Daň z motorového vozidla
- dodatočné daňové priznanie
Rok 2017 je definitívne za nami, najmä čo sa týka vysporiadania dane z motorových vozidiel. Ak si daňovník splnil povinnosť zo zákona o dani z motorových vozidiel a podal daňové priznanie, v ktorom uviedol všetky vozidlá podliehajúce dani, predsa len mohlo dôjsť k istému ľudskému pochybeniu s dôsledkom ovplyvňujúcim daň v podanom daňovom priznaní. Čo v prípade ak daňovník zistí takéto pochybenie po lehote na podanie daňového priznania? Ako napraví túto chybu?
Podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel
je upravené v § 9 zákona o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“). Podanie dodatočného daňového priznania zákon o dani z motorových vozidiel neupravuje, nakoľko toto podanie (spôsob, forma, podmienky a pod.) je upravené v procesno-právnom predpise – zákone č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p. (ďalej len „daňový poriadok“).
Na účely podania daňového priznania bol ustanovený vzor tlačiva daňového priznania, podľa splnomocnenia v § 15 ods. 5 daňového poriadku Opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/21694/2014-725 zo dňa 12. novembra 2014, ktorý sa použil aj pre zdaňovacie obdobie 2017. Tlačivo daňového priznania je „univerzálne“ a slúži nielen na podanie „riadneho“ daňového priznania ale aj opravného alebo dodatočného daňového priznania, nakoľko na prvej strane tohto priznania v kolónke „Druh priznania“ je umožnené vyznačenie každej z týchto možností.
Podať daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie 2017 bolo potrebné podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z motorových vozidiel do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Daňovník mohol daňové priznanie podať hocikedy po uplynutí zdaňovacieho obdobia v rámci tejto zákonnej lehoty.
Ak daňovník podal daňové priznanie a následne zistil, že v daňovom priznaní uviedol nesprávne údaje, ktoré môžu ovplyvniť aj sumu výslednej dane, treba aby prehodnotil čas, v ktorom k tomuto poznaniu dospel.
Zistenie pochybenia pred uplynutím lehoty
na podanie daňového priznania, (daňovník daňové priznanie už podal (podal skôr ako uplynula lehota na jeho podanie), daňovníka oprávňuje k podaniu opravného daňového priznania a to v rovnakej lehote aká je ustanovená na podanie daňového priznania.
Podanie opravného daňového priznania (podmienky, spôsob) nie je upravené v zákone o dani z motorových vozidiel. Pri podaní opravného daňového priznania daňovník postupuje podľa § 16 ods. 1 daňového poriadku, pričom lehota na podanie opravného daňového priznania je rovnaká ako v prípade podania daňového priznania a tá je upravená v zákone o dani z motorových vozidiel. Lehota na podanie opravného daňového priznania je teda stanovená do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Daňové priznanie je možné podať iba jedno v zákonnej lehote avšak počet podaní opravných daňových priznaní k podanému daňovému priznaniu nie je obmedzený. Správca dane prijatím opravného daňového priznania neprihliada na už skôr podané daňové priznanie alebo na predchádzajúce opravné daňové priznanie. Vždy posledné opravné daňové priznanie je to, ktoré je pre správcu dane smerodajné. Skutočnosť, že ide o opravné daňové priznanie, uvedie daňovník na prednej strane tlačiva daňového priznania vyznačením príslušného políčka „Opravné daňové priznanie“.
Ak daňovník podal za zdaňovacie obdobie roku 2017 daňové priznanie k dani z motorových vozidiel až po lehote na podanie daňového priznania, t. j. až po 31.1. 2018 považuje sa podanie takéhoto daňového priznania nie za podanie opravného daňového priznania ale za oneskorené podanie daňového priznania.
Lehota na podanie daňového priznania podľa zákona o dani z motorových vozidiel je do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia a preto daňové priznanie podané až po tejto lehote sa považuje za oneskorené podanie daňového priznania „riadneho“, nie opravného alebo dodatočného.
Zistenie pochybenia až po uplynutí lehoty
na podanie daňového priznania (daňovník daňové priznanie podal v lehote ustanovenej zákonom), daňovník „napráva“ podaním dodatočného daňového priznania. Ak by daňovník zistil pochybenie v podanom daňovom priznaní a to až po jeho podaní a po lehote na podanie daňového priznania, uvedené pochybenie napraví podaním dodatočného daňového priznania. Dodatočné daňové priznanie daňovník podľa „povahy“ pochybenia musí alebo môže podať.
Tak ako nie je upravené podanie opravného daňového priznania v zákone o dani z motorových vozidiel, tak nie je v tomto zákone upravené ani podanie dodatočného daňového priznania. Problematiku podania opravného alebo dodatočného daňového priznania totiž zákon o dani z motorových vozidiel neupravuje.
Podanie dodatočného daňového priznania k dani z motorových vozidiel je upravené v § 16 daňového poriadku, t. j. v tom istom, v ktorom je upravené aj podanie opravného daňového priznania, z ktorého jednoznačne vyplýva, že dodatočné daňové priznanie daňovník podáva až po lehote na podanie daňového priznania (riadneho). V prípade podania dodatočného daňového priznania je obmedzujúcou lehota na jeho podanie, ktorá je priamo vymedzená v daňovom poriadku.
Dodatočné daňové priznanie má daňovník povinnosť podať
ak zistí, že daň má byť vyššia ako je uvedená v podanom daňovom priznaní. Lehota na podanie dodatočného daňového priznania je do konca mesiaca nasledujúceho po zistení, že daň mala byť vyššia, ako bola uvedená v podanom daňovom priznaní. Daňovník v dodatočnom daňovom priznaní vyplní obdobie, ktorého sa toto dodatočné daňové priznanie týka a v rovnakej lehote, v akej mal povinnosť dodatočné daňové priznanie podať aj dodatočne priznanú daň zaplatí podľa § 16 ods. 2 daňového poriadku. Na povinnosť podať dodatočné daňové priznanie na vyššiu daňovú povinnosť sa vzťahuje päťročná lehota v nadväznosti na zánik práva vyrubiť daň alebo rozdiel dane podľa § 69 daňového poriadku.
Príklad
Daňovník zistil (15. 3. 2018) po podaní daňového priznania (do 31. 1. 2018), že v daňovom priznaní nesprávne vypočítal pomernú časť dane, nakoľko v tomto daňovom priznaní uviedol nesprávny dátum prvej evidencie vozidla, ktoré sa začalo používať na podnikanie 1. 7. 2017 (daňová povinnosť vznikla 1. 7. 2017).Vozidlo malo v dokladoch vozidla uvedený dátum prvej evidencie 1. 7. 2014, avšak daňovník omylom uviedol v daňovom priznaní dátum prvej evidencie vozidla 1. 7. 2017. Uvedený nesprávny dátum prvej evidencie vozidla mal za následok uplatnenie zvýhodnenia ročnej sadzby dane jej znížením o 25 %, a nie 20 %-né, ktoré k dátumu prvej evidencie predmetného vozidla skutočne prináležalo.
Ako daňovník napraví uvedené pochybenie, ak k jeho zisteniu došlo až po zákonom stanovenej lehote na podanie daňového priznania?
Daňovník už podal daňové priznanie v zákonom stanovenej lehote do 31. januára 2018 a až následne 15. 3. 2018 zistil, že nesprávne vypočítal v daňovom priznaní pomernú časť dane za počet mesiacov, v ktorých vozidlo podliehalo dani, nakoľko uviedol nesprávny dátum prvej evidencie (dátum výroby) vozidla. Dôsledkom uvedenia nesprávneho dátumu prvej evidencie vozidla je skutočnosť, že daňovník vypočítal pomernú časť dane za mesiace použitia vozidla s ročnou sadzbou dane upravenou jej znížením o 25 %, namiesto ročnej sadzby dane upravenej jej znížením o 20 %. Na nápravu tejto skutočnosti, ktorej výsledkom je vyššia daň ako bola uvedená v daňovom priznaní, využije daňovník inštitút dodatočného daňového priznania. Dodatočné daňové priznanie je v takomto prípade daňovník povinný podať do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení, t. j. do 30. 4. 2018 s uvedením obdobia, ktorého sa dodatočné daňové priznanie týka a v rovnakej lehote aj dodatočne priznanú daň zaplatiť.
Príklad
Daňovník po podaní daňového priznania (30. 1. 2018) zistil (8. 4. 2018), že v daňovom priznaní neuviedol vozidlo, ktoré zakúpil 15. 12. 2017, avšak skutočne ho použil na podnikanie až 29. 12. 2017. Daňová povinnosť tomuto vozidlu vznikla 1. 12. 2017 a daňovník bol povinný uvedené vozidlo nielen zahrnúť do daňového priznania ale aj za mesiac december 2017 vypočítať pomernú časť dane a túto pripočítať do celkovej dane za vozidlá, ktoré v roku 2017 boli predmetom dane.
Ako daňovník napraví uvedené pochybenie?
Daňovník už podal daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2017 v zákonom stanovenej lehote do 31. januára 2018 a až následne 8. 4. 2018 zistil, že v daňovom priznaní neuviedol vozidlo, pri ktorom daňová povinnosť vznikla 1. 12. 2017 a tým pomernú časť dane za toto vozidlo nezahrnul do celkovej dane za rok 2017. Dôsledkom neuvedenia tohto vozidla do daňového priznania, bola celková vyčíslená daň za vozidlá obsiahnuté v daňovom priznaní nižšia ako mala byť. Daňovník tak na nápravu tejto skutočnosti, ktorej výsledkom je vyššia daň ako bola uvedená v daňovom priznaní, využije podanie dodatočného daňového priznania. Dodatočné daňové priznanie je v takomto prípade daňovník povinný podať do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení, t. j. do 31.5. 2018 s uvedením obdobia, ktorého sa dodatočné daňové priznanie týka a v rovnakej lehote aj dodatočne priznanú daň zaplatiť.
Príklad
Daňovník v podanom daňovom priznaní (30. 1. 2018) uviedol vozidlá – autobusy, pričom pri jednom z autobusov vyznačil oslobodenie od dane. Po podaní daňového priznania zistil (13. 3. 2018), že uvedené vozidlo nespĺňa podmienky na uplatnenie oslobodenia od dane, nakoľko nebolo používané na osobnú pravidelnú dopravu vo verejnom záujme.
Ako má daňovník postupovať v súvislosti s uvedeným zistením?
Ak daňovník už podal daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2017 v zákonom stanovenej lehote do 31. januára 2018 a až následne 13. 3. 2018 zistil, že autobus, u ktorého vyznačil, že je oslobodený od dane, v skutočnosti mal podliehať počas zdaňovacieho obdobia dani a teda za jeho použitie mala byť vypočítaná daň a zahrnutá do celkovej dane za všetky vozidlá, má povinnosť po tomto zistení napraviť chybu podaním dodatočného daňového priznania. Výsledkom dodatočného daňového priznania, v ktorom daňovník uvedie všetky vozidlá, ktoré boli predmetom dane v zdaňovacom období 2017 so správnym uvedením skutočností (teda pri jednom z autobusov nie vyznačenie oslobodenia od dane ale uvedenia ročnej sadzby dane upravovanej v závislosti od veku vozidla a výpočtu dane za toto vozidlo), je vyššia výsledná daň než aká bola vypočítaná v daňovom priznaní. Dodatočné daňové priznanie má daňovník povinnosť podať do 30.4.2018 a v rovnakej lehote aj daň (rozdiel medzi už zaplatenou daňou a vypočítanou daňou v daňovom priznaní) zaplatiť.
Dodatočné daňové priznanie k dani z motorových vozidiel daňovník môže podať,
ak zistí, že jeho daň má byť nižšia ako bola uvedená v daňovom priznaní alebo daňové priznanie neobsahuje správne údaje. Dodatočné daňové priznanie daňovník v takomto prípade podá podľa § 16 ods. 4 písm. a) alebo c) daňového poriadku.
Príklad
Daňovník v podanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2017 uviedol vozidlo so vznikom daňovej povinnosti 1. 7. 2017 a to i napriek tomu, že prvýkrát toto vozidlo zakúpené 1. 7. 2017 použil na podnikanie až 15. 8. 2017. V podanom daňovom priznaní vypočítal pomernú časť dane za 6 kalendárnych mesiacov namiesto za 5 kalendárnych mesiacov (reálneho použitia vozidla na podnikanie).
Môže daňovník podať dodatočné daňové priznanie, v ktorom uvedie správny počet kalendárnych mesiacov použitia vozidla na podnikanie a uvedie správnu sumu pomernej časti dane v závislosti od tohto upraveného počtu mesiacov?
Daňovníkovi vznikla daňová povinnosť prvým dňom mesiaca, v ktorom sa vozidlo použilo na podnikanie, t. j. 1. 8. 2017 a tak v daňovom priznaní mala byť vypočítaná pomerná časť dane použitia vozidla na podnikanie za 5 kalendárnych mesiacov a nie 6 kalendárnych mesiacov. Uvedené pochybenie, s dopadom na sumu pomernej časti dane (nižšej ako bola uvedená v daňovom priznaní), daňovník môže napraviť podaním dodatočného daňového priznania. Podaním dodatočného daňového priznania na sumu dane nižšiu ako bola uvedená v daňovom priznaní, vznikne daňovníkovi preplatok, o ktorého vrátenie tento môže žiadať prostredníctvom VI. Oddielu daňového priznania.
Ak daňovník podáva za príslušné zdaňovacie obdobie dodatočné daňové priznanie k dani z motorových vozidiel, vyznačí, že ide o dodatočné daňové priznanie. Na tento účel daňovník použije tlačivo daňového priznania, ktoré zodpovedá príslušnému zdaňovaciemu obdobiu.
Ak daňovník podáva dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2015,2016 alebo 2017 použije tlačivo, ktorého vzor bol ustanovený Opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/21694/2014 -725 zo dňa 12. novembra 2014.
Pri vypĺňaní dodatočného daňového priznania postupuje daňovník tak, ako keby vypĺňal daňové priznanie (riadne), v ktorom uvádza vozidlá, ktoré boli v konkrétnom zdaňovacom období skutočne predmetom dane a mali byť v daňovom priznaní uvedené úplne a správne. Na úvodnej strane tlačiva daňovník uvedie, ku akému zdaňovaciemu obdobiu dodatočné daňové priznanie podáva a vyplní dátum, kedy zistil skutočnosť na podanie dodatočného daňového priznania. Dátum zistenia skutočnosti na podanie dodatočného daňového priznania je dôležitý pre posúdenie dodržania zákonnosti podávaného dodatočného priznania (podané v lehote, resp. do lehoty vymedzenej zákonom). V dodatočnom daňovom priznaní je daňovník povinný vyplniť všetky povinné údaje, uviesť všetky vozidlá, ktoré boli predmetom dane v predmetnom zdaňovacom období, pri každom vozidle správne a úplne. Súčasne je povinný uviesť presnú sadzbu dane, úpravu ročnej sadzby dane, resp. jej ponechanie v takej sume, aká je uvedená v prílohe č.1 k zákonu o dani z motorových vozidiel, následne počet kalendárnych mesiacov (alebo počet dní) použitia vozidla na podnikanie, výpočet pomernej časti dane alebo dane za každé jednotlivé vozidlo. Pri vypĺňaní dodatočného daňového priznania sa uvádzajú všetky vyššie vymenované údaje, nie iba rozdiely oproti podanému daňovému priznaniu ( t. j. iba tie vozidlá, ktoré neboli predmetom daňového priznania, alebo iba tie vozidlá, u ktorých bola nesprávne uvedená sadzba dane a tým bola výška dane alebo pomernej časti dane nesprávne vypočítaná). Podané dodatočné daňové priznanie k dani z motorových vozidiel musí byť obrazom o všetkých vozidlách, ktoré boli predmetom dane za zdaňovacie obdobie.
Rozdiel pri vypĺňaní daňového priznania a dodatočného daňového priznania spočíva v tom, že pri vypĺňaní dodatočného daňového priznania sa navyše oproti daňovému priznaniu vypĺňajú v III. oddiele aj riadky 22 až 24 pod označením „Rozdiely z dodatočného daňového priznania“, ktoré predstavujú matematické rozdiely porovnaním dane z daňového priznania a dane z dodatočného daňového priznania za každé jedno vozidlo samostatne. Následne sa vypĺňa v V. oddiele „Sumarizácia dane za všetky vozidlá z dodatočného daňového priznania“, kde sa uvedie celková daň za vozidlá z dodatočného daňového priznania. a „výsledná“ daň, porovnaním dane z dodatočného daňového priznania a daňového priznania, ako daň na úhradu alebo daňový preplatok za všetky vozidlá.
Daň na úhradu je označená znamienkom (+) a znamená, že výsledná daň z dodatočného daňového priznania je vyššia ako výsledná daň z daňového priznania, pričom splatnosť tejto dane na úhradu je viazaná na zákonom ustanovenú lehotu na podanie dodatočného daňového priznania, t. j. do konca mesiaca nasledujúceho po tomto zistení.
Daňový preplatok je označený znamienkom (-) a znamená, že výsledná daň z dodatočného daňového priznania je nižšia ako výsledná daň z daňového priznania, pričom ide o sumu, o ktorú môže daňovník požiadať prostredníctvom žiadosti.
Žiadosť o vrátenie daňového preplatku je súčasťou podávaného dodatočného daňového priznania v VI. Oddiele, v ktorom sa súčasne uvedie akým spôsobom má byť uvedený preplatok daňovníkovi vrátený (poštovým poukazom alebo na účet).
Dodatočné daňové priznanie nie je možné podať
- podľa § 16 ods. 7 daňového poriadku za zdaňovacie obdobie:
o za ktoré sa určuje daň podľa pomôcok po doručení oznámenia o určovaní dane podľa pomôcok
o alebo za ktoré bola daňovému subjektu určená daň podľa pomôcok, alebo po dni vydania vyrubovacieho rozkazu podľa § 68a cit. zákona.
- podľa § 16 ods. 9 daňového poriadku za zdaňovacie obdobie,
o za ktoré sa vykonáva daňová kontrola po uplynutí 15 dní odo dňa spísania zápisnice o začatí daňovej kontroly, doručenia oznámenia o daňovej kontrole, doručenia oznámenia o rozšírení daňovej kontroly na iné zdaňovacie obdobie, ktorého by sa dodatočné daňové priznanie týkalo, a po uplynutí 15 dní odo dňa doručenia oznámenia o rozšírení daňovej kontroly o inú daň, ktorej by sa dodatočné daňové priznanie týkalo, až do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného vo vyrubovacom konaní; ak vyrubovacie konanie nezačne, dodatočné daňové priznanie nemožno podať do dňa ukončenia daňovej kontroly.
Podľa daňového poriadku, vo vzťahu k dani z motorových vozidiel, možno znížiť daň na základe dodatočného daňového priznania len v prípade uplatnenia skutočností, ktoré neboli predmetom daňovej kontroly v nadväznosti na § 16 ods. 8 daňového poriadku.
Príklad
Správca dane zaslal oznámenie o daňovej kontrole za zdaňovacie obdobie 2015 s určeným dňom začatia kontroly 14. 4. 2018 a toto oznámenie o vykonaní daňovej kontroly daňovník prevzal dňa 13. 3. 2018. Daňovník po prevzatí oznámenia, 18. 3. 2018 zistil, že uviedol v daňovom priznaní za rok 2015 nesprávne údaje, ktoré majú vplyv na daň a na základe tohto zistenia daňovník má povinnosť podať dodatočné daňové priznanie.
Môže daňovník podať dodatočné daňové priznanie, ak z oznámenia o daňovej kontrole správcu dane vie o začatí kontroly 14. 4. 2018?
V takomto prípade daňovník môže podať dodatočné daňové priznanie, nakoľko v čase zistenia pochybenia, ktoré si vyžaduje podať dodatočné daňové priznanie plynie 15 dňová lehota odo dňa doručenia oznámenia o daňovej kontrole (táto plynie až do 28. 3. 2018) pred začatím kontroly.
Ing. Jana Fülöpová
