Daň z motorových vozidiel

Daň z motorových vozidiel je daňovým výdavkom podnikateľa. Povinnosť platiť daň z motorových vozidiel vyplýva podnikateľskému subjektu zo zákona o miestnych daniach. Povinnosť platenie dane z motorových vozidiel nezávisí od toho, či si daňovník uplatňuje výdavky na motorové vozidlo vo svojom účtovníctve a do daňových výdavkov, či je motorové vozidlo zaradené do obchodného majetku, ale od toho, či sa dané motorové vozidlo používa na podnikanie.

Súčasne platí aj opačný postoj, že nezaplatenie dane z motorových vozidiel nemá za následok automatické neuznanie výdavkov súvisiacich s používaním automobilu v daňových výdavkoch.

Predmet dane

je motorové vozidlo a prípojné vozidlo kategórie M, N a O, ktoré sa používa v Slovenskej republike na podnikanie, alebo na činnosti z ktorých plynúce príjmy sú predmetom dane z príjmov. Pre účely dane z MV nie je rozhodujúce, kto motorové vozidlo používa, ale či sa motorové vozidlo používa na podnikanie alebo nie.

V zadaní je uvedené, že sa jedná o vysokozdvižný vozík. V zásade sa daň z motorových vozidiel za vysokozdvižné vozíky neplatí. Nie je nám však známe o aký typ vysokozdvižného vozíka sa jedná, či sa jedná o vozidlo kategórie N, alebo inú kategóriu motorového vozidla V prípade, že vysokozdvižný vozík má pridelené evidenčné číslo a spĺňa niektorú N, podlieha dani z motorových vozidiel inak nie. Rozdelenie motorových vozidiel do kategórii obsahuje Príloha č. 1 k zákonu 725/2004 Z. z. o podmienkach prevádzky vozidiel v premávke na pozemných komunikáciách.

Za motorové vozidlo používané na podnikanie

alebo v súvislosti s podnikaním sa považuje vozidlo používané na cestnú dopravu vykonávanú pri dosahovaní príjmov, ktoré podliehajú dani z príjmov FO alebo dani z príjmov PO, alebo obdobným daniam v zahraničí. Z hľadiska dane z motorových vozidiel nezáleží na tom na základe akého právneho titulu podnikateľ používa cudzie vozidlo na podnikanie, alebo v súvislosti s podnikaním.

Dani z motorového vozidla podlieha aj použitie osobného automobilu zamestnanca, ktorý je jeho držiteľom na pracovnú cestu, na ktorú ho vyslal zamestnávateľ. V tomto prípade zamestnávateľ má povinnosť zaplatiť daň z motorového vozidla. Takéto stanovisko vyplýva z § 85 ods. 2, písm. a) zákona o miestnych daniach.

V zákone nie je pojem zamestnávateľ a zamestnanec definovaný a zákon sa ani neodvoláva na definíciu v inom zákone (napr. zákonník práce). Za všeobecne platnú definíciu možno považovať definíciu podľa zákonníka práce.

Základom dane je

pri

Zákon v § 96 určuje, ktoré vozidlá sú považované za úžitkové vozidlá. Jedná sa o vozidlá kategórie M2, M3, N1 až N3 a O1 až O4.
Zákon o miestnych daniach teda nevymedzuje rozsah používania vozidlá na podnikateľské účely a ani to či sa na podnikateľské účely používa vlastné vozidlo, firemné vozidlo, alebo prenajaté vozidlo.

Za vozidlo slúžiace na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním sa na účely zákona o dani z MV považuje vozidlo používané na cestnú dopravu súvisiacu s výkonom činností z ktorých príjmy podliehajú dani z príjmov, alebo podobným daniam v zahraničí.

To znamená, že za takéto vozidlo sa považuje aj vozidlo, ktorého výdavky sú zahrnuté do daňových výdavkov na dosiahnutie a udržanie príjmov daňovníka, neziskovej organizácie. Ak sa však vozidlá neziskových organizácii nepoužívajú na dosahovanie zdaniteľných príjmov, ale len pre účely na ktoré bola nezisková organizácia zriadená, nie sú predmetom dane.
Daň z MV sa týka motorových vozidiel, ktoré

Daňovník dane z MV

Daňovníkom je FO alebo PO, alebo jej organizačná zložka, ktorá

Daňovníkom je aj zamestnávateľ ak vypláca cestovné náhrady zamestnancovi za použitie vozidla, v dokladoch ktorého je ako držiteľ zapísaný zamestnanec.

Daňovníkom dane z MV môžu byť FO alebo PO.

Ak ide o PO z hľadiska platenia dane z motorových vozidiel nie je rozhodujúce, či ide o PO založené na účely podnikania, alebo či ide o PO, ktoré neboli založené alebo zriadené na podnikanie vrátane obcí (neziskové organizácie), pokiaľ sa ich motorové vozidlá a prípojné vozidlá používajú na podnikanie, alebo v súvislosti s podnikaním.

Daňovníkom je aj zamestnávateľ, ak vypláca cestovné náhrady
zamestnancovi za použitie vozidla, v dokladoch ktorého je ako
držiteľ zapísaný zamestnanec.

V priebehu roku daňovník platí preddavky na daň

na základe predpokladanej povinnosti. Súčasne je povinný priebežne oznamovať správcovi dane vznik a zánik daňovej povinnosti v lehote 30 dní od vzniku resp. zániku daňovej povinnosti.
Po skončení roku 2011 je daňovník povinný podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2011 do 31. januára 2012 a súčasne v tomto termíne aj vyrovnať celoročnú daň.
Daň z motorových vozidiel vypočítaná v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2011 bude u daňovníka účtujúceho v sústave PÚ daňovým nákladom roku 2011.
U daňovníka účtujúceho v sústave JÚ bude daň z motorového vozidla vypočítaná v daňovom priznaní za rok 2011 daňovým výdavkom v zdaňovacom období, v ktorom daň zaplatí. Ak platil preddavky v priebehu roku 2011 tieto budú daňovým výdavkom roku 2011. Vyrovnanie dane zaplatené na základe daňového priznania k dani z motorových vozidiel v januári 2012 bude daňovým výdavkom roku 2012.

Oslobodenie alebo zníženie dane z MV

Od dane je oslobodené

Vyšší územný celok môže vo všeobecne záväznom nariadení podľa miestnych podmienok znížiť daň na vozidlo alebo oslobodiť od dane vozidlo používané ako:

Predmetom dane z motorových vozidiel nie je:

Ak vyšší územný celok oslobodí vozidlo pravidelnej autobusovej dopravy v rozsahu výkonu vo verejnom záujme od dane a ak sa takéto vozidlo použije v priebehu zdaňovacieho obdobia aj na podnikanie, daňovník zaplatí pomernú časť dane za dni používania vozidla na podnikanie na základe písomnej evidencie dní, v ktorých používal vozidlo na podnikanie, najneskôr do 31. januára nasledujúceho zdaňovacieho obdobia.

Sadzby dane z MV určuje

na svojom území Vyšší územný celok všeobecne záväzným nariadením. Sadzby dane nesmú byť nižšie ako minimálne sadzby dane uvedené v prílohe č. 4 zákona. o miestnych daniach.
Sadzba dane sa určí pre:

Výpočet cestnej dane u MV jazdiacich v jazdných súpravách

Ak sú motorové vozidlá používané v rámci návesovej jazdnej súpravy rozumie sa celkovou hmotnosťou jednotlivého vozidla, podľa § 96 ods. 2 zákona, numerický súčet hmotností pripadajúcich na jednotlivé nápravy vozidiel návesovej súpravy. Z hľadiska výpočtu sadzby dane sa tieto vozidlá jazdiace v návesových jazdných súpravách zaraďujú do najbližšej nižšej daňovej skupiny, než do akej by patrili podľa celkovej hmotnosti uvedenej v technickom preukaze vozidla.
Podnikateľ bude vychádzať z celkovej hmotnosti jednotlivých vozidiel jazdiacich v jazdnej súprave, ale pre účely cestnej dane sa celkovou hmotnosťou rozumie súčet hmotností pripadajúcich na jednotlivé nápravy vozidla.
Ak numerický súčet hmotností pripadajúcich na jednotlivé nápravy je nižší ako celková hmotnosť vozidla uvedená v dokladoch vozidla, použije sa pre výpočet sadzby dane táto nižšia hmotnosť.

Ak numerický súčet hmotností pripadajúcich na jednotlivé nápravy
je nižší ako celková hmotnosť vozidla uvedená v dokladoch
vozidla, použije sa pre výpočet sadzby dane táto nižšia hmotnosť.

Z hľadiska výpočtu sadzby dane sa vozidlá jazdiace v návesových súpravách vždy zaraďujú do najbližšej nižšej daňovej skupiny, než do akej by patrili podľa celkovej hmotnosti jednotlivých vozidiel uvedenej v dokladoch vozidla.

Daňová povinnosť vzniká

nasledujúcim dňom po dni použitia vozidla na podnikanie a to aj vtedy, ak ide o vozidlo, ktoré nie je evidované v Slovenskej republike, ale je v Slovenskej republike používané na podnikanie. Ak sa vozidlo použije na podnikanie 1. januára bežného zdaňovacieho obdobia, daňová povinnosť vzniká týmto dňom. Daňová povinnosť právneho nástupcu daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie, vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po zániku daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie.

Daňové priznanie a oznamovacia povinnosť

Daňovník je povinný podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie správcovi dane do 31. januára po uplynutí tohto obdobia. Daňovník je povinný v daňovom priznaní uviesť všetky skutočností rozhodujúcich na určenie dane, uviesť všetky požadované údaje, daň si sám vypočítať a zaplatiť. Kategóriu vozidla daňovník uvádza z údajov zapísaných dokladoch vozidla.
Správu dane z motorových vozidiel vykonáva daňový úrad miestne príslušný podľa miesta evidencie vozidla k 31. decembru predchádzajúceho roka. Na zmenu miestnej príslušnosti sa v priebehu roku neprihliada.
Ak ide o vozidlo, ktoré nie je evidované v Slovenskej republike, podľa miesta dočasného pobytu vozidla.
Daňovník, ak ide o FO, je povinný uviesť v daňovom priznaní meno, priezvisko, titul, adresu trvalého pobytu, rodné číslo dátum narodenia, a ak ide o PO, je povinný uviesť aj obchodné meno alebo názov, identifikačné číslo a sídlo a u vozidiel, ktoré nie sú evidované v Slovenskej republike, miesto pobytu vozidla. Súčasne je daňovník povinný vyplniť všetky údaje podľa daňového priznania.

Ak v priebehu zdaňovacieho obdobia dôjde k zániku daňovej povinnosti alebo k vzniku oslobodenia podľa § 86 alebo k zmene miesta evidencie vozidla alebo k zmene miesta dočasného pobytu vozidla, ktoré nie je evidované v Slovenskej republike, daňovník je povinný písomne oznámiť túto skutočnosť do 30 dní správcovi dane.

Zánik daňovej povinnosti

Daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca v ktorom sa vozidlo prestalo používať na podnikanie.

Pod pojmom ukončenia používania motorového vozidla na podnikanie sa myslí vyradenie motorového vozidla z účtovnej evidencie daňovníka a následné neuplatňovanie nákladov spojených s prevádzkou motorového vozidla v účtovníctve a daňových výdavkoch.

Daňovník pri účtovaní nákladov súvisiacich s používaním motorového vozidla v podnikaní alebo v súvislosti s podnikaním je povinný dodržiavať ustanovenia zákona o účtovníctve a postupy účtovania podľa platných postupov účtovania.
Pri zániku daňovej povinnosti má podnikateľ – FO aj PO – daňovník povinnosť oznámiť túto skutočnosť správcovi dane do 30 dní. Zákon neustanovuje daňovníkovi povinnosť uviesť správcovi dane dôvody, pre ktoré zanikla daňová povinnosť, iba to, že motorové vozidlo bolo vyradené z evidencie dopravného inšpektorátu, alebo ukončil používanie vozidla na podnikanie alebo v súvislosti s podnikaním.

Vyradenie motorového vozidla z dôvodu havárie

V prípade, že motorové vozidlo bolo po havárii dané na likvidáciu nakoľko nebolo schopné ďalšej prevádzky a následne bolo vyradené z evidencie dopravného inšpektorátu, zaniká daňová povinnosť posledným dňom mesiaca v ktorom bolo vozidlo použité na podnikanie.

Platenie preddavkov na daň a platenie dane

Daňovník, ktorého predpokladaná daň u jedného správcu dane nepresiahne 660 €, preddavky na daň na bežné zdaňovacie obdobie neplatí. Daňovník podľa § 90 ods. 2 preddavky na daň neplatí v tom zdaňovacom období, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Daňovú povinnosť si daňovník vyrovná v lehote na podanie daňového priznania.

Daňovník, ktorého predpokladaná daň u jedného správcu dane presiahne 660 € a nepresiahne 8 292 €, je povinný platiť štvrťročné preddavky na daň na bežné zdaňovacie obdobie, a to vo výške jednej štvrtiny predpokladanej dane. Štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.

Daňovník, ktorého predpokladaná daň u jedného správcu dane presiahne 8 292 €, je povinný platiť mesačné preddavky na daň na bežné zdaňovacie obdobie, a to vo výške jednej dvanástiny predpokladanej dane. Mesačné preddavky na daň sú splatné do konca príslušného kalendárneho mesiaca.

Predpokladaná daň je súčet ročnej sadzby dane za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru bežného zdaňovacieho obdobia a nie je oslobodené od dane.

Preddavky na daň platí daňovník tomu daňovému úradu, ktorý je miestne príslušný k 1. januáru bežného zdaňovacieho obdobia. Na platenie preddavkov na daň nemá vplyv zmena predmetu dane, vznik a zánik oslobodenia od dane v priebehu zdaňovacieho obdobia.

Ak sa zmení skutočnosť, na základe ktorej bola predpokladaná daň vypočítaná, správca dane môže určiť platenie preddavkov na daň inak. Správca dane môže určiť platenie preddavkov na daň inak aj na základe žiadosti daňovníka. Proti rozhodnutiu správcu dane o platení preddavkov na daň inak na základe žiadosti daňovníka sa nemožno odvolať.Ak daň vypočítaná v daňovom priznaní je vyššia ako zaplatené preddavky na daň, daňovník je povinný zaplatiť rozdiel v lehote na podanie daňového priznania.

Účtovanie dane z motorových vozidiel

Pre účtovnú jednotku je daň z motorových vozidiel účtovným nákladom. Súčasne podľa § 19 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov je daň z MV daňovým výdavkom v prípade splnenia podmienky, že účtovná jednotka je súčasne daňovníkom dane z MV.
U daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa daňová povinnosť k dani z MV účtuje:

Zaplatenie preddavkov na daň z MV a dane z MV sa účtuje u daňovníka v podvojnom účtovníctve nasledovne.

Daňovník účtujúci v sústave JÚ si môže zahrnúť do daňových výdavkov zaplatenú daň z MV, keďže jednoduché účtovníctvo je založené na hotovostnom princípe. Úhradu dane z motorových vozidiel v JÚ v peňažnom denníku zaúčtujeme do stĺpca:

Ak z daňového priznania k dani z MV vznikne preplatok a na základe žiadosti daňovníka správca dane vráti pomernú časť zaplatenej dane z MV, túto sumu je potrebné zaúčtovať do stĺpcov:

Záver

Daň je účtovným nákladom a daňovým výdavkom v prípade, keď daňovník motorové vozidlo vložil do obchodného majetku a uplatňuje si odpisy z tohto majetku a taktiež v prípade, keď používa na podnikanie motorové vozidlo, ktoré nevložil do obchodného majetku.