Daň z pridane hodnoty (DPH)

2.54   Správa bytových domov a režim DPH

S.r.o. správa bytových domov, na základe zmluvy o výkone správy je platcom DPH. Prijíma faktúry za energie od dodávateľov na s.r.o., kde dodávateľ uvádza IČO, DIČ, IČ DPH správcu, aj odberateľ figuruje ako správca. Spotreba energií (teplo, voda, elektrina) je spotreba vlastníkov bytov. Faktúra je vystavená na správcu.

Majú faktúry od dodávateľa figurovať v kontrolnom výkaze B.2 a má s.r.o. vystavovať následne faktúry pre vlastníkov D2 alebo vôbec nefiguruje v kontrolnom výkaze faktúra?

Zákon č. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov v z.n.p. upravuje v § 6 správu domu vlastníkmi bytov a nebytových priestorov. Na správu domu sa zriaďuje spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov, ktoré je právnickou osobou, alebo vlastníci bytov a nebytových priestorov uzavrú zmluvu o výkone správy s inou PO alebo FO.

Správou domu je obstarávanie služieb a tovaru, ktorými správca alebo spoločenstvo zabezpečuje pre vlastníkov bytov a nebytových priestorov v dome prevádzku, údržbu, opravy a udržiavanie spoločných častí domu, spoločných zariadení domu, priľahlého pozemku a príslušenstva, služby spojené s užívaním bytu alebo nebytového priestoru, vedenie účtu domu v banke, vymáhanie škody, nedoplatkov vo fonde prevádzky, údržby a opráv a iných nedoplatkov, iné činnosti, ktoré bezprostredne súvisia s užívaním domu ako celku jednotlivými vlastníkmi bytov a nebytových priestorov v dome. Ak vlastníci bytov a nebytových priestorov uzavrú zmluvu o výkone správy so správcom, tak správca je podľa § 8b zákona č. 182/1993 Z. z. povinný vykonávať správu domu samostatne v mene vlastníkov bytov a nebytových priestorov v dome a na ich účet.

Finančné riaditeľstvo SR zastáva názor, že ak správca bytového domu koná pri zabezpečovaní dodávok energií podľa § 8b ods. 1 zákona č. 182/1993 Z. z. v mene vlastníkov bytov a nebytových priestorov v dome a na ich účet, tak správca nie je v postavení príjemcu týchto plnení a z uvedeného dôvodu sa jedná o tzv. prechodné položky v zmysle § 22 ods. 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z.n.p. Podľa názoru Ministerstva financií SR, ak správca bytového domu koná v mene a na účet vlastníkov bytov a nebytových priestorov, tak by nemal vystupovať pri objednávaní akýchkoľvek plnení ako platiteľ DPH, ak má pridelené IČ DPH ako platiteľ dane z dôvodu vykonávania správy bytov a nebytových priestorov, ale len ako správca bytov zastupujúci vlastníkov bytov a nebytových priestorov.

To v zásade znamená, že ak správca koná pri zabezpečovaní akýchkoľvek tovarov a služieb v mene vlastníkov bytov a nebytových priestorov a na ich účet, príjemcom týchto plnení sú v konečnom dôsledku jednotliví vlastníci bytov a nebytových priestorov. Uvedené plnenia by teda nemali byť vôbec súčasťou kontrolného výkazu správcu bytov.

2.55   Predaj automobilu

Podnikateľ kúpil osobný automobil v januári 2024. V máji 2025 ho predáva záujemcovi do Poľska, pričom má najazdené len 4 800 km.

Považuje sa predaj tohto auta za dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu?

Aj keď motorové vozidlo je používané dlhšie ako šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky, považuje sa za nový dopravný prostriedok, keďže má najazdených menej ako 6 000 km, čím je splnená jedna z podmienok pre nový dopravný prostriedok v zmysle zákona o DPH.

2.56   Režim DPH

Podnikateľ dováža ojazdené autá a v niektorých prípadoch poškodené vozidlá z Belgicka, ktoré nakupuje formou osobitnej úpravy uplatňovania dane pri použitom tovare. V tuzemsku ich predáva v nezmenenom stave a DPH odvádza z kladného rozdielu medzi predajnou a obstarávacou cenou. Uvažuje aj o možnosti, že niektoré z týchto vozidiel bude predávať formou náhradných dielov, tzn. auto kúpi bez odpočítania DPH a na Slovensku ho rozoberie a predá po častiach.

V akom režime DPH by mal tieto autodiely predávať?

Osobitnú úpravu uplatňovania DPH pri použitom tovare v zmysle ustanovenia § 66 zákona o DPH je povinný uplatňovať obchodník pri predaji vyššie uvedených tovarov, ktoré mu boli dodané na území EU, ak uvedené tovary boli dodané:

a)  osobou, ktorá nie je identifikovaná pre daň v tuzemsku ani v inom členskom štáte, zdaniteľnou osobou, ktorá nie je platiteľom podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH, alebo ktorá nemá tento status podľa zodpovedajúceho ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte, alebo nezdaniteľnou osobou,

b)  osobou, ktorá je identifikovaná pre daň v tuzemsku alebo v inom členskom štáte, a dodanie tovaru bolo oslobodené od dane podľa § 42 alebo podľa zodpovedajúceho ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte,

c)  iným obchodníkom, ktorý uplatňuje daň podľa osobitnej úpravy slovenského zákona o DPH alebo zákona platného v inom členskom štáte.

Uvedené sa uplatňuje za predpokladu naplnenia podmienok uvedených v ustanovení § 66 ods. 1 zákona o DPH, konkrétne písmena c) tohto ustanovenia.

Osobitná úprava uplatňovania dane zároveň upravuje pre obchodníka možnosť uvedenú v ustanovení § 66 ods. 11 použiť bežný režim dane uplatnením dane zo základu dane podľa § 22 ods. 1 až 4 zákona o DPH. Zo znenia zákona je zrejmé, že slovenský podnikateľ nesmie v danom prípade uplatňovať osobitnú úpravu (v prípade, keď rozoberie automobil na súčiastky).

Po rozobratí vozidla na náhradné diely už ďalej nie je možné považovať túto hnuteľnú vec, že je v nezmenenom stave. Platiteľ v tomto konkrétnom prípade bude postupovať v zmysle § 66 ods. 11 zákona o DPH.

2.57   Stravné lístky a sadzba DPH v roku 2025

Zamestnanci sa stravujú v reštaurácii, ktorá do konca roku 2024 fakturovala zamestnávateľovi svoje stravné lístky s 20 % DPH, faktúrou. A následne zamestnávateľ odovzdával tieto stravné lístky s 20 % DPH.

Ako sa fakturuje v roku 2025, budú lístky s 23 %, 19 % alebo 5 % DPH?

Od 1. januára 2025 zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z.n.p. (ďalej iba „zákon o DPH“) priniesol významné úpravy v štruktúre a výške sadzieb DPH. 

Tri zásadné zmeny spočívajú v tom, že:

▪    základná 20 % DPH sa zvýšila od 2025 na 23 %,

▪    znížená 10 % DPH sa zvýšila na 19 %,

▪    znížená 5 % sadzba DPH zostala platná aj od 2025.

Čo sa týka „gastrosektora“, hlavným rozdielom oproti minulému roku je pri tzv. „predaji so sebou“ – teda služby, ktorú poskytuje samotná reštaurácia:

▪    Akékoľvek nápoje – nealko nápoje, vody, sladené nápoje a iné podliehajú 19 % DPH,

▪    Alkoholické nápoje – podliehajú 23 % DPH,

▪    Ovocné šťavy (čerstvé, bez pridaného cukru), mlieko – podliehajú 5 % DPH.

Toto však platí iba pri predaji so sebou alebo donáškou, ktorú zabezpečuje reštaurácia. V prípade využitia donáškových služieb (Wolt, Bolt a iné), táto prepravná služba podlieha 23 % DPH.

Pokiaľ ide teda o reštauráciu, ktorá poskytuje pripravené alebo nepripravené jedlo, ktoré bude zákazník konzumovať v priestoroch reštaurácie, ide o reštauračnú službu pozostávajúcu z poskytovania jedla (uvedená v 2. bode prílohy č. 7a zákona o DPH) a bude sa v roku 2025 zdaňovať 5 % sadzbou DPH.

Aby sa dodanie jedla považovalo za reštauračnú službu, musia byť pri jeho dodaní zákazníkovi poskytnuté aj podporné služby – napr. poskytnutie obsluhy, priestoru na konzumáciu, poskytnutie umývateľného riadu, príborov, stolov, stoličiek, poskytnutie toaliet, prípadne iného priestoru pre zákazníkov – šatne a podobne.

V takomto prípade sa na poskytnuté jedlo uplatní 5 % sadzba DPH, a to aj na základe stravného lístku.

Otázky 2.54 – 2.57 vypracoval Ing. Ján Mintál

2.58   Vrátenie DPH

Slovenská s.r.o., platca DPH, vyslala v máji 2024 svojho zamestnanca na pracovnú cestu do Nemecka. Pracovná cesta sa uskutočnila firemným autom, zamestnanec nakupoval pohonné látky v Nemecku firemnou kartou. Celková suma DPH zo všetkých bločkov je 240 eur. Na toto auto uplatňuje výdavky na pohonné látky vo výške 80 %.

Môže firma žiadať o vrátenie DPH z Nemecka za r. 2024 na základe bločkov z registračnej pokladnice?

Ak bol tovar/PHL dodaný priamo firme, základ DPH z faktúry si firma dá do nákladov a DPH si môže buď odpočítať v slovenskom daňovom priznaní k DPH alebo žiadať o vrátenie z danej krajiny EÚ (v prípade zahraničnej pracovnej cesty). Tankovanie do firemného automobilu je pre firmu nakúpeným tovarom a o vrátenie DPH môže požiadať Nemecko prostredníctvom portálu finančnej správy.

Ak išlo o pracovnú cestu do zahraničia, môže požiadať o vrátenie zaplatenej DPH na základe podmienok danej krajiny, a to prostredníctvom žiadosti na portáli Finančnej správy. Požiadať o refundáciu nie je možné v prípade individuálne každej jednej DPH zaplatenej v zahraničí. V prípade uplatňovania paušálnych výdavkov vo výške 80 % môže firma zahrnúť do daňových výdavkov základ dane vo výške 80 % a súčasne môže žiadať refundáciu dane vo výške 80 %.

Žiadosť sa podáva za obdobie najmenej troch po sebe idúcich kalendárnych mesiacov v rámci jedného kalendárneho roka (nemusí to zodpovedať presne kalendárnemu štvrťroku) a najviac za obdobie jedného kalendárneho roka. Žiadosť týkajúca sa zvyšku kalendárneho roka môže zahŕňať obdobie kratšie ako 3 kalendárne mesiace. Ak sa žiadosť o vrátenie dane vzťahuje na obdobie vrátenia dane, ktorým je kalendárny rok alebo zvyšok kalendárneho roka, suma nárokovanej DPH musí byť najmenej 50 eur (ekvivalent v národnej mene).

Ak sa žiadosť o vrátenie dane vzťahuje na obdobie vrátenia dane, ktoré je kratšie ako jeden kalendárny rok, ale nie kratšie ako tri kalendárne mesiace, suma DPH, ktorej vrátenie sa požaduje, nesmie byť menej ako 400 eur (ekvivalent v národnej mene).

Ak by zamestnanec tankoval do svojho súkromného automobilu použitého na pracovnú cestu, DPH by nebolo možné ani odpočítať ani vrátiť a firma by mu len preplatila cestovné náhrady v plnej sume. Firma-zamestnávateľ celú sumu si dá do nákladov.

Keďže tovar/služba by nebola fakturovaná priamo zamestnávateľovi, DPH z takýchto nákupov si firma odpočítať nemôže.

2.59   Trovy obhajoby

Súdnym rozhodnutím v decembri 2024 boli spoločnosti priznané trovy obhajoby vo výške 897,33 € + 20 % DPH vo výške 179,47 €, spolu teda 1 076,80 €. Uznesenie nadobudlo právoplatnosť 2. 1. 2025. Trovy boli spoločnosti vyplatené súdom 24. 1. 2025. Nakoľko uznesenie nadobudlo právoplatnosť až v roku 2025, patrí do výnosov roku 2025. Problém je v tom, že uznesenie je vydané na DPH 20 %, avšak od 1. 1. 2023 je sadzba 23 %. Spoločnosť je platca DPH.

Ako má spoločnosť zaúčtovať uvedený prípad?

Daňová povinnosť pri dodaní služby vzniká dňom dodania služby. Dňom dodania služby sa rozumie deň, keď je služba poskytnutá, prípadne keď je jej poskytnutie ukončené. V podstate moment vzniku daňovej povinnosti je totožný s momentom ukončenia poskytovania služby. Dodaním služby je každé plnenie, ktoré nie je dodaním tovaru podľa § 8 zákona o DPH, vrátane plnení uvedených v § 9 zákona o DPH. Z takto definovaného dátumu poskytnutia danej služby vyplýva, že táto bola poskytnutá, resp. jej poskytnutie ukončené v decembri 2024. Takýto postup uplatnil aj súd a preto uplatnil sadzbu dane platnú v decembri 2024, to je 20 %.

Aj z účtovného hľadiska je dňom uskutočnenia účtovného prípadu, podľa § 2 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ, deň splnenia dodávky (dodania služby).

Otázky 2.58 – 2.59 vypracoval Ing. Anton Kolembus

2.60   Podmienky odpočítania DPH z nákladov na konkurz pred jeho vyhlásením

Jedná sa o platcu DPH, ktorý vstúpil do konkurzu.

Má tento platca DPH nárok na odpočet DPH z nákladov na konkurz pred vyhlásením konkurzu?

Konkurz je v slovenskom právnom poriadku upravený zákonom č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii v znení neskorších predpisov (ďalej iba „zákon“).

Ak súd zistí, že návrh na vyhlásenie konkurzu spĺňa zákonom ustanovené náležitosti, najneskôr do 15 dní od doručenia návrhu rozhodne o začatí konkurzného konania. Inak v rovnakej lehote uznesením poučí navrhovateľa o nedostatkoch návrhu a vyzve ho, aby tieto nedostatky v lehote 10 dní odstránil. Ak tak navrhovateľ neurobí, súd návrh odmietne najneskôr do 15 dní po tom, čo uplynula lehota na odstránenie nedostatkov. Inak v rovnakej lehote rozhodne o začatí konkurzného konania.

Začatie konkurzného konania má tieto účinky:

a)  dlžník je povinný obmedziť výkon činnosti len na bežné právne úkony,

b)  na majetok patriaci dlžníkovi nemožno začať konanie o výkon rozhodnutia alebo exekučné konanie; už začaté konania o výkon rozhodnutia alebo exekučné konania sa prerušujú;

c)  na majetok patriaci dlžníkovi nemožno pre záväzok dlžníka zabezpečený zabezpečovacím právom začať ani pokračovať vo výkone zabezpečovacieho práva; tento účinok sa nevzťahuje na výkon zabezpečovacieho práva vzťahujúceho sa na peňažné prostriedky, pohľadávky z účtu v banke alebo v pobočke zahraničnej banky, štátne dlhopisy, prevoditeľné cenné papiere alebo na pokračovanie vo výkone zabezpečovacieho práva dobrovoľnou dražbou podľa osobitného predpisu,

d)  konanie o zrušení spoločnosti bez likvidácie sa prerušuje,

e)  nemožno rozhodnúť o premene, cezhraničnej premene alebo cezhraničnej zmene právnej formy podľa osobitného predpisu a rozhodnutie o premene, cezhraničnej premene alebo cezhraničnej zmene právnej formy dlžníka zapísať do obchodného registra.

Podľa § 20 ods. 1 zákona platí, že ak súd v konkurznom konaní po tom, čo ustanovil dlžníkovi predbežného správcu, zistí, že majetok dlžníka nebude postačovať ani na úhradu nákladov konkurzu, konkurzné konanie pre nedostatok majetku zastaví. Inak na majetok dlžníka najneskôr do 10 dní od podania záverečnej správy predbežného správcu vyhlási konkurz. V zmysle § 22 ods. 1 zákona ďalej v uznesení o vyhlásení konkurzu súd ustanoví správcu a vyzve veriteľov, aby v zákonnej lehote prihlásili svoje pohľadávky. Vyhlásením konkurzu sa začína konkurz. Konkurz sa považuje za vyhlásený zverejnením uznesenia o vyhlásení konkurzu v Obchodnom vestníku. Vyhlásením konkurzu sa dlžník stáva úpadcom.

Správca konkurznej podstaty zodpovedá za podnik úpadcu, podáva za neho daňové priznania a plní ostatné povinnosti vyplývajúce zo zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z.n.p. (ďalej len „zákon o DPH“). Teda rozhoduje aj o tom, z ktorých prijatých zdaniteľných plnení bude uplatnené odpočítanie DPH.

Na uplatnenie práva odpočítania DPH sa v konkurze uplatňuje špecifický režim (§ 49 ods. 8 zákona o DPH), ktorý sa však aplikuje až v období po právoplatnom vyhlásení konkurzu – tzn. až od momentu zverejnenia uznesenia o vyhlásení konkurzu v Obchodnom vestníku. Ak vznikli náklady súvisiace s konkurzom pred momentom jeho právoplatného vyhlásenia, podmienky odpočítania dane zákon o DPH špecificky neupravuje.

V tomto období (pred vyhlásením konkurzu) vzniká teda nárok na odpočítanie dane v rozsahu a za predpokladu splnenia všeobecných podmienok podľa § 49 až 51 zákona o DPH.

2.61   Nepoužívaný automobil

Podnikateľ kúpil osobný automobil v auguste 2024. V máji 2025 ho predáva záujemcovi do Rakúska, pričom má najazdené len 8 500 km.

Považuje sa predaj tohto auta za dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu, keď má ubehnuté len tak málo km – skoro vôbec nepoužívané?

Keďže motorové vozidlo je používané dlhšie ako 6 mesiacov a zároveň má najazdených 8 500 km, nie je splnená ani jedna z podmienok pre nový dopravný prostriedok v zmysle § 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH, a z tohto dôvodu sa považuje za ojazdené vozidlo. 

2.62   Dodanie nového automobilu

Podnikateľ kúpil automobil v septembri 2024. V máji 2025 ho predal poľskému podnikateľovi. V tomto čase mal spomínaný automobil najazdené 6 650 km.

Pôjde v danom prípade o dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu?

V popísanom prípade je automobil používaný 9 mesiacov a zároveň má najazdených 6 650 km. To znamená, že nedošlo k splneniu ani jednej z podmienok pre nový dopravný prostriedok v zmysle § 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH. V predmetnom prípade sa teda jedná o dodanie ojazdeného automobilu do iného členského štátu.

2.63   Ojazdený automobil od neštátneho zdravotníckeho zariadenia

Podnikateľ – platiteľ DPH registrovaný podľa § 4 zákona o DPH, kúpil v máji 2025 ojazdený automobil od neštátneho zdravotníckeho zariadenia – platiteľa DPH. Na faktúre predávajúci uviedol len predajnú cenu a žiadny základ dane a DPH.

V akom režime dôjde k predaju?

Keďže predávajúci – neštátne zdravotnícke zariadenie poskytuje služby oslobodené od DPH podľa § 29 zákona o DPH, ojazdené auto predáva v režime oslobodeného dodania od dane podľa § 42 zákona o DPH a kupujúci platiteľ nemá možnosť odpočítať si daň.

2.64   Povinnosť zaplatiť DPH

Spoločnosť s.r.o. – platiteľ DPH registrovaná podľa § 4 zákona o DPH zakúpila v máji 2025 ojazdené osobné motorová vozidlo od rakúskej nemocnice. Hoci táto nemocnica je platiteľom dane, na faktúre je uvedená len predajná cena.

Vzniká slovenskej spoločnosti povinnosť zaplatiť DPH v SR?

Keďže rakúska nemocnica poskytuje zdravotnú starostlivosť, ktorá patrí medzi služby od dane oslobodené (v SR je to § 29 zákona o DPH), ojazdené auto predáva v režime oslobodeného dodania (čl. 136 smernice Rady 2006/112/ES = § 42 zákona o DPH v SR), čo je uvedené na faktúre výrazom „Steuerfreie Leistung“ (oslobodené plnenie), kupujúca slovenská spoločnosť síce má nadobudnutie auta v tuzemsku (§ 11 zákona o DPH), avšak podľa § 44 písm. a) zákona o DPH je toto nadobudnutie auta oslobodené od dane a nevzniká jej povinnosť platiť daň.

Vzhľadom k tomu, že slovenskej spoločnosti v pozícii kupujúceho nevzniká daňová povinnosť, nemá ani možnosť si daň odpočítať.

2.65   DPH z predaja

Spoločnosť A, ktorá je platiteľom dane, nadobudla v roku 1999 osobné motorové vozidlo zaradené do kategórie M1, pri ktorom si nemohla uplatniť odpočítanie dane v zmysle vtedy platného zákona o DPH. V roku 2006 vložila motorové vozidlo ako súčasť nepeňažného vkladu časti podniku do spoločnosti B, pričom nepeňažný vklad časti podniku sa nepovažoval za dodanie tovaru za protihodnotu podľa § 10 zákona o DPH. Spoločnosť B sa rozhodla v tomto roku predmetné motorové vozidlo predať (dodať za dohodnutú protihodnotu).

Podlieha tento predaj DPH alebo je od dane oslobodený?

S cieľom zabrániť dvojitému zdaneniu sa pri predaji motorového vozidla, pri nadobudnutí ktorého bolo vylúčené odpočítanie dane podľa § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH účinného do 31. 12. 2009, primerane uplatní prechodné ustanovenie § 85i zákona o DPH, tzn. uplatní sa oslobodenie od dane.

2.66   Samozdanenie

Slovenský podnikateľ - platiteľ DPH v SR zakúpil v máji 2025 ojazdené auto od českej obchodnej spoločnosti, ktorá je platiteľom DPH v ČR.

Má slovenský podnikateľ zaplatiť daň, t. j. samozdaniť tento nákup ojazdeného automobilu?

Z dôvodu, že český dodávateľ je platiteľom dane v ČR, auto používal ako platiteľ na dodávanie tovarov a služieb, predáva ho v režime oslobodeného dodania. Za týchto okolností slovenský podnikateľ nadobúda ojazdený automobil v tuzemsku v zmysle § 11 zákona o DPH, pri ktorom je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH, čo znamená, že uplatňuje tzv. „samozdanenie“.

Slovenský podnikateľ má možnosť odpočítať si daň za predpokladu, že bude spĺňať všetky ostatné podmienky uvedené v § 49 ods. 1 a 2 a § 51 ods. 1 písm. c) zákona o DPH.

2.67   Podnikateľ, ktorý nie je identifikovaný pre DPH

Slovenský podnikateľ – platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH kúpil v máji 2025 ojazdený automobil od českého podnikateľa, ktorý však nie je identifikovaný pre DPH v ČR.

Predáva podnikateľ ojazdené auto ako neplatiteľ dane – mimo daňového režimu DPH?

Z dôvodu, že český podnikateľ nie je registrovaným platiteľom dane, ojazdené auto predáva ako neplatiteľ dane – mimo daňového režimu DPH. To znamená, že u slovenského podnikateľa sa nejedná o nadobudnutie tovaru v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH. Slovenskému podnikateľovi tak nevzniká povinnosť platiť daň a zároveň ani nemá možnosť odpočítania dane.

2.68   Režim DPH v autobazáre

Slovenský autobazár – platiteľ DPH, kúpil v máji 2025 ojazdené auto od českej stavebnej spoločnosti – platiteľa DPH registrovaného v ČR.

Aký režim DPH má aplikovať v danom prípade slovenský autobazár?

Za predpokladu, že česká stavebná spoločnosť auto používala ako platiteľ na dodávanie tovarov a služieb, jeho predaj bude v režime oslobodeného dodania do iného členského štátu. To znamená, že slovenský nadobúdateľ, napriek skutočnosti, že používa daňový režim pre predaj použitého tovaru v zmysle § 66 zákona o DPH, nadobúda spomínaný ojazdený automobil v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH.

Vzniká mu tak povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH a zároveň má možnosť odpočítať si daň za predpokladu, že všetky ostatné podmienky uvedené v § 49 ods. 1 a 2 a § 51 ods. 1 písm. c) zákona o DPH budú splnené.

2.69   Iný členský štát

Podnikateľ kúpil automobil v januári 2025. V máji 2025 ho predal českému podnikateľovi. V tomto čase mal spomínaný automobil najazdené 6 650 km.

Pôjde v danom prípade o dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu?

Napriek skutočnosti, že v otázke spomínaný automobil má najazdených viac ako 6 000 km, pôjde o dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu. Uvedené vyplýva z faktu, že automobil bol pred predajom používaný len 5 mesiacov, čím je splnená aspoň jedna z podmienok pre nový dopravný prostriedok – konkrétne automobil – podľa § 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH. V uvedenom prípade tak nepôjde o dodanie ojazdeného auta do iného členského štátu.

2.70   Rakúsky autobazár ako platiteľ dane

Slovenský podnikateľ – platiteľ DPH registrovaný podľa § 4 zákona o DPH zakúpil v máji 2025 v rakúskom autobazáre ojazdený automobil za 12 000 EUR. Rakúsky autobazár je platiteľom dane v Rakúsku avšak na faktúre neuviedol svoje IČ DPH.

Bude sa v tomto prípade aplikovať tzv. „samozdanenie?

Za predpokladu, že rakúsky dodávateľ je obchodníkom s použitým tovarom a ojazdený automobil predal v režime uplatnenia osobitnej úpravy dane (čl. 313 smernice Rady 2006/112/ES = § 66 zákona o DPH v SR), slovenský podnikateľ nenadobúda automobil v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH. To znamená, že v opísanom prípade sa tzv. „samozdanenie“ neaplikuje a slovenský podnikateľ nie je osobou povinnou platiť daň. Nakoľko mu teda nevzniká daňová povinnosť, nemá ani možnosť si daň odpočítať.

2.71   Rozvoz tovaru v rámci obchodnej podnikateľskej činnosti

Podnikateľ X – platiteľ DPH, kúpil v máji 2025 od iného slovenského podnikateľa Y – platiteľa DPH ojazdený dodávkový automobil Fiat Ducato za cenu 8 000 €. Podnikateľ X potrebuje takýto automobil na prepravu kuchynských liniek, ktoré v rámci svojej živnosti vyrába pre zákazníkov na mieru. Predávajúci uvedený automobil používal v súvislosti s rozvozom tovaru v rámci svojej obchodnej podnikateľskej činnosti.

Musí podnikateľ pri predaji ojazdeného auta k predajnej cene uplatniť daň?

Z dôvodu, že podnikateľ Y, ktorý spomínaný automobil predáva, je registrovaným platiteľom dane a auto používal ako platiteľ na svoje podnikateľské aktivity, pri predaji ojazdeného auta má povinnosť k predajnej cene uplatniť daň – tzn. vzniká mu daňová povinnosť podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH. Na druhej strane podnikateľovi X, ktorý automobil kupuje, vzniká možnosť odpočítať si daň za predpokladu, že všetky ostatné podmienky uvedené v § 49 ods. 1 a 2 a § 51 ods. 1 písm. a) zákona o DPH budú splnené.

Otázky 2.60 – 2.71 vypracoval Ing. Ján Mintál