Daň z príjmov podnikajúcej FO

– výpočet

Ako vypočíta podnikajúca fyzická osoba daň z príjmov fyzických osôb za rok 2021? Na túto otázku sa pokúsime dať odpoveď v tomto príspevku. Príspevok je zameraný na výpočet dane z príjmov u podnikateľa, ktorý podniká ako fyzická osoba, to zn. má príjmy podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP.

Príjmy z podnikania sú definované v § 6 ZDP

Ustanovenie § 6 ods. 1 ZDP vymedzuje príjmy z podnikania, ktoré sú rozdelené podľa toho, na základe akého právneho podkladu podnikajúca FO (ďalej len „podnikateľ“) tieto činnosti vykonáva (napríklad príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, príjmy zo živnosti a podobne). V § 6 ods. 2 ZDP sú príjmy dosahované z výkonu inej samostatnej zárobkovej činnosti, ak nepatria do príjmov uvedených v 5 ZDP (napríklad z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, príjmy znalcov a tlmočníkov, príjmy z činnosti športovcov a podobne). Podľa § 6 ods. 5 písm. a) ZDP sú príjmami z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti aj príjmy z nakladania s obchodným majetkom daňovníka.

Základ dane

Podľa § 4 ods. 1 ZDP základ dane sa zistí ako:

–   súčet čiastkových ZD (ďalej ČZD) z príjmov podľa § 5 ZDP (z príjmov zo závislej činnosti), ktorý si zníži o nezdaniteľné časti ZD (ďalej NČZD) alebo ich časti a ČZD z príjmov podľa § 6 ods. 3, 4 ZDP a § 8 ZDP,

–   ČZD z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorý si zníži o NČZD alebo ich časti.

Podľa § 4 ods. 2 ZDP sa o daňovú stratu znižuje ZD (ČZD) zistený z príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a ods.. 2 ZDP, to zn. len z „aktívnych príjmov“.

Nezdaniteľné časti základu dane

sú ustanovené v § 11 ZDP. NČZD znižujú ZD. Podnikatelia si môžu uplatniť odpočet NČZD pri podaní daňového priznania k dani z príjmov FO a len pri „aktívnych príjmoch“. Ak je podnikateľ poberateľom starobného dôchodku, je potrebné posúdiť, či poberal alebo mu bol spätne priznaný starobný dôchodok, vyrovnávací príplatok, predčasný starobný dôchodok, starobné dôchodkové sporenie, dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, výsluhový dôchodok alebo poberal obdobný dôchodok zo zahraničia od začiatku roku 2021. Ak áno, nárok na odpočet NČZD mu zaniká. Nárok na odpočet NČZD nemá ani vtedy, ak bola výška dôchodku vyššia ako je sumu NČZD.

NČZD na daňovníka

Výška NČZD na manželku/manžela

je stanovená ako 19,2-násobok životného minima, čo je pre rok 2021 suma 4 124,74 eur. Konkrétna suma NČZD na manželku/manžela závisí od ZD daňovníka a od vlastného príjmu manželky/manžela.

NČZD na príspevky na dobrovoľné dôchodkové sporenie

Daňovník si môže uplatniť preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (ďalej DDS), maximálne do výšky 180 eur. Na uplatnenie nároku je potrebné splniť ustanovené podmienky.

Daňový bonus

Podľa § 33 ZDP si v daňovom priznaní môže podnikateľ uplatniť daňový bonus na dieťa a podľa § 33a ZDP daňový bonus na zaplatené úroky.

•    na dieťa

si môže uplatniť podnikateľ, ktorý spĺňa stanovené podmienky, to zn. ročné príjmy má vyššie ako 3 738 eur a nie je v strate.

Mesačná výška daňového bonus na dieťa, rok 2021

Ročná výška daňového bonus na dieťa, rok 2021

• na zaplatené úroky

si môže podnikateľ uplatniť najviac do výšky 50 % zo zaplatených úrokov za rok 2021 a najviac do výšky 400 eur, po dobu 5-tich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokov, od kedy sa úver začal úročiť.

Sadzba dane je upravená v § 15 ZDP

Sadzba dane, ktorá je uvedená v tabuľke nižšie uvedenej sa použije pri výpočte dane z príjmov FO za rok 2021, ak podnikateľ dosiahol ZD alebo súčet ČZD z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP), znížený o NČZD.

Sadzby dane v roku 2021

Zaokrúhľovanie dane

Podľa § 47 ZDP sa zaokrúhľovanie dane vykonáva na dve desatinné miesta a to matematicky, pričom druhá číslica za desatinnou čiarkou sa upraví podľa tretej číslice za desatinnou čiarkou nasledovne:

–   ak tretia číslica je menšia ako 5, druhá číslica ostáva bez zmeny,

–   ak tretia číslica je rovná alebo vyššia ako 5, druhá číslica sa zvyšuje o 1.

Príklad 1

Podnikateľ Daniel, ktorý podniká na základe živnostenského povolenia, mal v roku 2021 príjmy zo živnosti podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP. Jeho zdaniteľné príjmy sú 45 500 eur a daňové výdavky 38 600 eur (údaje zistil z účtovníctva). V roku 2021 dostal Daniel od svojej banky podnikateľský úver 45 000 eur. Ako si podnikateľ vypočíta daň z príjmov FO za rok 2021?

Pri výpočte dane z príjmov FO použije pri príjmoch z podnikania sadzbu 15 %, lebo príjmy z podnikania mal v roku 2021 nižšie ako 49 790 eur. Sadzbu dane z príjmov FO vo výške 15 % môže použiť len pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP. Príjem finančných prostriedkov vo výške 45 000 eur (úver) nezdaňuje, lebo príjem z úveru nie je, podľa § 3 ods. 2 písm. b) ZDP, predmetom dane z príjmov FO.

Výpočet dane z príjmov FO za rok 2021

P = 45 500 eur

V = 38 600 eur

ČZD = 45 500 – 38 600 = 6 900 eur

NČZD = 4 511,43 eur

ZZD = 6 900 – 4 511,43 = 2 388,57 eur

Daň 15 % = 2 388,57 x 15: 100 = 358,29 eur

Kde: P – zdaniteľné príjmy v eur

V – daňové výdavky v eur

ZZD – zdaniteľný základ dane v eur

Príklad 2

Dávid podniká ako FO v obchodnej činnosti na základe živnostenského povolenia, to zn. má príjmy podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP. Za rok 2021 vykázal v účtovníctve zdaniteľné príjmy 71 260 eur a daňové výdavky 63 360 eur. Iné príjmy v roku 2021 nemal. Dávid žije v spoločnej domácnosti s deťmi vo veku 4 roku a 10 rokov, na ktoré si chce uplatniť daňový bonus. Akú výšku dane z príjmov bude podnikateľ musieť za rok 2021 zaplatiť?

Pri výpočte dane z príjmov FO použije Dávid sadzbu 19 %, lebo jeho príjmy z podnikania boli vyššie ako 49 790 eur. Nárok na daňový bonus na dieťa vo veku 4 roky má vo výške 557,28 eur a na 10-ročné dieťa vo výške 376,14 eur.

Výpočet dane z príjmov FO za rok 2021

P = 74 260 eur

V = 63 360 eur

ČZD = 74 260 – 63 360 = 10 900 eur

NČZD = 4 511,43 eur

ZZD = 10 900 – 4 511,43 = 6 388,57 eur

Daň 19 % = 6 388,57 x 19: 100 = 1 213,83 eur

Daňový bonus = 557,28 + 376,14 = 933,42 eur

Daň na úhradu = 1 213,83 – 933,42 = 280,41 eur

Príklad 3

Dušan je lekár, ktorý svoju činnosť vykonáva ako samostatne zárobkovo činná osoba, to zn. Dušan, má príjmy podľa § 6 ods. 1 písm. c) ZDP. Z účtovníctva, ktoré v roku 2021 viedol zistil zdaniteľné príjmy 47 780 eur a daňové výdavky 36 960 eur. Okrem uvedených príjmov mal v roku 2021 aj príjmy z použitia diela podľa § 6 ods. 4 ZDP. Príjmy, ktoré mal podľa § 6 ods. 4 ZDP musí zdaniť, lebo sa s platiteľom dane písomne dohodol na neuplatnení zrážkovej dane podľa § 43 ods. 14 ZDP. V daňovom priznaní si chce uplatniť daňový bonus na dve školopovinné deti, s ktorými žije v spoločnej domácnosti. Syn má 10 rokov a dcéra má 11 rokov. Ako má postupovať pri výpočte dane, ak jeho príjmy podľa § 6 ods. 4 ZDP boli vo výške 10 200 eur, výdavky pri týchto príjmoch nesledoval.

Dušan by mal pri zdanení príjmov za rok 2021 postupoval takto:

–   pri výpočte ČZD pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 písm. c) ZDP uplatní preukázateľné výdavky, ktoré zistí z účtovníctva,

–   pri výpočte ČZD pri príjmoch podľa § 6 ods. 4 ZDP uplatní paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. z. vo výške 60 % z úhrnu príjmov, maximálne do výšky 20 000 eur,

–   príjmy, ktoré dosiahol ako lekár, t. j. podľa § 6 ods. 1 písm. c) ZDP, mal v roku 2021 nižšie ako 49 790 eur, preto použije pri výpočte dane z príjmov sadzbu 15 %,

–   pri príjmoch podľa § 6 ods. 4 ZDP nemôže použiť sadzbu 15 %, lebo tá platí len pre príjmy podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP. Daň vypočíta sadzbou 19 %.

Výpočet ČZD z príjmov podľa § 6 ods. 1 písm. c) ZDP

P = 47 780 eur

V = 36 960 eur

ČZD = 47 780 – 36 960 = 10 820 eur

Výpočet ČZD z príjmov podľa § 6 ods. 4 ZDP

P = 10 200 eur

V = 10 200 x 60: 100 = 6 120 eur

ČZD = 10 200 – 6 120 = 4 080 eur

Výpočet dane z príjmov FO za rok 2021

ČZD z podnikania = 10 820 eur

NČZD = 4 511,43 eur

ZZD = 10 820 – 4 511,43 = 6 308,57 eur

Daň 15 % = 6 308,57 x 15: 100 = 946,29 eur

ČZD z použitia diela = 4 080 eur

ZZD = 4 080 eur

Daň 19 % = 4 080 x 19: 100 = 775,20 eur

Daň = 946,29 eur + 775,20 = 1 721,49 eur

Daňový bonus na 2 deti (vek 10 a 11 rokov) = 376,14 x 2 = 752,28 eur

Daň na úhradu = 1 721,49 – 752,28 = 969,21 eur

Príklad 4

Dalibor podniká na základe živnostenského povolenia, to zn. mal v roku 2021 príjmy podľa § ods. 1 písm. b) ZDP. Okrem príjmov z podnikania mal aj príjmy podľa § 7 ZDP. Príjmy podľa § 7 ZDP sú príjmy vo forme prijatých úrokov z poskytnutej pôžičky na základe zmluvy o pôžičke, ktorú Dalibor uzavrel podľa ObčZ s FO – nepodnikateľom. Príjmy Dalibora boli za rok 2021 takéto:

–   zdaniteľné príjmy a daňové výdavky z podnikania, ktoré zistil z účtovníctva boli P = 41 110 eur, V = 31 844 eur,

–   prijaté úroky, ktoré mal v roku 2021 vyplatené boli vo výške 1 300 eur.

Dalibor si chce pri výpočte dane z príjmov uplatniť daňový bonus na dieťa, ktoré sa mu narodilo 12. 5. 2021.

Pri výpočte dane z príjmov FO použije podnikateľ sadzbu 15 % pri príjmoch z podnikania, lebo tie mal za rok 2021 menšie ako 49 790 eur. Príjmy podľa § 7 ZDP zdaní sadzbou 19 %. Vyživované dieťa sa Daliborovi narodilo v máji 2021, preto má nárok na daňový bonus za 8 mesiacov.

Výpočet ČZD z príjmov podľa § 6 ods. 1 písm. c) ZDP

P = 41 110 eur

V = 31 844 eur

ČZD = 41 110 – 31 844 = 9 266 eur

Výpočet ČZD z príjmov podľa § 7 ZDP

P = 1 300 eur

ČZD = 1 300 eur

Výpočet dane z príjmov FO za rok 2021

ČZD z podnikania = 9 266 eur

NČZD = 4 511,43 eur

ZZD = 9 266 – 4 511,43 = 4 754,57 eur

Daň 15 % = 4 754,57 x 15: 100 = 713,19 eur

ČZD z úrokov = 1 300 eur

Daň 19 % = 1 300 x 19: 100 = 247 eur

Daň = 713,19 + 247 = 960,19 eur

Daňový bonus na 1 dieťa = 46,44 x 8 = 371,52 eur

Daň na úhradu = 960,19 – 371,52 = 588,67 eur

Príklad 5

Dáša, ktorá podniká ako FO, mala v roku 2021 okrem príjmov z podnikania aj príjem za predaj bytu, ktorý obstarala v roku 2019 za 60 000 eur. Príjmy podnikateľky v roku 2021 boli:

–   zdaniteľné príjmy a daňové výdavky z podnikania, ktoré zistila z účtovníctva boli P = 44 600 eur, V = 39 566 eur,

–   príjem za predaj bytu bol 70 000 eur.

Musí príjem z predaja bytu zdaniť? Ako vypočíta daň z príjmov FO za rok 2021?

Dáša by mala pri výpočte dane z príjmov FO za rok 2021 postupovať takto:

–   pri príjmoch z podnikania použiť sadzbu 15 %, lebo príjmy mala za rok 2021 menšie ako 49 790 eur,

–   byt nemá zaradený v obchodnom majetku, t. z. príjem z jeho predaja bude zdaňovať ako príjem podľa § 8 ods. 1 písm. b) ZDP. Ako výdavok si môže uplatniť kúpnu cenu preukázateľne zaplatenú, lebo nehnuteľnosť nadobudla kúpou. Doklady o iných výdavkoch nemá. Príjem z predaja nehnuteľnosti nie je od dane z príjmov FO oslobodený, lebo od nadobudnutia do predaja nehnuteľnosti neuplynulo 5 rokov [ustanovenia § 9 ods. 1 písm. a) ZDP]

Výpočet ČZD z podnikania

P = 44 600 eur

V = 39 566 eur

ČZD = 44 600 – 39 566 = 5 034 eur

Výpočet ČZD z predaja nehnuteľnosti ZDP

P = 70 000 eur

V = 60 000 eur

ČZD = 70 000 – 60 000 = 10 000 eur

Výpočet dane z príjmov FO za rok 2021

ČZD z podnikania = 5 034 eur

NČZD = 4 511,43 eur

ZZD = 5 034 – 4 511,43 = 522,57 eur

Daň 15 % = 522,57 x 15: 100 = 78,39 eur

ČZD z predaja bytu = 10 000 eur

Daň 19 % = 10 000 x 19: 100 = 1 900 eur

Daň = 78,39 + 1 900 = 1 978,39 eur

Ing. Jarmila Strählová