Daň z nehnuteľnosti za rok 2023

Daň z nehnuteľností je miestnou daňou, ktorú ukladá mesto alebo obec. Povinnosť podať daňové priznanie k dani z nehnuteľností musí byť splnená najneskôr do konca januára 2024. Príslušnosť sa stanovuje podľa miesta, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Obec si určí vo svojom všeobecne záväznom nariadení všetky podrobnosti o výške dane, tiež o znížení alebo oslobodení od dane, ako aj o možnosti podať daňové priznanie elektronicky. Na koho sa povinnosť podania priznania k dani z nehnuteľnosti vzťahuje?

Vznik a zánik daňovej povinnosti pri nehnuteľnostiach

Pojem nehnuteľností zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady osobitne nevymedzuje, vychádza sa zo všeobecných ustanovení Občianskeho zákonníka, podľa ktorého sú veci hnuteľné alebo nehnuteľné, pričom nehnuteľnosťami sú pozemky a stavby spojené so zemou pevným základom. Pod daňou z nehnuteľnosti rozumieme daň z pozemkov, daň zo stavieb, daň z bytov a z nebytových priestorov v bytovom dome.

Priznanie k dani z nehnuteľností musí byť podaná daňovníkom, ktorému vznikla povinnosť k dani z nehnuteľnosti, a to za splnenia predpokladu, že v priebehu uplynulého roka sa stal vlastníkom, správcom, nájomcom alebo užívateľom nehnuteľností, ktorá je predmetom dane z nehnuteľností, a to 1. januára zdaňovacieho obdobia nasledujúceho po zdaňovacom období, v ktorom daňovníkovi vznikla táto povinnosť.

V prípade, že sa daňovník stal vlastníkom, správcom, nájomcom alebo užívateľom nehnuteľnosti 1. januára bežného zdaňovacieho obdobia, vzniká daňová povinnosť práve týmto dňom.

Aktuálne má daňovník uvedenú povinnosť najneskôr do konca januára 2024, a práve do tohto dátumu musí podať daňové priznanie k dani z nehnuteľností. Rovnaký termín sa týka aj podania žiadosti o oslobodenie alebo zníženie dane z nehnuteľností. V praxi sa môže stať, že 31. január pripadne na víkend, tak posledným dňom na splnenie povinnosti je najbližší pracovný deň.

Daňová povinnosť zaniká 31. decembra zdaňovacieho obdobia, v ktorom daňovníkovi zanikne vlastníctvo, správa, nájom alebo užívanie nehnuteľnosti.

Vyrubenie dane

Rozhodujúcim je stav k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. Na ostatné zmeny skutočností rozhodujúcich pre daňovú povinnosť v priebehu zdaňovacieho obdobia sa neprihliada. Povinným pre výpočet dane je mesto alebo obec a daň je z ich strany vyrubená rozhodnutím, prostredníctvom ktorého obdrží daňovník tiež spôsob platby dane a číslo účtu, na ktorý sa platba poukáže. Správca dane môže určiť platenie dane z nehnuteľností aj v splátkach. Lehota splatnosti jednotlivých splátok musí byť určená v rozhodnutí, ktorým sa daň vyrubuje.

Následne sa v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach daňové priznanie k tej istej nehnuteľnosti zo strany daňovníka nepodáva a rozhodnutie sa posielam automaticky. V prípade spoluvlastníctva musí byť priznanie podané každou FO alebo PO s ohľadom na spoluvlastnícky podiel alebo prostredníctvom spoločného zástupcu zvoleného na základe dohody spoluvlastníkov s výnimkou manželov, ktorí majú pozemok, stavbu, byt alebo nebytový priestor v bytovom dome v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov.

Na podanie daňového priznania sa musí použiť predpísané tlačivo bez ohľadu na to, či je daňovníkom FO alebo PO. Priznanie daňovník podáva príslušnému správcovi dane, a to buď mestu alebo obci, osobne alebo zástupcom, poštou alebo elektronicky.

Oslobodenie od dane

Zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku obsahuje aj výnimky, na ktoré sa vzťahuje oslobodenie od dane, a to priamo zo zákona a tiež ustanovuje možnosť, aby správca dane oslobodil od dane aj ďalšie kategórie pozemkov, stavieb alebo bytov, podmienky, ktoré musí však priamo ustanoviť vo všeobecne záväznom nariadení.

Ak FO alebo PO daňové priznanie k dani z nehnuteľnosti nepodá v riadnom termíne, bude mu uložená pokuta nie menej ako 5 eur, najviac však 3 000 eur. Pokutu vyrubuje správca dane.

Predmet dane z pozemkov

Ustanovenie § 6 vymedzuje čo je predmetom dane z pozemkov na území Slovenskej republiky.

Ostatné plochy, ktoré sa používajú v poľnohospodárstve alebo lesnom hospodárstve

Ustanovilo sa, aby sa ostatné plochy, ktoré sa používajú v poľnohospodárstve alebo lesnom hospodárstve a súčasne sú evidované v katastri nehnuteľnosti so samostatným kódom využitia pozemku na poľnohospodárske a lesné využitie, boli klasifikované medzi ornú pôdu, chmeľnice, vinice, ovocné sady a trvalé trávne porasty, ktoré sú predmetom dane z pozemkov. Výsledkom uvedenej úpravy je určenie sadzby dane z pozemkov za takéto ostatné plochy ako pri ornej pôde a ďalších poľnohospodárskych pozemkoch. Nutnou podmienkou je, aby tieto ostatné plochy boli vedené na liste vlastníctva v katastri nehnuteľnosti s priradeným kódom spôsobu využitia pozemkov. V nadväznosti na uvedené bolo potrebné ustanoviť kód spôsobu využívania pozemku podľa Prílohy č. 2 k vyhláške Úradu geodézie, kartografie a katastra Slovenskej republiky č. 461/2009 Z. z. pri poľnohospodárskom využití pozemku s iným druhom pozemku ako záväzný údaj. Všetky ostatné plochy mimo ostatných plôch využívaných na poľnohospodárstvo a lesné hospodárstvo sa zdania rovnako ako tomu bolo doteraz.

Negatívne vymedzenie stavebného pozemku

V ustanovení upravujúcom predmet dane z pozemkov v § 6 odseku 5 sa negatívne vymedzuje stavebný pozemok na účely dane z nehnuteľností. Za stavebný pozemok sa nebude považovať pozemok, na ktorom sa realizuje drobná stavba, zmena stavby, prístavba alebo nadstavba. Ak rozhodnutie o povolení stavby stratí platnosť a zároveň sa nezačali stavebné práce na pozemku, taký pozemok tiež nebude ďalej stavebným pozemkom a zaradí sa na účely dane z pozemkov podľa evidencie v katastri nehnuteľností. Ak v rozhodnutí o povolení stavby bude uvedený aj pozemok (parcela) vo vlastníctve inej osoby ako osoby stavebníka a na tomto pozemku budú realizované len inžinierske stavby, pozemok sa na účely dane z nehnuteľností nebude považovať za stavebný pozemok.

Základ dane z pozemkov

Upravuje ho ustanovenie § 7, v ktorom sa s účinnosťou od 1. 9. 2023 zaviedla právna úprava tak, aby za hodnotu pozemkov, na ktorých sú ostatné plochy využívané na poľnohospodárstvo a lesné hospodárstvo, použila rovnaká hodnota ako je v prílohe č. 1 zákona pre ornú pôdu.

Ustanovenie § 6 ods. 1 a § 7 ods. 1 v znení účinnom od 1. septembra 2023 sa prvýkrát použije na zdaňovacie obdobie roku 2024, čo znamená, že bola ustanovená primeraná lehota na reevidenciu pozemkov v katastri nehnuteľnosti a prípravu nového tlačiva priznania k dani nehnuteľnosti, ako aj prípravu VZN a informačných systémov samosprávy. V súvislosti s novou stavebnou legislatívou došlo k zmene pojmu stavebné povolenie na pojem rozhodnutie o povolení stavby.

Sadzba dane z pozemkov a výpočet dane

Ročná sadzba dane z pozemkov je podľa § 7 0,25 %, pričom ročnú sadzbu dane z pozemkov môže správca dane všeobecne záväzným nariadením podľa miestnych podmienok v obci alebo v jej jednotlivej časti alebo v jednotlivom katastrálnom území znížiť alebo zvýšiť s účinnosťou od 1. januára príslušného zdaňovacieho obdobia. Daň z pozemkov sa vypočíta ako súčin základu dane podľa § 7 a ročnej sadzby dane z pozemkov podľa § 8.

Daňovník dane zo stavieb

Je ustanovený v § 9 ako vlastník stavby alebo správca stavby vo vlastníctve štátu, alebo správca stavby vo vlastníctve obce, alebo správca stavby vo vlastníctve vyššieho územného celku. Predmetom tejto dane sú predmety vymedzené v § 10.

Základ dane a sadzba dane zo stavieb

Základom dane zo stavieb je výmera zastavanej plochy v m². Ročná sadzba dane zo stavieb je 0,033 eura za každý aj začatý m² zastavanej plochy, pričom platí, že ju môže správca dane všeobecne záväzným nariadením podľa miestnych podmienok v obci alebo jej jednotlivej časti alebo v jednotlivom katastrálnom území znížiť alebo zvýšiť s účinnosťou od 1. januára príslušného zdaňovacieho obdobia. Daň zo stavieb sa vypočíta ako súčin základu dane podľa § 11 a ročnej sadzby dane zo stavieb podľa § 12.

Daňovník dane z bytov a predmet dane z bytov

Daňovníkom dane z bytov je podľa § 13 vlastník bytu alebo nebytového priestoru alebo správca bytu alebo nebytového priestoru vo vlastníctve štátu, správca bytu alebo nebytového priestoru vo vlastníctve obce, alebo správca bytu alebo nebytového priestoru vo vlastníctve vyššieho územného celku.

Predmetom dane z bytov v bytovom dome, v ktorom aspoň jeden byt alebo nebytový priestor nadobudli do vlastníctva FO alebo PO, sú byty a nebytové priestory.

Byt alebo časť bytu v bytovom dome, ktorý sa k 1. januáru zdaňovacieho obdobia využíva na iný účel ako bývanie, sa na účely tohto zákona považuje za nebytový priestor. Nebytový priestor alebo jeho časť v bytovom dome, ktorý sa k 1. januáru zdaňovacieho obdobia využíva na bývanie, sa na účely tohto zákona považuje za byt.

Základ dane a sadzba dane z bytov

Základom dane z bytov je výmera podlahovej plochy bytu alebo nebytového priestoru v m². Ročná sadzba dane z bytov je 0,033 eura za každý aj začatý m² podlahovej plochy bytu a nebytového priestoru. Daň z bytov sa vypočíta ako súčin základu dane podľa § 15 a ročnej sadzby dane z bytov podľa § 16.

Elektronické služby od 1. 11. 2023

Od 1. 11. 2023 sa novelou zákona č. 278/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov, zmenil systém elektronických služieb podľa ustanovenia § 98b, obsahom ktorého je možnosť poskytovania elektronických služieb obcou pre miestne dane a poplatky a sprístupnenie osobného spisu daňového subjektu v klientskej zóne elektronickej služby.

Dopĺňajú sa nové druhy služieb obce, prvá je služba zasielania oznámení o výške dane alebo poplatku na príslušné zdaňovacie obdobie a druhá je služba predvyplneného priznania k dani z nehnuteľnosti.

Oznámenie o výške dane alebo poplatku je určené pre fyzické osoby nepodnikateľov, ktorí nepoužívajú aktivovanú eGov schránku a chcú sa odbremeniť od doručovania písomných rozhodnutí obce do vlastných rúk (žlté upovedomenie o uložení zásielky). Uvedené riešenie šetrí daňovému subjektu čas a obci financie za doručovanie písomností poštou.

Týmto spôsobom je možné postupovať pri každej miestnej dani a poplatku upravenej v zákone č. 582/2004 Z. z. Zaslanie oznámenia obcou prebehne na email určený daňovým subjektom alebo do jeho osobnej zóny na klientskom portáli obce.

Druhou službou je služba predvyplneného priznania k dani z nehnuteľnosti pre tých daňovníkov, ktorý využijú elektronickú službu návrhu na vklad do katastra nehnuteľností v štruktúrovanej forme s náležitosťami rozhodujúcimi pre určenie priznanej nehnuteľnosti s tým, že daňovník bude mať možnosť priznanie opraviť, doplniť alebo ho podpísať a doručiť samospráve. Táto úprava tiež nadväzuje na zmenu a doplnenie v § 24a katastrálneho zákona a § 20a zákona o geodézii a kartografii.

Ing. Daniela Ivanáková

Upozornenie

Novelou zákona č. 2/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 220/2004 Z. z. o ochrane a využívaní poľnohospodárskej pôdy, ktorou sa mení a dopĺňa aj zákon č. 582/2004 Z. z. sa od 1. 9. 2023 opätovne rozšírila právna ochrana a nastolili sa podmienky regulácie povinností majiteľov a užívateľov pôdy, ktorá síce primárne nezodpovedá charakteru poľnohospodárskej pôdy, ale slúži na zabezpečenie poľnohospodárskeho využívania pôdy. Ide práve o pôdu, ktorá v minulosti tvorila súčasť poľnohospodárskeho pôdneho fondu – ostatné poľnohospodárske plochy. Právna úprava doplnila povinnosť vlastníkov a užívateľov ostatných poľnohospodárskych plôch platiť dane v zmysle zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné. Na zaradenie pozemku do príslušnej skupiny podľa § 6 ods. 1 zákona o miestnych daniach je zásadne určujúce zaradenie pozemku podľa katastra, ak nie je v zákone ustanovené inak.

Upozornenie

Zákon č. 205/2023 Z. z. o zmene a doplnení niektorých zákonov v súvislosti s reformou stavebnej legislatívy od 1. 4. 2024 zosúlaďuje osobitné právne predpisy so schválenými zákonmi na úseku územného plánovania a výstavby, odstráni prekážky fungovania novej stavebnej legislatívy v osobitnej právnej úprave a reflektuje na zmeny v procesoch územného konania a výstavby v osobitných predpisoch. Uvedeným zákonom sa od apríla 2024 mení aj zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady.

Upozornenie

Od 1. 4. 2024 sa spresňuje definícia stavby na bývanie v súvislosti so zmenou pojmov v novoprijatom zákone o výstavbe. Za stavbu na bývanie sa bude považovať bytová budova, v ktorej je viac ako polovica podlahovej plochy všetkých podlaží určená a vhodná na trvalé bývanie a takou stavbou bude aj rodinný dom určený na trvalé bývanie, ktorý má najviac tri byty. Aby neboli bytové budovy s najviac troma bytmi a rodinné domy s najviac troma bytmi zdaňované v režime dane z bytov, ustanovuje sa lex specialis podmienka zdanenia stavieb na bývanie s najviac troma bytmi priamo v zákone o miestnych daniach. Doplnením sa zabezpečí, že všetky bytové budovy s najviac troma bytmi a rodinné domy s najviac troma bytmi budú zdanené ako stavba na bývanie a bytové budovy s najmenej štyrmi bytmi budú zdanené v režime dane z bytov a nebytových priestorov.

Upozornenie

Od 1. 10. 2023 sa novelou zákona č. 198/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov, dodatočne spresnilo ustanovenie zákona o určení ročnej sadby dane zo stavieb, presnejšie spresnila sa povinnosť správcu dane upraviť rozdiel medzi sadbami tejto dane na 10-násobok medzi najvyššou a najnižšou ročnou sadzbou dane. Týmto sa určuje, že uvedený násobok najnižšej ročnej sadzby dane sa vzťahuje na sadzby dane určené v jednotlivej časti obce, ak má obec určené jednotlivé časti v zmysle § 17a zákona, resp. na sadzby dane určené v jednotlivom katastrálnom území, ak má obec viac katastrálnych území. Uvedené riešenie ochráni najmä menej ekonomicky alebo sociálne slabších občanov, u ktorých by naplnenie tejto povinnosti v zmysle doterajšieho znenia spôsobilo dosť značný nárast tejto daňovej povinnosti, čo nie je vhodné ani vzhľadom na aktuálnu ekonomickú situáciu na Slovensku. Zároveň sa posunulo splnenie povinnosti zavedenia upraviť rozdiel medzi ročnými sadbami tejto dane na 10-násobok medzi najvyššou a najnižšou ročnou sadzbou dane zo zdaňovacieho obdobia 2024 na zdaňovacie obdobie 2027. Odloženie uvedenej povinnosti o 3 roky umožní sa obciam a mestám lepšie pripraviť na túto novú skutočnosť. Uvedené riešenie tiež, ako sme už uviedli, ochráni najmä menej ekonomicky alebo sociálne slabších občanov, u ktorých by naplnenie tejto povinnosti v zmysle doterajšieho znenia zákona spôsobilo dosť značný nárast tejto daňovej povinnosti už od 1. januára 2024.

Uvedený 10-násobok najnižšej ročnej sadzby dane sa má vzťahovať na sadzby dane určené v jednotlivej časti obce, ak má obec určené jednotlivé časti v zmysle § 17a zákona, resp. na sadzby dane určené v jednotlivom katastrálnom území, ak má obec viac katastrálnych území. V praxi mestá a obce ako správcovia dane majú aj väčšie rozdiely medzi sadzami dane ako desaťnásobok, ale aj to je spôsobené tým, že ide o kvalitatívne rozdielne časti obce (napr. centrálna časť a okrajová časť obce alebo turisticky významný časť obce) alebo rozdielne katastrálne územia. Preto bolo potrebné doplniť zákonnú povinnosť tak, že uvedené maximálne rozpätie (10-násobok) medzi sadzbami tejto dane sa posudzuje v rámci jednotlivej časti obce (ak sú správcom dane určené) alebo jednotlivé katastrálne územie, ak má obec viac katastrálnych území. Zároveň sa posunula povinnosť upraviť rozdiel medzi ročnými sadzbami dane zo stavieb na uvedený 10-násobok medzi najvyššou a najnižšou ročnou sadzbou dane zo zdaňovacieho obdobia 2024 na zdaňovacie obdobie 2027. Týmto sa umožní mestám a obciam ako správcom dane dlhší čas.

Upozornenie

Od 1. 4. 2024 sa za nebytový priestor využívaný na bývanie bude považovať za byt, a teda pri výpočte dane z bytov za takýto nebytový priestor alebo jeho časť sa použije sadzba dane z bytov. Týmto sa rieši zdanenie rôznych apartmánov a apartmánových bytov slúžiacich na trvalé bývanie tým, že sa jednoznačne zdania ako byty.