Daň z nehnuteľností

a jej priznanie na rok 2017

Obce sú zákonom o miestnych daniach splnomocnené nielen na zavedenie miestnej dane z nehnuteľností, ale aj na  úpravu hodnoty pozemkov, sadzieb dane z nehnuteľností, poskytnutie oslobodenia alebo zníženia dane a iných tých skutočností, ktoré vymedzil a ich na úpravu splnomocnil zákon o miestnych daniach.

Obec môže od roku 2005 všeobecne záväzným nariadením zaviesť miestnu daň z nehnuteľností podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o miestnych daniach“). O podrobnejšej úprave zdaňovania nehnuteľností rozhodujú obce, ktoré sú v intenciách tohto zákona povinné dodržať základné pravidlá zdaňovania nehnuteľností a upraviť ich vo všeobecne záväznom nariadení. Daň z nehnuteľností priznáva daňovník.

Priznanie k dani z nehnuteľností podávajú osoby, ktoré sú podľa § 5, § 9 a § 13 zákona o miestnych daniach daňovníkmi tejto dane a vlastnia také nehnuteľnosti, ktoré sú predmetom zdanenia. Daňovníkom dane z nehnuteľností je predovšetkým vlastník nehnuteľného majetku, pričom sa neberie ohľad na jeho bydlisko, ak ide o fyzickú osobu, alebo na sídlo, ak ide o právnickú osobu, ale aj iné osoby, ktoré sú ako daňovníci určené zákonom o miestnych daniach pre priznávanie a platenie tejto dane. Osoba, ktorá nie je daňovníkom tejto dane nemôže priznávať daň ani na základe dohody.

V priznaní daňovník okrem identifikačných údajov uvádza len základne informácie a údaje o predmete dane, základe dane a iné skutočnosti uvedené v priznaní, pričom daňovú povinnosť nevypočítavá. Daň z nehnuteľností vypočíta a vyrubí príslušný správca dane vo vyrubovacom konaní rozhodnutím, v ktorom svoj postup výpočtu dane aj náležite odôvodní.

PODANIE PRIZNANIA - daňovník nepodáva priznanie na daň z nehnuteľností každý rok. Priznanie k dani z nehnuteľnosti na rok 2017 je daňovník povinný podať do 31. januára 2017, ak mu vznikla daňová povinnosť podľa stavu k 1. januáru 2017 alebo ten, koho na podanie priznania správca dane vyzve.

Daňovník nie je povinný podať priznanie k dani z nehnuteľností, ak je pozemok, stavba, byt alebo nebytový priestor v bytovom dome oslobodený od dane podľa § 17 ods. 1 písm. a) a b) zákona o miestnych daniach.

Daň z nehnuteľností priznávaná v priznaní slúži príslušnému správcovi dane pre určenie daňovej povinnosti jednotlivým daňovníkov, ale niektoré údaje uvedené v priznaní sa môžu použiť aj pri iných dôležitých úkonoch vykonávaných pri správe tejto dane a v daňovom konaní, v ktorom sa rozhoduje o právach a povinnostiach daňovníkov.

Správca dane postupuje pri správe daní v úzkej súčinnosti s daňovníkom ako aj inými osobami a poskytuje im poučenie o ich právach a povinnostiach. Správca dane je povinný zaoberať sa každou vecou, ktorá je predmetom správy daní a má ju vybaviť bezodkladne a bez zbytočných prieťahov, pričom použije najvhodnejšie prostriedky pre správne určenie a vyrubenie dane.

Podanie priznania pri nadobudnutí nehnuteľností dražbou alebo dedením v priebehu roka

Ak v priebehu zdaňovacieho obdobia daňovník nadobudne nehnuteľnosť vydražením alebo dedením, priznanie k dani z nehnuteľností podáva do 30 dní od vzniku daňovej povinnosti.

Ak zomrie fyzická osoba, predpokladaný dedič sa stane daňovníkom až po nadobudnutí právoplatnosti osvedčenia o dedičstve. Vyrubiť daň z nehnuteľnosti možno len daňovníkovi. Vyrubiť daň dedičom správca dane môže až po nadobudnutí právoplatnosti osvedčenia o dedičstve.

Daňová povinnosť vzniká 1. januára zdaňovacieho obdobia nasledujúceho po zdaňovacom období, v ktorom sa daňovník stal vlastníkom, správcom, nájomcom alebo užívateľom nehnuteľnosti, ktorá je predmetom dane a zaniká 31. decembra zdaňovacieho obdobia, v ktorom daňovníkovi zanikne vlastníctvo, správa, nájom alebo užívanie  nehnuteľnosti. Na vyrubenie dane je rozhodujúci stav k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a na zmeny skutočností, ktoré sú rozhodujúce pre daňovú povinnosť a nastanú v priebehu zdaňovacieho obdobia sa neprihliada. Výnimkou je nadobudnutie nehnuteľností dražbou alebo dedením v priebehu roka.

Ak daňovník nadobudne nehnuteľnosť vydražením v priebehu roka, daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po dni, v ktorom sa vydražiteľ stal vlastníkom nehnuteľnosti alebo prvým dňom mesiaca nasledujúceho po dni schválenia príklepu súdom. Pri zániku vlastníckych práv vydražením daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom zanikli vlastnícke práva k vydraženej nehnuteľnosti.

Pri nadobudnutí nehnuteľností dedením v priebehu roka daňová povinnosť dedičovi vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po dni, v ktorom sa dedič stal vlastníkom nehnuteľností na základe právoplatného osvedčenia o dedičstve alebo rozhodnutia o dedičstve.

Prenos daňovej povinnosti - dohody uzavreté o tom, že daňovú povinnosť alebo inú povinnosť vyplývajúcu zo zákona o miestnych daniach alebo zo zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „daňový poriadok“) znáša namiesto daňovníka úplne alebo čiastočne iná osoba, nie sú pre správu daní právne účinné (§ 55 ods. 15 daňového poriadku).

Správca dane je však povinný prijať každú platbu, i keď nie je vykonaná daňovníkom a zaobchádzať s ňou rovnakým spôsobom akoby ju zaplatil daňovník. Ten, kto ju za daňovníka vykonal, môže požiadať o jej preúčtovanie. Správca dane preúčtuje túto platbu na účet, ktorý mu pridelil na platbu dane, do 30 dní od podania žiadosti vo výške, v akej ju eviduje ako daňový preplatok (§ 55 ods. 11 daňového poriadku).

Oznámenie o vzniku a zániku daňovej povinnosti - vznik a zánik daňovej povinnosti oznamuje daňovník správcovi dane podaním čiastkového priznania.

Čiastkové priznanie sa podáva len na zmeny oproti už podanému daňovému priznaniu. Ak daňovník podal priznanie k dani z nehnuteľnosti, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje podľa § 99a zákona o miestnych daniach (do 31. januára toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť k týmto daniam) a oproti podanému priznaniu nastali v roku 2017 také zmeny, ktoré ovplyvnia daňovú povinnosť daňovníka tým, že sa stane vlastníkom, správcom alebo užívateľom ďalšej nehnuteľnosti alebo sa zmení druh alebo výmera pozemku, účel využitia stavby, bytu alebo nebytového priestoru, prípadne daňovníkovi zanikne vlastníctvo, správa, nájom alebo užívanie nehnuteľnosti, je povinný podať čiastkové priznanie k dani z nehnuteľnosti správcovi dane do 31. januára toho zdaňovacieho obdobia, keď mu vznikla povinnosť podať priznanie.

Ak v priebehu zdaňovacieho obdobia nadobudne daňovník nehnuteľnosť dražbou alebo dedením a už podal priznanie k dani do 31. januára zdaňovacieho obdobia, je povinný podať čiastkové priznanie k dani z nehnuteľností do 30 dní odo dňa vzniku daňovej povinnosti.

Opravné priznanie - takéto priznanie sa podáva pred uplynutím lehoty na podanie priznania (do 31. januára 2017) vtedy, ak daňovník zistí, že v riadnom daňovom priznaní alebo čiastkovom priznaní uviedol nesprávne údaje, ktoré chce napraviť alebo odstrániť a túto skutočnosť zistí do lehoty na jeho podanie.

Na vyrubenie dane je rozhodujúce posledné podané opravné priznanie, pričom na podané priznanie a na predchádzajúce opravné priznanie sa pri správe daní neprihliada.

Dodatočné priznanie - ak v priebehu zdaňovacieho obdobia (po lehote na podanie priznania) daňovník zistí, že v priznaní k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje alebo niektorej z nich alebo v čiastkovom priznaní k týmto daniam neuviedol správne údaje na vyrubenie dane, je povinný podať dodatočné priznanie najneskôr do štyroch rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať riadne priznanie k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje alebo niektorej z nich alebo čiastkové priznanie k týmto daniam.

Dodatočným priznaním nie je možné meniť účel využitia stavby.

Kontrola predložených priznaní - správca dane je povinný predložené priznanie skontrolovať, najmä či priznanie predložil daňovník, ak áno, správnosť adresy daňovníka a iné údaje potrebné pri určení daňovej povinnosti. Adresa a názov právnickej osoby uvedená v priznaní má byť rovnaká s adresou a názvom právnickej osoby uvedenej v Obchodnom registri.

Pri kontrole a správnosti údajov priznania na daň z nehnuteľností je aj pre správcu dane (obdobne ako pre daňovníka pri vyplnení priznania) potrebný aktuálny list vlastníctva (prípadne evidenčný list) najmä z hľadiska kontroly termínu nadobudnutia vlastníctva k nehnuteľnosti a iných dôležitých skutočností. Preto je potrebné, aby správca dane v podanom priznaním skontroloval aj správnosť údajov o parcelných číslach pozemkov, výmere nehnuteľnosti, druhu nehnuteľnosti a názve katastrálneho územia, kde sa nehnuteľnosť daňovníka nachádza. Dôležité sú aj iné doklady, ktorými môžu byť napríklad doklad o hodnote pozemku, stavebné povolenie, kolaudačné rozhodnutie, zmluva o prevode vlastníctva bytu a nebytového priestoru a podobne.

Po predložení priznania na daň z nehnuteľností správcovi dane správca dane zisťuje a kontroluje či v priznaní nie sú logické rozpory, či sú údaje v priznaní v súlade s dokladmi, ktoré môžu byť k nemu aj pripojené, do akej miery korešpondujú údaje predloženého priznania s údajmi jeho vlastných pomôcok a s poznatkami správcu dane.

Tlačivo priznania na rok 2017 - podľa ustanovenia § 99d ods. 4 zákona o miestnych daniach priznanie k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje sa podáva na tlačive, ktorého vzor ustanovilo Ministerstvo financií Slovenskej republiky všeobecne záväzným právnym predpisom.

Od roku 2015 Ministerstvo financií SR zjednotilo a zjednodušilo priznania k miestnym daniam. Tlačivá priznaní sú rovnaké tak pre fyzické osoby ako aj pre právnické osoby, čím sa redukuje počet strán v priznaní tým, že daňovník priloží k priznaniu samostatne len tie prílohy ktoré prislúchajú ku konkrétnemu predmetu dane. Vzory priznania k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje, ako aj poučenie o tom, ako tlačivá priznania vyplniť, vydalo Ministerstvo financií SR opatrením č. MF/021249/2014-725 z 26. novembra 2014, ktoré je publikované vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2014. Nový vzor priznania sa prvýkrát mal použiť už od 1. januára 2015.

Vzory daňových priznaní k dani z nehnuteľností vydané opatrením z 1. októbra 2008, č. MF/020094/ 2008-72 sa používajú pri podávaní daňových priznaní, ak daňová povinnosť k dani z nehnuteľností vznikla v období od 1. januára 2009 do 31. decembra 2012.

Vzory priznania k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje vydané opatrením z 20. augusta 2012 č. MF/020058/2012-722 sa použijú pri podávaní priznaní k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje, ak daňová povinnosť k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje vznikla v období od 1. decembra 2012 do 31. decembra 2014.

V tlačive priznania daňovník označí druh priznania, ktorým je čiastkové priznanie, opravné priznanie a dodatočné priznanie. Ak sa priznanie podáva elektronickými prostriedkami, podáva sa v predpísanej forme.

Výzva na odstránenie nedostatkov priznania - ak po predložení priznania vzniknú správcovi dane pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti priznania alebo jeho príloh alebo o pravdivosti údajov uvedených v priznaní, oznámi správca dane tieto pochybnosti daňovníkovi. Súčasne ho vyzve, aby sa k pochybnostiam správcu dane vyjadril, neúplne údaje doplnil, nepravdivé údaje opravil alebo pravdivosť údajov riadne správcovi dane preukázal.

Správca dane vo výzve určí daňovníkovi lehotu na vyjadrenie, ktorá nesmie byť kratšia ako 15 dní, pričom daňovníka poučí o následkoch, ak neodstráni pochybnosti správcu dane alebo nedodrží lehotu určenú správcom dane na odstránenie nedostatkov.

Ak daňovník v lehote určenej správcom dane neodstráni nedostatky v podanom priznaní, správca dane vykoná u daňovníka daňovú kontrolu alebo určí daň podľa pomôcok.

Sankcie ukladané na základe podaného priznania - podľa § 99d zákona o miestnych daniach

–   ak správca dane na základe údajov uvedených v priznaní k dani z nehnuteľností, čiastkovom priznaní k tejto daní alebo dodatočnom priznaní vyrubil daň, ktorá je nižšia ako daň, ktorá bola vyrubená po daňovej kontrole, správca dane je povinný uložiť pokutu vo výške 10 % zo sumy, o ktorú zvýšil daň rozhodnutím na základe vykonanej kontroly,

–   ak správca dane vyrubil daň na základe podaného dodatočného priznania k dani z nehnuteľností alebo čiastkového priznania k týmto daniam, ktorá v porovnaní s daňou vyrubenou na základe riadneho priznania k dani z nehnuteľností predstavuje zvýšenie dane, správca dane uloží pokutu vo výške 5 % z rozdielu medzi vyrubenou daňou na základe priznania k dani z nehnuteľností alebo čiastkového priznania k tejto dani.

Priznanie podané po lehote a nesplnenie povinnosti odstrániť nedostatky priznania

Ak daňovník nepodal priznanie vôbec alebo ho podal po lehote určenej zákonom, správca dane je povinný vyzvať daňovníka na jeho podanie (§ 15 ods. 2 daňového poriadku). Ak daňovník

–   nepodal priznanie ani na výzvu správcu dane podľa § 15 ods. 1 a 2 daňového poriadku,

–   nesplnil povinnosť v lehote určenej správcom dane vo výzve na odstránenie nedostatkov priznania,

správca dane je oprávnený určiť základ dane a daň podľa pomôcok, ktoré má k dispozícii alebo ktoré si zaobstará bez súčinnosti s daňovníkom. Pomôckami môžu byť najmä listiny, daňové priznania, výpisy z verejných zoznamov, daňové spisy iných daňovníkov, znalecké posudky, výpovede, ktoré objasňujú skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane, správy a vyjadrenia iných správcov dane, štátnych orgánov, výpisy z účtov vedených v bankách a vlastné poznatky správcu dane, ktoré získal pri zdaňovaní dotknutého daňovníka alebo podobných daňovníkov.

Pokuty za nepodanie priznania - ak daňovník nepodá priznanie v lehote určenej zákonom o miestnych daniach alebo v lehote určenej správcom dane vo výzve podľa § 15 ods. 1 daňového poriadku, správca dane je povinný podľa § 155 ods. 1 písm. a) bod 1 a bod 2 daňového poriadku uložiť pokutu najviac do výšky vyrubenej dane, nie menej ako 5 eur najviac však do 3 000 eur.

Pokuty za nepodanie priznania v lehote určenej vo výzve

Ak nebolo podané daňové priznanie v lehote určenej vo výzve podľa § 15 ods. 2 daňového poriadku, správca dane vyzve daňovníka na jeho podanie. Vo výzve správca dane poučí daňovníka o následkoch nepodania daňového priznania. Ak daňovník nepodá priznanie v lehote určenej správcom dane vo výzve, správca dane je povinný podľa § 155 ods. 1 písm. b) daňového poriadku uložiť pokutu najviac do výšky vyrubenej dane, nie menej ako 10 eur najviac však do 6 000 eur.

V prípade potreby môže správca dane vyzvať daňovníka nielen na podanie priznania, ale aj na predloženie iných dokladov a písomnosti, ktoré daňovník nie je povinný k vyplneným tlačivám priznania predložiť. Tie si môže správca dane od daňovníka vyžiadať podľa daňového poriadku vtedy, ak pri kontrole priznania mu vznikne pochybnosť o pravdivosti údajov uvedených v priznaní.

Správne delikty - správca dane je povinný uložiť daňovníkovi pokutu podľa § 155 ods. 1 písm. f) daňového poriadku vo výške rovnajúcej sa súčinu trojnásobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky a sumy dane

a)  zaplatenej podľa zákona o miestnych daniach bez podania priznania v sume, ktorá je nižšia ako daň, ktorú mal skutočne zaplatiť [§ 154 ods. 1 písm. f) daňového poriadku],

b)  určenej správcom dane podľa pomôcok za správny delikt, ktorý daňovník zapríčinil svojim konaním podľa § 48 ods. 1 daňového poriadku.

Evidencia priznaní - každé podanie daňovníka vrátane priznania je obec povinná zaprotokolovať v súlade s ustanoveniami daňového poriadku a zákona č. 395/2002 Z. z. o archívoch a registratúrach s vyznačením dátumu doručenia. Dátum doručenia priznania správcovi dane je dôležitý z hľadiska uloženia pokuty daňovníkovi, ak podá priznanie po lehote určenej zákonom alebo po lehote určenej správcom dane vo výzve.

Irena Bubeníková

§ 15 zákona č. 563/2009 Z. z.

Daňové priznanie

1. Daňové priznanie je povinný podať každý, komu táto povinnosť vyplýva z osobitných predpisov, alebo ten, koho na to správca dane vyzve. Vo výzve správca dane poučí daňový subjekt o následkoch nepodania daňového priznania.

2. Ak nebolo podané daňové priznanie v lehote podľa osobitných predpisov, správca dane vyzve daňový subjekt na jeho podanie. Vo výzve správca dane poučí daňový subjekt o následkoch nepodania daňového priznania…

§ 155 zákona č. 563/2009 Z. z.

Pokuty

1. Správca dane uloží pokutu

a) od 30 eur do 16 000 eur za správny delikt podľa § 154 ods. 1 písm. a) prvého a druhého bodu; ak je správcom dane obec, uloží pokutu najviac do výšky vyrubenej dane, nie menej ako 5 eur, najviac však do 3 000 eur,

b) od 60 eur do 32 000 eur za správny delikt podľa § 154 ods. 1 písm. a) tretieho bodu; ak je správcom dane obec, uloží pokutu najviac do výšky vyrubenej dane, nie menej ako 10 eur, najviac však do 6 000 eur,

c) od 60 eur do 20 000 eur za správny delikt podľa § 154 ods. 1 písm. b),

d) od 30 eur do 3 000 eur za správny delikt podľa § 154 ods. 1 písm. c); ak je správcom dane obec, uloží pokutu najviac do výšky vyrubenej dane alebo poplatku, nie menej ako 5 eur, najviac však do 3 000 eur,

e) od 60 eur do 3 000 eur za správny delikt podľa § 154 ods. 1 písm. d) a j); ak je správcom dane obec, uloží pokutu najviac do výšky vyrubenej dane alebo poplatku, nie menej ako 5 eur, najviac však do 1 500 eur,

f)  vo výške trojnásobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky ročne zo sumy…