Daň z motorových vozidiel v roku 2022
Daň z motorových vozidiel je predmetom úpravy zákona o dani z motorových vozidiel. Predmetom dane z motorových vozidiel sú motorové vozidlá a prípojné vozidlá kategórie L – motorové vozidlá s menej ako štyrmi kolesami a štvorkolky, M – vozidlá určené na prepravu osôb, N – vozidlá určené na dopravu nákladov a O – prípojné vozidlá, ktoré sú evidované v Slovenskej republike a používajú sa v zdaňovacom období na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť v zmysle § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov.
Negatívne je vymedzený predmet dane z motorových vozidiel v tom zmysle, že predmetom tejto dane nie je vozidlo, ktoré má pridelené zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno M, H alebo S, ako ani vozidlo určené na vykonávanie špeciálnych činností, ktoré nie je určené na prepravu a v dokladoch vozidla je označené ako špeciálne vozidlo.
|
? |
Príklad 1
Z dôvodu opravy vozidla, ktorá trvala dva mesiace, došlo u podnikateľa k prerušeniu používania vozidla, ktoré je evidované v Slovenskej republike. Bude z tohto titulu vozidlo počas trvania opravy predmetom dane z motorových vozidiel?
Jedným z významných pojmových znakov podnikania je sústavnosť, teda úmysel podnikateľa vykonávať túto činnosť opakovane, pričom kritérium sústavnosti spĺňa aj sezónna činnosť, prípadne činnosť, ktorú podnikateľ na určitý čas preruší, napr. z dôvodu práceneschopnosti, nedostatku pracovných príležitostí, voľných dní, a pod.. Na základe uvedeného, aj keď počas prerušenia činnosti sú vozidlá nevyužité, je naplnený predmet dane z motorových vozidiel. Skutočnosť, že podnikateľ nepoužíva vozidlo každý deň, nespôsobí prerušenie samotnej podnikateľskej činnosti, z čoho vyplýva, že vozidlo je predmetom dane naďalej.
Keďže v otázke opísanom prípade nepoužívanie vozidla nespôsobí prerušenie samotnej podnikateľskej činnosti, vozidlo evidované v Slovenskej republike je predmetom dane počas celého zdaňovacieho obdobia – t.z. aj počas trvania jeho opravy.
Daňovníkom dane z motorových vozidiel je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá
a) je ako držiteľ vozidla zapísaná v osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II,
b) má v osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II ako držiteľa vozidla zapísanú svoju organizačnú zložku,
c) používa vozidlo, v ktorého osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá zomrela, zanikla alebo bola zrušená,
d) používa vozidlo, v ktorého osvedčení o evidencii časť I a osvedčení o evidencii časť II je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie, alebo
e) je zamestnávateľom a vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie.
|
? |
Príklad 2
Syn používa vozidlo na podnikanie. Držiteľom vozidla je jeho otec, ktorý nie je podnikateľom. Kto bude platiť daň z motorových vozidiel?
Daňovníkom dane z motorových vozidiel je v opísanom prípade syn ako užívateľ, ktorý používa vozidlo na podnikanie.
|
? |
Príklad 3
Podnikateľ obstaral automobil formou finančného lízingu a tento používa na podnikanie. Stáva sa touto skutočnosťou daňovníkom dane z motorových vozidiel?
Ak podnikateľ ako nájomca používa spomínané vozidlo na podnikanie a zároveň je aj ako držiteľ vozidla zapísaný v dokladoch tohto automobilu, stáva sa daňovníkom dane z motorových vozidiel podľa § 3 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel.
V podnikateľskej praxi časokrát vznikajú nejasnosti pri správnom určení daňovníka v prípadoch, ak je motorové vozidlo predmetom nájomného vzťahu. Aj v tejto súvislosti si treba uvedomiť, že jednou z podmienok, aby motorové vozidlo bolo predmetom dane z motorových vozidiel je jeho používanie na podnikanie podľa § 2 Obchodného zákonníka alebo na činnosti, z ktorých plynúce príjmy sú predmetom dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov.
Keďže daňovníkom dane z motorových vozidiel je v prvom rade držiteľ vozidla zapísaný v dokladoch vozidla, ktorý uvedené vozidlo spĺňajúce podmienku predmetu dane používa na podnikanie, potom v prípade nájomných vzťahov platí, že ak prenajímateľ svoje vozidlo, ktorého je držiteľom, prenajíma inej firme, daňovníkom dane z motorových vozidiel je prenajímateľ, nakoľko ako držiteľ vozidla používa vozidlo na podnikanie.
|
? |
Príklad 4
Fyzická osoba – podnikateľ, prenajala svoje vozidlo, ktorého je držiteľom, na základe zmluvy o prenájme inému podnikateľovi.
Daňovníkom dane z motorových vozidiel je prenajímateľ (podnikateľ), ktorý je v doklade vozidla zapísaný ako držiteľ vozidla (prenajímateľ totiž vykonáva podnikateľskú činnosť prostredníctvom prenájmu).
|
? |
Príklad 5
Ak fyzická osoba nepodnikateľ požičia vlastné motorové vozidlo, ktorého je držiteľom, podnikateľovi na podnikanie, kto má povinnosť zaplatiť daň z motorových vozidiel?
Ak teda fyzická osoba – nepodnikateľ vypožičia vlastné motorové vozidlo, ktorého je držiteľom, podnikateľovi, ktorý vozidlo použije na podnikanie, daňovníkom dane z motorových vozidiel je podnikateľ, čiže užívateľ vozidla.
Oslobodenie od dane z motorových vozidiel
V ustanovení § 4 zákona o dani z motorových vozidiel sú taxatívne vymedzené tie vozidlá, ktoré sú oslobodené od dane, pričom toto oslobodenie daňovník uplatňuje v daňovom priznaní, okrem oslobodenia vzťahujúceho sa na vozidlá diplomatických misií a konzulárnych úradov. Od dane z motorových vozidiel sú oslobodené nasledujúce druhy vozidiel:
• Vozidlo diplomatických misií a konzulárnych úradov, ak je zaručená vzájomnosť.
• Vozidlo záchrannej zdravotnej služby, vozidlo banskej záchrannej služby, horskej záchrannej služby. vozidlo leteckej záchrannej služby a vozidlo požiarnej ochrany.
• Vozidlo osobnej pravidelnej dopravy vykonávajúce prepravu na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme.
• Vozidlo používané výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe.
Určovanie základu dane z motorových vozidiel
Pri určovaní dane z motorových vozidiel je zásadnou záležitosťou správne posúdenie základu dane. Tento údaj je totiž určujúcim pre priradenie ročnej sadzby dane uvedenej v prílohe č. 1 resp. prílohe č. 1a zákona o dani z motorových vozidiel. Základ dane je v zákone o dani z motorových vozidiel ustanovený samostatne pre vozidlo, ktorého jediným zdrojom energie je elektrina (elektromobil), samostatne pre osobné vozidlo a samostatne pre úžitkové vozidlo a autobus.
Sadzba dane z motorových vozidiel a jej zvýšenie resp. zníženie
Ročné sadzby dane z motorových vozidiel sú uvedené v prílohách č. 1 a č. 1a k zákonu o dani z motorových vozidiel, pričom platia jednotne pre celé územie Slovenskej republiky.
Počnúc rokom 2021 sa z dôvodu odstránenia tvrdosti zákona zrušilo špeciálne posúdenie používania úžitkových vozidiel, ktorými sú ťahač a osobitne náves, nutne v jednej návesovej jazdnej súprave. Pre tieto vozidlá, bez ohľadu či vytvárajú návesovú jazdnú súpravu, sa ustanovuje priradenie takých ročných sadzieb dane podľa celkovej hmotnosti vozidla alebo najvyššej prípustnej celkovej hmotnosti v tonách, ktoré sú na tento účel ustanovené v prílohe č. 1a zákona.
Zvýšenie a zníženie sadzby dane z motorových vozidiel
Konkrétne pravidlá zníženia a zvýšenia ročnej sadzby dane z motorových vozidiel sú ustanovené v rámci § 7 zákona o dani z motorových vozidiel. Daňovník ich uplatňuje v daňovom priznaní.
Úprava ročných sadzieb daní závisí od veku vozidla v členení podľa vymenovaných kategórii vozidiel. Samostatne sa ustanovuje úprava ročných sadzieb daní pre vozidlá kategórie L, M1, N1, N2, O1 až O3, pre kategórie vozidiel M2, M3, N3 a samostatne aj pre kategórie O4. Úprava ročných sadzieb dane pre vozidlá kategórie L, M1, N1, N2, O1 až O3 spočíva v znižovaní ročnej sadzby dane počas 108 kalendárnych mesiacov veku vozidla postupne po 36 kalendárnych mesiacoch a to o 25 %, 20 % a 15 %.
Následne sa počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov uplatní ročná sadzba dane na tej úrovni ako je uvedená v prílohách č. 1 a č. 1a, t. j. od 109 kalendárnych mesiacov do 144 kalendárnych mesiacov. Po uplynutí 144 kalendárnych mesiacov po dobu 12 kalendárnych mesiacov (až do 156 kalendárnych mesiacov) sa ročná sadzba dane zvýši o 10 % a po uplynutí času 156 kalendárnych mesiacov sa bude na neurčito uplatňovať zvýšená ročná sadzba dane o 20 %.
|
? |
Príklad 6
Podnikateľ používa na podnikanie osobné motorové vozidlo evidované v Slovenskej republike s kubatúrou 1 600 cm3. Dátum prvej evidencie tohto automobilu je 20. 12. 2021. Akú daň z motorových vozidiel zaplatí za rok 2022?
Podnikateľ bude v podávanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2022 aplikovať úpravu ročnej sadzby dane. Keďže počas zdaňovacieho obdobia 2022 sa automobil radí do rozpätia prvých 36 kalendárnych mesiacov počnúc dátumom prvej evidencie vozidla, ročná sadzba dane 148 € sa zníži o 25 % na 111 €.
ÚPRAVA ROČNÝCH SADZIEB DANÍ pre kategórie vozidiel M2, M3 a N3 je nastavená na zvýhodnenie ročných sadzieb daní v rozsahu od 50 % do 10 % v trvaní 156 kalendárnych mesiacov počnúc mesiacom prvej evidencie vozidla (t. j. do 13 rokov veku vozidla). Konkrétne, počas prvých 36 kalendárnych mesiacov veku vozidla sa bude uplatňovať zníženie ročnej sadzby dane o 50 %, po uplynutí ďalších 36 kalendárnych mesiacov (teda po dobu od 37 kalendárnych mesiacov do 72 kalendárnych mesiacov vrátane) sa aplikuje zníženie ročnej sadzby dane o 40 %, a po uplynutí ďalších 36 kalendárnych mesiacov (teda po dobu od 73 do 108 kalendárnych mesiacov vrátane) sa aplikuje zníženie ročnej sadzby dane o 30 %. Po uplynutí 108 kalendárnych mesiacov sa počas nasledujúcich 36 kalendárnych mesiacov (109 kalendárnych mesiacov až do 144 kalendárnych mesiacov vrátane) ročná sadzba dane zníži o 20 %. Posledným znížením ročnej sadzby dane je zníženie o 10 % počas 12 kalendárnych mesiacov, t. j. počas doby od 144 kalendárnych mesiacov veku vozidla do 156 kalendárnych mesiacov vrátane. Akonáhle uplynie 156 kalendárnych mesiacov veku vozidla, pre vozidlo kategórie M2, M3 a N3 sa uplatňuje ročná sadzba dane taká, aká je uvedená v príslušnej prílohe č. 1 alebo prílohe č. 1a k zákonu na neurčito.
Pre kategóriu O4 je ustanovená jednotná úprava a to zníženie o 60 % vždy bez ohľadu na vek vozidla.
V prípade hybridných motorových vozidiel alebo hybridných elektrických vozidiel, motorových vozidiel s pohonom na stlačený zemný plyn (CNG) alebo skvapalnený zemný plyn (LNG) a motorových vozidiel na vodíkový pohon zákon ustanovuje zníženie ročnej sadzby dane resp. upravenej ročnej sadzby dane podľa základného postupu o 50 %.
|
? |
Príklad 7
Podnikateľ používa na podnikanie motorové vozidlo s benzínovým motorom ale aj s možnosťou režimu LPG. V dokladoch vozidla nie je uvedené, že ide o hybridné motorové vozidlo. Môže napriek tomu použiť pre výpočet sadzby dane z motorových vozidiel 50 %-né zníženie?
Zápis, že ide o hybridné motorové alebo elektrické vozidlo, v doklade vozidla nie je. Je uvedený len druh paliva. Pri hybridných vozidlách musia byť dva zdroje energie, t. j. spaľovací motor a elektromotor. Kombinácia benzín a LPG nie je hybrid, ide o dvojpalivové vozidlo.
|
? |
Príklad 8
Ako sa upraví ročná sadzba dane pre hybridné elektrické vozidlo s dátumom prvej evidencie v máji 2021 pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2022?
Úpravu ročnej sadzby dane vykoná daňovník v podávanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2022. Vzhľadom na to, že počas zdaňovacieho obdobia sa vozidlo radí do rozpätia prvých 36 kalendárnych mesiacov počnúc dátumom prvej evidencie vozidla, ročná sadzba dane sa zníži o 25 % a následne sa upraví znížením o 50 % pre hybridné elektrické vozidlo.
Vychádzajúc z ustanovenia § 7 ods. 5 zákona o dani z motorových vozidiel platí, že za vozidlo, ktoré sa použilo v zdaňovacom období v rámci kombinovanej dopravy najmenej 60-krát, daňovník ročnú sadzbu dane podľa § 7 odsekov 1 až 4 spomnaného právneho predpisu zníži o 50 %. Použitie vozidla kategórie N a O v rámci kombinovanej dopravy musí daňovník preukázať potvrdením intermodálneho terminálu na prepravnom doklade. Napokon v uvedenej súvislosti platí, že ak je prekonaná vzdialenosť po železnici na území Slovenskej republiky dlhšia ako 250 km, takáto kombinovaná preprava sa na účely zníženia sadzby dane započíta dvakrát.
V prípadoch, ak motorové vozidlo v priebehu zdaňovacieho obdobia, vzhľadom na jeho vek, prechádza do iného režimu určenia ročnej sadzby dane, uvedené skutočnosti sa zohľadnia nasledovne:
• za obdobie, t. j. od prvej evidencie vozidla do mesiaca (vrátane), kedy vozidlo prechádza do iného režimu, pre určenia ročnej sadzby dane sa použije percentuálne zníženie alebo zvýšenie ročnej sadzby dane podľa mesiacov vozidla,
• od ďalšieho mesiaca (počnúc mesiacom nasledujúcim kedy došlo k zmene režimu určenia sadzby dane) pre určenie ročnej sadzby dane sa použije už nové percentuálne zníženie alebo zvýšenie ročnej sadzby dane podľa mesiacov vozidla.
|
? |
Príklad 9
Podnikateľ používa na podnikanie osobné motorové vozidlo evidované v Slovenskej republike s kubatúrou 1 600 cm3. Dátum prvej evidencie tohto automobilu je 10. apríl 2019. Akú daň z motorových vozidiel zaplatí za rok 2022?
V danom prípade v marci 2022 uplynie od prvej evidencie vozidla prvých 36 mesiacov, preto v zdaňovacom období r. 2022 vozidlo prechádza z 25 % do 20 % zníženia ročnej sadzby dane. Pre výpočet pomernej časti v zdaňovacom období r. 2022 za mesiace január až marec (vrátane) sa použije 25 % zníženie ročnej sadzby dane a za ďalšie mesiace, počnúc mesiacom apríl 2022 do decembra 2022 sa pre výpočet pomernej časti dane použije 20 % zníženie ročnej sadzby dane.
To znamená, že daňová povinnosť bude 116,55 €. V zmysle doteraz uvedeného ide tak o súčty súm 27,75 € (111 € / 12 mesiacov × 3 mesiace) a 88,80 € (118,40 € / 12 mesiacov × 9 mesiacov).
Vznik daňovej povinnosti k dani z motorových vozidiel
Vo všeobecnosti je vznik daňovej povinnosti viazaný na prvý deň mesiaca, v ktorom boli splnené podmienky pre posúdenie predmetu dane, t. j. došlo k použitiu vozidla príslušnej kategórie evidovaného v Slovenskej republike na podnikanie, okrem zákonom o dani z motorových vozidiel ustanovených výnimiek.
|
? |
Príklad 10
Podnikateľ zakúpil dve nové osobné motorové vozidlá nasledovne:
• prvý automobil kúpil dňa 10. januára 2022, ktorý prvýkrát použil na podnikanie ako držiteľ vozidla až 20. januára 2022,
• druhý automobil kúpil dňa 26. januára 2022, ktorý prvýkrát použil na podnikanie ako držiteľ vozidla až 3. februára 2022.
Daňová povinnosť vznikla pri prvom motorovom vozidle 1. januára 2022. Pri druhom vozidle vznkla daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel 1. februára 2022.
Inak sa posudzuje vznik daňovej povinnosti pre právneho nástupcu daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie. Pre takéhoto daňovníka, je dňom vzniku daňovej povinnosti k dani z motorových vozidiel prvý deň mesiaca nasledujúceho po zániku daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie.
Druhou výnimkou je vznik daňovej povinnosti v prípade, keď dôjde k zmene v osobe daňovníka pri tom istom predmete dane (v praxi vzniká táto situácia najčastejšie pri predaji vozidla). V takomto prípade novému daňovníkovi, pri zmene osoby daňovníka pri tom istom predmete dane, vzniká daňová povinnosť prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dôjde k zmene v osobe daňovníka.
|
? |
Príklad 11
Podnikateľ zakúpil ojazdené motorové vozidlo. K zmene držiteľa vozidla došlo 18. januára 2022 a vozidlo v tomto mesiaci podnikateľ začal používať aj na podnikanie. Je pre určenie momentu vznik daňovej povinnosti dôležité, či predávajúci je podnikateľ, ktorý toto auto používal na podnikanie alebo je predávajúci nepodnikateľ – občan?
Áno, to aký status má predávajúci môže mať dopad na rozdielne posúdenie vzniku daňovej povinnosti pre daň z motorových vozidiel.
V prípade, ak je predávajúcim podnikateľ, ktorý používal predmetný automobil pred predajom na svoje podnikanie, daňová povinnosť kupujúcemu podnikateľovi vznikne prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dôjde k zmene v osobe daňovníka, t. j. 1. februára 2022.
V prípade, ak predávajúcim bola súkromná osoba (občan), daňová povinnosť v otázke spomínanom prípade vznikla 1. januára 2022, t. j. prvým dňom mesiaca, v ktorom došlo k prvému použitiu vozidla na podnikanie.
Zánik daňovej povinnosti k dani z motorových vozidiel
Vychádzajúc z ustanovenia § 8 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel zaniká daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo:
• k vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie vozidiel v Slovenskej republike,
• k ukončeniu alebo prerušeniu podnikania,
• vydaniu potvrdenia orgánom Policajného zboru o odcudzení vozidla,
• zániku daňovníka bez likvidácie,
• vykonaniu zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla,
• ukončeniu použitia vozidla daňovníkom podľa § 3 písm. c) až e) zákona o dani z motorových vozidiel.
|
? |
Príklad 12
Dňa 24. januára 2022 predal podnikateľ motorové vozidlo, ktoré používal na podnikanie v SR inému podnikateľovi. Kedy dochádza k zániku daňovej povinnosti u predávajúceho podnikateľa?
Daňová povinnosť k dani z motorových vozidiel zanikne u predávajúceho podnikateľa posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k zmene držiteľa vozidla, t. j. 31. januára 2022.
Daňová povinnosť zaniká tiež 31. decembra predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, ak v zdaňovacom období, ktorým je kalendárny rok, neboli splnené rozhodujúce skutočnosti podľa § 2 ods. 1 zákona a v tomto zdaňovacom období, ktorým je kalendárny rok, o vozidle nebolo účtované, vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii alebo neboli uplatňované výdavky spojené s používaním vozidla. Daňovník je povinný oznámiť správcovi dane túto skutočnosť v lehote do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia, pričom túto skutočnosť neuvádza v daňovom priznaní.
|
? |
Príklad 13
Podnikateľ používal v zdaňovacom období r. 2020 vozidlo na podnikanie, ktoré uviedol aj v daňovom priznaní podanom za toto zdaňovacie obdobie. Predmetné vozidlo nemal zaradené do obchodného majetku. Avšak v zdaňovacom období r. 2021 vôbec toto vozidlo na podnikanie nepoužil.
Ak predmetné vozidlo v celom zdaňovacom období roka 2021 nebolo predmetom dane (nepoužilo sa na podnikanie ani jediný krát) a súčasne o vozidle nebolo v roku 2021 vôbec účtované, vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii alebo neboli uplatňované výdavky spojené s používaním vozidla, zanikla daňová povinnosť spätne k 31.decembru 2020. Túto skutočnosť bude podnikateľ povinný oznámiť správcovi dane v lehote do 31. januára 2022.
Zdaňovacie obdobie a daňové priznanie k dani z motorových vozidiel
Ak zákon o dani z motorových vozidiel neustanovuje inak, je v zásade zdaňovacím obdobím pre daň z motorových vozidiel kalendárny rok. Za tohto predpokladu podáva daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie daňovník do 31. januára po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia, pričom týmto dňom je daň splatná.
Zákon o dani z motorových vozidiel osobitne upravuje zdaňovacie obdobie ako aj lehotu na podanie daňového priznania pre daňovníka:
• ktorý sa zrušuje s likvidáciou,
• ktorý sa zrušuje bez likvidácie,
• na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz,
• ktorý ukončil alebo prerušil podnikanie,
• ktorý zomrel.
Ak sa daňovník zrušuje s likvidáciou, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca jeho vstupu do likvidácie, podáva likvidátor do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia. Zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou, sa začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa daňovník zrušuje s likvidáciou, a končí sa posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom sa zrušuje s likvidáciou.
Ak sa daňovník zrušuje bez likvidácie, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zanikol bez likvidácie, podáva jeho právny nástupca do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia.
Ak je na majetok daňovníka vyhlásený konkurz, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom bol vyhlásený konkurz, sa podáva do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia. Zdaňovacie obdobie daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz, sa začína prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol vyhlásený konkurz, a končí sa posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom bol vyhlásený konkurz.
Ak daňovník ukončil alebo prerušil podnikanie, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom ukončil alebo prerušil podnikanie, podáva do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia.
U daňovníka, ktorý zomrel, sa zdaňovacie obdobie končí jeho smrťou. Lehota na podanie daňového priznania je do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel. V prípade, ak by dedič, alebo niektorý z dedičov lehotu na podanie daňového priznania nevedel dodržať, má možnosť 15 dní pred uplynutím lehoty podať žiadosť správcovi dane o jej predĺženie. Ak by bolo dedičov viac, podáva ho ten, komu to vyplýva z dohody dedičov. V prípade, že k dohode dedičov nedôjde, správca dane tohto určí. Daňové priznanie sa v prípade pripadnutia dedičstva Slovenskej republike nepodáva.
Pomerná časť dane a jej výpočet
Pri vzniku a zániku daňovej povinnosti počas zdaňovacieho obdobia je daňovník povinný zaplatiť pomernú časť dane v lehote na podanie daňového priznania.
Pomerná časť dane sa pritom vypočíta ako súčin jednej dvanástiny ročnej sadzby dane podľa § 6 zákona o dani z motorových vozidiel alebo upravenej ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 1 až 4 tohto právneho predpisu a počtu kalendárnych mesiacov, v ktorých sa používalo vozidlo na podnikanie.
|
? |
Príklad 14
U vozidla vznikne daňová povinnosť v septembri 2022 – tzn. v roku 2022 bude použité na podnikanie štyri mesiace. Ročná sadzba dane pre toto vozidlo je určená na sumu 1 660 eur. Prvá evidencia tohto vozidla je 1. januára 2021.
Pri výpočte dane v daňovom priznaní daňovník ročnú sadzbu dane 1 660 eur zníži o 25 %. Výpočet dane: 1 245 / 12 × 4 = 415. Pomerná časť dane pre vozidlo je teda 415,00 eura.
Pomernú časť dane vypočítanú ako súčin jednej tristošesťdesiatpätiny a v priestupnom roku jednej tristošesťdesiatšestiny ročnej sadzby dane podľa § 6 zákona o dani z motorových vozidiel alebo upravenej ročnej sadzby dane podľa § 7 ods. 1 až 4 tohto právneho predpisu a počtu kalendárnych dní, v ktorých sa vozidlo používalo na prepravu uskutočnenú mimo výkonu prepravy na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme, je daňovník povinný zaplatiť v lehote na podanie daňového priznania podľa § 9 zákona o dani z motorových vozidiel. Uvedené platí na základe skutočnosti, že vozidlo používané na výkon prepravy na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme je od dane z motorových vozidiel oslobodené, ale v prípade používania vozidla aj mimo tohto výkonu však už dani z motorových vozidiel podlieha.
Ing. Ján Mintál
