Daň z pozemkov
Ustanovenie § 5 zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku presnejšie definuje daňovníka dane z pozemkov. Pri určení daňovníka dane z pozemkov je rozhodujúci vlastnícky vzťah k pozemkom. Preto daňovníkom je v zásade vlastník pozemku, zapísaný v katastri nehnuteľností. Ide o vlastníka, ktorý ma k pozemku list vlastníctva a jeho vlastníctvo sa preukazuje výpisom z listu vlastníctva. Bez preukázania vlastníctva nevzniká predpoklad vzniku daňovej povinnosti.
List vlastníctva
Ide o časť súboru popisných informácií katastra nehnuteľností, ktorá obsahuje základné vybrané údaje o nehnuteľnostiach, údaje o vlastníkoch alebo iných oprávnených osobách a iné údaje.
Je to teda názov tej časti popisnej dokumentácie o nehnuteľnosti (príp. viacerých nehnuteľnostiach v rámci jedného katastrálneho územia) v katastri nehnuteľností, ktorá obsahuje (primárne) údaje o vlastníckych vzťahoch daných nehnuteľností.
Právna úprava je obsahom zákona č. 162/1995 Z. z. o katastri nehnuteľnosti (katastrálny zákon) a vyhlášky č. 461/2009 Z. z.
Neznámy vlastník
a určenie daňovníka
Predchádzajúca prax však nasvedčovala tomu, že je potrebné riešiť priamo v zákone aj tie situácie, keď vlastník nie je známy. Preto sa ustanovilo, obdobne ako tomu bolo aj v minulosti, a to ešte pred schválením samotného zákona, aby daňovníkom dane z pozemkov bol aj
• správca pozemku vo vlastníctve štátu,
Zákon NR SR č. 278/1993 Z. z. o správe majetku štátu v znení neskorších predpisov upravuje správu majetku vo vlastníctve Slovenskej republiky vo verejnoprospešnej a nepodnikateľskej sfére, ktorú vykonáva správca majetku štátu, a to štátna rozpočtová organizácia a štátna príspevková organizácia, štátny fond, právnická osoba zriadená osobitným zákonom, ak na základe zákona spravuje majetok štátu, štátny orgán bez právnej subjektivity, ak podľa tohto zákona alebo osobitného predpisu spravuje majetok štátu.
Zákon č. 111/1990 Zb. o štátnom podniku v znení neskorších predpisov upravuje postavenie a právne pomery štátneho podniku, ktorý je výrobcom tovaru (výrobky, práce a služby), ktorý svoju podnikateľskú činnosť prevádzkuje samostatne na základe hospodárenia na vlastný účet; pritom na seba berie primerané hospodárske riziko.
• správca pozemku vo vlastníctve obce,
Podľa zákona Slovenskej národnej rady č. 138/1991 Zb. o majetku obcí v znení neskorších predpisov obec hospodári so svojím majetkom samostatne alebo prostredníctvom správcu majetku obce, ktorým je jej rozpočtová organizácia alebo príspevková organizácia. Správa majetku obce je súhrn oprávnení a povinností správcu alebo mestskej časti k tej časti majetku, ktorú im obec zverila do správy alebo ktorú správca nadobudol vlastnou činnosťou. Správca alebo mestská časť sú oprávnení a povinní majetok obce držať, užívať na plnenie úloh v rámci predmetu činnosti alebo v súvislosti s ním, brať z neho úžitky a nakladať s ním v súlade s týmto zákonom a so zásadami hospodárenia s majetkom obce. Správca nemôže nadobudnúť majetok do svojho vlastníctva. Majetok, ktorý správca nadobúda, je vlastníctvom obce. Správca alebo mestská časť vykonáva právne úkony pri správe majetku obce v mene obce. Správca alebo mestská časť koná v mene obce pred súdmi a inými orgánmi vo veciach, ktoré sa týkajú majetku obce, ktorý spravuje.
• správca pozemku vo vlastníctve vyššieho územného celku zapísaný v katastri nehnuteľností.
Zákon č. 446/2001 Z. z. o majetku vyšších územných celkov v znení zákona č. 521/2003 Z. z. upravuje majetok vyššieho územného celku, ktorým je samosprávny kraj, nakladanie s ním a majetkové postavenie vyššieho územného celku a ustanovuje, ktoré veci z majetku vo vlastníctve Slovenskej republiky prechádzajú do vlastníctva vyššieho územného celku. Majetok vyššieho územného celku tvoria nehnuteľné veci a hnuteľné veci vrátane finančných prostriedkov, ako aj pohľadávky a iné majetkové práva a záväzky, ktoré sú vo vlastníctve vyššieho územného celku podľa tohto zákona alebo ktoré nadobudne vyšší územný celok do vlastníctva prechodom z majetku štátu na základe tohto zákona alebo osobitného zákona, alebo vlastnou činnosťou.
Daňovník dane z pozemkov
FO, ktorej boli pridelené na obhospodarovanie náhradné pozemky vyčlenené z pôdneho fondu užívaného právnickou osobou až do vykonania pozemkových úprav,
PO, ktorej boli pridelené na obhospodarovanie náhradné pozemky vyčlenené z pôdneho fondu užívaného právnickou osobou až do vykonania pozemkových úprav,
Urýchlené usporiadanie vlastníckych a užívacích pomerov
Podľa zákona Slovenskej národnej rady č. 330/1991 Zb. o pozemkových úpravách, usporiadaní pozemkového vlastníctva, obvodných pozemkových úradoch, pozemkovom fonde a o pozemkových spoločenstvách v znení neskorších predpisov na návrh vlastníkov alebo oprávnených osôb, ktorým boli vydané pozemky a ktorí požiadali o vyčlenenie svojich pozemkov užívaných poľnohospodárskym a lesným podnikom alebo hospodárskym subjektom, obvodný pozemkový úrad nariadi urýchlené usporiadanie vlastníckych a užívacích pomerov na čas do schválenia projektu pozemkových úprav alebo do zániku podniku, ktorý hospodári na pôde bez právneho nástupcu, alebo do rozhodnutia o odňatí pozemku z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, ak ide o neprístupné pozemky alebo ak je to potrebné z iných dôvodov. Návrh na urýchlené usporiadanie vlastníckych a užívacích pomerov môže podať aj Slovenský pozemkový fond ohľadne pozemkov, ktoré spravuje alebo s ktorými nakladá.
O urýchlenom usporiadaní vlastníckych a užívacích pomerov sa vyhotoví zjednodušený rozdeľovací plán spolu s plánom opatrení potrebných na umožnenie hospodárenia v novom usporiadaní pozemkov.
Ak nie je možné z hospodárskych dôvodov vyčleniť vlastníkovi pozemky, ktoré sú v jeho vlastníctve, pridelia sa mu iné poľnohospodárske pozemky do bezplatného náhradného užívania. Lesné pozemky sa vyčleňujú a odovzdávajú do užívania predovšetkým v ucelených lesných častiach.
Tieto pozemky nie sú vyňaté z pozemkových úprav a rozhodnutie sa oznamuje verejnou vyhláškou, pričom odvolanie proti nemu nemá odkladný účinok.
nájomca v prípade, že nájomný vzťah k pozemku trvá alebo má trvať najmenej päť rokov a nájomca je zapísaný v katastri, alebo má v nájme pozemky spravované Slovenským pozemkovým fondom, prípadne má v nájme náhradné pozemky daňovníka, ktorým je FO alebo PO, ktorej boli pridelené na obhospodarovanie náhradné pozemky vyčlenené z pôdneho fondu užívaného právnickou osobou až do vykonania pozemkových úprav.
Pozemkový fond
Podľa zákona Slovenskej národnej rady č. 330/1991 Zb. je pozemkový fond právnická osoba a zapisuje sa do podnikového registra. Pozemkový fond nie je zriadený na podnikanie a svoju činnosť vykonáva vo verejnom záujme a z tejto činnosti mu vznikajú práva a záväzky. Pozemkový fond spravuje poľnohospodárske nehnuteľnosti vo vlastníctve štátu a podiely spoločnej nehnuteľnosti vo vlastníctve štátu. Pozemkový fond nakladá s pozemkami, ktorých vlastník nie je známy okrem pozemkov, ktoré patria do lesného fondu.
Nájomné práva k pozemkom
Všetky nájomné práva k pozemkom, ktoré trvajú najmenej päť rokov, sú predmetom evidencie v katastri nehnuteľnosti. V prípade kratšieho nájomného vzťahu, a to menej ako päť rokov, tieto nájomné páva obsahom katastra nie sú. Ak ide o pozemkový fond, tak sa nájomný vzťah k pozemkom v katastri nezapisuje, pričom ani doba nájomného vzťahu nie je rozhodujúca.
Ak nie je možné určiť za daňovníka ani vlastníka pozemku, ani správcu alebo nájomcu, ponecháva sa v súlade so predchádzajúcim platným právnym stavom daňovníkom ten, kto pozemky skutočne užíva.
Upozorňujeme na skutočnosť, že pre určenie daňovníka nie je rozhodujúci užívateľský vzťah k pozemku, ale zásadne vzťah vlastnícky alebo nájomný, ktorý je však právne upravený.
Užívateľ pozemku ako vlastník
V praxi dochádza k situáciám, že nie je možné na základe platných dokladov alebo z iných dôvodov určiť za daňovníka vlastníka pozemku, ani správcu alebo dlhodobého nájomcu pozemku a ani nie je možné žiadnym zo spôsobov daňovníka určiť.
V týchto prípadoch sa stáva daňovníkom ten, kto ich skutočne užíva.
Pri spoluvlastníctve pozemkov naďalej zostávajú daňovníkmi dane z pozemkov spoluvlastníci v rozsahu svojho spoluvlastníckeho podielu. Ak sa dohodnú, daňovníkom dane z pozemkov je jeden z nich a ostatní spoluvlastníci za daň ručia do výšky spoluvlastníckeho podielu.
Ešte v roku 2012 sa zaviedlo, že v prípade pozemku v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov sú daňovníkom dane z pozemkov obaja manželia, pričom ručia za daň spoločne a nerozdielne.
Predmet dane z pozemkov
V § 6 ide o pozitívne vymedzenie predmetu dane z pozemkov. Sú to v zásade všetky pozemky na území Slovenskej republiky, a to podľa druhového členenia uplatňovaného v zákone č. 162/1995 Z. z. o katastri nehnuteľností a o zápise vlastníckych a iných práv k nehnuteľnostiam, s výnimkou stavebných pozemkov. Druh pozemku je určený v liste vlastníctva alebo v evidencii nehnuteľnosti, a to v prípade, že vlastník pozemku nemá list vlastníctva, ktorý okrem vlastníctva určuje aj jeho rozlohu a lokalitu, kde sa pozemok nachádza. K ďalším údajom o pozemku, ktorými list vlastníctva disponuje, patrí
• druh pozemku,
• parcelné číslo pozemku,
• výmera parcely,
• názov katastrálneho územia.
Z dôvodu náročnosti výpočtu základu dane a správneho zaradenia pozemkov podľa ich druhového členenia sa zúžil počet druhov pozemkov z predchádzajúcich ôsmich skupín do piatich skupín. Čo sa týka stanovenia sadzby dane, tak pre jednotlivé skupiny pozemkov správca dane určuje rovnakú všeobecne záväzným nariadením.
Ide o pozemky v tomto členení:
® orná pôda, chmeľnice, vinice, ovocné sady, trvalé trávnaté porasty,
Sú to pozemky vymedzené v Prílohe č. 1 k vyhláške Úradu geodézie, kartografie a katastra Slovenskej republiky č. 461/2009 Z. z., ktorou sa vykonáva zákon Národnej rady Slovenskej republikyč. 162/1995 Z. z. o katastri nehnuteľností a o zápise vlastníckych a iných práv k nehnuteľnostiam (katastrálny zákon) v znení neskorších predpisov v znení vyhlášky č. 74/2011 Z. z.
Od 1. 9. 2023 v znení ods. 1 písm. a) sa na konci pripojili slová: „ostatné plochy, ak sa využívajú na poľnohospodárstvo, lesné hospodárstvo alebo účel spojený s poľnohospodárstvom alebo lesným hospodárstvom,“ s odvolávkou na Prílohu č. 2 k vyhláške Úradu geodézie, kartografie a katastra Slovenskej republiky č. 461/2009 Z. z. Ustanovilo sa, aby sa ostatné plochy rozdelili do dvoch písmen odseku 1 tak, aby ostatné plochy, ktorí sa používajú v poľnohospodárstve a lesnom hospodárstve a súčasne sú evidované v katastri nehnuteľnosti so samostatným kódom využitia pozemku na poľnohospodárske a lesné využitie, boli klasifikované medzi ornú pôdu, chmeľnice, vinice, ovocné sady a trvalé trávne porasty. Výsledkom je určenie sadzby dane z pozemkov za takéto ostatné plochy ako pri ornej pôde a ďalších poľnohospodárskych pozemkoch. Nutnou podmienkou je, aby tieto ostatné plochy boli vedené na liste vlastníctva v katastri nehnuteľnosti s priradeným kódom spôsobu využitia pozemkov. V nadväznosti na uvedené bolo potrebné ustanoviť kód spôsobu využívania pozemku podľa prílohy č. 2 k vyhláške Úradu geodézie, kartografie a katastra SR č. 461/2009 Z. z., ktorou sa vykonáva zákon NR SR č. 162/1995 Z. z. o katastri nehnuteľnosti a zápise vlastníckych a iných práv k nehnuteľnostiam (katastrálny zákon) v znení neskorších predpisov pri poľnohospodárskom využití pozemku a iný druhom pozemku ako záväzný údaj.
® záhrady,
® zastavané plochy a nádvoria, ostatné plochy,
Daňou z pozemkov sa zdaňujú aj časti plôch a nádvorí zastavaných stavbami, ktoré nie sú stavbami na účely zákona o miestnych daniach, nakoľko nie sú predmetom dane zo stavieb.
Ide napríklad o spevnené vybetónované plochy, parkoviská, bazény, ploty a podobne. Časti zastavaných plôch a nádvorí pod stavbami sú predmetom dane z pozemkov a považujú sa za pozemky druhu nazývaného zastavaná plocha a nádvorie.
Od 1. 9. 2023 sa znenie ods. 1 písm. c) doplnilo a na konci sa pripojili slová: „okrem ostatných plôch podľa písmena a)“. Uvedené doplnenie súvisí so zmenou v § 6 odsek 1 písmeno a) zákona. To znamená, že všetky ostatné plochy mimo ostatných plôch využívaných na poľnohospodárske a lesné hospodárstvo sa zdania rovnako ako doteraz.
® lesné pozemky, na ktorých sú hospodárske lesy, rybníky s chovom rýb a ostatné hospodársky využívané vodné plochy,
Pod lesom rozumieme ekosystém, ktorý tvorí lesný pozemok s lesným porastom a faktormi jeho vzdušného prostredia, rastlinné druhy, živočíšne druhy a pôda s jej hydrologickým a vzdušným režimom.
Lesy podľa zákona č. 326/2005 Z. z. o lesoch
Z hľadiska využívania ich funkcií sa členia na
• ochranné lesy,
Tieto nie sú predmetom zdanenia, ak sa v nich uskutočňuje ťažba dreva.
• lesy osobitného určenia,
Tie nie sú predmetom zdanenia, ak sa v nich tiež uskutočňuje ťažba dreva.
• hospodárske lesy.
Iba tieto sa zdaňujú daňou z pozemkov, pričom sú v programe starostlivosti o lesy vedené ako hospodárske lesy bez ohľadu, či sa v nich podniká alebo nie. Ide o lesy, ktoré nie sú ochrannými lesmi alebo lesmi osobitného určenia, a ktorých účelom je produkcia dreva a ostatných lesných produktov pri súčasnom zabezpečovaní mimoprodukčných funkcií lesov.
Stavebný pozemky
Za stavebný pozemok sa považuje pozemok uvedený v právoplatnom rozhodnutí o povolení stavby až do právoplatnosti kolaudačného osvedčenia stavby, ktorá je predmetom dane zo stavieb, alebo stavby s bytmi a nebytovými priestormi v bytovom dome, ktoré sú predmetom dane z bytov. Celkovú výmeru stavebného pozemku tvoria parcely, ktorých parcelné čísla sú uvedené v rozhodnutí o povolení stavby v deň jeho právoplatnosti. Na celkovú výmeru stavebného pozemku nemá vplyv, ak po právoplatnosti rozhodnutia o povolení stavby došlo k rozdeleniu stavebného pozemku geometrickým plánom.
Ing. Daniela Ivanáková
