Daň z nehnuteľností na rok 2022

Obec je právnickou osobou, ktorá za podmienok ustanovených zákonom samostatne hospodári s vlastným majetkom a s vlastnými príjmami. Základnou úlohou obce pri výkone samosprávy je starostlivosť o všestranný rozvoj jej územia a o potreby jej obyvateľov. Obci možno ukladať povinnosti a obmedzenia len zákonom alebo na základe medzinárodnej zmluvy.

Zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady č. 582/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov (ďalej len „ zákon o miestnych daniach“) umožnil obciam zvýšiť ich príjmovú základňu zavedením a vyberaním miestnych daní. Druhy miestnych daní určuje ustanovenie § 2 ods. 1 zákona o miestnych daniach, ku ktorým patrí aj daň z nehnuteľností.

Daň z nehnuteľností môže obec na rok 2022 ukladať a vyrubiť, ak ju zavedie všeobecne záväzným nariadením platným k 1. januáru 2022, Keďže táto majetková daň je podstatnou položkou príjmovej základne obce, daň z nehnuteľností obce zavádzajú každoročne.

Podľa splnomocnení určených zákonom o miestnych daniach, obec môže všeobecne závažným nariadením upraviť len tie skutočnosti, ktoré jej tento zákon ustanovuje.

Všeobecne záväzné nariadenia obcí, ktorými sa zavádzajú miestne dane nesmú byť v rozpore s Ústavou Slovenskej republiky, ústavnými zákonmi, zákonmi, s nariadeniami vlády a so všetkými záväznými predpismi ministerstiev a ostatných orgánov štátnej správy.

Platenie dane alebo splátky na daň je jedným z dôležitých inštitútov daňového konania. Daň sa priznáva, vyrubuje a platí na celé zdaňovacie obdobie podľa stavu k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia na celé zdaňovacie obdobie jedným rozhodnutím.

PRIZNANIE K DANI Z NEHNUTEĽNOSTI NA ROK 2022

Daň z nehnuteľností sa priznáva v priznaní, ktoré príslušnému správcovi dane slúži pre určenie daňovej povinnosti, ale aj pri iných dôležitých úkonoch vykonávaných v daňovom konaní. Daňové konanie je začaté dňom, keď sa podanie daňovníka doručilo orgánu príslušnému konať vo veci, alebo dňom, keď daňovník na výzvu príslušného orgánu doručil doplnené alebo spresnené podanie, čo platí aj pri priznaní.

Do 31. januára 2022 povinnosť podať priznanie na rok 2022 k dani z nehnuteľností sa nevzťahuje na všetkých daňovníkov. Priznanie na daň majú podať iba tie osoby, ktoré sa k 1. januáru 2022 stanu novými daňovníkmi alebo osoby, u ktorých oproti roku 2021 nastali zmeny takých skutočností, ktoré sú rozhodujúce pri vyrubení dane.

Ak v priebehu zdaňovacieho obdobia daňovník nadobudne nehnuteľnosť vydražením alebo dedením, je povinný podať priznanie k dani z nehnuteľností do 30 dní od vzniku daňovej povinnosti.

PLATENIE DANE DAŇOVNÍKOM

Daň z nehnuteľností platí daňovník určený zákonom o miestnych daniach. Povinnosť zaplatiť daň má každá fyzická osoba a právnická osoba, ktorá je daňovníkom dane z nehnuteľností podľa § 5, § 9 a § 13 zákona o miestnych daniach. Zodpovednosť za jej splnenie nemôže preniesť na nikoho, pretože zo zákona je daňovníkovi uložená povinnosť niesť daňové bremeno. Daňovým bremenom je daňové zaťaženie ako celkový objem daňových platieb daňovníka.

Daň z nehnuteľností na rok 2022 platí osoba , ktorá podľa zákona o miestnych daniach je

–   vlastníkom nehnuteľnosti (pozemok, stavba, byt alebo nebytový priestor),

–   správcom majetku (pozemok, stavba, byt alebo nebytový priestor), ktorý je vo vlastníctve štátu, vo vlastníctve obce alebo vo vlastníctve vyššieho územného celku zapísaným v katastri nehnuteľností,

–   nájomcom stavby, ale len pri stavbách spravovaných Slovenským pozemkovým fondom, ktoré sú v nájme,

–   užívateľom stavby, ak nemožno zistiť vlastníka stavby, správcu stavby a nejde ani o stavby spravované Slovenským pozemkovým fondom.

Pri pozemkoch je daňovníkom, ktorý platí daň

–   aj ten, kto je dlhodobým nájomcom pozemku zapísaným v katastri nehnuteľností a nájomný vzťah k pozemku trvá alebo má trvať najmenej päť rokov,

–   fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorej boli vydané náhradné pozemky na obhospodarovanie,

–   má v nájme náhradné pozemky vlastníka pozemku,

–   nájomca pozemkov spravovaných Slovenským pozemkovým fondom. Takýto nájomný vzťah k pozemkom, nie je predmetom evidencie v katastri,

–   užívateľ pozemku, ak nemožno zistiť vlastníka pozemku, správcu pozemku, dlhodobého nájomcu, osobu, ktorej boli vydané náhradné pozemky, nájomcu náhradných pozemkov, nejde ani o pozemky spravované Slovenským pozemkovým fondom a nie je známy ani nájomca týchto pozemkov.

Daňovník platí ročnú daň v termíne, ktorý je určený zákonom o miestnych daniach okrem splátok tejto dane, ktorých výšku a termíny splátok správca dane môže určiť v rozhodnutí o vyrubení dane alebo donucovacím spôsobom v rámci vymáhacieho konania. Za správnu a včasnú úhradu daňovej pohľadávky zodpovedá daňovník. Splnenie peňažnej povinnosti sa vykoná úhradou daňovej pohľadávky v konkrétnej výške a v takej lehote plnenia, ktorá je určená zákonom o miestnych daniach.

Prenos daňovej povinnosti na osobu, ktorá nie je daňovníkom zákon neumožňuje.

Stáva sa, že daňová povinnosť dane z nehnuteľností, ktorú má splniť daňovník sa dohodou alebo zmluvou uzavretou medzi zainteresovanými stranami prenáša na inú osobu, ktorá podľa zákona o miestnych daniach nie je daňovníkom. Platenie dane z nehnuteľností upravujú nielen ustanovenia zákona o miestnych daniach, ale aj ustanovenia daňového poriadku.

Podľa ustanovenia § 55 ods. 15 daňového poriadku dohody uzavreté o tom, že daňovú povinnosť podľa zákona o miestnych daniach alebo daňového poriadku znáša namiesto daňovníka úplne alebo čiastočne iná osoba, nie sú pre správu daní právne účinné. Správou daní sa rozumie postup súvisiaci so správnym zistením dane a zabezpečením úhrady dane, ako aj ďalšie činnosti podľa daňového poriadku a zákona o miestnych daniach.

Podľa vyššie uvedeného platí, že ak sa napr. v zmluve o prenájme nehnuteľností alebo nejakou inou písomnou dohodou upraví, že daň z nehnuteľností na konkrétne zdaňovacie obdobie (prípadne na viac zdaňovacích období) platí iná osoba, ako tá, ktorá je podľa ustanovení zákona o miestnych daniach daňovníkom dane z pozemkov, dane zo stavieb alebo daňovníkom dane z bytov, pre vyrubenie dane (správa dane) to nie je právne účinné.

TERMÍN NA VYRUBENIE DANE

Správcovia dane vyrubujú daň z nehnuteľností v priebehu celého zdaňovacieho obdobia rozhodnutím, bez určenia konkrétneho termínu uvedeného zákonom o miestnych daniach.

Splatnosť dane – horná hranica sadzby dane

Daň z nehnuteľností, je splatná do 15 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia, ak je správcom dane vyrubená. Správca dane môže v rozhodnutí, ktorým vyrubil daň určiť konkrétnemu daňovníkovi platiť celoročnú daňovú povinnosť aj v splátkach. Ak je vyrubená daň z nehnuteľností vyššia ako 33 000 eur, správca dane určí platenie tejto dane najmenej v dvoch rovnomerných splátkach. Splátky dane sú splatné v lehotách určených správcom dane v rozhodnutí, ktorým sa vyrubuje daň z nehnuteľností.

Suma daňovej povinnosti

Pri určení sadzieb dane je správca dane povinný postupovať podľa zákona o miestnych daniach a neprekročiť hornú hranicu sadzieb dane určenú zákonom.

Suma dane z nehnuteľností závisí od výšky sadzieb dane určených správcom dane vo všeobecne záväznom nariadení o dani z nehnuteľností platnom na rok 2022 za nehnuteľností, ktoré sa nachádzajú na jeho území. Sadzby dane z nehnuteľností určuje každá obec samostatne podľa svojich miestnych podmienok, ktoré by mal daňovník za obec, na ktorej sa jeho nehnuteľnosti nachádzajú poznať.

Ak sú sadzby dane v susednej obci za rovnaký druh pozemku alebo rovnaký druh stavby určené iné (napr. nižšie), ako v tej, v ktorej daňovník vlastní nehnuteľnosť, je to rozhodnutie každého správcu dane, na ktoré je splnomocnený zákonom o miestnych daniach.

Výšky sadzieb dane v obci, kde sa jeho nehnuteľnosť nachádza nemôže daňovník porovnávať so sadzbami dane určených v inej obci a namietať výšku sadzieb dane, ak sú sadzby dane vo všeobecne záväznom nariadení na rok 2022 v obci, v ktorej sa nehnuteľnosť daňovníka nachádza určené v medziach zákona.

ROZSAH A HRANICA NÁSOBKU SADZBY DANE

Ročné sadzby dane z pozemkov, dane zo stavieb a dane z bytov a nebytových priestorov sú určené zákonom o miestnych daniach (§ 8, § 12 a § 16), pričom obce sú splnomocnené na ich úpravu. Ak obec ročné sadzby dane určené zákonom o miestnych daniach upravuje, pri určení sadzieb dane z nehnuteľností vo všeobecne záväznom nariadení platnom na rok 2022 je správca dane povinný postupovať podľa zákona o miestnych daniach tak, aby ním určená sadzba dane neprekročila zákonom určený maximálny rozsah násobku základnej ročnej sadzby dane z pozemkov, sadzby dane zo stavieb a sadzby dane z bytov, ktorú ustanovuje zákon o miestnych daniach.

Ak základnú ročnú sadzbu dane z nehnuteľností správca dane všeobecne záväzným nariadením zvýšil nad maximálny rozsah určený zákonom o miestnych daniach, takéto všeobecne záväzné nariadenie nie je v súlade so zákonom a proti rozhodnutiu o vyrubení dane sa daňovníci môžu odvolať, prípadne podať podnet na preskúmanie všeobecne záväzného nariadenia príslušnej prokuratúre.

Daň z nehnuteľností sa priznáva v priznaní, ktoré príslušnému správcovi dane slúži pre určenie daňovej povinnosti, ale aj pri iných dôležitých úkonoch vykonávaných v daňovom konaní. Daňové konanie je začaté dňom, keď sa podanie daňovníka doručilo orgánu príslušnému konať vo veci, alebo dňom, keď daňovník na výzvu príslušného orgánu doručil doplnené alebo spresnené podanie, čo platí aj pri priznaní k dani z nehnuteľností.

Tlačivá priznaní sú rovnaké tak pre fyzické osoby ako aj pre právnické osoby. K priznaniu daňovník priloží len tie prílohy, ktoré prislúchajú konkrétnemu predmetu dane. Do 31. januára 2022 povinnosť podať priznanie na rok 2022 k dani z nehnuteľností sa nevzťahuje na všetkých daňovníkov. Priznanie na daň majú podať tie osoby, ktoré sa k 1. januáru 2022 stali novými daňovníkmi alebo osoby, u ktorých oproti roku 2021 nastali zmeny takých skutočností, ktoré sú rozhodujúce pri vyrubení dane.

DEŇ PLATBY

Daň z nehnuteľností možno platiť bezhotovostným spôsobom alebo v hotovosti. Za deň platby sa považuje

–   pri bezhotovostných prevodoch z účtu v banke deň, keď bola platba odpísaná z účtu daňovníka alebo inej osoby, ktorá platbu vykonala,

–   pri platbách v hotovosti poštovým poukazom na príslušný účet správcu dane.

DAŇOVÝ NEDOPLATOK – ODPUSTENIE

Daňovým nedoplatkom je dlžná suma dane po lehote splatnosti dane [§ 2 písm. f) daňového poriadku], podľa ktorého sa daňou rozumie nielen samotná daň, ale aj úrok z omeškania a nezaplatená pokuta.

Obec môže odpustiť len sankciu alebo povoliť úľavu zo sankcie. Daň z nehnuteľností nemôže obec odpustiť. Podľa § 157 daňového poriadku obec môže pri daniach, ktoré spravuje, na žiadosť daňovníka odpustiť iba sankciu alebo povoliť úľavu zo sankcie z dôvodov uvedených v § 157 ods. 1 daňového poriadku. Ide o prípady, keď správca dane na žiadosť daňovníka:

– odpustí sankciu, ak daňovník preukáže, že by jej zaplatením bola vážne ohrozená výživa daňovníka alebo osôb, ktoré sú odkázané na jeho výživu,

– môže povoliť úľavu zo sankcie alebo odpustiť sankciu, ak daňovník, ktorým je

•    právnická osoba preukáže, že by jej zaplatenie viedlo k ukončeniu jeho činnosti a výnos z jeho likvidácie by bol pravdepodobne nižší ako je suma vyrubenej sankcie,

•    fyzická osoba – podnikateľ preukáže že by jej zaplatenie viedlo k ukončeniu jeho činnosti,

– môže povoliť úľavu zo sankcie alebo odpustiť sankciu, ktorá mu bola uložená alebo vyrubená z dôvodu, že daňovník nesprávne vykázal daňovú povinnosť alebo nesplnil povinnosť v lehote ustanovenej podľa daňového poriadku alebo podľa zákona o miestnych daniach z dôvodu nesprávneho uplatňovania právneho predpisu.

Ak ide o úľavu zo sankcie alebo o odpustenie sankcie prislúchajúcej k dani, je daňovník povinný správcovi dane preukázať aj zaplatenie dane okrem sankcie.

O povolení úľavy zo sankcie alebo o odpustení sankcie správca dane vydá rozhodnutie, proti ktorému sa nemožno odvolať. O nevyhovení žiadosti daňovníkovi o povolenie úľavy zo sankcie alebo o odpustenie sankcie zašle správca dane daňovníkovi len písomné oznámenie. V takomto prípade správca dane nevydáva rozhodnutie.

Nesúhlas s vyrubenou sumou dane

Proti rozhodnutiu, ktorým správca dane vyrubil daň z nehnuteľností na rok 2022 môže daňovník podať do 15 dní odo dňa doručenia rozhodnutia o vyrubení dane z nehnuteľností odvolanie, ktoré musí okrem náležitosti, ktoré sú určené v § 13 daňového poriadku obsahovať aj náležitosti uvedené v § 72 ods. 4 daňového poriadku. Ak daňovník do uvedeného termínu nevyužije možnosť podať odvolanie proti rozhodnutiu správcu dane o vyrubení dane, rozhodnutie nadobúda právoplatnosť. Podanie odvolania má odkladný účinok.

Irena Bubeníková