Daň z motorových vozidiel
Vozidlo, ak je predmetom dane, je zdaňované podľa zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 253/2015 Z. z. (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“). Ktoré vozidlo je predmetom dane, o tom sa daňovník (osoba, ktorá vozidlo zdaňuje) dozvie z § 1, podľa ktorého predmetom dane sú kategórie vozidiel (motorové vozidlá) L, M a N a O (prípojné vozidlá).
Vozidlo inej ako už uvedenej kategórie, nie je predmetom dane i napriek tomu, ak by sa aj použilo na podnikanie. Daňovník údaj o kategórii vozidla zistí z dokladov o vozidle, ktorými môžu byť v čase ich vydávania nielen osvedčenie o evidencii časť I, osvedčenie o evidencii časť II, osvedčenie o evidencii ale aj technický preukaz.
Aby bolo vozidlo predmetom dane musí spĺňať tri podmienky súčasne v zdaňovacom období:
· okrem toho, že patrí do niektorej z kategórii vozidiel L, M, N a O,
· musí byť evidované v Slovenskej republike (slovenské evidenčné číslo)
· a musí sa používať na podnikanie (podnikanie podľa § 2 OZ a § 6 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o dani z príjmov), alebo činnosti, z ktorých príjmy sú predmetom dane z príjmov podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov).
Výnimky z predmetu dane
negatívne vymedzenie predmetu dane (§ 2 ods. 2) a týka sa:
– vozidla používaného na skúšobné účely (§ 2 ods. 2 písm. a), so zvláštnym evidenčným číslom obsahujúcim písmeno M (vozidlo má vydané iba osvedčenie o pridelení zvláštneho čísla M, nie doklady o vozidle (teda osvedčenie o evidencii časť I a osvedčenie o evidencii časť II) a
– špeciálneho vozidla, ktoré je určené na vykonávanie špeciálnych činností, nie je určené na prepravu a v dokladoch vozidla je označené ako špeciálne vozidlo (§ 2 ods. 2 písm. b), ide napr. o autorýpadlo, drvič kameňa, elektrocentrálu, vrtnú súpravu a pod.
Oslobodenie od dane (§ 4) pre vozidlá:
- diplomatických misií a konzulárnych úradov, ak je zaručená vzájomnosť (daňové priznanie sa za použitie týchto vozidiel nepodáva).
- slúžiacich zámeru:
· záchrana ľudského života a majetku (ide o vozidlá záchrannej zdravotnej služby, banskej záchrannej služby, horskej záchrannej služby, leteckej záchrannej služby a požiarnej ochrany),
· osobná pravidelná doprava na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme. Oslobodenie od dane sa týka iba osobnej pravidelnej dopravy, ktorou je podľa § 9 zákona č. 56/2012 Z. z. o cestnej doprave v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o cestnej doprave“) z hľadiska dopravnej obslužnosti územia mestská doprava, prímestská doprava a aj diaľková doprava. Objednávateľom takejto dopravy je podľa § 19 zákona o cestnej doprave orgán verejnej správy, ktorý je podľa zákona povinný organizovať a zabezpečovať dopravnú obslužnosť územia kraja alebo obce v pravidelnej doprave prevádzkovanej dopravcami. Podmienkou zabezpečenia osobnej pravidelnej dopravy je uzatvorenie zmluvy o službách medzi objednávateľom a dopravcom v pravidelnej doprave na dopravné služby, ktoré by inak, najmä pre ekonomickú nevýhodnosť, vôbec neposkytoval, či už v požadovanom rozsahu alebo kvalite alebo by ich neposkytoval za určené základné cestovné, ale ktoré sú potrebné na zabezpečenie dopravnej obslužnosti územia. Zmluvu o službách nie je možné uzatvoriť na diaľkovú dopravu a na komerčné miestne rekreačné a turistické prepravy.
· používania výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe – nutné splnenie podmienky výhradnosti ich použitia v niektorom z týchto druhov výroby.
I keď sú vozidlá od dane oslobodené, sú predmetom dane a preto nie je daňovník ich používaním zbavený povinnosti podať daňové priznanie, v ktorom túto skutočnosť vyznačí.
Kto je daňovníkom zdaňujúcim vozidlo ako predmet dane?
Daňovníkom (§ 3) je vždy fyzická osoba alebo právnická osoba, v závislosti od toho aké má „postavenie“ k zápisu v dokladoch o vozidle. Podľa toho je buď:
· držiteľom,
· alebo držiteľom vozidla je jej organizačná zložka,
· alebo používateľom vozidla, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená,
· alebo používateľom vozidla, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie.
Daňovníkom je aj zamestnávateľ, za súčasného splnenia podmienok; t. j. že vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie (či už samotným zamestnancom, ak je vozidlo jeho vlastné, alebo inou osobou, ak táto je vlastníkom vozidla a sama ho používa na podnikanie alebo ho na tento účel prenajíma).
Vznik daňovej povinnosti (§ 8)
je vo všeobecnosti viazaný k prvému dňu mesiaca, v ktorom boli splnené rozhodujúce skutočnosti napĺňajúce predmet dane, t. j. došlo k použitiu vozidla príslušnej kategórie, evidovaného v Slovenskej republike na podnikanie v zdaňovacom období. Výnimky vzniku daňovej povinnosti sa týkajú:
· právneho nástupcu daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie a
· zmeny v osobe daňovníka pri tom istom predmete dane v jednom kalendárnom mesiaci.
Pri týchto výnimkách platí, že daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k zániku daňovníka zrušeného bez likvidácie alebo, v ktorom došlo k zmene v osobe daňovníka pri tom istom predmete dane.
Daňová povinnosť môže zaniknúť,
ak dôjde k niektorej z uvedených situácii podporených zákonom o dani z motorových vozidiel a to k:
· vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie; v tejto súvislosti ide o spoplatnený úkon vyradenia alebo dočasného vyradenia vozidla z evidencie vozidiel v Slovenskej republike, o ktorý môže požiadať daňovník na orgáne PZ,
· ukončeniu alebo prerušeniu podnikania (pozastaveniu prevádzkovania živnosti), pri ktorom je dôležitý moment ukončenia alebo prerušenia podnikania. Deň, ktorý je uvedený v oznámení o ukončení podnikania, je dňom, ktorým už nie je podnikateľský subjekt oprávnený vykonávať podnikateľskú činnosť,
· zániku daňovníka bez likvidácie,
· zmene držiteľa vozidla,
· ukončeniu použitia vozidla daňovníkom; užívateľom (ak používa vozidlo osoby, ktorá vozidlo nepoužíva na podnikanie, ktorá zomrela, zanikla, alebo bola zrušená) alebo zamestnávateľom (ak používa na podnikanie vozidlo zamestnanca).
Ak došlo k niektorej z uvedených situácii daňová povinnosť, podľa zákona o dani z motorových vozidiel zaniká posledným dňom toho mesiaca, v ktorom k tejto situácii došlo.
Daňová povinnosť môže zaniknúť a to 31. decembra roka, ktorý predchádza roku, za ktorý sa daňové priznanie podáva a to vtedy, ak v zdaňovacom období (za ktoré, by sa inak podávalo daňové priznanie v lehote do 31.1. po uplynutí zdaňovacieho obdobia) neboli splnené rozhodujúce skutočnosti napĺňajúce predmet dane a v tomto zdaňovacom období o vozidle nebolo účtované, vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii alebo neboli naň uplatňované výdavky spojené s používaním vozidla. Daňovník takýto zánik daňovej povinnosti (§ 8 ods. 6) oznamuje správcovi dane formou oznámenia (nie podaním daňového priznania) v lehote do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia.
Daňovník oznámenie o zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 6 využije až vtedy, ak k zániku daňovej povinnosti nedošlo už skôr podľa niektorého z ustanovení § 8 ods. 2.
Dôležitým kritériom pre priradenie zodpovedajúcej ročnej sadzby dane
z prílohy č. 1 k zákonu o dani z motorových vozidiel je základ dane (§ 5), ktorým je:
· výkon motora v kW – platí pre vozidlá kategórie L, M a N, ktorých jediným zdrojom energie je elektrina – elektromobily
Ročná sadzba dane je pre tieto vozidlá nulová bez ohľadu na výkon motora, čo ale neznamená, že daňovník za takéto vozidlo nemá povinnosť podať daňové priznanie, ak je toto predmetom dane.
· zdvihový objem valcov motora v cm3 platí pre osobné vozidlá (pojem osobné vozidlo pre účely dane z motorových vozidiel zahŕňa vozidlo kategórie L a M1)
· hmotnosť vozidla a počet náprav vozidla platí pre úžitkové vozidlá a autobusy (pojem úžitkové vozidlá pre účely dane z motorových vozidiel zahŕňa vozidlá kategórie M2, M3, N1 až N3 a O1 až O4).
Hmotnosť vozidla je bližšie špecifikovaná v závislosti od dokladov vozidla vydávaných počas jednotlivých rokov v nadväznosti na právnu úpravu, podľa ktorej boli vydávané. Hmotnosť preto môže byť uvedená ako – celková hmotnosť, ktorá je súčtom pohotovostnej a užitočnej hmotnosti (doklad vozidla – technické osvedčenie), alebo ako najväčšia prípustná celková hmotnosť (doklady vozidla – osvedčenie o evidencii časť I a osvedčenie o evidencii časť II). V návesových jazdných súpravách je hmotnosť vozidla numerickým súčtom najväčších prípustných hmotností pripadajúcich na jednotlivé nápravy uvedené v osvedčení o evidencii časť I a časť II a podľa starších dokladov (technické osvedčenie, osvedčenie o evidencii) je celková hmotnosť jednotlivého vozidla súčtom hmotností pripadajúcich na jednotlivé nápravy.
Existuje nejaká výnimka pri určení ročnej sadzby dane?
Existuje a týka sa vozidla ťahač a náves, ktoré na tento účel musia splniť zákonom ustanovenú podmienku vytvorenia jednej návesovej jazdnej súpravy (§ 6 ods. 2). Daňovník v takomto prípade zaradí pri podaní daňového priznania ťahač a osobitne náves (t. j. jednotlivé vozidlá) do najbližšej nižšej ročnej sadzby dane (príloha č. 1), než do akej by skutočne patrili podľa hmotnosti a počtu náprav uvedených v doklade vozidla vtedy, ak vytvoria jednu návesovú jazdnú súpravu iba raz, a to i napriek tomu, ak sa aj použili počas zdaňovacieho obdobia v rôznych návesových súpravách, pričom na zmeny počas zdaňovacieho obdobia sa neprihliada.
Návesovou jazdnou súpravou (na účely dane z motorových vozidiel), je „súprava“ vozidiel tvorená vozidlom ťahač a vozidlom náves, nie vozidlom ťahač a vozidlom príves.
Ročná sadzba dane,
taká aká je uvedená v prílohe č. 1. k zákonu o dani z motorových vozidiel nemusí byť konečná, nakoľko táto sa upravuje (§ 7):
· v závislosti od evidencie vozidla (dátumu prvej evidencie vozidla (rok výroby vozidla), v tvare deň, mesiac a rok) a to nasledovne:
1. znížením
· o 25 % počas prvých 36 kalendárnych mesiacov, pričom prvým kalendárnym mesiacom je mesiac, v ktorom bolo vozidlo evidované
· následne o 20 % po uplynutí 36 kalendárnych mesiacov, t. j. počnúc 37 kalendárnym mesiacom ale najviac do 72 kalendárneho mesiaca (vrátane mesiaca prvej evidencie vozidla)
· a ďalej o 15 % po uplynutí 72 kalendárneho mesiaca, t. j. počnúc 73 kalendárnym mesiacom ale najviac do 108 kalendárneho mesiaca (vrátane mesiaca prvej evidencie vozidla).
2. ponechaním v sume uvedenej v prílohe č. 1 počas 36 kalendárnych mesiacov a to počnúc 109 kalendárnym mesiacom vrátane mesiaca prvej evidencie vozidla najviac do 144 kalendárneho mesiaca.
3. zvýšením
· o 10 % počas 12 kalendárnych mesiacov, počnúc 145 kalendárnym mesiacom, vrátane mesiaca prvej evidencie vozidla najviac do 156 kalendárneho mesiaca.
· o 20 % uplynutím 156 kalendárneho mesiaca, teda počnúc 157 kalendárnym mesiacom (vrátane mesiaca prvej evidencie vozidla).
Vzhľadom na to, že pre úpravu ročnej sadzby dane sa používa kritérium – dátum prvej evidencie vozidla (rok výroby), v jednom zdaňovacom období, môže byť ročná sadzba dane upravená súčasne dvomi spôsobmi, či už znížením alebo ponechaním v zodpovedajúcej sume alebo kombináciou jej ponechania v zodpovedajúcej sume a zvýšením, alebo dvomi zníženiami či zvýšeniami súčasne, t. j. budú použité pre jedno vozidlo „dve úpravy jednej ročnej sadzby dane“ v jednom zdaňovacom období.
V závislosti od
- toho či ide o hybridné motorové vozidlo alebo hybridné elektrické vozidlo (50 %-né zníženie upravenej ročnej sadzby dane podľa veku vozidla), alebo
- toho aký druh paliva vozidlo používa, t. j. či ide o vozidlo kategórie L, M a N s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) alebo skvapalnený zemný plyn (LNG) alebo vozidlo kategórie L, M a N na vodíkový pohon (50 %-né zníženie upravenej ročnej sadzby dane podľa veku vozidla),
- toho či bolo vozidlo použité v kombinovanej doprave (50 %–né zníženie ročnej sadzby dane, ktorej predchádza úprava v závislosti od veku vozidla, druhu vozidla (hybridné vozidlo) alebo druhu použitého paliva (CNG, LNG alebo vodík).
Ako vypočíta daňovník daň za použitie vozidla?
Sadzba dane je ročná, tá ktorá je uvedená v prílohe č. 1 k zákonu o dani z motorových vozidiel. Jej úpravou podľa veku vozidla, následne podľa pohonu vozidla alebo druhu použitého paliva a v konečnom dôsledku podľa toho či vozidlo bolo použité v kombinovanej doprave zodpovedá sume dane na zaplatenie za ročné použitie vozidla na podnikanie. Ak však daňová povinnosť vznikla alebo zanikla počas zdaňovacieho obdobia, suma dane na zaplatenie je počítaná ako pomerná časť dane.
Pomerná časť dane sa vypočíta buď:
– ako súčin 1/12 ročnej sadzby dane a počtu kalendárnych mesiacov, v ktorých sa vozidlo používalo na podnikanie (§ 10 ods. 7), pričom pre výpočet sa použije ročná sadzba dane podľa prílohy č. 1 k zákonu o dani z motorových vozidiel upravená v závislosti od veku vozidla, od druhu použitého paliva alebo druhu hybridného vozidla a následne v závislosti od toho či bolo vozidlo použité v kombinovanej doprave.
– ako súčin 1/365 alebo 1/366 ročnej sadzby dane a počtu dní, v ktorých sa vozidlo používalo na podnikanie (§ 10 ods. 8), pričom pre výpočet sa rovnako použije upravená ročná sadzba dane ako v prípade vyššie uvedenom. Tento druh výpočtu sa uplatní iba pre vozidlo autobus používaný vo verejnom záujme na osobnú pravidelnú dopravu (mestskú alebo prímestskú).
Existuje v dani z motorových vozidiel aj iné ako ročné zdaňovacie obdobie?
Základným zdaňovacím obdobím dane z motorových vozidiel podľa § 9 ods. 1 je síce kalendárny rok, za ktorý sa daňové priznanie podáva do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia (v rovnakej lehote je daň splatná) ale existujú aj výnimky z ročného zdaňovacieho obdobia, ktoré sa týkajú daňovníka, ktorý sa zrušuje bez likvidácie, ktorý sa zrušuje s likvidáciou, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz, ktorý ukončil podnikanie alebo ktorý zomrel.
V prípade iného ako ročného zdaňovacieho obdobia je lehota na podanie daňového priznania a zaplatenie dane (vysporiadanie dane) buď:
· do jedného mesiaca po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ktoré začína 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia a končí posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k rozhodujúcej skutočnosti určujúcej koniec zdaňovacieho obdobia pre vybraných daňovníkov a to konkrétne:
1. daňovníka, ktorý sa zrušuje bez likvidácie (§ 9 ods. 3), zdaňovacie obdobie končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zanikol bez likvidácie. Podať daňové priznanie a zaplatiť daň za tohto daňovníka má povinnosť právny nástupca.
2. daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz (§ 9 ods. 4), zdaňovacie obdobie končí posledným dňom mesiaca, v ktorom bol vyhlásený konkurz. Podať daňové priznanie a zaplatiť daň za tohto daňovníka má povinnosť správca v konkurznom konaní.
3. daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou (§ 9 ods. 5), zdaňovacie obdobie končí posledným dňom mesiaca jeho vstupu do likvidácie. Osobou, ktorá je povinná podať daňové priznanie a zaplatiť daň za tohto daňovníka je likvidátor.
4. daňovníka ktorý ukončil podnikanie (§ 9 ods. 6) sa zdaňovacie obdobie končí posledným dňom mesiaca, v ktorom podnikanie ukončil. Daňovník má sám povinnosť podať daňové priznanie a daň zaplatiť. Pre ukončenie podnikania je dôležité preukázanie tejto skutočnosti napr. doloženie oznámenia o ukončení podnikania. V súvislosti s ukončením podnikania, je riešený aj zánik daňovej povinnosti uvedený v časti zánik daňovej povinnosti (§ 8 ods. 2).
· do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel, za ktorého daňové priznanie podáva dedič, alebo ak je dedičov viac ten, ktorému to vyplýva z dohody dedičov podľa § 9 ods. 7. Ak k dohode dedičov vo veci podania daňového priznania nedôjde, správca dane na podanie daňového priznania dediča určí. Ak by dedič, alebo niektorý z dedičov lehotu na podanie daňového priznania nevedel dodržať, má možnosť 15 dní pred jej uplynutím písomne požiadať správcu dane o jej predĺženie. Daňové priznanie sa v prípade pripadnutia dedičstva Slovenskej republike nepodáva.
Pri vysporiadaní zdaňovacieho obdobia
formou podania daňového priznania je dôležité nezabudnúť na to, že toto daňové priznanie už myslí aj na budúcnosť a to formou povinného vyplnenia predpokladanej dane.
Predpokladaná daň predstavuje súčet ročných sadzieb dane za všetky vozidlá, ktoré sú predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia upravené podľa § 7 ods. 1 až 4 (podľa veku vozidla, druhu pohonu vozidla alebo druhu hybridného vozidla). Na základe predpokladanej dane, ktorá ak je vyššia ako 700 eur, sa vypočíta preddavok na daň, ktorý je daňovník povinný platiť počas zdaňovacieho obdobia buď štvrťročne (ak je predpokladaná daň nad 700 eur do 8 300 eur), alebo mesačne (ak je predpokladaná daň vyššia ako 8 300 eur).
Ak je suma predpokladanej dane do výšky 700 eur (§ 10 ods. 5) daňovník nemá povinnosť platiť preddavky na daň. Ak ide o daňovníkov, ktorých zdaňovacie obdobie nie je ročné, povinnosť platiť predpísané preddavky na daň, ktorých splatnosť nastala po rozhodujúcom dni (dni, ktorý podmieňuje inak určené zdaňovacie obdobie) zaniká.
Záver
Ak sa vypočítava predpokladaná daň za vozidlá k 1. januáru zdaňovacieho obdobia, do sumáru ročných daní sa započíta každá jedna ročná sadzba dane za každé vozidlo upravená v závislosti od veku vozidla, druhu pohonu vozidla alebo druhu hybridného vozidla a to tak, že do počtu mesiacov počnúc dátumom prvej evidencie vozidla (rokom výroby) sa zahŕňa aj mesiac január príslušného zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa preddavky z predpokladanej dane vypočítavajú.
Ing. Jana Fülöpová
