Daň z motorových vozidiel
– oslobodenie
Po určení predmetu dane ako i daňovníka dane z motorových vozidiel, otvára sa priestor pre ďalšie ustanovenia
zákona o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady následne súvisiace so špecifikáciou
podmienok ovplyvňujúcich výšku výslednej dane z motorových vozidiel.
Daň z motorových vozidiel je daňou fakultatívnou,
ktorú môže na svojom území zaviesť vyšší územný celok.
Podľa § 8 zákona č. 302/2001 Z. z o samospráve vyšších územných celkov (zákon o samosprávnych krajoch) môže samosprávny kraj
Podľa § 8 zákona č. 302/2001 Z. z o samospráve vyšších územných celkov (zákon o samosprávnych krajoch) môže samosprávny kraj
a) vo veciach územnej samosprávy vydávať všeobecne záväzné nariadenie, pre ktoré platí, že
nesmie byť
– v rozpore s Ústavou SR,
– s ústavnými zákonmi,
– medzinárodnými zmluvami, s ktorými vyslovila súhlas Národná rada SR a ktoré boli ratifikované a vyhlásené spôsobom ustanoveným zákonom,
– s ústavnými zákonmi,
– medzinárodnými zmluvami, s ktorými vyslovila súhlas Národná rada SR a ktoré boli ratifikované a vyhlásené spôsobom ustanoveným zákonom,
b) vo veciach, v ktorých samosprávny kraj plní úlohy štátnej správy môže vydávať všeobecne záväzné
nariadenie len na základe splnomocnenia zákonom a v jeho medziach, takéto nariadenie nesmie byť
– v rozpore s Ústavou SR,
– s ústavnými zákonmi,
– medzinárodnými zmluvami, s ktorými vyslovila súhlas Národná rada SR a ktoré boli ratifikované a vyhlásené spôsobom ustanoveným zákonom,
– so zákonmi, s nariadeniami vlády, so všeobecne záväznými predpismi ministerstiev a ostatných ústredných orgánov štátnej správy.
– s ústavnými zákonmi,
– medzinárodnými zmluvami, s ktorými vyslovila súhlas Národná rada SR a ktoré boli ratifikované a vyhlásené spôsobom ustanoveným zákonom,
– so zákonmi, s nariadeniami vlády, so všeobecne záväznými predpismi ministerstiev a ostatných ústredných orgánov štátnej správy.
Ak vyšší územný celok zavedie na svojom území daň z motorových vozidiel všeobecne záväzným nariadením, potom
je v rámci súčinnosti podľa § 95 zákona povinnosťou tohto vyššieho územného celku zaslať Daňovému riaditeľstvu SR jeden výtlačok
všeobecne záväzného nariadenia, ktorým túto daň zaviedol, alebo zmenil sadzby dane alebo podmienky oslobodenia od dane. Táto
súčinnosť je podmienená dodržaním lehoty zo strany vyššieho územného celku na zaslanie jedného výtlačku všeobecne záväzného
nariadenia a to do piatich dní odo dňa nadobudnutia jeho účinnosti.
Priamo zo zákona vyplýva oslobodenie pre vozidlá
[§ 86 ods. 1 písm. a) zákona] v dokladoch, ktorého je ako držiteľ vozidla zapísaný vyšší územný celok, do
rozpočtu ktorého plynie daň z motorových vozidiel,
[§ 86 ods. 1 písm. b) zákona] diplomatických misií a konzulárnych úradov, ak je zaručená vzájomnosť.
Vyšší územný celok môže všeobecne záväzným nariadením zaviesť aj zníženie dane na vozidlo používané
[§ 86 ods. 2 písm. a) zákona] ako vozidlo záchrannej zdravotnej služby, vozidlo banskej záchrannej služby, vozidlo horskej záchrannej služby, vozidlo leteckej záchrannej služby a vozidlo požiarnej ochrany,
[§ 86 ods. 2 písm. b) zákona] ako vozidlo pravidelnej autobusovej dopravy v rozsahu výkonu vo verejnom záujme,
[§ 86 ods. 2 písm. c) zákona] ako vozidlo používané výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe,
[§ 86 ods. 2 písm. d) zákona] na podnikanie, ktoré spĺňa limity úrovne EURO 3, EURO 4 alebo EURO 5 osobitne upravené podľa
[§ 86 ods. 1 písm. b) zákona] diplomatických misií a konzulárnych úradov, ak je zaručená vzájomnosť.
Vyšší územný celok môže všeobecne záväzným nariadením zaviesť aj zníženie dane na vozidlo používané
[§ 86 ods. 2 písm. a) zákona] ako vozidlo záchrannej zdravotnej služby, vozidlo banskej záchrannej služby, vozidlo horskej záchrannej služby, vozidlo leteckej záchrannej služby a vozidlo požiarnej ochrany,
[§ 86 ods. 2 písm. b) zákona] ako vozidlo pravidelnej autobusovej dopravy v rozsahu výkonu vo verejnom záujme,
[§ 86 ods. 2 písm. c) zákona] ako vozidlo používané výhradne v poľnohospodárskej výrobe a v lesnej výrobe,
[§ 86 ods. 2 písm. d) zákona] na podnikanie, ktoré spĺňa limity úrovne EURO 3, EURO 4 alebo EURO 5 osobitne upravené podľa
– Nariadenia vlády SR č. 367/2006 Z. z. o technických požiadavkách na zníženie emisií zo zážihových motorov
motorových vozidiel v znení nariadenia č. 179/2007 Z. z.,
– Nariadenia vlády SR č. 583/2006 Z. z. o technických požiadavkách na zníženie emisií znečisťujúcich látok zo vznetových motorov a zo zážihových motorov poháňaných zemným plynom alebo skvapalneným ropným plynom v znení nariadenia č. 165/2007 Z. z..
– Vyhlášky Ministerstva zahraničných vecí č. 176/1960 Zb. o Dohode o prijatí jednotných podmienok pre homologáciu (overovanie zhodností) a o vzájomnom uznávaní homologácie výstroja a súčastí motorových vozidiel,
– Oznámenia Ministerstva zahraničných vecí SR č. 245/1996 Z. z. o uskutočnení notifikácie sukcesie SR do Dohody o prijatí jednotných podmienok pre homologáciu (overovanie zhodnosti) a o vzájomnom uznávaní homologácie výstroja a súčastí motorových vozidiel).
– Nariadenia vlády SR č. 583/2006 Z. z. o technických požiadavkách na zníženie emisií znečisťujúcich látok zo vznetových motorov a zo zážihových motorov poháňaných zemným plynom alebo skvapalneným ropným plynom v znení nariadenia č. 165/2007 Z. z..
– Vyhlášky Ministerstva zahraničných vecí č. 176/1960 Zb. o Dohode o prijatí jednotných podmienok pre homologáciu (overovanie zhodností) a o vzájomnom uznávaní homologácie výstroja a súčastí motorových vozidiel,
– Oznámenia Ministerstva zahraničných vecí SR č. 245/1996 Z. z. o uskutočnení notifikácie sukcesie SR do Dohody o prijatí jednotných podmienok pre homologáciu (overovanie zhodnosti) a o vzájomnom uznávaní homologácie výstroja a súčastí motorových vozidiel).
Ak vyšší územný celok zavedie zníženie dane vo všeobecne záväznom nariadení na vyššie uvedené vozidlá, pri súbehu týchto znížení platí zásada uplatnenia zníženia dane výhodnejšieho pre daňovníka.
Príklad
Vyšší územný celok vo všeobecne záväznom nariadení zaviedol zníženie dane na vozidlá používané výhradne
v poľnohospodárskej výrobe [§ 86 ods. 2 písm. c) zákona], a to o 30 % a na vozidlá spĺňajúce limity úrovne EURO 4 [§ 86 ods. 2 písm.
d) zákona] o 35 %.
Daňovník, ktorý používa vozidlo výhradne v poľnohospodárskej výrobe spĺňajúce limity úrovne EURO 4 (platné normy
určujúce zníženie emisií) si môže uplatniť to zníženie dane na vozidlo, ktoré je pre neho výhodnejšie. Zníženie dane si daňovník uplatňuje
prostredníctvom podaného daňového priznania.
Vyššie uvedené vozidlá používané podľa § 86 ods. 2 písm. a) až d) zákona môže vyšší územný celok vo všeobecne záväznom nariadení oslobodiť od dane.
Zníženie dane a oslobodenie od dane uplatňuje daňovník v daňovom priznaní. Daňové priznanie k dani z motorových vozidiel daňovník podáva ako za vozidlá oslobodené od dane, tak aj za vozidlá, u ktorých je znížená daň podľa všeobecne záväzného nariadenia.
Ak vyšší územný celok zavedie vo všeobecne záväznom nariadení zníženie dane alebo oslobodenie od dane na vozidlo používané na podnikanie, spĺňajúce limity úrovne EURO 3, EURO 4 a EURO 5 (emisné normy), daňovník si toto zníženie dane alebo oslobodenie od dane uplatní ako na motorové vozidlo tak i na prípojné vozidlo.
Príklad
Daňovník používa vozidlo v lesnej výrobe, ale nepoužíva ho výhradne len v tejto lesnej výrobe [používa ho aj z iného
titulu ako je to ustanovené v § 86 ods. 2 písm. c) zákona].
Zavedené zníženie vo všeobecne záväznom nariadení pre vozidlá používané výhradne v
poľnohospodárskej výrobe a lesnej výrobe nie je relevantné vo vzťahu k použitiu tohto vozidla a daňovník si prostredníctvom daňového
priznania nemôže uplatniť predmetné zníženie dane.
Príklad
Daňovník používa vozidlo pravidelnej autobusovej dopravy v rozsahu výkonu vo verejnom záujme (autobus), pre
ktoré je podľa všeobecne záväzného nariadenia vyššieho územného celku zavedené oslobodenie od dane,
Daňové priznanie k dani z motorových vozidiel
daňovník podáva ako za vozidlá oslobodené od
dane, tak aj za vozidlá, u ktorých je znížená daň
podľa všeobecne záväzného nariadenia.
daňovník podáva ako za vozidlá oslobodené od
dane, tak aj za vozidlá, u ktorých je znížená daň
podľa všeobecne záväzného nariadenia.
aj mimo výkonu vo verejnom
záujme (napr. na zájazdy v čase letných dovolenie).
Uplatnené oslobodenie sa vzťahuje iba na použitie vozidla v rozsahu výkonu vo verejnom záujme, tak ako je to
uvedené v § 86 ods. 2 písm. b) zákona.
V prípade, ak vyšší územný celok nezavedie ani zníženie ani oslobodenie od dane na vozidlá podľa § 86 ods. 2 písm. a) až d) zákona, daňovník na výpočet dane použije sadzbu dane určenú všeobecne záväzným nariadením.
Základ dane (§ 87 zákona)
je určený zvlášť pre osobné automobily a zvlášť pre úžitkové vozidlá a autobusy.
Základom dane
Základom dane
– osobných automobilov je ich zdvihový objem motora,
– úžitkových vozidiel a autobusoch je ich celková hmotnosť v tonách a počet náprav.
– úžitkových vozidiel a autobusoch je ich celková hmotnosť v tonách a počet náprav.
V nadväznosti na § 96 ods. 2 zákona sa vymedzuje
– celková hmotnosť vozidla – súčet pohotovostnej a užitočnej hmotnosti,
– celková hmotnosť návesových jazdných súprav – numerický súčet hmotností pripadajúci na jednotlivé nápravy.
– celková hmotnosť návesových jazdných súprav – numerický súčet hmotností pripadajúci na jednotlivé nápravy.
Sadzba dane (§ 88 zákona)
Daň z motorových vozidiel je fakultatívnou daňou, ktorú na svojom území môže zaviesť vyšší územný celok
všeobecne záväzným nariadením, v ktorom určí sadzby dane. Vyšší územný celok podľa § 98 zákona môže zaviesť, zrušiť, zmeniť
sadzby, určiť oslobodenie alebo zníženie dane len k 1. januáru zdaňovacieho obdobia, ktorým je podľa § 3 zákona kalendárny rok.
Z uvedeného vyplýva, že upraviť sadzbu dane v priebehu zdaňovacieho obdobia, zaviesť jej zníženie alebo zvýšenie , resp. zaviesť ju
v prípade, ak zavedená nebola alebo zaviesť oslobodenie na vozidlá uvedené v § 86 ods. 2 písm. a) až d) zákona, nie je možné
, pretože vždy platí zásada akejkoľvek úpravy len k 1. januáru zdaňovacieho obdobia. Preto je vždy na vyššom územnom
celku, aby v prípade, ak chce zaviesť sadzby dane, zrušiť sadzby dane, zaviesť oslobodenie od dane, zaviesť zvýšenie sadzieb daní,
resp. zaviesť zníženie sadzieb dane, prijal všeobecne záväzné nariadenie tak, aby bolo účinné k 1. januáru zdaňovacieho obdobia.
Pre zavedenie sadzieb dane z motorových vozidiel vyšším územným celkom, je určujúca Príloha č. 4 k zákonu, ktorá bola prevzatá zo Smernice Európskeho parlamentu a Rady č. 1999/62/ES o poplatkoch za používanie určitej dopravnej infraštruktúry ťažkými nákladnými vozidlami, podľa ktorej platí, že zavedené sadzby dane nesmú byť nižšie ako minimálne sadzby dane v nej uvedené. Podľa prílohy č. 4 sa určujú len sadzby dane pre motorové vozidlá a prípojné vozidlá a to tak, aby spĺňali požiadavku výšky sadzby dane, ktorá nesmie byť nižšia ako minimálna sadzba dane uvedené v predmetnej prílohe.
Sadzba dane sa určí pre
[§ 88 ods. 2 písm. a) zákona] osobný automobil podľa zdvihového objemu motora v cm 3 uvedeného v dokladoch vozidla,
[§ 88 ods. 2 písm. b) zákona] úžitkové vozidlo a autobus podľa celkovej hmotnosti a počtu náprav uvedených v dokladoch vozidla, osobitne pre motorové vozidlo a osobitne pre prípojné vozidlo
[§ 88 ods. 2 písm. c) zákona] vozidlo používané v rámci návesovej jazdnej súpravy (ťahač + náves) podľa celkovej hmotnosti a počtu náprav uvedených v dokladoch vozidla, osobitne pre ťahač a osobitne pre náves; vozidlo sa z hľadiska určenia sadzby dane zaradí do najbližšej nižšej daňovej skupiny, než do akej by patrilo podľa celkovej hmotnosti v dokladoch vozidla, osobitne ťahač a osobitne náves.
Pri určovaní sadzieb dane podľa vyššie uvedených kritérií, daňovník vychádza z dokladov o vozidle (osvedčenie o evidencii a technický preukaz).
Pre zavedenie sadzieb dane z motorových vozidiel vyšším územným celkom, je určujúca Príloha č. 4 k zákonu, ktorá bola prevzatá zo Smernice Európskeho parlamentu a Rady č. 1999/62/ES o poplatkoch za používanie určitej dopravnej infraštruktúry ťažkými nákladnými vozidlami, podľa ktorej platí, že zavedené sadzby dane nesmú byť nižšie ako minimálne sadzby dane v nej uvedené. Podľa prílohy č. 4 sa určujú len sadzby dane pre motorové vozidlá a prípojné vozidlá a to tak, aby spĺňali požiadavku výšky sadzby dane, ktorá nesmie byť nižšia ako minimálna sadzba dane uvedené v predmetnej prílohe.
Sadzba dane sa určí pre
[§ 88 ods. 2 písm. a) zákona] osobný automobil podľa zdvihového objemu motora v cm 3 uvedeného v dokladoch vozidla,
[§ 88 ods. 2 písm. b) zákona] úžitkové vozidlo a autobus podľa celkovej hmotnosti a počtu náprav uvedených v dokladoch vozidla, osobitne pre motorové vozidlo a osobitne pre prípojné vozidlo
[§ 88 ods. 2 písm. c) zákona] vozidlo používané v rámci návesovej jazdnej súpravy (ťahač + náves) podľa celkovej hmotnosti a počtu náprav uvedených v dokladoch vozidla, osobitne pre ťahač a osobitne pre náves; vozidlo sa z hľadiska určenia sadzby dane zaradí do najbližšej nižšej daňovej skupiny, než do akej by patrilo podľa celkovej hmotnosti v dokladoch vozidla, osobitne ťahač a osobitne náves.
Pri určovaní sadzieb dane podľa vyššie uvedených kritérií, daňovník vychádza z dokladov o vozidle (osvedčenie o evidencii a technický preukaz).
Príklad
Daňovník používal na podnikanie návesovú jazdnú súpravu s nasledovnými parametrami:
ťahač: hmotnosť 18 t, 2 nápravy, ročná sadzba dane 872,67 € (sadzba dane nad 17 t do 19 t)
náves: hmotnosť 24 t, 3 nápravy, ročná sadzba dane 923,79 € (sadzba dane nad 23 t do 25 t)
ťahač: hmotnosť 18 t, 2 nápravy, ročná sadzba dane 872,67 € (sadzba dane nad 17 t do 19 t)
náves: hmotnosť 24 t, 3 nápravy, ročná sadzba dane 923,79 € (sadzba dane nad 23 t do 25 t)
Pri vypĺňaní daňového priznania, určovaní sadzieb dane, mal daňovník vozidlá používané v rámci návesovej jazdnej
súpravy zaradiť do najbližšej nižšej daňovej skupiny než do akej patria podľa celkovej hmotnosti uvedenej v dokladoch o vozidle.
Ak daňovník nereagoval pri podávaní daňového priznania k dani z motorových vozidiel na túto zákonnú skutočnosť, t.j. nezaradil vozidlo do najbližšej nižšej daňovej skupiny než do akej skutočne patrí, má možnosť využiť inštitút dodatočného daňového priznania, v ktorom uvedie sadzby dane tak, ako zodpovedajú § 88 ods. 2 písm. c) zákona, t.j. uvedie prináležiace sadzby dane nižšej daňovej skupiny k vozidlám (ťahač a náves).
Potom by pre ťahač bola sadzba dane prislúchajúca rozpätiu: (nad 16 t do 18 t) 742,53 € a
pre náves by bola sadzba dane prislúchajúca rozpätiu (nad 21 t do 23 t) 805,76 €, čím by výsledná daň bola nižšia ako skutočne zaplatená daňovníkom pri podaní daňového priznania.
Ak daňovník nereagoval pri podávaní daňového priznania k dani z motorových vozidiel na túto zákonnú skutočnosť, t.j. nezaradil vozidlo do najbližšej nižšej daňovej skupiny než do akej skutočne patrí, má možnosť využiť inštitút dodatočného daňového priznania, v ktorom uvedie sadzby dane tak, ako zodpovedajú § 88 ods. 2 písm. c) zákona, t.j. uvedie prináležiace sadzby dane nižšej daňovej skupiny k vozidlám (ťahač a náves).
Potom by pre ťahač bola sadzba dane prislúchajúca rozpätiu: (nad 16 t do 18 t) 742,53 € a
pre náves by bola sadzba dane prislúchajúca rozpätiu (nad 21 t do 23 t) 805,76 €, čím by výsledná daň bola nižšia ako skutočne zaplatená daňovníkom pri podaní daňového priznania.
Na základe vyššie uvedeného môže daňovník podať dodatočné daňové priznanie k dani z motorových vozidiel podľa § 39 ods. 3 zákona SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v z.n.p. v tom prípade, ak zistí, že jeho daňová povinnosť má byť nižšia, ako ju uviedol v daňovom priznaní alebo ako bola správcom dane vyrubená.
Daňovník môže podať dodatočné daňové priznanie k dani z motorových vozidiel na nižšiu daňovú povinnosť, a to najneskôr do štyroch rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie. Na podané dodatočného daňového priznanie na nižšiu daňovú povinnosť, než aká bola uvedená v daňovom priznaní, správca dane neuplatní žiaden sankčný postih.
Mgr. Jana Cisariková
Opravné a dodatočné daňové priznanie alebo hlásenie
(1) Pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania alebo hlásenia môže daňový subjekt podať opravné priznanie alebo hlásenie. Pre vyrubovacie konanie sa použije opravné priznanie alebo hlásenie a na predchádzajúce priznanie alebo hlásenie sa neprihliada.
(2) Ak daňový subjekt zistí, že podané daňové priznanie alebo hlásenie je nesprávne alebo neúplné a jeho oprava má za následok zvýšenie dane alebo zníženie nadmerného odpočtu, je povinný podať správcovi dane dodatočné daňové priznanie alebo dodatočné hlásenie do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení s uvedením obdobia, ktorého sa dodatočné daňové priznanie alebo dodatočné hlásenie týka. V rovnakej lehote je dodatočne priznaná daň splatná, ak osobitný zákon neustanovuje inak.
(3) Dodatočné daňové priznanie alebo dodatočné hlásenie môže daňový subjekt podať, ak zistí, že jeho daňová povinnosť má byť nižšia, ako bola uvedená v daňovom priznaní alebo hlásení, najneskôr však do štyroch rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie alebo hlásenie, alebo v ktorom bol daňový subjekt povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať daňové priznanie alebo hlásenie, alebo v ktorom daňovému subjektu vznikol nárok na vrátenie nadmerného odpočtu alebo nárok na vrátenie dane. Dodatočné daňové priznanie alebo dodatočné hlásenie môže daňový subjekt podať aj v tom prípade, ak zistí, že jeho daň má byť nižšia, ako bola správcom dane vyrubená. Znížiť základ dane na základe dodatočného daňového priznania alebo dodatočného hlásenia možno len v prípade uplatnenia skutočností, ktoré neboli predmetom daňovej kontroly alebo opakovanej daňovej kontroly.
(4) Dodatočné daňové priznanie alebo dodatočné hlásenie nemožno podať po doručení oznámenia o výkone daňovej kontroly alebo opakovanej daňovej kontroly alebo po doručení oznámenia o rozšírení daňovej kontroly za obdobie, ktorého...
(1) Pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania alebo hlásenia môže daňový subjekt podať opravné priznanie alebo hlásenie. Pre vyrubovacie konanie sa použije opravné priznanie alebo hlásenie a na predchádzajúce priznanie alebo hlásenie sa neprihliada.
(2) Ak daňový subjekt zistí, že podané daňové priznanie alebo hlásenie je nesprávne alebo neúplné a jeho oprava má za následok zvýšenie dane alebo zníženie nadmerného odpočtu, je povinný podať správcovi dane dodatočné daňové priznanie alebo dodatočné hlásenie do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení s uvedením obdobia, ktorého sa dodatočné daňové priznanie alebo dodatočné hlásenie týka. V rovnakej lehote je dodatočne priznaná daň splatná, ak osobitný zákon neustanovuje inak.
(3) Dodatočné daňové priznanie alebo dodatočné hlásenie môže daňový subjekt podať, ak zistí, že jeho daňová povinnosť má byť nižšia, ako bola uvedená v daňovom priznaní alebo hlásení, najneskôr však do štyroch rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie alebo hlásenie, alebo v ktorom bol daňový subjekt povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať daňové priznanie alebo hlásenie, alebo v ktorom daňovému subjektu vznikol nárok na vrátenie nadmerného odpočtu alebo nárok na vrátenie dane. Dodatočné daňové priznanie alebo dodatočné hlásenie môže daňový subjekt podať aj v tom prípade, ak zistí, že jeho daň má byť nižšia, ako bola správcom dane vyrubená. Znížiť základ dane na základe dodatočného daňového priznania alebo dodatočného hlásenia možno len v prípade uplatnenia skutočností, ktoré neboli predmetom daňovej kontroly alebo opakovanej daňovej kontroly.
(4) Dodatočné daňové priznanie alebo dodatočné hlásenie nemožno podať po doručení oznámenia o výkone daňovej kontroly alebo opakovanej daňovej kontroly alebo po doručení oznámenia o rozšírení daňovej kontroly za obdobie, ktorého...
