Daň z motorových vozidiel

iné ako ročné zdaňovacie obdobie

Daňovník, ktorého zdaňovacie obdobie je iné ako ročné, má rovnako povinnosť za toto iné ako ročné zdaňovacie obdobie podať daňové priznanie. Ten čas na podanie daňového priznania je individuálny a závisí od rozhodujúcich skutočností, ktoré podmieňujú dĺžku zdaňovacieho obdobia.

Podľa zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 253/2015 Z. z. (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“) existujú výnimky z „klasického“ ročného zdaňovacieho obdobia, ktoré sa týkajú daňovníka, ktorý sa zrušuje bez likvidácie, ktorý sa zrušuje s likvidáciou, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz, ktorý ukončil podnikanie alebo ktorý zomrel.

Lehota na podanie daňového priznania a zaplatenie dane

pre daňovníkov, ktorí majú iné zdaňovacie obdobie ako ročné, je určená v zákone a to buď:

• do jedného mesiaca po uplynutí tohto iného zdaňovacieho obdobia

a týka sa:

–   daňovníka, ktorý sa zrušuje bez likvidácie. Zdaňovacie obdobie tohto daňovníka začína prvým januárom zdaňovacieho obdobia a končí posledným dňom toho kalendárneho mesiaca, v ktorom daňovník zanikol bez likvidácie. Daňové priznanie je povinný podať právny nástupca daňovníka.

Právnemu nástupcovi daňovníka, ktorý sa zrušuje bez likvidácie, následne podľa zákona o dani z motorových vozidiel vzniká daňová povinnosť, a to prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k zániku daňovníka bez likvidácie. Právny nástupca za obdobie od následného vzniku daňovej povinnosti podá daňové priznanie v lehote podľa § 9 ods. 2, t. j. v lehote na podanie „riadneho“ daňového priznania, do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Príklad 1

Kedy zaniká daňová povinnosť daňovníkovi zrušenému bez likvidácie (spoločnosť zanikla výmazom z obchodného registra 19.10.)? Kto podá daňové priznanie v prípade zániku daňovej povinnosti z tohto titulu a do akej lehoty? Do kedy je potrebné zaplatiť pomernú časť dane a za aké obdobie?

Daňová povinnosť daňovníkovi, ktorý bol zrušený bez likvidácie, zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k zániku daňovníka bez likvidácie (31.10.). Na podanie daňového priznania je určená osoba podľa zákona o dani z motorových vozidiel a tou je právny nástupca. Právny nástupca je povinný podať daňové priznanie do jedného mesiaca po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ktorým je v tomto prípade dĺžka zdaňovacieho obdobia vymedzená jeho začiatkom – 1. januárom a končiaca posledným dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom bol daňovník zrušený. Pomernú časť dane je potrebné vypočítať za mesiace používania vozidla až do zániku daňovej povinnosti – teda za „vymedzené“ zdaňovacie obdobie a v lehote na podanie daňového priznania aj daň – pomernú časť dane zaplatiť.

Príklad 2

Kedy vzniká daňová povinnosť právnemu nástupcovi daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie (spoločnosť zanikla výmazom z obchodného registra 19.10.)? Kto za obdobie od vzniku daňovej povinnosti do konca kalendárneho roka podá daňové priznanie a do akej lehoty?

Daňová povinnosť právnemu nástupcovi daňovníka, ktorý bol zrušený bez likvidácie, vzniká prvým dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom došlo k zániku daňovníka bez likvidácie (1.11.). Daňové priznanie podá právny nástupca a to „v riadnej“ lehote po ukončení zdaňovacieho obdobia, t. j. do 31. januára po uplynutí takto vymedzeného zdaňovacieho obdobia.

–   daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz. Zdaňovacie obdobie tohto daňovníka začína prvým januárom zdaňovacieho obdobia a končí posledným dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom bol na majetok daňovníka vyhlásený konkurz. Podať daňové priznanie a zaplatiť daň za tohto daňovníka má povinnosť správca v konkurznom konaní.

Zdaňovacie obdobie je v ustanovení zákona o dani z motorových vozidiel upravené nielen na časť, kedy za daňovníka koná správca v konkurznom konaní (ak nejde o prípad oddlženia podľa osobitného predpisu – zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácií a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p.) a tento podá daňové priznanie za obdobie od 1. 1. zdaňovacieho obdobia do posledného dňa kalendárneho mesiaca, v ktorom bol na majetok daňovníka vyhlásený konkurz, ale aj následne a to od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol vyhlásený konkurz až do posledného dňa kalendárneho roka (vrátane), v ktorom bol konkurz vyhlásený. Samozrejmým predpokladom pre „pokračovanie“ zdaňovacieho obdobia v období prebiehajúceho konkurzu, je použitie vozidla na podnikanie. Za tú časť zdaňovacieho obdobia, ktoré začína prvým dňom kalendárneho mesiaca po mesiaci, v ktorom bol konkurz na majetok daňovníka vyhlásený až do konca zdaňovacieho obdobia vysporiada daňovú povinnosť správca v konkurznom konaní, avšak už v režime ročného zdaňovacieho obdobia, t.j. daňové priznanie za túto časť zdaňovacieho obdobia podá do konca januára nasledujúceho roka po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Príklad 3

Aké je zdaňovacie obdobie daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz 2.11.? Kto je povinnou osobou na podanie daňového priznania a do akej lehoty je potrebné toto daňové priznanie podať? Do kedy je potrebné zaplatiť daň?

Zdaňovacím obdobím daňovníka, na ktorého majetok bol vyhlásený konkurz 2. 11. je čas od 1. 1. príslušného kalendárneho roka až do 30. 11. Na podanie daňového priznania je určená osoba podľa zákona o dani z motorových vozidiel a tou je správca v konkurznom konaní, ktorý je povinný podať daňové priznanie do jedného mesiaca po uplynutí takto vymedzeného zdaňovacieho obdobia. Pomernú časť dane je potrebné vypočítať a zaplatiť za mesiace používania vozidla počas vymedzeného zdaňovacieho obdobia v lehote rovnakej aká je určená pre podanie daňového priznania.

–   daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou. Zdaňovacie obdobie tohto daňovníka začína prvým januárom zdaňovacieho obdobia a končí posledným dňom mesiaca jeho vstupu do likvidácie. Osobou, ktorá je povinná podať daňové priznanie a zaplatiť daň za daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou je likvidátor. Aj v tomto prípade je upravené zdaňovacie obdobie nielen do doby vstupu daňovníka do likvidácie, ale aj následne od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie až do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa daňovník zrušuje s likvidáciou (za predpokladu použitia vozidla na podnikanie). Likvidátor za túto „druhú časť“ jedného zdaňovacieho obdobia podá daňové priznanie a vysporiada daň v režime ročného zdaňovacieho obdobia, t.j. do konca januára nasledujúceho roka po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Príklad 4

Ako je vymedzené zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou k 15. 7.? Kto je v tomto prípade osobou určenou zákonom o dani z motorových vozidiel na podanie daňového priznania, v akej lehote je povinnosťou podať toto daňové priznanie? Do kedy je potrebné zaplatiť daň – pomernú časť dane?

Zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorý sa zrušuje s likvidáciou (podľa zadania príkladu) je v trvaní od 1. 1. príslušného kalendárneho roka až do 31. 7. Osobou určenou zákonom o dani z motorových vozidiel je likvidátor, ktorý je povinný podať daňové priznanie do jedného mesiaca po uplynutí tohto („skráteného“) zdaňovacieho obdobia. Za toto vymedzené zdaňovacie obdobie je potrebné vypočítať a zaplatiť pomernú časť dane správcovi dane v lehote rovnakej aká je určená pre podanie daňového priznania.

Príklad 5

Ak bude počas likvidácie (od 1. 8.) vozidlo naďalej predmetom dane a to napr. až do 30. 11., kto podá daňové priznanie za obdobie do 30. 11. (pokračovanie zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa daňovník zrušuje s likvidáciou)? V akej lehote je povinnosť podať daňové priznanie a daň (pomernú časť dane) zaplatiť?

Ak bude vozidlo predmetom dane naďalej v zdaňovacom období, v ktorom sa daňovník zrušuje s likvidáciou, zdaňovacie obdobie („pokračovanie v zdaňovacom období“) začína prvým dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa daňovník zrušuje s likvidáciou (1. 8.) a končí 30. 11. – posledným dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom bolo ešte vozidlo predmetom dane Osobou povinnou podľa zákona o dani z motorových vozidiel na podanie daňového priznania je likvidátor, ktorý je povinný podať daňové priznanie v lehote po uplynutí ročného zdaňovacieho obdobia, t.j. do 31. 1. nasledujúceho roka. V tejto lehote je aj daň (v tomto prípade pomerná časť dane) splatná.

–   daňovníka, ktorý ukončil podnikanie. Zdaňovacie obdobie tohto daňovníka začína prvým januárom zdaňovacieho obdobia a končí posledným dňom mesiaca, v ktorom tento ukončil podnikanie. Daňovník má povinnosť podať sám daňové priznanie a v lehote na jeho podanie daň zaplatiť. Ukončenie podnikania = zánik daňovej povinnosti podľa zákona o dani z motorových vozidiel.

Príklad 6

Kedy zaniká daňová povinnosť daňovníkovi, ktorý ukončil podnikanie 17. 10.? Kto je zákonom o dani z motorových vozidiel ustanovený na podanie daňového priznania, v akej lehote? Do kedy je potrebné zaplatiť pomernú časť dane a za aké obdobie?

Zákonným titulom pre zánik daňovej povinnosti je ukončenie podnikania. V takomto prípade daňová povinnosť podľa zákona o dani z motorových vozidiel daňovníkovi zaniká posledným dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom daňovník ukončil podnikanie. Zdaňovacie obdobie je ustanovené v rozsahu 1. 1. až do posledného dňa kalendárneho mesiaca, v ktorom daňovník ukončil podnikanie, t.j. v tomto prípade do 31. 10. Za toto vymedzené obdobie je povinný podať daňové priznanie daňovník sám a to do jedného mesiaca po uplynutí tohto skráteného zdaňovacieho obdobia a v tejto lehote je povinný aj daň, v tomto prípade pomernú časť dane zaplatiť.

Príklad 7

Kedy zaniká daňová povinnosť daňovníkovi, ktorý prerušil podnikanie 17.10.? Kto je zákonom o dani z motorových vozidiel ustanovený na podanie daňového priznania, v akej lehote? Do kedy je potrebné zaplatiť pomernú časť dane a za aké obdobie?

Zákonným titulom pre zánik daňovej povinnosti je aj prerušenie podnikania. V takomto prípade daňová povinnosť podľa zákona o dani z motorových vozidiel daňovníkovi zaniká posledným dňom kalendárneho mesiaca 31. 10., v ktorom daňovník prerušil podnikanie. Zdaňovacie obdobie však pre tohto daňovníka nie je špeciálne upravené a i napriek prerušeniu podnikania je ustanovené ako ročné zdaňovacie obdobie, t.j. v rozsahu 1. 1. až do konca kalendárneho roka. Za zdaňovacie obdobie daňovník podá daňové priznanie sám v lehote na podanie daňového priznania ročného, t.j. do 31. 1. po uplynutí zdaňovacieho obdobia a v tejto lehote daň– v tomto prípade pomernú časť dane od 1. 1. do 31. 10. aj zaplatí.

• alebo do troch mesiacov po uplynutí tohto iného zdaňovacieho obdobia

a týka sa:

–   úmrtia daňovníka. Zdaňovacie obdobie v tomto prípade je v trvaní od prvého januára zdaňovacieho obdobia do konca mesiaca, v ktorom daňovník zomrel. Daňové priznanie podáva dedič, alebo ak je dedičov viac, ten, ktorému to vyplýva z dohody dedičov podľa § 9 ods. 7. Ak k dohode dedičov vo veci podania daňového priznania nedôjde, správca dane na podanie daňového priznania dediča určí. Lehota na podanie daňového priznania je do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel. Ak by dedič, alebo niektorý z dedičov lehotu na podanie daňového priznania nevedel dodržať, má možnosť 15 dní pred jej uplynutím podať správcovi dane žiadosť o jej predĺženie. Daňové priznanie sa v prípade pripadnutia dedičstva Slovenskej republike nepodáva.

Príklad 8

Aké je zdaňovacie obdobie v prípade, ak daňovník zomrel 8. 7.? Kto je osobou určenou zákonom o dani z motorových vozidiel na podanie daňového priznania?

V prípade úmrtia daňovníka sa zdaňovacie obdobie, ktoré začína 1. 1. posledným dňom mesiaca, v ktorom daňovník zomrel, v tomto prípade 31. 7. Za takto vymedzené zdaňovacie obdobie podá daňové priznanie dedič, alebo ak by bolo viac dedičov, ten ktorého určí správca dane v lehote do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel. V tejto lehote je daň splatná.

Príklad 9

Ak by za daňovníka, ktorý zomrel 8. 7., dedič nemal možnosť splniť zákonom stanovenú lehotu na podanie daňového priznania, môže požiadať o jej predĺženie?

Zákon o dani z motorových vozidiel pamätá aj na takú situáciu, ktorá je v príklade uvedená. Teda aj na to, ak by dedič nestihol daňové priznanie v zákonom stanovenej lehote podať. Dedič preto môže požiadať správcu dane o predĺženie lehoty na podanie daňového priznanie, avšak musí pamätať na to, že túto žiadosť má podať najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania, t.j. 17. 10.

Posudzovanie povinných údajov, týkajúcich sa najmä predmetu dane – vozidla (či toto spĺňa podmienky predmetu dane zdaneného alebo od dane oslobodeného alebo špeciálneho), základu dane, daňovníka, vzniku a zániku daňovej povinnosti dane, vypĺňaných v daňovom priznaní za iné ako ročné zdaňovacie obdobie je rovnaké, ako pri vypĺňaní daňového priznania za ročné zdaňovacie obdobie.

Potrebné je však venovať pozornosť pri vypisovaní trvania zdaňovacieho obdobia na prvej strane daňového priznania.

Na prvej strane daňového priznania daňovník uvádza dátum trvania zdaňovacieho obdobia, za ktoré daňové priznanie podáva. Ak ide o daňovníka, ktorý má ročné zdaňovacie obdobie, tento uvedie trvanie zdaňovacieho obdobia od 1. 1. príslušného roku do 31. 12. toho istého roka, aj v prípade, ak by došlo k zániku daňovej povinnosti podľa zákona o dani z motorových vozidiel (okrem takých, ktoré sú rovnaké ako vymedzenie iného ako ročného zdaňovacieho obdobia). Ak ide o daňovníka s inak určeným zdaňovacím obdobím na základe zákonných dôvodov, potom osoba, ktorá za tohto daňovníka podáva daňové priznanie, vyznačí reálnu dĺžku trvania zdaňovacieho obdobia, vždy počnúc prvým dňom kalendárneho roka do posledného dňa v mesiaci, v ktorom došlo k vzniku skutočnosti definujúcej toto iné zdaňovacie obdobie pre zákonom o dani z motorových vozidiel vybraný okruh osôb.

Príklad10

Daňovník ukončil podnikanie 15. 8. Aké dátumy vo vzťahu k zdaňovaciemu obdobiu uvedie na prvej strane daňového priznania?

Daňovník, ktorý ukončil podnikanie 15. 8. na prvej strane daňového priznania uvedie, že toto podáva za iné ako ročné zdaňovacie obdobie, nakoľko ukončenie podnikania je nielen dôvodom na zákonný zánik daňovej povinnosti a to posedným dňom mesiaca, v ktorom k ukončeniu podnikania daňovníka došlo ale tiež zákonným dôvodom iného ako ročného zdaňovacieho obdobia, ktoré rovnako končí posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k ukončeniu podnikania daňovníka. V tomto prípade na prvej strane daňového priznania daňovník vyznačí, že ide o zdaňovacie obdobie od 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia do 31. 8. tohto príslušného zdaňovacieho obdobia.

Ing. Jana Fülöpová