Daň z motorových vozidiel
Daň z motorových v ozidiel je predmetom úpravy zákona č. 361/2014 Z.z. o dani z motorových vozidiel o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej „zákon o dani z motorových vozidiel“).
Predmetom dane z motorových vozidiel sú motorové vozidlá a prípojné vozidlá kategórie
• L – dvojkolesové motorové vozidlá, trojkolesové motorové vozidlá a štvorkolky,
• M – motorové vozidlá s najmenej štyrmi kolesami navrhnuté a konštruované najmä na prepravu osôb a ich batožiny,
• N – motorové vozidlá s najmenej štyrmi kolesami navrhnuté a konštruované najmä na prepravu nákladu a
• O – prípojné vozidlá,
ktoré sú evidované v Slovenskej republike a používajú sa v zdaňovacom období na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť v zmysle § 6 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).
Príklad 1
Podnikateľ koncom októbra 2025 obstaral nové motorové vozidlo kategórie N1, ktoré hneď začal používať v rámci podnikania. K prvému zápisu na dopravnom inšpektoráte došlo až v novembri 2025, kedy bolo predmetnému motorovému vozidlu pridelené evidenčné číslo vozidla. Odkedy je motorové vozidlo predmetom dane z motorových vozidiel, od októbra 2025 alebo až od novembra 2025?
Predmetom dane z motorových vozidiel je vozidlo kategórie L, M, N a O, ktoré je evidované v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie alebo samostatne zárobkovú činnosť v zdaňovacom období. Obe podmienky musia byť splnené súčasne. Motorové vozidlo, ktorému bolo pridelené evidenčné číslo vozidla v novembri 2025 je predmetom dane z motorových vozidiel od 1. 11. 2025, nakoľko v októbri 2025 ešte nespĺňalo podmienku evidencie v Slovenskej republike, aj keď sa už používalo na podnikanie.
Príklad 2
Z dôvodu opravy vozidla, ktorá trvala dva mesiace, došlo u podnikateľa k prerušeniu používania vozidla, ktoré je evidované v Slovenskej republike. Bude z tohto titulu vozidlo počas trvania opravy predmetom dane z motorových vozidiel?
Jedným z významných pojmových znakov podnikania je sústavnosť, teda úmysel podnikateľa vykonávať túto činnosť opakovane, pričom kritérium sústavnosti spĺňa aj sezónna činnosť, prípadne činnosť, ktorú podnikateľ na určitý čas preruší, napr. z dôvodu práceneschopnosti, nedostatku pracovných príležitostí, voľných dní, a pod. Na základe uvedeného, aj keď počas prerušenia činnosti sú vozidlá nevyužité, je naplnený predmet dane z motorových vozidiel. Skutočnosť, že podnikateľ nepoužíva vozidlo každý deň, nespôsobí prerušenie samotnej podnikateľskej činnosti, z čoho vyplýva, že vozidlo je predmetom dane naďalej.
Keďže v otázke opísanom prípade nepoužívanie vozidla nespôsobí prerušenie samotnej podnikateľskej činnosti, vozidlo evidované v Slovenskej republike je predmetom dane počas celého zdaňovacieho obdobia – tzn. aj počas trvania jeho opravy.
Negatívne je vymedzený predmet dane z motorových vozidiel v tom zmysle, že predmetom tejto dane nie je vozidlo, ktoré má pridelené zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno M, H alebo S, ako ani vozidlo určené na vykonávanie špeciálnych činností, ktoré nie je určené na prepravu a v dokladoch vozidla je označené ako špeciálne vozidlo.
Daňovníkom dane
z motorových vozidiel
je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá
a) je ako držiteľ vozidla zapísaná v osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II,
b) má v osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II ako držiteľa vozidla zapísanú svoju organizačnú zložku,
c) používa vozidlo, v ktorého osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená,
d) používa vozidlo, v ktorého osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie, alebo
e) je zamestnávateľom a vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie.
Príklad 3
Syn používa vozidlo na podnikanie. Držiteľom vozidla je jeho otec, ktorý nie je podnikateľom. Kto bude platiť daň z motorových vozidiel?
Daňovníkom dane z motorových vozidiel je v opísanom prípade syn ako užívateľ, ktorý používa vozidlo na podnikanie.
Príklad 4
Podnikateľ obstaral automobil formou finančného lízingu a tento používa na podnikanie. Stáva sa touto skutočnosťou daňovníkom dane z motorových vozidiel?
Ak podnikateľ ako nájomca používa spomínané vozidlo na podnikanie a zároveň je aj ako držiteľ vozidla zapísaný v dokladoch tohto automobilu, stáva sa daňovníkom dane z motorových vozidiel podľa § 3 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel.
V podnikateľskej praxi časokrát vznikajú nejasnosti pri správnom určení daňovníka v prípadoch, ak je motorové vozidlo predmetom nájomného vzťahu. Aj v tejto súvislosti si treba uvedomiť, že jednou z podmienok, aby motorové vozidlo bolo predmetom dane z motorových vozidiel je jeho používanie na podnikanie podľa § 2 Obchodného zákonníka alebo na činnosti, z ktorých plynúce príjmy sú predmetom dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov.
Keďže daňovníkom dane z motorových vozidiel je v prvom rade držiteľ vozidla zapísaný v dokladoch vozidla, ktorý uvedené vozidlo spĺňajúce podmienku predmetu dane používa na podnikanie, potom v prípade nájomných vzťahov platí, že ak prenajímateľ svoje vozidlo, ktorého je držiteľom, prenajíma inej firme, daňovníkom dane z motorových vozidiel je prenajímateľ, nakoľko ako držiteľ vozidla používa vozidlo na podnikanie.
Príklad 5
Fyzická osoba – podnikateľ, prenajala svoje vozidlo, ktorého je držiteľom, na základe zmluvy o prenájme inému podnikateľovi.
Daňovníkom dane z motorových vozidiel je prenajímateľ (podnikateľ), ktorý je v doklade vozidla zapísaný ako držiteľ vozidla (prenajímateľ totiž vykonáva podnikateľskú činnosť prostredníctvom prenájmu).
Príklad 6
Ak fyzická osoba nepodnikateľ požičia vlastné motorové vozidlo, ktorého je držiteľom, podnikateľovi na podnikanie, kto má povinnosť zaplatiť daň z motorových vozidiel?
Ak fyzická osoba – nepodnikateľ vypožičia vlastné motorové vozidlo, ktorého je držiteľom, podnikateľovi, ktorý vozidlo použije na podnikanie, daňovníkom dane z motorových vozidiel je podnikateľ, čiže užívateľ vozidla.
Oslobodenie od dane
z motorových vozidiel
V ustanovení § 4 zákona o dani z motorových vozidiel sú taxatívne vymedzené tie vozidlá, ktoré sú oslobodené od dane, pričom toto oslobodenie daňovník uplatňuje v daňovom priznaní, okrem oslobodenia vzťahujúceho sa na vozidlá diplomatických misií a konzulárnych úradov.
Od dane z motorových vozidiel sú oslobodené nasledujúce druhy vozidiel:
• Vozidlo diplomatických misií a konzulárnych úradov, ak je zaručená vzájomnosť.
• Vozidlo záchrannej zdravotnej služby, vozidlo banskej záchrannej služby, horskej záchrannej služby. vozidlo leteckej záchrannej služby a vozidlo požiarnej ochrany.
• Vozidlo osobnej pravidelnej dopravy vykonávajúce prepravu na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme.
• Vozidlo používané výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe.
Určovanie základu dane a sadzba dane z motorových vozidiel
Pri určovaní dane z motorových vozidiel je zásadnou záležitosťou správne posúdenie základu dane. Tento údaj je totiž určujúcim pre priradenie ročnej sadzby dane uvedenej v prílohách č. 1 až č. 1e zákona o dani z motorových vozidiel.
Základ dane je v zákone o dani z motorových vozidiel ustanovený samostatne pre vozidlo, ktorého jediným zdrojom energie je elektrina (elektromobil), samostatne pre osobné vozidlo, samostatne pre vozidlo kategórie M2, M3, N1, N2 a N3 s kódom druhu karosérie BA alebo BB, samostatne pre vozidlo kategórie N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD a samostatne pre prípojné vozidlo (O1 až O4).
Ročné sadzby dane z motorových vozidiel sú uvedené v prílohách k zákonu o dani z motorových vozidiel, pričom platia jednotne pre celé územie SR. Ročné sadzby dane pre vozidlá kategórie
• L a M1 sú uvedené v prílohe č. 1,
• N1 sú uvedené v prílohe č. 1a,
• M2 a N2 sú uvedené v prílohe č. 1b,
• M3 a N3 s kódom druhu karosérie BA alebo BB sú uvedené v prílohe č. 1c,
• N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD sú uvedené v prílohe č. 1d,
• O sú uvedené v prílohe č. 1e.
V zmysle zákona č. 357/2024 Z. z., ktorý počnúc rokom 2025 priniesol zmeny aj v oblasti dane z motorových vozidiel možno tieto v rámci problematiky určovania základu dane a sadzby dane na rok 2025 zhrnúť nasledovne:
• Elektromobily: Nulová sadzba dane sa od roku 2025 uplatňuje už len na vozidlá kategórií L (motocykle, štvorkolky), M1 (osobné automobily) a N1 (menšie nákladné vozidlá). Ostatné kategórie elektromobilov už nie sú od dane oslobodené.
• Kategórie M2, M3, N1, N2 a N3: Základom dane pre tieto vozidlá je najväčšia technicky prípustná celková hmotnosť (v tonách) a počet náprav, pričom sa zohľadní aj druh karosérie (kódy BA alebo BB).
• Kategória N3: Pri vozidlách s kódom karosérie BC alebo BD je základom dane najväčšia technicky prípustná hmotnosť jazdnej súpravy v tonách a počet náprav.
• Prípojné vozidlá (O1 až O4): Základ dane sa určí podľa počtu vozidiel a sadzba dane je fixná.
Ročné sadzby dane uvedené v prílohách č. 1 až 1e v znení účinnom od 1. januára 2025 sa prvýkrát použijú pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025.
Zvýšenie a zníženie sadzby dane z motorových vozidiel
Konkrétne pravidlá zníženia a zvýšenia ročnej sadzby dane z motorových vozidiel sú ustanovené v rámci § 7 zákona o dani z motorových vozidiel. Daňovník ich uplatňuje v daňovom priznaní.
Zníženie resp. zvýšenie ročnej sadzby dane sa uplatňuje v závislosti od kategórie vozidla a v závislosti od dátumu prvej evidencie vozidla, t. j. od veku vozidla. Počnúc rokom 2025 sa teda vypustila úprava ročnej sadzby dane podľa jednotlivých kategórií vozidiel a zaviedol sa rovnaký princíp úpravy ročnej sadzby dane pre vozidlá všetkých kategórií, a to úpravy ročnej sadzby dane podľa veku vozidla. Výnimkou sú vozidlá kategórie O, na ktoré sa úpravy ročnej sadzby dane v závislosti od veku vozidla nevzťahujú.
Pre vozidlá kategórie L, M1, M2, M3, N1, N2 a vozidlá N3 s kódom druhu karosérie BA alebo BB a pre vozidlá kategórie N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD sa ročná sadzba dane uvedená v príslušných prílohách zákona o dani z motorových vozidiel
a) použije počas prvých 36 kalendárnych mesiacov, počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla, t. j. od 1. mesiaca veku vozidla do 36. mesiaca veku vozidla vrátane,
b) zvýši o 10 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov, t. j. od 37. do 72. mesiaca veku vozidla vrátane
c) zvýši o 20 % počas nasledujúcich ďalších 36 kalendárnych mesiacov, t. j. od 73. do 108. mesiaca veku vozidla vrátane
d) zvýši o 30 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až c), t. j. od 109. do 144. mesiaca veku vozidla vrátane
e) zvýši o 40 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až d), t. j. od 145. do 180. mesiaca veku vozidla vrátane
f) zvýši o 50 % po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až e), t. j. od 181. mesiaca veku vozidla.
Postup zvyšovania a znižovania sadzby dane podľa § 7 zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom od 1. januára 2025 sa prvýkrát použije pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025.
Príklad 7
Podnikateľ používa na podnikanie osobné motorové vozidlo evidované v SR s kubatúrou 1 600 cm3. Dátum prvej evidencie tohto automobilu je 20. 12. 2024. Akú daň z motorových vozidiel zaplatí za rok 2025?
Podnikateľ bude v podávanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2025 aplikovať úpravu ročnej sadzby dane v zmysle zákona o dani z motorových vozidiel v znení účinnom od 1. 1. 2025. Keďže počas zdaňovacieho obdobia 2025 sa automobil radí do rozpätia prvých 36 kalendárnych mesiacov počnúc dátumom prvej evidencie vozidla, uplatní sa ročná sadzba dane 148 €.
Príklad 8
Podnikateľ používa na podnikanie osobné motorové vozidlo evidované v SR s kubatúrou 1 400 cm3. Dátum prvej evidencie tohto automobilu je 20. 12. 2020. Akú daň z motorových vozidiel zaplatí za rok 2025?
V danom prípade je rok 2025 päťdesiatym až šesťdesiatymprvým mesiacom používania od prvej evidencie vozidla. V zdaňovacom období 2025 sa tak uplatní 10 % zvýšenie základnej sadzby dane (115 €), a teda podnikateľ zaplatí daň vo výške 126,50 €.
Pre vozidlá kategórie L, M1 a N1, ak ide o hybridné motorové vozidlo, motorové vozidlo s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) alebo skvapalnený zemný plyn (LNG) a motorové vozidlo na vodíkový pohon sa uplatňuje zníženie ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel o 50 %.
Príklad 9
Podnikateľ používa na podnikanie motorové vozidlo s benzínovým motorom ale aj s možnosťou režimu LPG. V dokladoch vozidla nie je uvedené, že ide o hybridné motorové vozidlo. Môže napriek tomu použiť pre výpočet sadzby dane z motorových vozidiel 50 %-né zníženie?
Zápis, že ide o hybridné motorové alebo elektrické vozidlo, v doklade vozidla nie je. Je uvedený len druh paliva. Pri hybridných vozidlách musia byť dva zdroje energie, t.j. spaľovací motor a elektromotor. Kombinácia benzín a LPG nie je hybrid, ide o dvojpalivové vozidlo.
Príklad 10
Ako sa upraví ročná sadzba dane pre hybridné elektrické vozidlo s dátumom prvej evidencie v decembri 2020 pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025?
V danom prípade je rok 2025 päťdesiatym až šesťdesiatymprvým mesiacom používania od prvej evidencie vozidla. Ročná sadzba dane sa teda zvýši o 10 % a následne sa upraví znížením o 50 % pre hybridné elektrické vozidlo.
Podľa § 7 ods. 3 zákona o dani z motorových vozidiel platí, že za vozidlo, ktoré sa použilo v zdaňovacom období v rámci kombinovanej dopravy najmenej 60-krát, daňovník ročnú sadzbu dane podľa § 7 ods. 1 spomnaného právneho predpisu zníži o 50 %. Použitie vozidla kategórie N3 s kódom druhu karosérie BC alebo BD a vozidla kategórie O v rámci kombinovanej dopravy daňovník preukáže potvrdením intermodálneho terminálu na prepravnom doklade.
Ak je prekonaná vzdialenosť po železnici na území Slovenskej republiky dlhšia ako 250 km, takáto kombinovaná preprava sa na účely zníženia sadzby dane započíta dvakrát.
V prípadoch, ak motorové vozidlo v priebehu zdaňovacieho obdobia, vzhľadom na jeho vek, prechádza do iného režimu určenia ročnej sadzby dane, uvedené skutočnosti sa zohľadnia nasledovne:
• za obdobie, t.j. od prvej evidencie vozidla do mesiaca (vrátane), kedy vozidlo prechádza do iného režimu, pre určenia ročnej sadzby dane sa použije percentuálne zníženie alebo zvýšenie ročnej sadzby dane podľa mesiacov vozidla.
• od ďalšieho mesiaca (počnúc mesiacom nasledujúcim kedy došlo k zmene režimu určenia sadzby dane) pre určenie ročnej sadzby dane sa použije už nové percentuálne zníženie alebo zvýšenie ročnej sadzby dane podľa mesiacov vozidla.
Príklad 11
Podnikateľ používa na podnikanie osobné motorové vozidlo evidované v Slovenskej republike s kubatúrou 1 600 cm3. Dátum prvej evidencie tohto automobilu je 10. apríl 2022. Akú daň z motorových vozidiel zaplatí za rok 2025?
V danom prípade v marci 2025 uplynulo od prvej evidencie vozidla prvých 36 mesiacov, preto v zdaňovacom období roku 2025 vozidlo prechádza zo základnej sadzby dane na sadzbu dane zvýšenú o 10 %. Pre výpočet pomernej časti v zdaňovacom období roku 2025 za mesiace január až marec (vrátane) sa použije základná sadzba dane (148 €) a za ďalšie mesiace, počnúc mesiacom apríl 2025 do decembra 2025 sa pre výpočet pomernej časti dane použije základná sadzba dane zvýšená o 10 % (162,80 €).
To znamená, že daňová povinnosť bude 159,10 €. V zmysle doteraz uvedeného ide tak o súčty súm 37,00 € (148 € / 12 mesiacov x 3 mesiace) a 122,10 € (162,80 € / 12 mesiacov x 9 mesiacov).
Vznik daňovej povinnosti k dani z motorových vozidiel
Vo všeobecnosti je vznik daňovej povinnosti viazaný na prvý deň mesiaca, v ktorom boli splnené podmienky pre posúdenie predmetu dane, t.j. došlo k použitiu vozidla príslušnej kategórie evidovaného v SR na podnikanie, okrem zákonom o dani z motorových vozidiel ustanovených výnimiek.
Príklad 12
Podnikateľ zakúpil dve nové osobné motorové vozidlá nasledovne:
- prvý automobil kúpil dňa 10. januára 2025, ktorý prvýkrát použil na podnikanie ako držiteľ vozidla až 20. januára 2025,
- druhý automobil kúpil dňa 27. januára 2025, ktorý prvýkrát použil na podnikanie ako držiteľ vozidla až 3. februára 2025.
Daňová povinnosť vznikla pri prvom motorovom vozidle 1. januára 2025. Pri druhom vozidle vznkla daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel 1. februára 2025.
Inak sa posudzuje vznik daňovej povinnosti pre právneho nástupcu daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie. Pre takéhoto daňovníka, je dňom vzniku daňovej povinnosti k dani z motorových vozidiel prvý deň mesiaca nasledujúceho po zániku daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie.
Druhou výnimkou je vznik daňovej povinnosti v prípade, keď dôjde k zmene v osobe daňovníka pri tom istom predmete dane (v praxi vzniká táto situácia najčastejšie pri predaji vozidla). V takomto prípade novému daňovníkovi, pri zmene osoby daňovníka pri tom istom predmete dane, vzniká daňová povinnosť prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dôjde k zmene v osobe daňovníka.
Príklad 13
Podnikateľ zakúpil ojazdené motorové vozidlo. K zmene držiteľa vozidla došlo 15. októbra 2025 a vozidlo v tomto mesiaci podnikateľ začal používať aj na podnikanie. Je pre určenie momentu vznik daňovej povinnosti dôležité, či predávajúci je podnikateľ, ktorý toto auto používal na podnikanie alebo je predávajúci nepodnikateľ – občan?
Áno, to aký status má predávajúci môže mať dopad na rozdielne posúdenie vzniku daňovej povinnosti pre daň z motorových vozidiel.
V prípade, ak je predávajúcim podnikateľ, ktorý používal predmetný automobil pred predajom na svoje podnikanie, daňová povinnosť kupujúcemu podnikateľovi vznikne prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dôjde k zmene v osobe daňovníka, t.j. 1. novembra 2025.
V prípade, ak predávajúcim bola súkromná osoba (občan), daňová povinnosť v otázke spomínanom prípade vznikla 1. októbra 2025, t.j. prvým dňom mesiaca, v ktorom došlo k prvému použitiu vozidla na podnikanie.
Zánik daňovej povinnosti k dani z motorových vozidiel
Podľa § 8 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel zaniká daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo:
• k vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie vozidiel v Slovenskej republike,
• k ukončeniu alebo prerušeniu podnikania,
• vydaniu potvrdenia orgánom Policajného zboru o odcudzení vozidla,
• zániku daňovníka bez likvidácie,
• vykonaniu zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla,
• ukončeniu použitia vozidla daňovníkom podľa § 3 písm. c) až e) zákona o dani z motorových vozidiel.
Príklad 14
Dňa 24. mája 2025 predal podnikateľ motorové vozidlo, ktoré používal na podnikanie v SR inému podnikateľovi. Kedy dochádza k zániku daňovej povinnosti u predávajúceho podnikateľa?
Daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel zanikne u predávajúceho podnikateľa posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k zmene držiteľa vozidla, t.j. 31. mája 2025.
Daňová povinnosť zaniká tiež 31. decembra predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, ak v zdaňovacom období, ktorým je kalendárny rok, neboli splnené rozhodujúce skutočnosti podľa § 2 ods. 1 zákona a v tomto zdaňovacom období, ktorým je kalendárny rok, o vozidle nebolo účtované, vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii alebo neboli uplatňované výdavky spojené s používaním vozidla. Daňovník je povinný oznámiť správcovi dane túto skutočnosť v lehote do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia, pričom túto skutočnosť neuvádza v daňovom priznaní. Oznámenie o zániku daňovej povinnosti podá daňovník na tlačive, ktorého vzor je určený Finančným riaditeľstvom SR.
Príklad 15
Podnikateľ používal v zdaňovacom období roku 2024 vozidlo na podnikanie, ktoré uviedol aj v daňovom priznaní podanom za toto zdaňovacie obdobie. Predmetné vozidlo nemal zaradené do obchodného majetku. Avšak v zdaňovacom období roku 2025 vôbec toto vozidlo na podnikanie nepoužil.
Ak predmetné vozidlo v celom zdaňovacom období roka 2025 nebolo predmetom dane (nepoužilo sa na podnikanie ani jediný krát) a súčasne o vozidle nebolo v roku 2025 vôbec účtované, vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii alebo neboli uplatňované výdavky spojené s používaním vozidla, zanikla daňová povinnosť spätne k 31.decembru 2024. Túto skutočnosť bude podnikateľ povinný oznámiť správcovi dane v lehote do 31. januára 2026.
Zdaňovacie obdobie a daňové priznanie k dani z motorových vozidiel
Ak zákon o dani z motorových vozidiel neustanovuje inak, je v zásade zdaňovacím obdobím pre daň z motorových vozidiel kalendárny rok. Za tohto predpokladu podáva daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie daňovník do 31. januára po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia, pričom týmto dňom je daň splatná.
• Zákon o dani z motorových vozidiel osobitne upravuje zdaňovacie obdobie ako aj lehotu na podanie daňového priznania pre daňovníka:
• ktorý sa zrušuje s likvidáciou,
• ktorý sa zrušuje bez likvidácie,
• na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz,
• ktorý ukončil alebo prerušil podnikanie,
• ktorý zomrel.
Ak sa daňovník zrušuje s likvidáciou, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca jeho vstupu do likvidácie, podáva likvidátor do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia. Zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou, sa začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa daňovník zrušuje s likvidáciou, a končí sa posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom sa zrušuje s likvidáciou.
Ak sa daňovník zrušuje bez likvidácie, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zanikol bez likvidácie, podáva jeho právny nástupca do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia.
Ak je na majetok daňovníka vyhlásený konkurz, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom bol vyhlásený konkurz, sa podáva do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia. Zdaňovacie obdobie daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz, sa začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol vyhlásený konkurz, a končí sa posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom bol vyhlásený konkurz.
Ak daňovník ukončil alebo prerušil podnikanie, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom ukončil alebo prerušil podnikanie, podáva do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia.
U daňovníka, ktorý zomrel, sa zdaňovacie obdobie končí jeho smrťou. Lehota na podanie daňového priznania je do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel. V prípade, ak by dedič, alebo niektorý z dedičov lehotu na podanie daňového priznania nevedel dodržať, má možnosť 15 dní pred uplynutím lehoty podať žiadosť správcovi dane o jej predĺženie. Ak by bolo dedičov viac, podáva ho ten, komu to vyplýva z dohody dedičov. V prípade, že k dohode dedičov nedôjde, správca dane tohto určí. Daňové priznanie sa v prípade pripadnutia dedičstva Slovenskej republike nepodáva.
Pomerná časť dane
a jej výpočet
Pri vzniku a zániku daňovej povinnosti počas zdaňovacieho obdobia je daňovník povinný zaplatiť pomernú časť dane v lehote na podanie daňového priznania.
Pomerná časť dane sa pritom vypočíta ako súčin jednej dvanástiny ročnej sadzby dane podľa § 6 zákona o dani z motorových vozidiel alebo upravenej ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 1 až 3 spomínaného zákona a počtu kalendárnych mesiacov, v ktorých sa používalo vozidlo na podnikanie.
Pomernú časť dane vypočítanú ako súčin jednej tristošesťdesiatpätiny a v priestupnom roku jednej tristošesťdesiatšestiny ročnej sadzby dane podľa § 6 zákona o dani z motorových vozidiel alebo upravenej ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 1 a 2uvedeného zákona a počtu kalendárnych dní, v ktorých sa vozidlo používalo na prepravu uskutočnenú mimo výkonu prepravy na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme, je daňovník povinný zaplatiť v lehote na podanie daňového priznania podľa § 9 zákona o dani z motorových vozidiel. Uvedené platí na základe skutočnosti, že vozidlo používané na výkon prepravy na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme je od dane z motorových vozidiel oslobodené, ale v prípade používania vozidla aj mimo tohto výkonu však už dani z motorových vozidiel podlieha.
Ing. Ján Mintál
