roku zníži o príslušnú výšku daňového odpisu.

• V roku 2022 daňovník bude opäť môcť uplatniť prerušenie uplatňovania daňových odpisov, nakoľko si uplatňuje preukázateľne vynaložené daňové výdavky.

315. Uplatnenie sumy vo výdavkoch

Spoločnosť ALFA, s.r.o. uzatvorila v roku 2022 zmluvu s účtovníckou firmou na vedenie účtovníctva a spracovanie daňového priznania za rok 2022. Účtovnícka firma jej vyfakturovala v roku 2022 za poskytnuté služby sumu 1 200 eur. Túto faktúru spoločnosť ALFA, s.r.o. zaúčtovala na účet 518 – Ostatné služby. Faktúru do konca roku 2022 neuhradí a bude ju evidovať ako nezaplatený záväzok na účte 321 – Dodávatelia.

Bude spoločnosť môcť uplatniť sumu 1 200 eur v daňových nákladoch za rok 2022?

V zdaňovacom období 2022 môže byť daňovým nákladom výdavok na účtovnícke služby len za podmienky jeho skutočného zaplatenia. Za zdaňovacie obdobie 2022 bude tak suma 1 200 eur položkou zvyšujúcou základ dane spoločnosti ALFA, s.r.o. Ak spoločnosť uvedený záväzok uhradí napr. v roku 2023, potom bude tento výdavok súčasťou jej základu dane za zdaňovacie obdobie 2023 prostredníctvom položky znižujúcej základ dane za zdaňovacie obdobie 2023.

316. Vedenie peňažného denníka

Daňovník, ktorý dosahuje príjmy z poľnohospodárskej výroby, je platiteľom DPH. Na daňové účely uplatňuje skutočné preukázateľné daňové výdavky. Je platiteľom DPH.

Musí daňovník viesť peňažný denník a účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva?

Zákon o dani z príjmov umožňuje aj daňovníkovi, ktorý je platiteľom DPH viesť tzv. daňovú evidenciu. Z ustanovenia § 6 ods. 11 ZDP vyplýva, v akej štruktúre má byť spomínaná evidencia vedená. Okrem tejto evidencie je v predmetnom prípade povinný viesť navyše aj evidenciu DPH, nakoľko platiteľ DPH je povinný dodržiavať aj ustanovenia zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z.n.p.

Otázky 311 – 316 vypracoval Ing. Ján Mintál

ZÁKONY 2026

ZÁKONY 2026

Vypredané

8,80 €