Daň z motorových vozidiel za rok 2023

Daň z motorových vozidiel je predmetom úpravy zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej „zákon o dani z motorových vozidiel“). Predmetom dane z motorových vozidiel sú motorové vozidlá a prípojné vozidlá kategórie L – motorové vozidlá s menej ako štyrmi kolesami a štvorkolky, M – vozidlá určené na prepravu osôb, N – vozidlá určené na dopravu nákladov a O – prípojné vozidlá, ktoré sú evidované v Slovenskej republike a používajú sa v zdaňovacom období na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť v zmysle § 6 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Negatívne je vymedzený predmet dane z motorových vozidiel v tom zmysle, že predmetom tejto dane nie je vozidlo, ktoré má pridelené zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno M, H alebo S, ako ani vozidlo určené na vykonávanie špeciálnych činností, ktoré nie je určené na prepravu a v dokladoch vozidla je označené ako špeciálne vozidlo.

Daňovník dane z motorových vozidiel je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá

a)  je ako držiteľ vozidla zapísaná v osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II,

b)  má v osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II ako držiteľa vozidla zapísanú svoju organizačnú zložku,

c)  používa vozidlo, v ktorého osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená,

d)  používa vozidlo, v ktorého osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie, alebo

e)  je zamestnávateľom a vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie.

V podnikateľskej praxi časokrát vznikajú nejasnosti pri správnom určení daňovníka v prípadoch, ak je motorové vozidlo predmetom nájomného vzťahu. Aj v tejto súvislosti si treba uvedomiť, že jednou z podmienok, aby motorové vozidlo bolo predmetom dane z motorových vozidiel je jeho používanie na podnikanie podľa § 2 Obchodného zákonníka alebo na činnosti, z ktorých plynúce príjmy sú predmetom dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov.

Keďže daňovníkom dane z motorových vozidiel je v prvom rade držiteľ vozidla zapísaný v dokladoch vozidla, ktorý uvedené vozidlo spĺňajúce podmienku predmetu dane používa na podnikanie, potom v prípade nájomných vzťahov platí, že ak prenajímateľ svoje vozidlo, ktorého je držiteľom, prenajíma inej firme, daňovníkom dane z motorových vozidiel je prenajímateľ, nakoľko ako držiteľ vozidla používa vozidlo na podnikanie.

Oslobodenie od dane z motorových vozidiel

V ustanovení § 4 zákona o dani z motorových vozidiel sú taxatívne vymedzené tie vozidlá, ktoré sú oslobodené od dane, pričom toto oslobodenie daňovník uplatňuje v daňovom priznaní, okrem oslobodenia vzťahujúceho sa na vozidlá diplomatických misií a konzulárnych úradov. Od dane z motorových vozidiel sú oslobodené nasledujúce druhy vozidiel:

•    Vozidlo diplomatických misií a konzulárnych úradov, ak je zaručená vzájomnosť.

•    Vozidlo záchrannej zdravotnej služby, vozidlo banskej záchrannej služby, horskej záchrannej služby, vozidlo leteckej záchrannej služby a vozidlo požiarnej ochrany.

•    Vozidlo osobnej pravidelnej dopravy vykonávajúce prepravu na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme.

•    Vozidlo používané výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe.

Pri určovaní dane z motorových vozidiel je zásadnou záležitosťou správne posúdenie základu dane. Tento údaj je totiž určujúcim pre priradenie ročnej sadzby dane uvedenej v prílohe č. 1 resp. prílohe č. 1a zákona o dani z motorových vozidiel. Základ dane je v zákone o dani z motorových vozidiel ustanovený samostatne pre vozidlo, ktorého jediným zdrojom energie je elektrina (elektromobil), samostatne pre osobné vozidlo a samostatne pre úžitkové vozidlo a autobus.

Sadzba dane z motorových vozidiel a jej zvýšenie resp. zníženie

Ročné sadzby dane z motorových vozidiel sú uvedené v prílohách č. 1 a č. 1a k zákonu o dani z motorových vozidiel, pričom platia jednotne pre celé územie Slovenskej republiky.

Už počnúc rokom 2021 sa z dôvodu odstránenia tvrdosti zákona zrušilo špeciálne posúdenie používania úžitkových vozidiel, ktorými sú ťahač a osobitne náves, nutne v jednej návesovej jazdnej súprave. Pre tieto vozidlá, bez ohľadu či vytvárajú návesovú jazdnú súpravu, je tak aj za rok 2023 ustanovené priradenie takých ročných sadzieb dane podľa celkovej hmotnosti vozidla alebo najvyššej prípustnej celkovej hmotnosti v tonách, ktoré sú na tento účel ustanovené v prílohe č. 1a zákona o dani z motorových vozidiel.

Zvýšenie a zníženie sadzby dane z motorových vozidiel

Konkrétne pravidlá zníženia a zvýšenia ročnej sadzby dane z motorových vozidiel sú ustanovené v rámci § 7 zákona o dani z motorových vozidiel. Daňovník ich uplatňuje v daňovom priznaní.

Úprava ročných sadzieb daní závisí od veku vozidla v členení podľa vymenovaných kategórii vozidiel. Samostatne sa ustanovuje úprava ročných sadzieb daní pre vozidlá kategórie L, M1, N1, N2, O1 až O3, pre kategórie vozidiel M2, M3, N3 a samostatne aj pre kategórie O4.

Úprava ročných sadzieb dane pre vozidlá kategórie L, M1, N1, N2, O1 až O3 spočíva v znižovaní ročnej sadzby dane počas 108 kalendárnych mesiacov veku vozidla postupne po 36 kalendárnych mesiacoch a to o 25 %, 20 % a 15 %. Následne sa počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov uplatní ročná sadzba dane na tej úrovni ako je uvedená v prílohách č. 1 a č. 1a zákona o dani z motorových vozidiel, t. j. od 109 kalendárnych mesiacov do 144 kalendárnych mesiacov.

Po uplynutí 144 kalendárnych mesiacov po dobu 12 kalendárnych mesiacov (až do 156 kalendárnych mesiacov) sa ročná sadzba dane zvýši o 10 % a po uplynutí času 156 kalendárnych mesiacov sa bude na neurčito uplatňovať zvýšená ročná sadzba dane o 20 %.

Úprava ročných sadzieb daní pre kategórie vozidiel M2, M3 a N3 je nastavená na zvýhodnenie ročných sadzieb daní v rozsahu od 50 % do 10 % v trvaní 156 kalendárnych mesiacov počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla (t. j. do 13 rokov veku vozidla). Konkrétne, počas prvých 36 kalendárnych mesiacov veku vozidla sa bude uplatňovať zníženie ročnej sadzby dane o 50 %, po uplynutí ďalších 36 kalendárnych mesiacov (teda po dobu od 37 kalendárnych mesiacov do 72 kalendárnych mesiacov vrátane) sa aplikuje zníženie ročnej sadzby dane o 40 %, a po uplynutí ďalších 36 kalendárnych mesiacov (teda po dobu od 73 do 108 kalendárnych mesiacov vrátane) sa aplikuje zníženie ročnej sadzby dane o 30 %. Po uplynutí 108 kalendárnych mesiacov sa počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov (109 kalendárnych mesiacov až do 144 kalendárnych mesiacov vrátane) ročná sadzba dane zníži o 20 %.

Posledným znížením ročnej sadzby dane je zníženie o 10 % počas 12 kalendárnych mesiacov, t. j. počas doby od 144 kalendárnych mesiacov veku vozidla do 156 kalendárnych mesiacov vrátane. Akonáhle uplynie 156 kalendárnych mesiacov veku vozidla, pre vozidlo kategórie M2, M3 a N3 sa uplatňuje ročná sadzba dane taká, aká je uvedená v príslušnej prílohe č. 1 alebo prílohe č. 1a k zákonu o dani z motorových vozidiel na neurčito.

Pre kategóriu O4 je ustanovená jednotná úprava a to zníženie o 60 % vždy bez ohľadu na vek vozidla.

V prípade hybridných motorových vozidiel alebo hybridných elektrických vozidiel, motorových vozidiel s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) alebo skvapalnený zemný plyn (LNG) a motorových vozidiel na vodíkový pohon zákon ustanovuje zníženie ročnej sadzby dane resp. upravenej ročnej sadzby dane podľa základného postupu o 50 %.

Vychádzajúc z ustanovenia § 7 ods. 5 zákona o dani z motorových vozidiel platí, že za vozidlo, ktoré sa použilo v zdaňovacom období v rámci kombinovanej dopravy najmenej 60-krát, daňovník ročnú sadzbu dane podľa § 7 odsekov 1 až 4 spomnaného právneho predpisu zníži o 50 %.

Použitie vozidla kategórie N a O v rámci kombinovanej dopravy musí daňovník preukázať potvrdením intermodálneho terminálu na prepravnom doklade. Napokon v uvedenej súvislosti platí, že ak je prekonaná vzdialenosť po železnici na území Slovenskej republiky dlhšia ako 250 km, takáto kombinovaná preprava sa na účely zníženia sadzby dane započíta dvakrát.

V prípadoch, ak motorové vozidlo v priebehu zdaňovacieho obdobia, vzhľadom na jeho vek, prechádza do iného režimu určenia ročnej sadzby dane, uvedené skutočnosti sa zohľadnia nasledovne:

•    za obdobie, t.j. od prvej evidencie vozidla do mesiaca (vrátane), kedy vozidlo prechádza do iného režimu, pre určenia ročnej sadzby dane sa použije percentuálne zníženie alebo zvýšenie ročnej sadzby dane podľa mesiacov vozidla.

•    od ďalšieho mesiaca (počnúc mesiacom nasledujúcim kedy došlo k zmene režimu určenia sadzby dane) pre určenie ročnej sadzby dane sa použije už nové percentuálne zníženie alebo zvýšenie ročnej sadzby dane podľa mesiacov vozidla.

Vznik daňovej povinnosti k dani z motorových vozidiel je vo všeobecnosti viazaný na prvý deň mesiaca, v ktorom boli splnené podmienky pre posúdenie predmetu dane, t.j. došlo k použitiu vozidla príslušnej kategórie evidovaného v Slovenskej republike na podnikanie, okrem zákonom o dani z motorových vozidiel ustanovených výnimiek.

Inak sa posudzuje vznik daňovej povinnosti pre právneho nástupcu daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie. Pre takéhoto daňovníka, je dňom vzniku daňovej povinnosti k dani z motorových vozidiel prvý deň mesiaca nasledujúceho po zániku daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie.

Druhou výnimkou je vznik daňovej povinnosti v prípade, keď dôjde k zmene v osobe daňovníka pri tom istom predmete dane (v praxi vzniká táto situácia najčastejšie pri predaji vozidla). V takomto prípade novému daňovníkovi, pri zmene osoby daňovníka pri tom istom predmete dane, vzniká daňová povinnosť prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dôjde k zmene v osobe daňovníka.

Zánik daňovej povinnosti k dani z motorových vozidiel

Vychádzajúc z ustanovenia § 8 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel zaniká daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo:

•    k vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie vozidiel v Slovenskej republike,

•    k ukončeniu alebo prerušeniu podnikania,

•    vydaniu potvrdenia orgánom Policajného zboru o odcudzení vozidla,

•    zániku daňovníka bez likvidácie,

•    vykonaniu zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla,

•    ukončeniu použitia vozidla daňovníkom podľa § 3 písm. c) až e) zákona o DzMV.

Daňová povinnosť zaniká tiež 31. decembra predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, ak v zdaňovacom období, ktorým je kalendárny rok, neboli splnené rozhodujúce skutočnosti podľa § 2 ods. 1 zákona a v tomto zdaňovacom období, ktorým je kalendárny rok, o vozidle nebolo účtované, vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii alebo neboli uplatňované výdavky spojené s používaním vozidla. Daňovník je povinný oznámiť správcovi dane túto skutočnosť v lehote do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia, pričom túto skutočnosť neuvádza v daňovom priznaní. Oznámenie o zániku daňovej povinnosti podá daňovník na tlačive, ktorého vzor je určený Finančným riaditeľstvom SR.

Zdaňovacie obdobie a daňové priznanie k dani z motorových vozidiel

Ak zákon o dani z motorových vozidiel neustanovuje inak, je v zásade zdaňovacím obdobím pre daň z motorových vozidiel kalendárny rok. Za tohto predpokladu podáva daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie daňovník do 31. januára po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia, pričom týmto dňom je daň splatná.

Zákon o dani z motorových vozidiel osobitne upravuje zdaňovacie obdobie ako aj lehotu na podanie daňového priznania pre daňovníka:

•    ktorý sa zrušuje s likvidáciou,

•    ktorý sa zrušuje bez likvidácie,

•    na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz,

•    ktorý ukončil alebo prerušil podnikanie,

•    ktorý zomrel.

Ak sa daňovník zrušuje s likvidáciou, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca jeho vstupu do likvidácie, podáva likvidátor do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia. Zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou, sa začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa daňovník zrušuje s likvidáciou, a končí sa posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom sa zrušuje s likvidáciou.

Ak sa daňovník zrušuje bez likvidácie, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zanikol bez likvidácie, podáva jeho právny nástupca do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia.

Ak je na majetok daňovníka vyhlásený konkurz, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom bol vyhlásený konkurz, sa podáva do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia. Zdaňovacie obdobie daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz, sa začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol vyhlásený konkurz, a končí sa posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom bol vyhlásený konkurz.

Ak daňovník ukončil alebo prerušil podnikanie, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom ukončil alebo prerušil podnikanie, podáva do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia.

U daňovníka, ktorý zomrel, sa zdaňovacie obdobie končí jeho smrťou. Lehota na podanie daňového priznania je do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel. V prípade, ak by dedič, alebo niektorý z dedičov lehotu na podanie daňového priznania nevedel dodržať, má možnosť 15 dní pred uplynutím lehoty podať žiadosť správcovi dane o jej predĺženie. Ak by bolo dedičov viac, podáva ho ten, komu to vyplýva z dohody dedičov. V prípade, že k dohode dedičov nedôjde, správca dane tohto určí. Daňové priznanie sa v prípade pripadnutia dedičstva Slovenskej republike nepodáva.

Pomerná časť dane a jej výpočet

Pri vzniku a zániku daňovej povinnosti počas zdaňovacieho obdobia je daňovník povinný zaplatiť pomernú časť dane v lehote na podanie daňového priznania.

Pomerná časť dane sa pritom vypočíta ako súčin jednej dvanástiny ročnej sadzby dane podľa § 6 zákona o dani z motorových vozidiel alebo upravenej ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 1 až 4 tohto právneho predpisu a počtu kalendárnych mesiacov, v ktorých sa používalo vozidlo na podnikanie.

Pomernú časť dane vypočítanú ako súčin jednej tristošesťdesiatpätiny a v priestupnom roku jednej tristošesťdesiatšestiny ročnej sadzby dane podľa § 6 zákona o dani z motorových vozidiel alebo upravenej ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 1 až 4 tohto právneho predpisu a počtu kalendárnych dní, v ktorých sa vozidlo používalo na prepravu uskutočnenú mimo výkonu prepravy na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme, je daňovník povinný zaplatiť v lehote na podanie daňového priznania podľa § 9 zákona o dani z motorových vozidiel.

Uvedené platí na základe skutočnosti, že vozidlo používané na výkon prepravy na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme je od dane z motorových vozidiel oslobodené, ale v prípade používania vozidla aj mimo tohto výkonu však už dani z motorových vozidiel podlieha.

Ing. Ján Mintál

§ 8 zákona č. 361/2014 Z. z., o dani z motorových vozidiel

Vznik daňovej povinnosti, zánik daňovej povinnosti a oznamovacia povinnosť

(1) Daňová povinnosť vzniká prvým dňom mesiaca, v ktorom boli splnené rozhodujúce skutočnosti podľa § 2 ods. 1, ak odseky 4 a 5 neustanovujú inak.

(2) Daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k

a) vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie vozidiel v Slovenskej republike,

b) ukončeniu alebo prerušeniu podnikania,

c) vydaniu potvrdenia orgánom Policajného zboru o odcudzení vozidla,

d) zániku daňovníka bez likvidácie,

e) vykonaniu zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla,

f)  ukončeniu použitia vozidla daňovníkom podľa § 3 písm. c) až e).

(3) Vznik daňovej povinnosti a zánik daňovej povinnosti uvedie daňovník v daňovom priznaní.

(4) Daňová povinnosť právneho nástupcu daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie, vzniká prvým dňom mesiaca nasledujúceho po zániku daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie.

(5) Ak dôjde počas toho istého kalendárneho mesiaca k zmene v osobe daňovníka pri tom istom predmete dane, vzniká daňová povinnosť novému daňovníkovi prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k uvedenej zmene; daňová povinnosť pôvodnému daňovníkovi zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom k uvedenej zmene došlo.

(6) Vozidlo je predmetom dane najviac 12 kalendárnych mesiacov, a to aj vtedy, ak dôjde v jednom kalendárnom mesiaci u toho istého daňovníka k zániku daňovej povinnosti a následne k vzniku daňovej povinnosti, pričom daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k skutočnosti zakladajúcej zánik daňovej povinnosti, a daňová povinnosť vzniká prvým...

§ 6 zákona č. 361/2014 Z. z., o dani z motorových vozidiel

Ročná sadzba dane

(1) Ročné sadzby dane okrem ročných sadzieb dane pre úžitkové vozidlá, ktorými sú ťahač a náves, sú uvedené v prílohe č. 1.

(2) Ročné sadzby dane pre úžitkové vozidlá, ktorými sú ťahač a náves, sú uvedené v prílohe č. 1a.

§ 7 zákona č. 361/2014 Z. z., o dani z motorových vozidiel

Zníženie a zvýšenie ročnej sadzby dane

(1) Ročná sadzba dane podľa § 6 sa pre vozidlá kategórie L, M1, N1, N2, O1 až O3

a) zníži o 25 % počas prvých 36 kalendárnych mesiacov počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla,

b) zníži o 20 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov,

c) zníži o 15 % počas nasledujúcich ďalších 36 kalendárnych mesiacov,

d) použije počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až c),

e) zvýši o 10 % počas nasledujúcich 12 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až d),

f)  zvýši o 20 % po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až e).

(2) Ročná sadzba dane podľa § 6 sa pre úžitkové vozidlá kategórie M2, M3 a N3

a) zníži o 50 % počas prvých 36 kalendárnych mesiacov počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla,

b) zníži o 40 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov,

c) zníži o 30 % počas nasledujúcich ďalších 36 kalendárnych mesiacov,

d) zníži o 20 % počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov po uplynutí súčtu počtu kalendárnych mesiacov podľa písmen a) až c),...