Daň z motorových vozidiel

>   Právne minimum

Daň z motorových vozidiel je predmetom úpravy zákona č. 361/­2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej „zákon o dani z motorových vozidiel“).

Predmetom dane z motorových vozidiel sú motorové vozidlá a prípojné vozidlá kategórie L - motorové vozidlá s menej ako štyrmi kolesami a štvorkolky, M - vozidlá určené na prepravu osôb, N - vozidlá určené na dopravu nákladov a O - prípojné vozidlá, ktoré sú evidované v Slovenskej republike a používajú sa na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť v zmysle § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov.

Príklad

Z dôvodu opravy vozidla, ktorá trvala dva mesiace, došlo u podnikateľa k prerušeniu používania vozidla, ktoré je evidované v Slovenskej republike.

Bude z tohto titulu vozidlo počas trvania opravy predmetom dane z motorových vozidiel?

Jedným z významných pojmových znakov podnikania je sústavnosť, teda úmysel podnikateľa vykonávať túto činnosť opakovane, pričom kritérium sústavnosti spĺňa aj sezónna činnosť, prípadne činnosť, ktorú podnikateľ na určitý čas preruší, napr. z dôvodu práceneschopnosti, nedostatku pracovných príležitostí, voľných dní, a pod. Na základe uvedeného, aj keď počas prerušenia činnosti sú vozidlá nevyužité, je naplnený predmet dane z motorových vozidiel. Skutočnosť, že podnikateľ nepoužíva vozidlo každý deň, nespôsobí prerušenie samotnej podnikateľskej činnosti, z čoho vyplýva, že vozidlo je predmetom dane naďalej.

Keďže v otázke opísanom prípade nepoužívanie vozidla nespôsobí prerušenie samotnej podnikateľskej činnosti, vozidlo evidované v Slovenskej republike je predmetom dane počas celého zdaňovacieho obdobia – t. z. aj počas trvania jeho opravy.

Z vyššie uvedeného výpočtu je tiež zrejmé, že daňou z motorových vozidiel sa nezdaňujú dopravné prostriedky kategórie: T, C - kolesové a pásové traktory, R – prípojné vozidlo za traktor, S - ťahaný vymeniteľný stroj za T, C, P - pracovný stroj, LS - snežné skútre a V - ostatné vozidlá.

Príklad

Slovenská obchodná spoločnosť používa na podnikanie v Českej republike vozidlo, ktoré má pridelené evidenčné číslo v Slovenskej republike.

Vozidlo je predmetom dane z motorových vozidiel na Slovensku, pretože sa používa na podnikanie a je evidované v Slovenskej republike.

Používaním vozidla na podnikanie sa na účely zákona o dani z motorových vozidiel rozumie:

a)  skutočné používanie vozidla na podnikanie,

b)  účtovanie o vozidle,

c)  evidovanie vozidla v daňovej evidencii,

d)  uplatňovanie výdavkov spojených s používaním vozidla alebo

e)  používanie vozidla na podnikanie daňovníkom podľa § 3 písm. c) až e) zákona o dani z motorových vozidiel.

Pojem „použitie vozidla na podnikanie“ je potrebné vykladať tak, aby bolo zrejmé, že vozidlo sa považuje za použité na podnikanie vtedy, ak má pridelené evidenčné číslo a je splnená niektorá podmienka uvedená v písmenách a) až e). Použitie vozidla na podnikanie touto úpravou tak nie je viazané nevyhnutne až na „skutočné“ použitie vozidla, ale aj na zaradenie vozidla do majetku, alebo uplatnenie si výdavkov naň ešte pred „skutočným použitím“. Touto úpravou sa odstránila disproporcia pri posúdení predmetu dane z hľadiska určenia vzniku daňovej povinnosti a už zavedeným posúdením možného zániku daňovej povinnosti. Ak ide o vozidlo, ktorého držiteľom je osoba, ktorá zanikla, zomrela, bola zrušená alebo nepoužíva vozidlo na podnikanie, a takéto vozidlo bude používané na podnikanie daňovníkom - nájomcom na základe zmluvy, za použitie vozidla na podnikanie sa považuje nepretržité obdobie jeho používania v súlade s dĺžkou obdobia uvedenou v zmluve. Rovnako sa použitie vozidla na podnikanie posudzuje, aj ak ide o daňovníka zamestnávateľa, ktorý vypláca cestovné náhrady za použitie vozidla zamestnancom v období, keď toto vozidlo nepodlieha zdaneniu u iného daňovníka. Pre samostatne zárobkovo činnú osobu, ktorá vozidlo používa na podnikanie a uplatňuje si paušálne výdavky, je vozidlo naďalej predmetom dane z titulu jeho použitia na podnikanie až do zániku daňovej povinnosti podľa zákona o dani z motorových vozidiel.

Negatívne je vymedzený predmet dane z motorových vozidiel v tom zmysle, že predmetom tejto dane nie je vozidlo, ktoré má pridelené zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno M, H alebo S, ako ani vozidlo určené na vykonávanie špeciálnych činností, ktoré nie je určené na prepravu a v dokladoch vozidla je označené ako špeciálne vozidlo. Dôležitou skutočnosťou je, že v druhom prípade pre účely negatívneho vymedzenia predmetu dane musia byť splnené súčasne všetky tri podmienky, t. j.

•    vozidlo je určené na vykonávanie špeciálnych činností,

•    vozidlo nie je určené na prepravu,

•    v dokladoch vozidla je označené ako špeciálne vozidlo (pozor: nie špeciálne nákladné vozidlo!).

Daňovník dane z motorových vozidiel

Daňovníkom dane z motorových vozidiel je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá

a)  je ako držiteľ vozidla zapísaná v osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II,

b)  má v osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II ako držiteľa vozidla zapísanú svoju organizačnú zložku,

c)  používa vozidlo, v ktorého osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená,

d)  používa vozidlo, v ktorého osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie, alebo

e)  je zamestnávateľom a vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie.

Príklad

Syn používa vozidlo na podnikanie. Držiteľom vozidla je jeho otec, ktorý nie je podnikateľom.

Kto bude platiť daň z motorových vozidiel?

Daňovníkom dane z motorových vozidiel je v opísanom prípade syn ako užívateľ, ktorý používa vozidlo na podnikanie.

Príklad

Podnikateľ Dušan obstaral automobil formou finančného lízingu a tento používa na podnikanie.

Stáva sa touto skutočnosťou podnikateľ daňovníkom dane z motorových vozidiel?

Ak pán Dušan ako nájomca používa spomínané vozidlo na podnikanie a zároveň je aj ako držiteľ vozidla zapísaný v dokladoch tohto automobilu, stáva sa daňovníkom dane z motorových vozidiel podľa § 3 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel.

Príklad

Zamestnanec využíva na pracovnú cestu vypožičané motorové vozidlo. Každý mesiac je vyslaný na služobnú cestu a zamestnávateľ vypláca cestovné náhrady zamestnancovi za tieto služobné cesty.

Je potrebné platiť cestnú daň za celý rok?

Ak zamestnávateľ zamestnancovi vypláca cestovné náhrady za použitie vypožičaného vozidla, pričom jeho držiteľ, vozidlo nepoužíva pre vlastné podnikanie, zamestnávateľ v uvedenom prípade spĺňa podmienku daňovníka dane z motorových vozidiel [§ 3 písm. e) zákona o dani z motorových vozidiel] a je povinný za predmetné vozidlo podať daňové priznanie k dani z motorových vozidiel a zaplatiť daň. Keďže motorové vozidlo je využívané každý mesiac na pracovnú cestu hoci aj iba 1 deň v mesiaci, daň z motorových vozidiel je potrebné zaplatiť za celý rok.

V podnikateľskej praxi častokrát vznikajú nejasnosti pri správnom určení daňovníka v prípadoch, ak je motorové vozidlo predmetom nájomného vzťahu. Aj v tejto súvislosti si treba uvedomiť, že jednou z podmienok, aby motorové vozidlo bolo predmetom dane z motorových vozidiel je jeho používanie na podnikanie podľa § 2 Obchodného zákonníka alebo na činnosti, z ktorých plynúce príjmy sú predmetom dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov. Keďže daňovníkom dane z motorových vozidiel je v prvom rade držiteľ vozidla zapísaný v dokladoch vozidla, ktorý uvedené vozidlo spĺňajúce podmienku predmetu dane používa na podnikanie, potom v prípade nájomných vzťahov platí, že ak prenajímateľ svoje vozidlo, ktorého je držiteľom, prenajíma inej firme, daňovníkom dane z motorových vozidiel je prenajímateľ, nakoľko ako držiteľ vozidla používa vozidlo na podnikanie.

Príklad

Fyzická osoba – podnikateľ, prenajala svoje vozidlo, ktorého je držiteľom, na základe zmluvy o prenájme inému podnikateľovi.

Daňovníkom dane z motorových vozidiel je prenajímateľ (podnikateľ), ktorý je v doklade vozidla zapísaný ako držiteľ vozidla (prenajímateľ totiž vykonáva podnikateľskú činnosť prostredníctvom prenájmu).

Príklad

Fyzická osoba nepodnikateľ požičia vlastné motorové vozidlo, ktorého je držiteľom, podnikateľovi na podnikanie

Kto má povinnosť zaplatiť daň z motorových vozidiel?

Ak teda fyzická osoba - nepodnikateľ vypožičia vlastné motorové vozidlo, ktorého je držiteľom, podnikateľovi, ktorý vozidlo použije na podnikanie, daňovníkom dane z motorových vozidiel je podnikateľ, čiže užívateľ vozidla.

Vznik daňovej povinnosti k dani z motorových vozidiel

Vo všeobecnosti je vznik daňovej povinnosti viazaný na prvý deň mesiaca, v ktorom boli splnené podmienky pre posúdenie predmetu dane, t. j. došlo k použitiu vozidla príslušnej kategórie (L, M, N, resp. O) evidovaného v Slovenskej republike na podnikanie, okrem zákonom o dani z motorových vozidiel ustanovených výnimiek.

Príklad

Podnikateľ zakúpil dve nové osobné motorové vozidlá nasledovne:

•    prvý automobil kúpil dňa 10. augusta 2026, ktorý prvýkrát použil na podnikanie ako držiteľ vozidla až 20. augusta 2026,

•    druhý automobil kúpil dňa 26. augusta 2026, ktorý prvýkrát použil na podnikanie ako držiteľ vozidla až 5. septembra 2026.

Daňová povinnosť vznikla pri prvom motorovom vozidle 1. augusta 2026. Pri druhom vozidle vznikla daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel 1. septembra 2026.

Inak sa posudzuje vznik daňovej povinnosti pre právneho nástupcu daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie. Pre takéhoto daňovníka je dňom vzniku daňovej povinnosti k dani z motorových vozidiel prvý deň mesiaca nasledujúceho po zániku daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie.

Druhou výnimkou je vznik daňovej povinnosti v prípade, keď dôjde k zmene v osobe daňovníka pri tom istom predmete dane (v praxi vzniká táto situácia najčastejšie pri predaji vozidla). V takomto prípade novému daňovníkovi, pri zmene osoby daňovníka pri tom istom predmete dane, vzniká daňová povinnosť prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dôjde k zmene v osobe daňovníka.

Príklad

Podnikateľ zakúpil ojazdené motorové vozidlo. K zmene držiteľa vozidla došlo 20. októbra 2026 a vozidlo v tomto mesiaci podnikateľ začal používať aj na podnikanie.

Je pre určenie momentu vznik daňovej povinnosti dôležité, či predávajúci je podnikateľ, ktorý toto auto používal na podnikanie alebo je predávajúci nepodnikateľ – občan?

Áno, to aký status má predávajúci môže mať dopad na rozdielne posúdenie vzniku daňovej povinnosti pre daň z motorových vozidiel.

V prípade, ak je predávajúcim podnikateľ, ktorý používal predmetný automobil pred predajom na svoje podnikanie, daňová povinnosť kupujúcemu podnikateľovi vznikne prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dôjde k zmene v osobe daňovníka, t. j. 1. novembra 2026.

V prípade, ak predávajúcim bol a súkromná osoba (občan), daňová povinnosť v otázke spomínanom prípade vznikla 1. októbra 2026, t. j. prvým dňom mesiaca, v ktorom došlo k prvému použitiu vozidla na podnikanie.

Vozidlo je predmetom dane najviac 12 kalendárnych mesiacov, a to aj vtedy, ak dôjde v jednom kalendárnom mesiaci u toho istého daňovníka k zániku daňovej povinnosti a následne k vzniku daňovej povinnosti, pričom daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k skutočnosti zakladajúcej zánik daňovej povinnosti, a daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom vznikla skutočnosť zakladajúca vznik daňovej povinnosti. Za účelom odstránenia duplicity zdanenia jedného predmetu dane u jedného daňovníka pri zániku a súčasne vzniku daňovej povinnosti počas jedného kalendárneho mesiaca bolo tak doplnené pravidlo tohto zdanenia a súčasne sa definuje vznik a zánik daňovej povinnosti pri tomto jednom predmete dane u jedného daňovníka.

Pomerná časť dane a jej výpočet

Pri vzniku a zániku daňovej povinnosti počas zdaňovacieho obdobia je daňovník povinný zaplatiť pomernú časť dane v lehote na podanie daňového priznania.

Pomerná časť dane sa pritom vypočíta ako súčin jednej dvanástiny ročnej sadzby dane podľa § 6 zákona o dani z motorových vozidiel alebo upravenej ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 1 až 3 tohto právneho predpisu a počtu kalendárnych mesiacov, v ktorých sa používalo vozidlo na podnikanie.

Príklad

U vozidla vznikla daňová povinnosť v septembri 2026 – tzn. v roku 2026 bolo použité na podnikanie štyri mesiace. Ročná sadzba dane pre toto vozidlo je určená na sumu 180 eur. Prvá evidencia tohto vozidla je 1. januára 2021.

Pri výpočte dane v daňovom priznaní daňovník ročnú sadzbu dane 180 eur zvýši o 10%. Výpočet dane: 198 /­ 12 × 4 = 66.

Pomerná časť dane pre vozidlo za rok 2026 bude teda 66,00 eura.

Pomernú časť dane vypočítanú ako súčin jednej tristošesťdesiatpätiny a v priestupnom roku jednej tristošesťdesiatšestiny ročnej sadzby dane podľa § 6 zákona o dani z motorových vozidiel alebo upravenej ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 1 a 2 tohto právneho predpisu a počtu kalendárnych dní, v ktorých sa vozidlo používalo na prepravu uskutočnenú mimo výkonu prepravy na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme, je daňovník povinný zaplatiť v lehote na podanie daňového priznania podľa § 9 zákona o dani z motorových vozidiel. Uvedené platí na základe skutočnosti, že vozidlo používané na výkon prepravy na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme je od dane z motorových vozidiel oslobodené, ale v prípade používania vozidla aj mimo tohto výkonu však už dani z motorových vozidiel podlieha.

Preddavky na daň a platenie dane

Podľa § 10 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel predstavuje preddavok na daň platbu, ktorú je daňovník povinný platiť počas zdaňovacieho obdobia. Podľa výšky tzv. „predpokladanej dane“ sa platia preddavky štvrťročne, mesačne alebo sa neplatia vôbec. Potrebné je teda uviesť, čo sa skrýva pod pojmom „predpokladaná daň“ a ako je možné dospieť k zisteniu jej výšky. Predpokladaná daň predstavuje súčet ročnej sadzby dane upravenej podľa § 7 zákona o dani z motorových vozidiel za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a nie je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d) zákona o dani z motorových vozidiel.

Príklad

Podnikateľ zakúpil v januári 2026 vozidlo kategórie N, ktoré bolo prvýkrát použité na podnikanie 10. januára 2026.

Započíta sa do výšky predpokladanej dane, ktorá je rozhodujúca na určenie platenia preddavkov na daň aj daň za toto vozidlo?

Daňovník je povinný preddavky na daň na príslušné zdaňovacie obdobie platiť vtedy, ak celková výška predpokladanej dane, t. j. súčet ročnej sadzby dane za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru presiahne sumu 700 eur. Z uvedeného dôvodu, ročná sadzba dane za vozidlo, ktoré sa stane predmetom dane po 1. januári (v danom prípade 10. januára 2026), sa na účely platenia preddavkov na daň započítavať do výšky predpokladanej dane nebude, a to i napriek tomu, že daňová povinnosť u tohto vozidla vznikne spätne k 1. januáru 2026.

Daňovník, ktorého predpokladaná daň

•    nepresiahne 700 eur, a daňovník, ktorému vznikne daňová povinnosť počas zdaňovacieho obdobia, preddavky na daň na zdaňovacie obdobie neplatí,

•    presiahne 700 eur a nepresiahne 8 300 eur, je povinný platiť štvrťročné preddavky na daň na zdaňovacie obdobie, a to vo výške jednej štvrtiny predpokladanej dane, pričom štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka,

Poznámka

Napríklad, ak je výška predpokladanej dane k 1. januáru 1 280 eur, potom je daňovník povinný na zdaňovacie obdobie platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške 320 eur (4 × 320 eur), pretože súčet ročnej sadzby dane za každé vozidlo, ktoré bolo predmetom dane k 1. januáru (t. j. predpokladaná daň) presiahol sumu 700 eur a nepresiahol sumu 8 300 eur. Preddavky na daň budú splatné vždy do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.

•    presiahne 8 300 eur, je povinný platiť mesačné preddavky na daň na zdaňovacie obdobie, a to vo výške jednej dvanástiny predpokladanej dane, pričom mesačné preddavky na daň sú splatné do konca príslušného kalendárneho mesiaca.

Poznámka

Napríklad, ak je výška predpokladanej dane k 1. januáru 8 760 eur, potom je daňovník povinný na zdaňovacie obdobie platiť mesačné preddavky na daň vo výške 730 eur (12 × 730 eur), pretože súčet ročnej sadzby dane za každé vozidlo, ktoré bolo predmetom dane k 1. januáru (t. j. predpokladaná daň) presiahol sumu 8 300 eur. Preddavky na daň budú splatné vždy do konca príslušného kalendárneho mesiaca.

Na platenie preddavkov na daň nemá vplyv zmena predmetu dane, vznik a zánik oslobodenia od dane, zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane počas zdaňovacieho obdobia a podanie dodatočného daňového priznania. To znamená, že daňovník, ktorému vznikla povinnosť platiť preddavky na daň podľa výšky predpokladanej dane k 1. januáru bežného zdaňovacieho obdobia, je povinný ich platiť do konca zdaňovacieho obdobia v nezmenenej výške, a to aj vtedy, ak v priebehu zdaňovacieho obdobia dôjde k zániku alebo novému vzniku daňovej povinnosti.

Príklad

K 1. januáru 2026 bola výška predpokladanej dane u podnikateľa 9 940 eur, ktorú uviedol aj v podanom daňovom priznaní, na základe čoho platil mesačné preddavky na daň. Podnikateľ plánuje v druhom štvrťroku 2026 predať niekoľko automobilov.

Ako má túto skutočnosť podnikateľ zohľadniť pri platení preddavkov na daň na rok 2026?

Na platenie preddavkov na daň zmena predmetu dane v zásade nemá vplyv. Pri zániku daňovej povinnosti v priebehu zdaňovacieho obdobia je možné výšku preddavkov na daň zmeniť alebo zrušiť, ale iba na základe rozhodnutia správcu dane. Rozhodnúť o určení platení preddavkov na daň inak môže správca dane z úradnej moci alebo na základe písomnej žiadosti daňovníka. Správca dane v rozhodnutí o určení platenia preddavkov na daň inak nemôže zmeniť výšku preddavkov na daň, ktoré už boli splatné pred vydaním tohto rozhodnutia. Výšku preddavkov na daň môže správca určiť inak iba u predpísaných preddavkov, ktoré ešte neboli splatné. Na základe uvedeného daňovník môže znížiť výšku preddavkov na daň až na základe rozhodnutia správcu dane.

Rovnako ani podanie dodatočného daňového priznania v priebehu zdaňovacieho obdobia, v ktorom došlo k zmene údaja o výške predpokladanej dane, nemá vplyv na výšku platenia preddavkov na daň. To znamená, že daňovník, ktorému na základe údaja o predpokladanej dani vznikla povinnosť platiť preddavky na daň podľa výšky predpokladanej dane k 1. januáru bežného zdaňovacieho obdobia, je povinný ich platiť do konca zdaňovacieho obdobia naďalej v nezmenenej výške.

Príklad

K 1. januáru 2026 bola výška predpokladanej dane u podnikateľa 9 940 eur, ktorú uviedol aj v podanom daňovom priznaní, na základe čoho platil mesačné preddavky na daň. V máji 2026 zistí, že výška predpokladanej dane mala byť nižšia.

Môže na základe dodatočne daňového priznania podnikateľ znížiť výšku platenia preddavkov na daň?

Zmena údaja o výške predpokladanej dane v dodatočnom daňovom priznaní nemá vplyv na výšku platenia preddavkov na daň. To znamená, že daňovník, ktorému vznikla povinnosť platiť preddavky na daň podľa výšky predpokladanej dane k 1. januáru bežného zdaňovacieho obdobia, je povinný ich platiť do konca zdaňovacieho obdobia naďalej v nezmenenej výške (prípadne môže požiadať na základe žiadosti správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň inak).

Ak pri podaní daňového priznania po ukončení zdaňovacieho obdobia sa zistí, že zaplatené preddavky na daň sú vyššie ako daň vypočítaná v daňovom priznaní, vznikne preplatok, ktorý sa použije podľa § 79 Daňového poriadku.

Ak sa zmení skutočnosť, na základe ktorej bola predpokladaná daň vypočítaná, správca dane môže určiť platenie preddavkov na daň inak, ako je ustanovené vyššie. Správca dane môže určiť platenie preddavkov na daň inak aj na základe žiadosti daňovníka. Proti rozhodnutiu správcu dane o určení platenia preddavkov na daň inak na základe žiadosti daňovníka sa nemožno odvolať.

Ak v zmysle uvedeného vznikne daňovníkovi povinnosť platiť mesačné, resp. štvrťročné preddavky, vyrovná celoročnú daň v lehote na podanie daňového priznania.

Ak daň vypočítaná v daňovom priznaní je vyššia ako zaplatené preddavky na daň, daňovník je povinný zaplatiť rozdiel v lehote na podanie daňového priznania. Ak sú zaplatené preddavky na daň vyššie ako daň vypočítaná v daňovom priznaní, vzniknutý daňový preplatok sa použije podľa § 79 Daňového poriadku.

V súvislosti s platením preddavkov na daň z motorových vozidiel je nevyhnutné pripomenúť, že ak by nastala niektorá z nasledujúcich skutočností:

•    daňovník by sa zrušoval s likvidáciou,

•    daňovník by sa zrušoval bez likvidácie,

•    daňovník by vstúpil do konkurzu,

•    daňovník by skončil podnikanie alebo

•    daňovník by zomrel,

daňovník nie je povinný platiť preddavky na daň, ktorých splatnosť nastala po dni, v ktorom došlo k niektorej z uvedených rozhodujúcich skutočností.

>   Daň z motorových vozidiel z pohľadu ZDP

Podľa § 19 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov je daňovým výdavkom aj daň z motorových vozidiel.

Príklad

Je daň z motorových vozidiel daňovým výdavkom, ak ide o auto, ktoré SZČO používa na podnikanie a ktoré nie je zahrnuté v jeho obchodnom majetku?

Ak je spomínané vozidlo predmetom dane z motorových vozidiel a podnikateľ je daňovníkom tejto dane, potom pôjde o daňovo uplatniteľný výdavok. Podmienka zaradenia motorového vozidla v obchodnom majetku podnikateľa je v uvedenej súvislosti irelevantná.

>   Daň z motorových vozidiel z pohľadu DPH

Platenie dane z motorových vozidiel nepredstavuje v zmysle ustanovenia § 2 ods. 1 zákona o DPH predmet tejto dane a nemá na problematiku DPH žiadny dopad.

>   Daň z motorových vozidiel z pohľadu PÚ

Daň z motorových vozidiel sa účtuje v podvojnom účtovníctve prostredníctvom účtu 345 – Ostatné dane a poplatky.

Preddavky na daň z motorových vozidiel, ktoré daňovník platí v priebehu zdaňovacieho obdobia sa účtujú na ťarchu účtu 345 – Ostatné dane a poplatky a v prospech účtu 221 – Bankové účty.

Daňová povinnosť dane z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie sa na základe daňového priznania k dani z motorových vozidiel účtuje na ťarchu účtu 531 – Daň z motorových vozidiel so súvzťažným zápisom v prospech účtu 345 – Ostatné dane a poplatky.

Príklad

Spoločnosť XYZ, s. r. o. v január 2026 zaplatila daň z motorových vozidiel na základe podaného daňového priznania za rok 2025.

Ako a kedy mala spoločnosť o tejto dani účtovať?

V súlade s akruálnym princípom zaúčtuje účtovná jednotka predpis dane k súvahovému dňu (deň ku ktorému zostavuje účtovnú závierku) v tomto konkrétnom prípade k 31. 12. 2025 zápisom na ťarchu účtu 531 - Daň z motorových vozidiel a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 345 - Ostatné dane a poplatky. Úhrada dane sa následne účtuje až v roku 2026 zápisom MD 345 /­ D 221.

>   Daň z motorových vozidiel z pohľadu JÚ

Zaplatená daň z motorových vozidiel je daňovo uznaným výdavkom, preto v peňažnom denníku sa účtuje ako „Výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov - celkom“ v druhovom členení v stĺpci „ostatné výdavky“.