Daň z pridanej hodnoty
2.49 Dodanie dopravného prostriedku
Podnikateľ kúpil automobil v septembri 2023. V máji 2024 ho predal poľskému podnikateľovi. V tomto čase mal spomínaný automobil najazdené 6 650 km.
Pôjde v danom prípade o dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu?
V popísanom prípade je automobil používaný 9 mesiacov a zároveň má najazdených 6 650 km. Tzn., že nedošlo k splneniu ani jednej z podmienok pre nový dopravný prostriedok v zmysle § 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH. V predmetnom prípade sa teda jedná o dodanie ojazdeného automobilu do iného členského štátu.
2.50 Dodanie do iného členského štátu
Podnikateľ kúpil automobil v januári 2024. V máji 2024 ho predal českému podnikateľovi. V tomto čase mal spomínaný automobil najazdené 6 650 km.
Pôjde v danom prípade o dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu?
Napriek skutočnosti, že v otázke spomínaný automobil má najazdených viac ako 6 000 km, pôjde o dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu. Uvedené vyplýva z faktu, že automobil bol pred predajom používaný len 5 mesiacov, čím je splnená aspoň jedna z podmienok pre nový dopravný prostriedok – konkrétne automobil – podľa § 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH. V uvedenom prípade tak nepôjde o dodanie ojazdeného auta do iného členského štátu.
2.51 Povinnosť uplatnenia dane
Podnikateľ X – platiteľ DPH, kúpil v máji 2024 od iného slovenského podnikateľa Y – platiteľa DPH ojazdený dodávkový automobil Fiat Ducato za cenu 8 000 €. Podnikateľ X potrebuje takýto automobil na prepravu kuchynských liniek, ktoré v rámci svojej živnosti vyrába pre zákazníkov na mieru. Predávajúci uvedený automobil používal v súvislosti s rozvozom tovaru v rámci svojej obchodnej podnikateľskej činnosti.
Vzniká podnikateľovi pri predaji ojazdeného auta povinnosť k predajnej cene uplatniť daň – t. z. vzniká mu daňová povinnosť?
Z dôvodu, že podnikateľ Y, ktorý spomínaný automobil predáva, je registrovaným platiteľom dane a auto používal ako platiteľ na svoje podnikateľské aktivity, pri predaji ojazdeného auta má povinnosť k predajnej cene uplatniť daň – to zn. vzniká mu daňová povinnosť podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH. Na druhej strane podnikateľovi X, ktorý automobil kupuje, vzniká možnosť odpočítať si daň za predpokladu, že všetky ostatné podmienky uvedené v § 49 ods. 1 a 2 a § 51 ods. 1 písm. a) zákona o DPH budú splnené.
2.52 Režim oslobodenia od dane
Podnikateľ – platiteľ DPH kúpil v máji 2024 od iného podnikateľa – platiteľa DPH sedemnásťročnú Škodu Felíciu (kategória M1).
Bude podnikateľ ojazdený automobil predávať v režime oslobodeného dodania od dane?
Keďže predávajúci platiteľ dane na motorové vozidlo kategórie M1 si nemohol uplatniť odpočítanie dane podľa § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH účinného do 31. 12. 2009, tento ojazdený automobil predáva v režime oslobodeného dodania od dane podľa § 85i ods. 2 zákona o DPH, a podnikateľ, ktorý toto auto kupuje, tak nemá možnosť odpočítať si daň.
2.53 Samozdanenie
Slovenský podnikateľ – platiteľ DPH v SR zakúpil v máji 2024 ojazdené auto od českej obchodnej spoločnosti, ktorá je platiteľom DPH v ČR.
Má slovenský podnikateľ zaplatiť daň, t. j. samozdaniť tento nákup ojazdeného automobilu?
Z dôvodu, že český dodávateľ je platiteľom dane v ČR, auto používal ako platiteľ na dodávanie tovarov a služieb, predáva ho v režime oslobodeného dodania. Za týchto okolností slovenský podnikateľ nadobúda ojazdený automobil v tuzemsku v zmysle § 11 zákona o DPH, pri ktorom je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH, čo znamená, že uplatňuje tzv. „samozdanenie“.
Slovenský podnikateľ má možnosť odpočítať si daň za predpokladu, že bude spĺňať všetky ostatné podmienky uvedené v § 49 ods. 1 a 2 a § 51 ods. 1 písm. c) zákona o DPH.
2.54 Režim DPH
Slovenský autobazár – platiteľ DPH, kúpil v máji 2024 ojazdené auto od českej stavebnej spoločnosti – platiteľa DPH registrovaného v ČR.
Aký režim DPH má aplikovať v danom prípade slovenský autobazár?
Za predpokladu, že česká stavebná spoločnosť – platiteľ DPH registrovaný v ČR, auto používala ako platiteľ na dodávanie tovarov a služieb, jeho predaj bude v režime oslobodeného dodania do iného členského štátu. To znamená, že slovenský nadobúdateľ, napriek skutočnosti, že používa daňový režim pre predaj použitého tovaru v zmysle § 66 zákona o DPH, nadobúda spomínaný ojazdený automobil v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH.
Vzniká mu tak povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH a zároveň má možnosť odpočítať si daň za predpokladu, že všetky ostatné podmienky uvedené v § 49 ods. 1 a 2 a § 51 ods. 1 písm. c) zákona o DPH budú splnené.
2.55 Uplatnenie režimu DPH
Slovenský autobazár – platiteľ DPH, kúpil v máji 2024 ojazdené auto od českého podnikateľa, ktorý nie je identifikovaný pre DPH v ČR.
Aký režim DPH má aplikovať v danom prípade slovenský autobazár?
Z dôvodu, že český podnikateľ nie je registrovaným platiteľom dane, ojazdené auto predáva ako neplatiteľ dane – mimo daňového režimu DPH, z tohto dôvodu u slovenského nadobúdateľa automobilu sa neaplikuje režim nadobudnutia automobilu v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 zákona o DPH.
To znamená, že slovenskému autobazáru nevzniká povinnosť platiť daň a z tohto dôvodu zároveň nevzniká ani možnosť odpočítanie dane.
2.56 Obchodníkom s použitým tovarom
Slovenský podnikateľ – platiteľ DPH registrovaný podľa § 4 zákona o DPH zakúpil v máji 2024 v rakúskom autobazáre ojazdený automobil za 12 000 EUR. Rakúsky autobazár je platiteľom dane v Rakúsku, avšak na faktúre neuviedol svoje IČ DPH.
Bude sa v uvedenom prípade aplikovať samozdanenie?
Za predpokladu, že rakúsky dodávateľ je obchodníkom s použitým tovarom a ojazdený automobil predal v režime uplatnenia osobitnej úpravy dane (čl. 313 smernice Rady 2006/112/ES = § 66 zákona o DPH v SR), slovenský podnikateľ nenadobúda automobil v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH. To znamená, že v opísanom prípade sa tzv. „samozdanenie“ neaplikuje a slovenský podnikateľ nie je osobou povinnou platiť daň. Nakoľko mu teda nevzniká daňová povinnosť, nemá ani možnosť si daň odpočítať.
2.57 Účet využívaný výlučne na príjem platieb – vyplácanie dividend
Platiteľ má zriadených viac účtov u tuzemských poskytovateľov platobných služieb, všetky využíva na podnikanie, ktoré je predmetom dane podľa § 2 zákona o DPH. Bankové účty platiteľ finančnému riaditeľstvu oznámil. V máji 2024 sa rozhodne, že jeden so svojich bankových účtov bude využívať výlučne na príjem platieb – vyplácanie dividend (podielov na zisku) zo svojich účastí ako akcionára v akciových spoločnostiach a jeden zo zvyšných svojich účtov zruší.
Je platiteľ povinný bezodkladne zrušenie bankového účtu a nevyužívanie bankového účtu na podnikanie oznámiť Finančnému riaditeľstvu SR?
Z dôvodu, že sa jedná o akcionára, ktorý sa žiadnym spôsobom nepodieľa na riadení alebo kontrole spoločnosti a príjem dividend získaný držbou akcií nepredstavuje ekonomickú činnosť, tento účet nebude platiteľ využívať na podnikanie, ktoré je predmetom dane podľa § 2 zákona o DPH. Platiteľ je povinný bezodkladne tieto skutočnosti, tzn. zrušenie bankového účtu a nevyužívanie bankového účtu na podnikanie, oznámiť Finančnému riaditeľstvu SR v súlade s § 6 ods. 3 zákona o DPH.
2.58 Účet zriadený u zahraničného poskytovateľa
Platiteľ je registrovaný pre DPH od 1. januára 2024. V roku 2024 používa tri účty zriadené u tuzemských poskytovateľov bankových služieb a dva účty zriadené u zahraničného poskytovateľa bankových služieb, ktoré používa výlučne na účely ekonomickej činnosti uskutočňovanej s miestom dodania tovarov a služieb v zahraničí. Platiteľ na podnikanie v tuzemsku, ktoré je predmetom dane podľa 2 zákona o DPH, využíva len dva z troch tuzemských účtov. Od 1. júna 2024 sa však platiteľ rozhodol jeden z účtov zriadených u zahraničného poskytovateľa bankových služieb využívať aj na podnikanie, ktoré je predmetom dane v tuzemsku podľa § 2 zákona o DPH.
Kedy je platiteľ povinný predmetný účet zriadený u zahraničného poskytovateľa bankových služieb oznámiť Finančnému riaditeľstvu SR?
V uvedenom prípade je povinný predmetný účet zriadený u zahraničného poskytovateľa bankových služieb oznámiť Finančnému riaditeľstvu SR pred jeho prvým použitím.
Otázky 2.49 – 2.58 vypracoval Ing. Ján Mintál
2.59 Verejnoprospešné služby zabezpečované obcou
Obec zabezpečuje verejnoprospešné služby, najmä nakladanie s komunálnym odpadom a drobným stavebným odpadom, ktoré vznikajú na území obce. Od občanov obec vyberá miestne poplatky za zber tohto odpadu. Výšku miestneho poplatku má obec stanovenú v súlade so zákonom o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady a presne určenú vo všeobecne záväznom nariadení obce. Ide o činnosť obce vykonávanú v rámci jej hlavnej činnosti.
Je obec považovaná za zdaniteľnú osobu?
Vzhľadom na to, že obec túto činnosť vykonáva vo verejnom záujme, nedochádza k narušovaniu hospodárskej súťaže. Vykonávanie takejto činnosti a stanovenie ceny je v kompetencii danej obce, túto činnosť nemôže vykonávať v obci iný podnikateľský subjekt.
To znamená, že obec z tohto titulu nie je možné považovať za zdaniteľnú osobu, nakoľko nevykonáva ekonomickú činnosť a príjmy z takejto činnosti obec nezapočítava do obratu na účely registrácie pre DPH.
2.60 Fakturácia škody
Slovenský platiteľ A (dodávateľ) dodal inému slovenskému platiteľovi B (odberateľ) tovar. Platiteľ B použil tento tovar pri výrobe. Výsledný produkt platiteľa B bol nekvalitný v dôsledku nekvalitného materiálu, ktorý mu dodal platiteľ A, v dôsledku čoho vznikla platiteľovi B škoda. Platiteľ B škodu vyčíslil a vystavil faktúru pre svojho dodávateľa – platiteľa A.
Bude na FA uvedená DPH?
Na faktúre neuvedie DPH, nakoľko predmet fakturácie – finančné plnenie nie je predmetom DPH podľa § 2 ods. 1 zákona o DPH.
2.61 Predaj automobilu fyzickou osobou
Fyzická osoba – živnostník, ktorý je platiteľom DPH, vlastní dva automobily, pričom len jeden z nich má zaradený do majetku na podnikanie.
Je predaj živnostníka predmetom DPH?
Pri predaji automobilu, ktorý nemá zaradený do podnikania, nekoná ako zdaniteľná osoba, jeho predaj teda nie je predmetom DPH.
2.62 Predaj stavebných pozemkov obcou
Obec predáva stavebné pozemky za účelom realizácie stavieb, ktoré majú verejnoprospešný charakter, napr. stavba cesty.
Je predaj stavebných pozemkov na uvedený účel mimo rámec zákona o DPH?
Ide o konanie vo verejnom záujme, a preto je predaj stavebných pozemkov na uvedený účel mimo rámec zákona o DPH. Pokiaľ obec bude predávať stavebné pozemky pre individuálnu výstavbu rodinných domov a zároveň nepôjde o príležitostný predaj pozemkov (predaj viacerých pozemkov, z ktorých obec dosiahne výrazný obrat), obrat z predaja pozemkov sa započíta do obratu na účely registrácie pre daň z pridanej hodnoty.
2.63 Prenájom nehnuteľnosti manželmi
Manželia vlastniaci nehnuteľnosť ju prenajímajú právnickej osobe – považujú sa za zdaniteľné osoby. Za obdobie od 1. februára 2023 do 31. januára 2024 dosiahli príjem z prenájmu nehnuteľnosti vo výške 50 000 eur.
Vzniká manželom povinnosť požiadať príslušný daňový úrad o registráciu pre DPH?
Príjem z prenájmu bol dosiahnutý z majetku v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, preto sa delí v rovnakom pomere, t. j. po 25 000 eur. Ani jednému z manželov nevznikla povinnosť požiadať príslušný daňový úrad o registráciu pre DPH. Ak by sa manželia dohodli, že príjem z prenájmu nebudú deliť, ale na účely registrácie pre DPH sa do obratu započíta iba manželovi, povinnosť požiadať o registráciu pre DPH vznikla manželovi.
2.64 Poradenská služba pre zahraničného platiteľa
Slovenský platiteľ DPH poskytne poradenskú službu českému podnikateľovi, registrovanému pre DPH v ČR, miestom dodania tejto služby je ČR (na základe § 15 ods. 1 zákona o DPH).
Bude táto služba uvedená v DP?
Služba nie je predmetom DPH podľa slovenského zákona o DPH, preto slovenský platiteľ jej dodanie neuvedie vo svojom daňovom priznaní v SR (prijatie služby uvedie a zdaní príjemca v ČR).
2.65 Prevádzkovanie reštaurácie a lyžiarskych vlekov obcou
Obec okrem plnenia hlavných úloh obce vykonáva aj vedľajšiu – podnikateľskú činnosť (prevádzkuje reštauračné zariadenie a lyžiarske vleky pre verejnosť).
Považuje sa obec za zdaniteľnú osobu?
Vzhľadom na to, že z vykonávanej podnikateľskej (vedľajšej) činnosti dosahuje príjmy, považuje sa v rozsahu tejto činnosti za zdaniteľnú osobu v zmysle § 3 ods. 1 zákona o DPH Príjmy z takejto podnikateľskej činnosti musí obec započítať do obratu na účely registrácie pre DPH podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH. Po zaregistrovaní sa za platiteľa dane z dôvodu vykonávania vedľajšej činnosti bude obec povinná zdaňovať len ekonomickú činnosť (vedľajšiu – podnikateľskú, z ktorej dosahuje príjmy), nie hlavnú činnosť, ktorou nenarušuje hospodársku súťaž.
Otázky 2.59 – 2.65 vypracovala Ing. Naďa Vašková
2.66 Možnosť skupinovej registrácie
Spoločnosť ALFA, s.r.o. vlastní 100 % podiel v spoločnosti BETA, a.s. a zároveň 100 % podiel v spoločnosti DELTA, s.r.o. Všetky spoločnosti majú sídlo v SR.
Môžu sa spoločnosti BETA, a. s a DELTA, s.r.o. registrovať ako skupina pre účely DPH?
Spoločnosti BETA, a.s. a DELTA, s.r.o. spĺňajú podmienku finančného spojenia, a preto sa môžu registrovať ako skupina, ak splnia aj ostatné podmienky skupinovej registrácie pre DPH.
2.67 Ovládajúca spoločnosť
Spoločnosť ALFA, a.s. so sídlom v Českej republike je ovládajúca spoločnosť vo vzťahu k spoločnosti BETA, s.r.o. so sídlom na Slovensku.
Je možné registrovať skupinu?
V predmetnom prípade nie je možné registrovať skupinu, ktorej členmi by boli spoločnosti ALFA, a.s. a BETA, s.r.o., pretože aj napriek tomu, že ide o priame finančné prepojenie, spoločnosť ALFA, a.s. nemá sídlo, miesto podnikania ani prevádzkareň v tuzemsku a skupinu v Slovenskej republike nemôže vytvoriť len jedna spoločnosť.
2.68 Organizačná zložka
Spoločnosť ALFA, a.s. má sídlo v SR, pričom má väčšinu hlasovacích práv v spoločnosti XYZ, s.r.o., ktorej sídlo je v Českej republike. Spoločnosť XYZ, s.r.o. má umiestnenú organizačnú zložku v Slovenskej republike.
Aká musí byť pre registráciu splnená podmienka?
Pre registráciu skupiny na účely DPH spoločnosť ALFA, a.s. a organizačná zložka spoločnosti XYZ, s.r.o. založená v Slovenskej republike spĺňajú podmienku finančného spojenia.
2.69 Finančné prepojenie
Spoločnosť ALFA, a.s., ktorá je ovládajúcou osobou, vlastní 100 % podiel vo svojej dcérskej spoločnosti DELTA, a.s. Zároveň má spoločnosť ALFA, a.s. v spoločnosti BETA, a.s. podiel na hlasovacích právach vo výške 70 %. Spoločnosť BETA, a.s. má 100 % majetkový podiel a aj podiel na hlasovacích právach vo svojej dcérskej spoločnosti OMEGA, a.s. Všetky spoločnosti majú sídlo v SR. Spoločnosť ALFA, a.s. na základe dohody so spoločnosťou BETA, a.s. môže vykonávať väčšinu hlasovacích práv v spoločnosti OMEGA, a.s. Spoločnosť ALFA, a.s. na základe dohody so spoločnosťou BETA, a.s. vykonáva 51 % hlasovacích práv v spoločnosti OMEGA, a.s.
Akým spôsobom sa môžu ovládať spoločnosti?
Finančné prepojenie sa nemusí uskutočňovať len cez priame ovládanie ovládajúcou spoločnosťou. V zmysle § 66a Obchodného zákonníka je možné ovládať spoločnosti aj nepriamo. V predmetnom prípade teda za predpokladu, že sú splnené ostatné podmienky stanovené zákonom o DPH, je možné registrovať skupinu pre účely DPH tvorenú všetkými štyrmi spomínanými spoločnosťami.
2.70 Podmienka ekonomického prepojenia
Spoločnosti X, Y a Z, ktoré majú sídlo v SR sa zaoberajú reklamnými aktivitami.
Je v ich prípade splnená podmienka ekonomického spojenia pre účely registrácie skupiny?
Podmienka ekonomického spojenia je v tomto prípade pre účely registrácie skupiny pre DPH splnená.
2.71 Spoločný cieľ skupiny
Spoločnosti ALFA, BETA a DELTA so sídlom v tuzemsku sa zaoberajú finančnými činnosťami. Spoločnosť OMEGA, rovnako so sídlom v tuzemsku, sa nezaoberá finančnou činnosťou, ale spravuje a udržiava softvérový a hardvérový systém všetkých spoločností ALFA, BETA aj DELTA. Spoločnosť ALFA je ovládajúcou spoločnosťou vo všetkých spoločnostiach BETA, DELTA a OMEGA.
Je splnená podmienka ekonomického prepojenia osôb?
Aj keď predmetom činnosti spoločnosti OMEGA nie je poskytovanie finančných služieb, celá jej činnosť je zameraná na dosahovanie spoločného cieľa skupiny, t. j. spĺňa podmienku ekonomického prepojenia osôb.
2.72 Organizačné spojenie
Spoločnosť ABC má väčšinu hlasovacích práv v spoločnosti XYZ. Člen predstavenstva spoločnosti ABC je členom predstavenstva v spoločnosti XYZ.
Je splnená podmienka organizačného spojenia?
V danom prípade je splnená podmienka organizačného spojenia pre účely registrácie skupiny.
2.73 Vytvorenie skupiny
Spoločnosť ALFA, a.s. je ovládajúca spoločnosť so sídlom v Maďarsku vo vzťahu k spoločnosti BETA, s.r.o. so sídlom v SR, v ktorej má 75 %-ný podiel na hlasovacích právach. Zároveň má spoločnosť ALFA, a.s. aj 30 %-ný podiel na hlasovacích právach v spoločnosti DELTA, s.r.o., ktorá má sídlo v SR, avšak vo vzťahu k tejto osobe nie je ovládajúcou spoločnosťou.
V predmetnom prípade skupinu zo spoločností BETA, s.r.o. a DELTA, s.r.o. nie je možné vytvoriť.
2.74 Zrušenie registrácie
Skupina bola zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. januára 2018 a bola vytvorená z dvoch zdaniteľných osôb. Napriek skutočnosti, že členovia skupiny spĺňajú podmienky skupinovej registrácie, rozhodli sa zrušiť skupinovú registráciu. Zástupca skupiny podal žiadosť o zrušenie registrácie skupiny, a to dňa 14. júna 2023.
Odkedy prestala byť skupina platiteľom dane?
Keďže žiadosť o zrušenie registrácie skupiny bola podaná do 31. októbra 2023, daňový úrad zrušil registráciu skupiny k 31. decembru 2023. Dňom zrušenia registrácie skupiny, t. j. 31. decembra 2023 skupina prestala byť platiteľom dane a zanikla platnosť identifikačného čísla pre daň skupiny. V súlade s prechodným ustanovením § 85kl ods. 10 zákona o DPH obaja členovia skupiny odovzdajú do 10 dní daňovému úradu miestne príslušnému skupine osvedčenia o registrácii pre daň.
Dňa 1. januára 2024 sa obaja členovia skupiny stanú samostatnými platiteľmi dane, pričom miestne príslušný daňový úrad ich zaregistruje pre daň a pridelí im samostatné identifikačné čísla pre daň.
2.75 Zánik platnosti identifikačného čísla
Skupina bola zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. januára 2019 a bola vytvorená z troch zdaniteľných osôb. K 9. februáru 2024 bola ovládanej osobe povolená reštrukturalizácia. Keďže členom skupiny nemôže byť zdaniteľná osoba, ktorej je povolená reštrukturalizácia, skupina prestala spĺňať podmienky skupinovej registrácie. Zástupca skupiny dňa 12. februára 2024 podal žiadosť o zrušenie registrácie skupiny. Daňový úrad ku dňu 29. 2. 2024 zrušil registráciu skupiny.
Aký bude ďalší postup?
Ku dňu 29. 2. 2024 zanikla platnosť identifikačného čísla pre daň skupiny. Členovia skupiny sú podľa prechodného ustanovenia § 85kl ods. 10 zákona o DPH povinní do 10. marca 2024 odovzdať daňovému úradu miestne príslušnému skupine osvedčenia o registrácii pre daň. Dňa 1. marca 2024 sa členovia skupiny stanú samostatnými platiteľmi dane, pričom miestne príslušný daňový úrad ich zaregistruje pre daň a pridelí im samostatné identifikačné čísla pre daň.
2.76 Splnenie podmienky
Spoločnosti X, Y a Z sú spoločnosti so sídlom v Slovenskej republike. Konateľ spoločnosti X je zároveň členom dozornej rady v spoločnosti Y a členom predstavenstva v spoločnosti Z.
Je splnená podmienka organizačného spojenia pre účely registrácie skupiny pre DPH?
V uvedenom prípade je podmienka organizačného spojenia pre účely registrácie skupiny pre DPH splnená.
2.77 Zriadenie účtu
Poľská spoločnosť je registrovaná pre DPH v Poľsku ale aj na Slovensku podľa § 5 zákona o DPH. Poskytuje stavebné práce v SR slovenským občanom. Úhrady za poskytnuté práce prijíma na bankový účet, ktorý má zriadený v poľskej banke.
Je spoločnosť povinná kvôli oznamovaniu bankových účtov zriadiť si na Slovensku bankový účet alebo môže nahlásiť aj bankový účet, ktorý má v poľskej banke?
Poľská spoločnosť – platiteľ DPH v SR je povinná oznámiť bankový účet zriadený v poľskej banke, pretože ho používa na podnikanie s miestom dodania v SR. Zákon o DPH neukladá zahraničným firmám povinnosť zriadiť si bankový účet v SR.
2.78 Splnenie oznamovacej povinnosti
Podnikateľ XY – platiteľ DPH, používa na podnikanie podnikateľský účet a aj svoj súkromný účet. Zo svojho súkromného účtu občas zaplatí prijaté faktúry ako aj daňovú povinnosť správcovi dane.
Má povinnosť platiteľ dane voči Finančnému riaditeľstvu?
Pre účely splnenia oznamovacej povinnosti v zmysle § 6 zákona o DPH nie je rozhodujúce, či je účet v peňažnom ústave vedený ako podnikateľský alebo súkromný. Ak je účet používaný na podnikanie, ktoré je predmetom dane, oznamovacej povinnosti podlieha, to znamená v uvedenom prípade je platiteľ dane povinný oznámiť Finančnému riaditeľstvu SR obidva účty.
2.79 Podanie čestného prehlásenia
Platiteľ DPH nemá založený žiadny bankový účet, na úhradu využíva poštové služby resp. e-kasu.
Musí platiteľ podať čestné prehlásenie, že nemá založený žiadny podnikateľský bankový účet alebo podá prázdne tlačivo oznámenia?
Skutočnosť, že platiteľ DPH nemá založený žiadny bankový účet, ktorý by používal na podnikanie, nemá povinnosť oznamovať. Nepodáva ani čestné prehlásenie a ani nepodáva prázdne tlačivo oznámenia.
2.80 Oznamovacia povinnosť
Podnikateľ XY je registrovaný pre DPH podľa § 7a zákona o DPH z dôvodu, že je príjemcom služieb od zahraničnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej je povinný platiť daň.
Vzťahuje sa na tieto osoby oznamovacia povinnosť?
Z dôvodu, že oznamovacia povinnosť podľa § 6 zákona o DPH sa týka len platiteľov DPH, na osoby registrované pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH sa oznamovacia povinnosť nevzťahuje.
2.81 Skupina ako platiteľ dane
Spoločnosti X, Y a Z sú spoločnosti s ručením obmedzeným, ktoré sú pre účely DPH registrované podľa § 4b zákona o DPH ako skupina. Za skupinu koná spoločnosť X. Každá z týchto spoločností využíva v rámci svojho podnikania bankové účty.
Ako splní spoločnosť povinnosť v súlade s DPH?
Spoločnosť X ako zástupca skupiny, ktorý podľa § 4b ods. 4 zákona o DPH za skupinu koná, splní oznamovaciu povinnosť podľa § 6 zákona o DPH za platiteľa DPH, ktorým je skupina.
Zástupca skupiny (spoločnosť X) v oznámení uvedie čísla účtov všetkých členov skupiny (ktorí spoločne a nerozdielne zodpovedajú za povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH), ktoré budú používané na podnikanie, ktoré je predmetom dane podľa § 2 zákona o DPH.
2.82 Zaregistrovanie skupiny
Zástupca skupiny podal žiadosť o registráciu skupiny svojmu miestne príslušnému daňovému úradu dňa 3. novembra 2023. Zdaniteľné osoby splnili všetky podmienky na skupinovú registráciu uvedené v § 4a a § 4b zákona o DPH.
Odkedy bude zaregistrovaná skupina?
Z dôvodu, že žiadosť o registráciu skupiny bola podaná až po 31. októbri 2023, daňový úrad zaregistruje skupinu za platiteľa dane až k 1. januáru 2025.
2.83 Dva účty
Podnikateľ XY má zriadené dva účty v slovenských bankách a jeden účet v zahraničnej banke, ktoré používa na svoje podnikanie v tuzemsku. Za platiteľa DPH sa zaregistroval od 1. júna 2024.
Musí podnikateľ oznámiť účty Finančnému riaditeľstvu SR?
Zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom 1. júna 2024, je povinná podľa § 6 ods. 1 zákona o DPH oznámiť Finančnému riaditeľstvu SR svoje dva účty zriadené u tuzemského poskytovateľa bankových služieb a zároveň aj účet zriadený u zahraničného poskytovateľa bankových služieb, nakoľko všetky využíva na podnikanie, ktoré je predmetom dane podľa § 2 zákona o DPH.
2.84 Služby s miestom dodania v ČR
Podnikateľ – platiteľ DPH poskytuje reklamné služby len pre jednu českú firmu s českým IČ DPH, pričom dodanie týchto služieb neuvádza do daňového priznania k DPH – sú to služby s miestom dodania v ČR. Inú činnosť nevykonáva.
Je platiteľ DPH povinný oznámiť účet zriadený v slovenskej banke, na ktorý mu chodia platby od zákazníka za tieto služby?
Nie, tento účet nie je podnikateľ povinný oznámiť, pretože ho používa len na podnikanie s miestom dodania v ČR, ktoré nie je predmetom dane na Slovensku.
2.85 Fakturovanie bez dane
Stavebná firma – platiteľ DPH fakturuje stavebné práce vykonané v SR len platiteľom DPH, to znamená s prenosom daňovej povinnosti.
Je aj takýto platiteľ DPH, ktorý fakturuje bez dane, povinný oznámiť svoj bankový účet?
Áno, nakoľko spomínaný bankový účet používa platiteľ DPH na podnikanie s miestom dodania v SR.
2.86 Oznámenie viacerých účtov
Stavebná spoločnosť – platiteľ DPH, vykonáva práce len na Slovensku. Má zriadený bežný účet X, ktorý používa v spojitosti so svojim podnikaním (prijíma platby od svojich zákazníkov, platí za nákup materiálu a pod.). Má zriadený aj termínovaný účet Y, ktorý používa len na zhodnotenie „voľných“ finančných prostriedkov, ktoré naň predisponuje z účtu X, resp. finančné prostriedky z neho predisponuje len na účet X.
Vzniká spoločnosti povinnosť oznámiť oba bankové účty?
Spoločnosti vzniká povinnosť oznámiť len účet X, ktorý používa v spojitosti s výkonom stavebných prác s miestom dodania v SR. Druhý - termínovaný účet nepoužíva na podnikanie v zmysle zákona o DPH, a teda nemá povinnosť ho oznámiť. Uvedené konštatovanie možno oprieť o § 10 ods. 4 písm. c) zákona o DPH, podľa ktorého dosiahnutie úroku z peňažných prostriedkov na účte v banke sa nepovažuje za dodanie služby, ak platiteľ DPH nie je bankou.
2.87 Nákup hmotného investičného majetku
Platiteľ DPH má zriadený úverový bankový účet, z ktorého finančné prostriedky použil na nákup hmotného investičného majetku potrebného pre svoju činnosť. Následne používa tento bankový účet len na splácanie úveru – istiny, úroku a rôznych poplatkov.
Je povinný oznámiť tento bankový účet?
Áno. Spomínaný bankový účet platiteľ DPH tiež používa na podnikanie v SR. Platba úroku totiž predstavuje cenu prijatej služby požičania finančných prostriedkov, ktoré použil na svoje podnikanie.
2.88 Účty správcovskej spoločnosti
Správcovská spoločnosť, ktorá spravuje bytové a nebytové objekty, okrem hlavného účtu, ktorý používa na podnikanie, spravuje tiež účty vedené v banke v súlade so zákonom č. 182 /1993 Zb. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov v z.n.p. osobitne pre každý bytový dom.
Ktoré bankové účty má správcovská spoločnosť povinnosť oznámiť?
Správcovská spoločnosť má postavenie správcu podľa § 6 ods. 1 zákona o vlastníctve bytov, podľa ktorého správu domu vykonáva spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov v dome (ďalej len „spoločenstvo“) alebo iná právnická osoba alebo fyzická osoba, s ktorou vlastníci bytov a nebytových priestorov uzatvoria zmluvu o výkone správy (ďalej len „správca“).
Správou domu je podľa § 6 ods. 2 zákona o vlastníctve bytov obstarávanie služieb a tovaru, ktorými správca alebo spoločenstvo zabezpečuje pre vlastníkov bytov a nebytových priestorov v dome
a) prevádzku, údržbu, opravy, rekonštrukciu a modernizáciu spoločných častí domu, spoločných zariadení domu, priľahlého pozemku a príslušenstva,
b) služby spojené s užívaním bytu alebo nebytového priestoru,
c) vedenie účtu domu v banke,
d) vymáhanie škody, nedoplatkov vo fonde prevádzky, údržby a opráv a iných pohľadávok a nárokov,
e) iné činnosti, ktoré bezprostredne súvisia s užívaním domu ako celku jednotlivými vlastníkmi bytov a nebytových priestorov v dome.
Zákon o vlastníctve bytov v § 8 ods. 3 ukladá správcovi povinnosť viesť samostatné analytické účty osobitne za každý dom, ktorý spravuje. Prostriedky získané z úhrad za plnenia od vlastníkov bytov a nebytových priestorov v dome a prostriedky fondu prevádzky, údržby a opráv (ďalej len „majetok vlastníkov“) musí správca viesť oddelene od účtov správcu v banke, a to osobitne pre každý spravovaný dom. Majiteľom účtu domu zriadeného správcom v banke sú vlastníci bytov a nebytových priestorov v dome; správca je príslušný disponovať s finančnými prostriedkami na účte domu a vykonávať k tomuto účtu práva a povinnosti vkladateľa podľa osobitného zákona o ochrane vkladov. Majetok vlastníkov nie je súčasťou majetku správcu. Majetok vlastníkov nesmie správca použiť na krytie alebo úhradu záväzkov, ktoré bezprostredne nesúvisia s činnosťou spojenou so správou domu. Správca nesmie využiť majetok vlastníkov vo vlastný prospech alebo v prospech tretích osôb.
Z doteraz uvedeného legislatívneho vymedzenia vyplýva, že finančné prostriedky sústredené na účte domu správca používa na krytie a úhradu záväzkov (obstarávanie služieb a tovaru), ktoré súvisia so správou domu. Správa domu má znaky ekonomickej činnosti (podnikania) podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH, za čo mu prináleží protihodnota, ktorá je hradená na jeho vlastný bankový účet.
Podľa § 6 zákona o DPH je platiteľ dane povinný oznámiť každý vlastný bankový účet, ktorý používa na podnikanie. Ak účet vedený za každý spravovaný dom nepatrí správcovi dane, ale ako vyplýva z vyššie uvedeného, jeho majiteľom sú vlastníci bytov, na takýto účet sa oznamovacia povinnosť nevzťahuje.
Ak správca, ktorý je platiteľom DPH, používa na podnikanie aj účet patriaci inej osobe (osobám), tak takýto účet môže oznámiť v súlade s § 6 ods. 7 zákona o DPH.
Ak správca pre účely výkonu správy bytov zriadi účet pod svojim menom a u poskytovateľov platobných služieb je tento účet vedený ako jeho vlastný účet, pričom je takýto účet používaný na podnikanie v zmysle § 2 zákona o DPH, oznamovacia povinnosť sa vzťahuje na všetky jeho vlastné bankové účty.
2.89 Povinné údaje
Do tlačiva o oznámení bankových účtov platiteľ DPH uviedol číslo bankového účtu v tvare IBAN.
Musí platiteľ vyplniť aj ďalšie polia ako číslo a názov bankového účtu a tiež BIC/SWIFT?
Nie. V prípade, ak je v predmetnom oznámení vyplnený bankový účet v tvare IBAN, potom sa ďalšie polia ako číslo účtu, názov účtu ani BIC/SWIFT nevypĺňajú.
V prípade, ak bankový účet nie je v tvare IBAN, potom pole IBAN ostáva prázdne. Vyplnia sa ostatné polia ako číslo účtu, názov účtu, BIC/SWIFT vrátane štátu, v ktorom je účet zriadený a názvu a adresy banky.
2.90 Ukončenie používania bankových účtov
Na predvyplnenom tlačive o oznámení bankových účtov sa nachádza číslo bankového účtu, ktorý platiteľ DPH už dávno nepoužíva – zrušil ho.
Aký dátum ukončenia používania bankového účtu je potrebné uviesť?
V prípade, ak „predvyplnený“ bankový účet platiteľ DPH nepoužíva, potom v tlačive oznámenia nevyplňuje „Dátum ukončenia používania účtu“, ale zadá “Odobrať účet“.
2.91 Poskytovanie nájmu
Podnikateľovi – platiteľovi DPH plynú príjmy len z prenájmu nehnuteľností na Slovensku, ktorých nájom fakturuje oslobodený od dane podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH.
Je povinný oznámiť bankový účet, ktorý používa v súvislosti s poskytovaním tohto nájmu oslobodeného od dane?
Áno, platiteľ DPH je povinný oznámiť predmetný bankový účet.
2.92 Fakturovanie stavebných prác
Stavebná firma – platiteľ DPH fakturuje českej firme po častiach vykonané stavebné práce na stavbe umiestnenej v SR. Úhrady za tieto práce prijíma na bankový účet zriadený v ČR.
Je stavebná firma povinná nahlásiť aj tento bankový účet?
Áno. Napriek tomu, že spomínaný bankový účet je zriadený v českej banke, platiteľ DPH ho používa na podnikanie s miestom dodania v SR.
2.93 Bankový účet na podnikanie
Spoločnosť XYZ používa na podnikanie bankový účet spoločnosti ABC, ktorý v zmysle zákona o DPH oznámila finančnému riaditeľstvu podľa § 6 ods. 1 až 3 tohto právneho predpisu. Zákazník zaplatil spoločnosti XYZ za tovary ním dodané v tuzemsku na bankový účet patriaci spoločnosti ABC.
Je spoločnosť ABC spoločne a nerozdielne zodpovedná za daň z faktúry zaplatenú na jej účet?
V prípade, ak spoločnosť XYZ neodvedie daň za predmetné dodanie tovarov do 25. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom vznikla daňová povinnosť, potom je spoločnosť ABC spoločne a nerozdielne zodpovedná za daň z faktúry zaplatenú na jej účet. Voči zákazníkovi sa ručenie za daň neuplatní.
Otázky 2.66 – 2.93 vypracoval Ing. Ján Mintál
