Daň z motorových vozidiel

– riešenie prípadov z praxe

Pod pojmom „používanie vozidla na podnikanie“ možno chápať nielen jeho skutočné (fyzické) používanie, ale aj účtovanie o tomto vozidle (ak je daňovník účtovnou jednotkou), evidovanie vozidla v daňovej evidencii (§ 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov) alebo aj uplatňovanie výdavkov za používanie vozidla. Kedy vzniká daňová povinnoť a kedy naopak zanika?

Používanie vozidla na podnikanie je

tiež vyjadrené „vzťahom“ daňovníka a vozidla, v dokladoch ktorého tento daňovník nie je uvedený ako držiteľ [daňovník je v takomto prípade v polohe užívateľa vozidla (v dokladoch vozidla je ako držiteľ uvedená osoba, ktorá zanikla, zomrela alebo bola zrušená alebo nepoužíva vozidlo na podnikanie)] alebo zamestnávateľa (ak zamestnanec so súhlasom zamestnávateľa použije na pracovnej ceste vozidlo, ktoré sa nepoužíva na podnikanie a zamestnávateľ mu vyplatí cestovné náhrady).

Podnikanie

Ako už bolo vyššie uvedené, sa podnikaním podľa § 2 ods. 1 OZ rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť za účelom dosiahnutia zisku.

Podľa tohto ustanovenia je zrejmé, že podnikanie je sústavná činnosť s úmyslom podnikateľa vykonávať túto činnosť opakovane, pričom kritérium sústavnosti spĺňa aj sezónna činnosť, prípadne činnosť, ktorú podnikateľ na určitý čas preruší, napr. z dôvodu práceneschopnosti, nedostatku pracovných príležitostí, voľných dní, a pod. Ak na túto sústavnú činnosť využíva podnikateľ vozidlo, toto vozidlo sa za zákonných dôvodov stáva predmetom dane. Následne, ak dôjde k situácii, že vozidlo použité na podnikanie si vyžaduje nutnú opravu, neznamená to, že vozidlo automaticky prestáva byť predmetom dane. Skutočnosť, že podnikateľ nepoužíva vozidlo každý deň totiž nespôsobí prerušenie samotnej podnikateľskej činnosti, na vozidlo sa nahliada ako na predmet dane naďalej.

Aby sa na vozidlo neprihliadalo ako na predmet dane, v prípade dlhšie trvajúcej nutnej opravy, existuje využitie inštitútu - zánik daňovej povinnosti. Zánik daňovej povinnosti (k predmetu dane – vozidlu), je možné aplikovať iba v súlade so zákonnými nastaveniami zániku daňovej povinnosti obsiahnutými v § 8 ods. 2 zákona o DzMV.

Zánik daňovej povinnosti

Daňová povinnosť tak môže zaniknúť, ak dôjde k vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie vozidiel v Slovenskej republike, ukončeniu alebo prerušeniu podnikania, vydaniu potvrdenia orgánom Policajného zboru o odcudzení vozidla, zániku daňovníka bez likvidácie, vykonaniu zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla alebo k ukončeniu použitia vozidla daňovníkom, ktorým je buď užívateľ (ak používa vozidlo osoby, ktorá vozidlo nepoužíva na podnikanie, ktorá zomrela, zanikla, alebo bola zrušená) alebo zamestnávateľ (ak za použitie vozidla zamestnancom zaplatí cestovné náhrady).

Ak si vozidlo, ktoré daňovník používa na podnikanie, vyžaduje dlhšie trvajúcu opravu a daňovník nevyužije zákonný zánik daňovej povinnosti (v tomto prípade dočasné vyradenie vozidla z evidencie vozidiel), vozidlo je predmetom dane aj počas obdobia jeho nutnej opravy.

Predmet dane

Vozidlo z tohto titulu nebolo dočasne odhlásené z evidencie vozidiel. Daňovník neukončil ani neprerušil podnikanie.

Je predmetom dane vozidlo používané na podnikanie, ktoré je nutné opraviť (dĺžka opravy sa predpokladá viac ako 2 mesiace)?

Ak vychádzame z definície predmetu dane v zákone č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (ďalej len „zákon o DzMV“), potom predmetom dane (§ 2 ods. 1) je to vozidlo, ktoré patrí do niektorej zo zákonom vymedzených kategórií vozidiel (L, M, N a O), je evidované v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie alebo na činnosti, z ktorých príjmy sú predmetom dane z príjmov (ďalej len „podnikanie“).

Pri použití vozidla na podnikanie treba mať na mysli, podľa odkazu v zákone o DzMV, činnosť definovanú v § 2 Obchodného zákonníka (OZ) a dosahovanie príjmov podľa § 6 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) a príjmov z inej samostatne zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov.

Oprava automobilu

Daňovníkovi vozidlo používané na podnikanie „vypovedalo službu“. Podľa oznámenia servisu, vykonať opravu tohto auta potrvá odhadom najmenej 8 týždňov, nakoľko nie je možné obstarať potrebnú súčiastku na jeho opravu skôr.

Môže zaniknúť daňová povinnosť k tomuto vozidlu z dôvodu, že vozidlo sa pokazilo? Bolo by vhodnejšie, ak daňovník požiada o dočasné vyradenie vozidla z evidencie vozidiel, v SR nakoľko odhadovaný termín opravy vozidla sa môže predĺžiť?

Vozidlo je predmetom dane, ak sa používa na podnikanie. Zánik daňovej povinnosti v zákone o DzMV nie je upravený vo vzťahu k „poslednému dňu mesiaca, v ktorom sa vozidlo pokazilo“. Zákonný zánik daňovej povinnosti sa opiera iba o skutočnosti, ktoré sú v ustanovení § 8 ods. 2 zákona o DzMV uvedené a na základe ktorých k zákonnému zániku daňovej povinnosti môže dôjsť. Jedným z takýchto zánikov daňovej povinnosti je aj dočasné vyradenie vozidla z evidencie vozidiel v Slovenskej republike. Zánik daňovej povinnosti sa vzťahuje k poslednému dňu mesiaca, v ktorom došlo k dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie vozidiel v SR. Uvedený zánik daňovej povinnosti nevyvoláva účinky nutného podania daňového priznania, v inej ako zákonom nastavenej lehote, t. j. po uplynutí zdaňovacieho obdobia „ročného“, zánik daňovej povinnosti daňovník v daňovom priznaní vyznačí na r. 02. v treťom oddiele daňového priznania.

Úmrtie daňovníka

Daňovník automobilu zomrel.

Ako je to s vysporiadaním dane v prípade úmrtia daňovníka?

Podľa toho, kedy dôjde k úmrtiu daňovníka, zákon o DzMV rozlišuje situáciu úmrtia počas zdaňovacieho obdobia alebo po uplynutí zdaňovacieho obdobia ročného v lehote na podanie daňového priznania.

Ak daňovník zomrie počas zdaňovacieho obdobia, zdaňovacie obdobie sa končí posledným dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom daňovník zomrel. Lehota na podanie daňového priznania je do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel. V tejto lehote je dedič, alebo niektorý z dedičov povinný podať daňové priznanie a daň (pomernú časť dane) zaplatiť. Existuje zákonná možnosť, na podanie žiadosti oprávnenou osobou (dedič, alebo niektorý z dedičov, alebo ak sa nedohodnú, tak ten, ktorého učí správca dane s výnimkou, ak dedičstvo pripadne Slovenskej republike) na predĺženie lehoty na podanie daňového priznania. Podmienkou na to, aby bola lehota na podanie daňového priznania predĺžená, je podanie žiadosti o predĺženie tejto lehoty na podanie daňového priznania najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty (riadnej) na podanie daňového priznania správcovi dane.

Podanie daňového priznania

K úmrtiu daňovníka došlo 18. 3.

Kto a kedy je povinný podať daňové priznanie?

Zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorý zomrel, končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zomrel, t. j. 31. 3. Daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie, ktoré končí posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zomrel, t. j. 31. 3. podá podľa § 9 ods. 7 zákona o dani z motorových vozidiel dedič do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel t. j. do 30. 6. Ak by dedič nemohol v tejto lehote daňové priznanie podať, môže využiť splnomocnenie v ustanovení § 9 ods. 7 a 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania podať žiadosť o predĺženie tejto lehoty. Dedič na prvej strane daňového priznania vyznačí dĺžku trvania zdaňovacieho obdobia od 1. 1. do 31. 3. a vyznačí dôvod „skráteného“ zdaňovacieho obdobia na prvej strane daňového priznania v kolónke s označením „7“ pod nadpisom „Zdaňovacie obdobie podľa § 9 ods.“, t. j. úmrtie daňovníka.

Ak daňovník zomrie po uplynutí zdaňovacieho obdobia (ročného) v lehote na podanie daňového priznania, t. j. do 31. 1. (po uplynutí zdaňovacieho obdobia ročného), lehota na podanie daňového priznania je do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel. V tejto lehote je dedič, alebo niektorý z dedičov povinný podať daňové priznanie a daň (pomernú časť dane) zaplatiť. Aj v tomto prípade existuje zákonná možnosť, na podanie žiadosti oprávnenou osobou (dedič, alebo niektorý z dedičov, alebo ak sa nedohodnú, tak ten, ktorého učí správca dane s výnimkou ak dedičstvo pripadne Slovenskej republike) o predĺženie lehoty na podanie daňového priznania. Podmienkou na to, aby správca dane predĺžil lehotu na podanie daňového priznania, je podanie žiadosti o predĺženie tejto lehoty najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania.

Automobil nepoužívaný na podnikanie

Daňovník v zdaňovacom období 2022 motorové vozidlo kategórie M1 nepoužíval na podnikanie, ani o ňom neúčtoval, neevidoval ho v daňovej evidencii, ani neuplatňoval výdavky spojné s použitím vozidla na podnikanie. Daňovník v lehote na podanie daňového priznania za rok 2022 zomrel, a to počas mesiaca január 2023.

Môže dedič v takomto prípade podať správcovi dane oznámenie o zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona o DzMV, alebo je povinný za ročné zdaňovacie obdobie podať daňové priznanie?

Zákon o DzMV situáciu úmrtia daňovníka počas lehoty na podanie daňového priznania upravuje, a to konkrétne v § 9 ods. 7. Podľa poslednej vety tohto ustanovenia, ak daňovník zomrie, za zdaňovacie obdobie, v ktorom boli splnené podmienky podľa § 8 ods. 7 prvej vety, dedič, alebo ak je viac dedičov, ten, komu to vyplýva z dohody dedičov, alebo ak sa nedohodnú, dedič, ktorého určí správca dane, namiesto daňového priznania oznámi správcovi dane zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 v lehote podľa tretej vety § 9 ods. 7, teda do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel. Ak teda za zdaňovacie obdobie 2022 boli splnené podmienky uvedené v § 8 ods. 7 zákona o DzMV, dedič mal zánik daňovej povinnosti správcovi dane oznámiť formou podania oznámenia o zániku daňovej povinnosti, a to do 30. 4. 2023. V oznámení o zániku daňovej povinnosti mal dedič povinnosť uviesť zánik daňovej povinnosti dátumom 31. 12. 2021. V takomto prípade sa zánik daňovej povinnosti neuvádza do daňového priznania

Vozidlo podlieha zdaneniu

Daňovník zomrel počas zdaňovacieho obdobia 2023 v mesiaci august. Motorové vozidlo kategórie M1 počas roku 2023 nepoužíval na podnikanie, ani o ňom neúčtoval, neevidoval ho v daňovej evidencii, ani neuplatňoval výdavky spojné s použitím vozidla na podnikanie. Za zdaňovacie obdobie roku 2022 podal daňovník daňové priznanie, v ktorom uviedol, že vozidlo podliehalo zdaneniu počas celého roka.

Môže dedič v takomto prípade podať správcovi dane oznámenie o zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona o DzMV alebo je povinný za zdaňovacie obdobie, ktoré skončilo posledným dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom daňovník zomrel (august 2023) podať daňové priznanie?

Ak daňovník zomrel počas zdaňovacieho obdobia, táto situácia je upravená v § 9 ods. 7. Zdaňovacie obdobie v takomto prípade končí posledným dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom daňovník zomrel a je v predmetnom ustanovení stanovená lehota na podanie daňového priznania do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel. V tomto prípade § 9 ods. 7 - poslednú vetu tohto ustanovenia nemožno použiť, pretože táto sa vzťahuje iba k prípadu, ak daňovník zomrie za zdaňovacie obdobie, v ktorom boli splnené podmienky podľa § 8 ods. 7 prvej vety a tá sa týka splnenia podmienok za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok.

Preto v tomto prípade nie je možné použiť oznámenie o zániku daňovej povinnosti. Oprávnená osoba dedič, alebo niektorý z dedičov, alebo ten koho ustanoví správca dane, podá daňové priznanie za daňovníka za zdaňovacie obdobie, ktoré podľa zadania tohto príkladu končí 31. 8. 2023, a to do 30. 11. 2023, resp. inej lehoty, ak využije inštitút podania žiadosti o predĺženie lehoty na podanie daňového priznania, a to najneskôr 15 dní pred uplynutím „riadnej“ lehoty na podanie daňového priznania. V daňovom priznaní dedič vyznačí dĺžku zdaňovacieho obdobia, t. j. od 1. 1. do 31. 8., ako aj dôvod podania v kolónke s označením „7“ pod nadpisom „Zdaňovacie obdobie podľa § 9 ods.“ z titulu úmrtia daňovníka.

Vysporiadanie dane

K úmrtiu daňovníka došlo 11. 1. 2023 po uplynutí ročného zdaňovacieho obdobia roku 2022.

Kto a kedy mal podať daňové priznanie a vysporiadať daň?

Daňovník zomrel v lehote na podanie daňového priznania za ročné zdaňovacie obdobie (2022) a to dňa 11. 1. Daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie roku 2022 mal podať podľa § 9 ods. 7 zákona o DzMV dedič, a to do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel, t. j. do 30. 4. 2023. V tejto rovnakej lehote mal podať dedič aj daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré skončilo mesiacom, v ktorom daňovník zomrel, t. j. posledným dňom mesiaca január 2023. Dedič mohol využiť splnomocnenie v ustanovení § 9 ods. 7 a 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania podať žiadosť o predĺženie tejto lehoty. Žiadosť o predĺženie lehoty na podanie daňového priznania mohol podať dedič najneskôr do 16. 4. 2023.

Napriek tomu, že postup pri podaní daňového priznania zo zákona oprávnenou osobou je rovnaký, aj zdaňovacie obdobie je vždy ukončené rovnako, t. j. posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zomrel, a aj lehota na podanie daňového priznania je rovnaká a aj túto lehotu možno rovnakým spôsobom predĺžiť, predsa len je v týchto prípadoch rozdiel medzi ročným zdaňovacím obdobím a zdaňovacím obdobím, ktoré končí skôr ako kalendárny rok.

Zákon o DzMV totiž umožňuje v prípade vysporiadania ročného zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roku) voliť alternatívu, resp. skôr splniť zákonnú povinnosť, ktorou je v prípade naplnenia podmienok § 8 ods. 7 zákona o DzMV podanie Oznámenia o zániku daňovej povinnosti.

Povinnosť podať oznámenie o zániku daňovej povinnosti k 31. decembru predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia je splnená vtedy, ak vozidlo daňovníka počas zdaňovacieho obdobia – kalendárneho roku, nebolo predmetom dane, t. j. vozidlo nebolo použité na podnikanie ani jediný deň v kalendárnom roku, o vozidle nebolo účtované, vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii alebo naň neboli uplatňované výdavky spojené s používaním vozidla. Táto povinnosť podania oznámenia zániku daňovej povinnosti sa týka aj daňovníka, ktorý zomrel. Oznámenie o zániku daňovej povinnosti v prípade úmrtia daňovníka podáva osoba oprávnená konať za tohto daňovníka. Oznámenie o zániku daňovej povinnosti sa podáva správcovi dane v lehote do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia (ročného). Týmto ustanovením o povinnosti podania oznámenia o zániku daňovej povinnosti prostredníctvom tlačiva, ktorého vzor ustanovilo Finančné riaditeľstvo SR, sa vylučuje uvedenie takéhoto zániku daňovej povinnosti do daňového priznania.

Ing. Jana Fulopová