1.3 Daň z finančných transakcií
1.90 Výnimky z transakčnej dane
Zákon o dani z finančných transakcii okrem povinností do praxe priniesol aj viacero výnimiek.
Aké sú hlavné výnimky z platenia dane?
Výnimky debetných transakcií z platenia dane v prípade účtov vlastníkov bytov - platby vykonané v súvislosti s platením daní, odvodov, poplatkov a príspevkov, ktoré sú príjmom štátneho rozpočtu, colného dlhu a inej platby vymeranej a uloženej podľa colných predpisov, platby odvodov do Sociálnej poisťovne a odvodov na zdravotné poistenie, platby v súvislosti s poskytnutím záruky na colný dlh alebo inú platbu vymeranú alebo uloženú podľa colných predpisov, platby na daň z pridanej hodnoty alebo spotrebnú daň pri dovoze, v súvislosti so zábezpekou slúžiacou ako záruka splnenia povinnosti alebo dodržania podmienky vyplývajúcej z právne záväzných aktov Európskej únie v oblasti poľnohospodárstva, ktoré sa poukazujú v prospech účtu vedeného v Štátnej pokladnici, ktorého číslo alebo predčíslie je uvedené v zozname zverejnenom v publikačnom orgáne Ministerstva financií Slovenskej republiky.
K výnimkám patrí aj platobná operácia, ktorá súvisí so správou cenných papierov alebo iných finančných nástrojov, alebo platobná operácia súvisiaca s nákupom cenných papierov alebo iných finančných nástrojov v súvislosti so správou starobného dôchodkového sporenia a doplnkového dôchodkového sporenia
K ďalším výnimkám patrí platobná operácia vykonaná medzi účtami daňovníka vedenými u toho istého poskytovateľa napr. platba z účtu živnostníka na súkromný účet fyzickej osoby alebo platba medzi účtami tej istej spoločnosti v rámci banky, a to platobná operácia odovzdania alebo vrátenia peňazí z notárskej úschovy, platobná operácia vykonaná na účte vlastníkov bytov a nebytových priestorov v dome, platobná operácia vykonaná platobnou kartou, okrem platobnej operácie, ktorou je výber finančných prostriedkov v hotovosti, platobná operácia vykonaná na osobitnom účte vedenom súdnym exekútorom, prevody obchodníka s cennými papiermi, niektoré platobné operácie v súvislosti s verejným obstarávaním, obchodnou verejnou súťažou a finančnou zábezpekou.
Zákon neobsahuje výnimku na platby miezd, čo znamená, že každý debet z účtu daňovníka predstavujúci výplatu mzdy podlieha transakčnej dani.
Taktiež sa transakčná daň týka aj podnikateľov, v prípade, ak si otvoria s.r.o. v inej krajine napr. v ČR, a obchodné aktivity budú prevádzkovať na Slovensku.
Ing. Daniela Ivanáková
1.91 Predmet transakčnej dane
Firma (PO – sídliaca v SR) postúpila firme v ČR pohľadávku v hodnote 17 000 €. Podľa dohody firma z ČR za firmu na SR uhradí exekútorovi (sídliaci v SR) platbu v hodnote 12 500 €. Zvyšnú časť 4 500 € uhradí firme na SR na účet.
Bude slovenská firma povinná podať oznámenie a zaplatiť transakčnú daň zo sumy 12 500 € (0,4 % = 40 € čo je horná hranica výšky dane)?
Vychádzajúc z ustanovenia § 4 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov je predmetom dane z finančných transakcií:
▪ finančná transakcia, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z účtu daňovníka,
▪ použitie platobnej karty vydanej k transakčnému účtu, na účely vykonania finančnej transakcie,
▪ preúčtovaný náklad súvisiaci s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku.
Podľa § 3 ods. 3 bodu 4 zákona o dani z finančných transakcií platiteľom dane je daňovník, ktorému sú preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku. Predmetom dane podľa § 4 ods. 1 spomínaného právneho predpisu je finančná transakcia, pri ktorej dochádza k odpísaniu finančných prostriedkov z platobného účtu daňovníka.
V predmetnom prípade sa nejedná o preúčtované náklady. Jedná sa v podstate o prípad prevzatia záväzku, resp. dlhu v intenciách ustanovenia § 531 Občianskeho zákonníka, o hodnotu ktorého sa ponížila dohodnutá odplata za postúpenú pohľadávku. Za tohto predpokladu sa zo spomínanej sumy daň z finančných transakcií neplatí.
Ing. Ján Mintál
1.92 Povinnosť mať zriadený účet
P. Martin ako FO vykonáva podnikateľskú činnosť, avšak náklady súvisiace s touto činnosťou uhrádza výlučne v hotovosti a daňové výdavky si uplatňuje paušálne 60 % z príjmov.
Bude sa povinnosť zriadiť si transakčný účet vzťahovať aj na tohto daňovníka?
P. Martin, ktorý je fyzickou osobou – podnikateľom, je povinný zriadiť si transakčný účet do 31. marca 2025 (ak ho už nemá zriadený). Povinnosť zriadiť si podnikateľský účet vzniká bez ohľadu na skutočnosť akou formou vykonáva úhrady v rámci svojej podnikateľskej činnosti (hotovostne, platby kartou, platby prevodom). Povinnosť zriadiť si tento účet vzniká každému podnikateľovi bez ohľadu na skutočnosť akou formou vykonáva úhrady v rámci svojej podnikateľskej činnosti.
Predmetom dane je debetná transakcia, v prípade, ak fyzická osoba nevykoná žiadnu finančnú transakciu, daňová povinnosť bude nulová.
Ing. Marta Boráková
1.93 Činnosť vykonávaná v tuzemsku
Daňovníkom dane z finančných transakcii je nielen daňovník, ktorý vykonáva svoju činnosť v tuzemsku ale i v zahraničí.
Čo sa považuje za činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku?
Na účely zákona je činnosť daňovníka vykonávaná v tuzemsku, ak je:
a) realizovaná úplne alebo sčasti prostredníctvom trvalého miesta alebo zariadenia na výkon činností umiestnených v tuzemsku, a to najmä miesto, z ktorého je činnosť daňovníka organizovaná, pobočka, kancelária, dielňa, pracovisko, miesto predaja, technické zariadenie, miesto prieskumu a ťažby prírodných zdrojov alebo trvalé miesto poskytovania služieb daňovníkom alebo osobami pre neho pracujúcimi. Miesto alebo zariadenie na výkon činností je považované za trvalé, ak na výkon činnosti využíva sústavne alebo opakovane prevažnú časť mesačného zdaňovacieho obdobia. Stavenisko, miesto vykonávania stavebných projektov a montážnych projektov sa považuje za miesto výkonu činnosti. Činnosť vykonávaná v tuzemsku je aj činnosť, ktorú daňovník vykonáva prostredníctvom osoby, ktorá koná v mene daňovníka a sústavne alebo opakovane prevažnú časť mesačného zdaňovacieho obdobia prerokováva alebo uzatvára v jeho mene zmluvy na základe splnomocnenia. Osoba koná v mene daňovníka, ak koná na základe jeho pokynov, pričom daňovník výsledky jej činnosti kontroluje a nesie za ne podnikateľské riziko,
b) v tuzemsku umiestnená platforma, ktorou je softvér vrátane webového sídla alebo jeho časti a aplikácií vrátane mobilných aplikácií, ktorý je prístupný zákazníkom daňovníka a ktorý daňovníkovi umožňuje vykonať, priamo alebo nepriamo, činnosť v prospech týchto zákazníkov a zahŕňa aj všetky postupy na výber a zaplatenie odplaty v súvislosti s činnosťou. Pre naplnenie podmienky výkonu činnosti v tuzemsku nestačí, aby boli tovar a služby na platforme ponúkané slovenským zákazníkom, je nevyhnutné umiestnenie platformy v tuzemsku,
c) v tuzemsku umiestený online trh, ktorým je služba, ktorá pomocou softvéru vrátane webového sídla, časti webového sídla alebo aplikácie, vrátane mobilnej aplikácie, ktorá umožňuje zákazníkom uzatvárať zmluvy na diaľku s daňovníkom. Pre naplnenie podmienky výkonu činnosti v tuzemsku nestačí, aby boli tovar a služby na online trhu ponúkané slovenským zákazníkom, je nevyhnutné umiestnenie online trhu v tuzemsku,
d) poistné riziko súvisiace s touto činnosťou umiestnené v tuzemsku, ak sa:
1. poistené nehnuteľnosti, ich súčasti, príslušenstvo, vrátane vecí, ktoré sa v nich nachádzajú, okrem tovaru v obchodnej preprave, nachádzajú v tuzemsku a prostredníctvom ktorých daňovník vykonáva túto činnosť,
2. poistenie vzťahuje na akýkoľvek dopravný prostriedok, ktorý je alebo má byť evidovaný v príslušnom registri vedenom v tuzemsku.
Ing. Daniela Ivanáková
1.94 Prenájom nehnuteľnosti a transakčná daň
FO má pridelené len DIČ za účelom nájmu. IČO nemá.
Týka sa FO transakčná daň?
Na základe § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií (ďalej iba „zákon o transakčnej dani“) je daňovníkom z finančných transakcií FO – podnikateľ, PO alebo organizačná zložka zahraničnej osoby, ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie (ďalej len „poskytovateľ“) a ktorá má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, má platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v tuzemsku alebo vykonáva činnosť v tuzemsku. Pri posúdení skutočnosti, kto sa považuje za fyzickú osobu – podnikateľa, možno vychádzať z ustanovenia § 2 ods. 2 Obchodného zákonníka, v zmysle ktorého sa za podnikateľa považuje:
▪ osoba zapísaná v obchodnom registri,
▪ osoba, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia,
▪ osoba, ktorá podniká na základe iného než živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov,
▪ fyzická osoba, ktorá vykonáva poľnohospodársku výrobu (samostatne hospodáriaci roľník).
Rovnaká definícia pre fyzické osoby – podnikateľov sa používa aj pri posúdení povinnej elektronickej komunikácie s finančnou správou podľa daňového poriadku (v tomto prípade s dodatkom, že táto fyzická osoba – podnikateľ musí byť registrovaná pre daň z príjmov). V uvedenej súvislosti Finančná správa SR uvádza, že ak fyzická osoba vykonáva činnosť, ktorá nie je podnikaním, povinná elektronická komunikácia sa jej netýka. Analogicky teda možno tieto prípady aplikovať aj v prípade posúdenia, či fyzická osoba je alebo nie je daňovníkom dane z finančných transakcií.
Ak teda FO prenajíma nehnuteľnosť bez živnostenského oprávnenia (na prenájom nemá vydané živnostenské oprávnenie, teda dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 ZDP), za podnikateľa sa nepovažuje a daň z finančných transakcií platiť nebude.
Ing. Ján Mintál
1.95 Zriadenie účtu
FO má osobný účet.
Môže si FO osobný účet prehlásiť ako osobitný a realizovať na ňom transakcie súvisiace s podnikaním?
Majiteľom osobného účtu je vždy fyzická osoba nepodnikateľ, ktorý v zmysle zákona o dani z finančných transakcií nie je daňovníkom. Transakcie súvisiace s podnikaním musia byť realizované na podnikateľskom účte. Fyzická osoba si nemôže osobný účet prehlásiť ako osobitný a realizovať na ňom transakcie súvisiace s podnikaním.
Ak si fyzická osoba nesplní povinnosť a nebude mať po 31. 3. 2025 zriadený platobný účet, na ktorom vykonáva finančné transakcie súvisiace s jeho podnikaním, stáva sa platiteľom a bude povinný sám si vypočítať transakčnú daň a podať Oznámenie.
Ing. Marta Boráková
1.96 Výpočet a platba transakčnej dane
Od 1. 4. 2025 bola zavedená v SR transakčná daň. Prvýkrát bola zrazená transakčná daň z účtov klientov 2. 4. 2025. Daň z finančných transakcií za použitie karty za obdobie od 1. januára 2025 do 1. apríla 2025 bude zrazená z účtov klientov 2. 4. 2025.
Kto je povinný počítať a následne odvádzať daň?
V prípade daňovníka s účtom v slovenskej banke zabezpečí zúčtovanie dane banka, v ktorej má klient vedený účet. V prípade, ak má daňovník vedený účet v zahraničnej banke, bude zodpovedný za výpočet a odvod dane sám daňovník, a to napríklad firma, občianske združenie alebo živnostník.
Daň bude banka vypočítavať a strhávať z účtu daňovníka denne. Výpočet dane a strhnutie dane z účtu daňovníka bude realizované nasledujúci deň po dni, kedy vznikli na účte transakcie podliehajúce zdaneniu transakčnou daňou. Daň z transakcií, ktoré podliehajú transakčnej dani, bude strhnutá v jednej sume za predchádzajúci deň. To znamená, že ak daňovník urobí v predchádzajúci deň viacero prevodov, vypočíta sa daň za každú transakciu a strhne sa z účtu kumulatívne jednou sumou. Čo sa týka výšky dane, ktorá sa stiahne z účtu, tak ide o minimálnu daň z finančnej transakcie vo výške 1 eurocent. Zaokrúhľuje sa na najbližší eurocent do 0,005 eura nadol a od 0,005 eura vrátane nahor.
1.97 Transakčná daň pri platobnej karte
Povinné osoby, ktorých sa týka transakčná daň, majú k transakčnému účtu priradenú aj platobnú kartu.
Aký postup sa uplatňuje v prípade použitia platobnej karty?
Na použitie karty sa uplatní sadzba 2 eura za rok, a to bez ohľadu na počet vykonaných transakcií kartou okrem výberov. Daň z finančných transakcií za použitie karty sa vzťahuje na tie platobné karty, ktoré sú vydané k transakčnému účtu, čo znamená, že za takéto karty sú považované aj firemné debetné karty.
Ako sme už spomenuli, daň 2 eura za rok sa uplatní na platobnú kartu ako takú, z čoho vyplýva, že ak fyzická alebo právnická osoba používa nielen jej fyzickú ale aj digitálnu podobu, ide stále o tú istú platobnú kartu. To znamená, že poplatok ako daň sa zaplatí len jedenkrát za rok. Daň z finančných transakcií sa uplatní len na tie debetné karty, prostredníctvom ktorých v danom roku klienti daňovníci vyberali hotovosť, platili v kamenných obchodoch alebo na internete. Na debetné karty, ktoré boli v danom roku výlučne použité ako identifikačný nástroj pri vklade hotovosti do bankomatu alebo na overenie zostatku na účte v bankomatoch, sa daň neuplatní.
Prvé zdaňovacie obdobie pre daň z finančných transakcií za použitie karty plynie od 1. januára 2025, pričom banka výpočet dane podľa zákona začne uplatňovať 1. apríla 2025. Z uvedeného dôvodu bude daň z finančných transakcií za použitú karty za obdobie od 1. januára 2025 do 1. apríla 2025 zrazená z účtov klientov začiatkom apríla 2025.
Od 1. apríla 2025 a v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach bude banka strhávať daň z finančných transakcií za použitú kartu vždy v deň, nasledujúci po prvom použití a následnom zúčtovaní transakcie na debetnej karte v danom roku.
1.98 PO so sídlom v zahraničí
Zákon nadobudol účinnosť 1. januára 2025, pričom prvým zdaňovacím obdobím je apríl 2025. Daňovníkom je fyzická osoba – podnikateľ, právnická osoba alebo organizačná zložka zahraničnej osoby, ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie (poskytovateľ) a ktorá má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, má platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v tuzemsku alebo vykonáva činnosť v tuzemsku. Právnická osoba so sídlom v zahraničí má zriadený účet v slovenskej pobočke banky, z ktorého realizuje platby v súvislosti s aktivitami, ktoré realizuje v zahraničí. Táto spoločnosť na Slovensku nerealizuje žiadne podnikateľské aktivity.
Ako je to s transakčnou daňou v prípade PO?
Daňovníkom je aj právnická osoba alebo organizačná zložka právnickej osoby, ktorá má sídlo alebo miesto podnikania v SR, má platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v tuzemsku alebo vykonáva činnosť v tuzemsku. Ak má zahraničná právnická osoba platobný účet v banke v SR, je daňovníkom v rozsahu platobných operácií vykonávaných na tomto účte bez ohľadu na to, či tieto transakcie súvisia s činnosťou v SR.
Povinnosti transakčnej dane podlieha aj PO, ktorá má napríklad sídlo v SR, prevádzkuje činnosť so sídlom v SR, má účet mimo územia SR, pričom svoje služby ponúka v zahraničí, s čím súvisí aj to, že bankový účet má iba v zahraničí. Aj táto právnická osoba je daňovníkom z titulu existencia sídla v SR, jej transakcie podliehajú dani v zmysle tohto zákona. Zároveň sa tento daňovník stáva aj platiteľom dane podľa § 3 ods. 3 bodu 3. zákona z titulu vykonávania finančných transakcií na zahraničnom účte.
1.99 PO so sídlom v zahraničí
Právnická osoba má sídlo v zahraničí a stálu prevádzkareň má na Slovensku. PO je registrovaná pre daň z príjmov a pre daň zo závislej činnosti. Zamestnáva slovenských zamestnancov.
Je PO daňovníkom dane z finančných transakcií? Je PO povinná mať na Slovensku zriadený bankový účet?
Podľa § 3 ods. 3 bodu 5 zákona je platiteľom dane aj daňovník, ktorý vykonáva finančné transakcie na inom ako transakčnom účte. Ide o prípad, ak daňovník vykonáva finančné transakcie v zahraničných bankách mimo územia SR a účet má vedený v zahraničí. Podľa § 12 ods. 2 zákona má povinnosť vykonávať finančné transakcie na transakčnom účte len fyzická osoba – podnikateľ. Každý účet právnickej osoby sa považuje za transakčný účet. Zahraničná osoba je platiteľom dane v rozsahu platobných operácií súvisiacich s výkonom činnosti v SR. Ak má PO zamestnancov na Slovensku, tak vykonáva činnosť aj v tuzemsku. V rámci tejto činnosti dochádza aj k finančným transakciám, a to k výplate miezd zamestnancom, ktoré sú predmetom transakčnej dane.
Finančné transakcie vykonané na platobnom účte v zahraničí, ktoré nesúvisia s činnosťami daňovníka vykonávanými v tuzemsku, nie sú predmetom dane.
1.100 Príspevková organizácia, ktorá má živnostenské oprávnenie
Daňovníkom podľa zákona o dani z finančných transakcii nie je Sociálna poisťovňa, Matica slovenská, Slovenská akadémia vied, Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou, rozpočtová organizácia a príspevková organizácia, obec a vyšší územný celok, občianske združenie, nadácia, neinvestičný fond, nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby, účelové zariadenie cirkvi a náboženskej spoločnosti, záujmové združenie právnických osôb, subjekt výskumu a vývoja, organizácia s medzinárodným prvkom, Slovenský červený kríž, a ktorých predmetom činnosti sú činnosti podľa § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov, krajská organizácia cestovného ruchu, oblastná organizácia cestovného ruchu, turistické informačné centrá, diplomatická misia a konzulárny úrad so sídlom na území Slovenskej republiky okrem konzulárneho úradu vedeného honorárnym konzulom, diplomatická misia a konzulárny úrad, ktoré sú akreditované pre Slovenskú republiku a majú sídlo mimo územia Slovenskej republiky, okrem konzulárneho úradu vedeného honorárnym konzulom, škola a školské zariadenie zaradené do siete škôl a školských zariadení Slovenskej republiky okrem školy a školského zariadenia, ktoré je obchodnou spoločnosťou.
Je daňovníkom príspevková organizácia, ktorá má živnostenské oprávnenie?
Nie, dôležitá je právna forma. Aj keď príspevková organizácia má živnostenské oprávnenie a vykonáva podnikateľskú činnosť, nepovažuje sa za daňovníka dane z finančných transakcií. Patrí medzi výnimky priamo zo zákona.
1.101 Daňovník dane z finančných transakcii
Zákon o dani z finančných transakcii konkrétne vymedzuje daňovníka tejto dane.
Kto je od platenia dane oslobodený?
Daňovníkom podľa zákona nie je Sociálna poisťovňa, Matica slovenská, Slovenská akadémia vied, Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou, rozpočtová organizácia a príspevková organizácia, obec a vyšší územný celok, občianske združenie, nadácia, neinvestičný fond, nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby, účelové zariadenie cirkvi a náboženskej spoločnosti, záujmové združenie právnických osôb, subjekt výskumu a vývoja, organizácia s medzinárodným prvkom, Slovenský červený kríž a ktorých predmetom činnosti sú činnosti podľa § 50 ods. 5 zákona o dani z príjmov, krajská organizácia cestovného ruchu, oblastná organizácia cestovného ruchu, turistické informačné centrá, diplomatická misia a konzulárny úrad so sídlom na území Slovenskej republiky okrem konzulárneho úradu vedeného honorárnym konzulom, diplomatická misia a konzulárny úrad, ktoré sú akreditované pre Slovenskú republiku a majú sídlo mimo územia Slovenskej republiky, okrem konzulárneho úradu vedeného honorárnym konzulom, škola a školské zariadenie zaradené do siete škôl a školských zariadení Slovenskej republiky, okrem školy a školského zariadenia, ktoré je obchodnou spoločnosťou. Všetci títo daňovníci sú oslobodení od platenia transakčnej dane.
1.102 Oznámenia k transakčnej dani
Zákon okrem iných povinností vymedzuje aj povinnosť podávania oznámení pre účely zákona o dani z finančných transakcií.
Kedy je potrebné podať oznámenie pre účely zákona o dani z finančných transakcií, kto ho podáva a akým spôsobom?
Oznámenie pre účely zákona o dani z finančných transakcií sa podáva, ak:
▪ daňovník patrí medzi subjekty oslobodené od transakčnej dane a nemá o tom potvrdenie v banke;
▪ daňovník realizuje prípadne bude v budúcnosti realizovať typy transakcií, ktoré nie sú uvedené v zozname, avšak mali by byť rovnako vyňaté spod predmetu dane z finančných transakcií podľa §4 ods. 2 zákona.
Čo sa týka osoby, ktorá môže podať oznámenie pre účely zákona o dani z finančných transakcií, tak ide napríklad o osobu oprávnenú konať v mene klienta, osobu s majiteľským oprávnením k účtu, splnomocnenú osobu, ktorá sa preukáže platným splnomocnením alebo plnomocenstvom a výpisom z príslušného registra nie starším ako 6 týždňov.
Oznámenie môže byť podané osobne v ktorejkoľvek pobočke banky, pričom nie je potrebné dopredu vypĺňať formulár, prostredníctvom kontaktného centra aj zo zahraničia.
V oznámení je potrebné vyplniť údaje o daňovníkovi pre účely banky, a to obchodné meno, IČO, adresa sídla spoločnosti, meno a priezvisko, funkcia, dátum narodenia alebo rodné číslo osoby oprávnenej konať v mene daňovníka. V oznámení musí byť vybratá jedna z nasledovných možností, a to daňovník - vypĺňa klient, ktorý nie je daňovníkom v zmysle zákona o dani z finančných transakcií alebo účty - vypĺňa klient, ak nahlasuje účty, na ktorých bude vykonávať finančné transakcie, ktoré nie sú predmetom dane podľa zákona o dani z finančných transakcií. V oznámení musí byť doplnené miesto, dátum, meno priezvisko a podpis osoby oprávnenej konať v mene daňovníka.
1.103 Agent alebo sprostredkovateľ
Finančný sprostredkovateľ je registrovaný v NBS v registri finančných agentov a finančných poradcov. Dosiahnuté príjmy sú zdaňované podľa § 6 ods. 2 písm. d) ZDP.
Je finančný sprostredkovateľ považovaný za daňovníka dane z finančných transakcií?
Subjekty, ktoré podnikajú na základe iného ako živnostenského oprávnenia, sa považujú za daňovníkov na účely zákona o dani z finančných transakcií. Nakoľko finančné sprostredkovanie vykonávané podľa zákona č. 186/2009 Z. z. o finančnom sprostredkovaní a finančnom poradenstve je podnikaním, na daňovníkov, ktorí vykonávajú činnosť finančného sprostredkovania podľa tohto zákona, sa vzťahuje aj daň z finančných transakcií.
Daňovník, ktorý je fyzickou osobou a nemá zriadený platobný účet, na ktorom vykonáva finančné transakcie súvisiace s jeho podnikaním, je povinný zriadiť si transakčný účet.
1.104 PO so sídlom v Nemecku
PO má sídlo v Nemecku. Zriadený má bankový účet iba v zahraničí. K jej činnosti patrí prevádzkovanie internetového obchodu s prenajatou doménou v SR. Na Slovensku má zriadený sklad, ktorý má poistený, a jeho celú prevádzku zabezpečuje tretia osoba. Zo skladu vydáva tovar, čiže k predaju dochádza na území Slovenska. Na Slovensku nezamestnáva žiadnych zamestnancov.
Je PO daňovníkom transakčnej dane?
Právnická osoba prevádzkujúca internetový obchod s prenajatou doménou v SR a skladom v SR, so zamestnancami v mieste sídla spoločnosti v Nemecku, je daňovníkom ako aj platiteľom dane v rozsahu platobných operácií súvisiacich s výkonom činnosti v SR. Ide najmä o prenájom domény, platby za zabezpečenie prevádzky skladu tretej osobe, úhrady poistného a platby miestnych daní.
Úhrady miest zamestnancom v Nemecku budú predmetom dane v pomere, v akom súvisia s činnosťou daňovníka v SR.
1.105 PO so sídlom na Slovensku
Právnická osoba má sídlo v SR. Svoju činnosť vykonáva na Slovensku a zároveň prevádzkuje stálu prevádzkareň, ktorá má sídlo v ČR. PO má zriadený bankový účet na Slovensku aj v zahraničí. Všetky náklady stálej prevádzkarne sú hradené zo zahraničného účtu.
Je PO daňovníkom transakčnej dane a v akom rozsahu?
Právnická osoba so sídlom v SR je daňovníkom z dôvodu, že sa stála prevádzkareň, ktorá nemá právnu subjektivitu, považuje za súčasť právnickej osoby, ktorá je daňovníkom. Dani podliehajú všetky finančné transakcie daňovníka, vrátane tých, ktoré sú vykonané na účtoch v súvislosti s činnosťou stálej prevádzkarne.
V rozsahu úhrad zo zahraničného účtu bude právnická osoba so sídlom v SR daňovníkom aj platiteľom dane podľa § 3 ods. 3 bodu 3. zákona o dani z finančných transakcii.
1.106 Špeciálne povinnosti a informácie k transakčnej dani
Daňovník zrušil účet od 1. 4. 2025 do 31. 5. 2025.
Vyplývajú daňovníkovi nejaké povinnosti pri zrušení účtu v zmysle transakčnej dane?
Ak daňovník zruší transakčný účet v období od 1. apríla 2025 do 31. mája 2025, je povinný odviesť správcovi dane daň za zdaňovacie obdobia, v ktorých mal zriadený tento účet. Je povinný tak urobiť do konca kalendárneho mesiaca po kalendárnom mesiaci, v ktorom zrušil transakčný účet. V rovnakej lehote je daňovník povinný doručiť správcovi dane oznámenie.
1.107 Daňovník – prenajímateľ
FO prenajímateľ prenajíma nehnuteľnosti na základe uzatvorenej nájomnej zmluvy. Vykonáva prenájom, na ktorý nie je potrebné živnostenské oprávnenie. Daňovník má pridelené daňové identifikačné číslo (DIČ). Všetky dosiahnuté príjmy z prenájmu zaraďuje medzi príjmy podľa § 6 ods. 3 ZDP.
Vzťahuje sa na prenajímateľa daň z finančných transakcií? Musí mať FO zriadený transakčný účet?
V zmysle § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. daňovníkom je fyzická osoba – podnikateľ, ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie a ktorá má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, má platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v tuzemsku alebo vykonáva činnosť v tuzemsku. Na fyzickú osobu nepodnikateľa sa daň z finančných transakcií nevzťahuje. Prenájom nehnuteľnosti, z ktorého príjmy sa zaraďujú medzi príjmy podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov a na ktorého výkon sa nevyžaduje živnostenské oprávnenie, nie je podnikaním. Ak teda daňovník prenajíma nehnuteľnosť, pričom túto činnosť nerobí na základe živnostenského oprávnenia, nie je podnikateľom, a teda nie je daňovníkom dane z finančných transakcií.
Keď prenajímateľ nie je daňovníkom dane z finančných transakcií, neprislúcha mu povinnosť mať zriadený transakčný účet nie je povinný platiť daň z finančných transakcii.
1.108 Rezidencia daňovníka
Daňovník vykonáva podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia. Daňovník nie je rezidentom SR.
Vzťahuje sa povinnosti platenia dane z finančných transakcii na tohto daňovníka?
Rezidencia fyzickej osoby sa určuje podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, prípadne aj podľa príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia. Kritériá určené týmito právnymi predpismi nijako nesúvisia s vymedzením daňovníka dane z finančných transakcií podľa zákona č. 279/2024 Z. z.
Daňovníkom podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. je fyzická osoba – podnikateľ, ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie, a ktorá má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, má zriadený platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom na území Slovenska alebo vykonáva činnosť v tuzemsku.
Ak fyzická osoba – podnikateľ má v platnom živnostenskom oprávnení uvedené miesto podnikania v tuzemsku, má zriadený platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom na území SR alebo vykonáva činnosť v tuzemsku, je daňovníkom dane z finančných transakcií.
Otázky 1.96 – 1.108 vypracovala Ing. Daniela Ivanáková, zdroj: www.financnasprava.sk
1.109 Daň z finančných transakcii v JÚ
FO účtuje v jednoduchom účtovníctve a uplatňuje daňové výdavky.
Ako sa v jednoduchom účtovníctva má účtovať daň z finančných transakcií?
Daň z finančných transakcií, ktorú od 1. apríla 2025 platia podnikatelia v zmysle zákona č. 279/2024 Z. z. o transakčnej dani v z.n.p., sa v sústave JÚ účtuje ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, v druhovom členení ostatné výdavky.
V zmysle § 4 ods. 9 Opatrenia MF SR č- MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú postupy účtovania pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane, ako ostatné výdavky sa účtujú kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku, zostatková cena predaného dlhodobého hmotného majetku, tvorba rezerv, daň z motorových vozidiel, rôzne druhy poplatkov vzťahujúce sa na činnosti, z ktorých príjmy sa zahrnujú do základu dane z príjmov ako napríklad poplatok za znečistenie ovzdušia, zneškodnenie odpadov, trovy exekúcie a podobne, teda aj daň z finančných operácií.
Ing. Kolenová Iveta
1.110 Činnosť notára
Fyzická osoba vykonáva činnosť notára.
Má notár povinnosť platiť transakčnú daň?
Podľa § 2 zákona č. 323/1992 Zb. o notároch a notárskej činnosti (Notársky poriadok) notár je štátom určenou osobou vykonávať notársku činnosť a ďalšiu činnosť podľa tohto zákona. Podľa § 6 ods. 2 Notárskeho poriadku výkon notárskej činnosti je zlučiteľný so správou majetku notára a majetku jemu blízkych osôb, s vedeckou činnosťou, pedagogickou činnosťou, publikačnou činnosťou, umeleckou činnosťou, so znaleckou činnosťou, s tlmočníckou činnosťou, prekladateľskou činnosťou a športovou činnosťou a s výkonom funkcie poslanca obecného zastupiteľstva a s výkonom funkcie poslanca zastupiteľstva vyššieho územného celku. Na základe uvedeného notár, ktorý má príjem z činností, ktoré sú zlučiteľné s notárskou činnosťou, identifikuje takýto príjem ako zdaniteľný príjem podľa § 6 ods. 1 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. V ustanovení § 14 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok), podľa ktorého povinnosť doručovať podania elektronickými prostriedkami (podľa § 13 ods. 5 Daňového poriadku) finančnej správe má daňový subjekt, ktorý je fyzickou osobou – podnikateľom registrovanou pre daň z príjmov. Preto každá fyzická osoba - podnikateľ, ktorá má povinnosť doručovať podania elektronickými prostriedkami finančnej správe, je daňovníkom dane z finančných transakcií. Na základe uvedeného notár je fyzickou osobou – podnikateľom a stáva sa daňovníkom dane z finančných transakcií.
Predmetom dane nie je finančná transakcia, ktorou je platobná operácia odovzdania alebo vrátenia peňazí z notárskej úschovy, t. j. nakladanie s cudzími finančnými prostriedkami klienta.
1.111 Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie
Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie v súlade so zákonom o dani z príjmov nemá ani jednu z právnych foriem, ktoré nie sú daňovníkom z dane z finančných transakcií.
Je daňovník povinný platiť daň z finančných transakcií?
Len niektoré právne formy daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie nie sú daňovníkmi dane z finančných transakcií. Ak právnická osoba nemá právnu formu taxatívne vymenovanú v § 3 ods. 2 zákona, potom nespĺňa výnimku a je považovaná za daňovníka dane z finančných transakcií.
1.112 Činnosť znalca
FO vykonáva okrem iného aj činnosť znalca v súlade so zákonom o znalcoch, prekladateľom a tlmočníkoch.
Vzťahuje sa na FO daň z finančných transakcií a má povinnosť zriadenia transakčného účtu?
Činnosť znalca, tlmočníka alebo prekladateľa je nevyhnutné posudzovať podľa charakteru výkonu svojej činnosti. Ak vykonáva svoju činnosť pre súd, iný orgán verejnej moci, fyzickú osobu alebo právnickú osobu – finančné transakcie znalcov, prekladateľov a tlmočníkov súvisiace s výkonom činností podľa zákona č. 382/2004 Z. z. o znalcoch, prekladateľov a tlmočníkoch nie sú predmetom dane z finančných transakcií, nakoľko tieto činnosti nemajú charakter podnikania.
Za daňovníka sa nepovažujú znalci, prekladatelia a tlmočníci, ktorí vykonávajú svoju činnosť pre súd, iný orgán verejnej moci, fyzickú osobu alebo právnickú osobu ako subjekty zapísané v zozname znalcov, tlmočníkov a prekladateľov Ministerstva spravodlivosti SR.
Ak vykonáva prekladateľské a tlmočnícke služby buď na základe živnostenského oprávnenia ako viazanú živnosť alebo aj bez neho - finančné transakcie tlmočníka alebo prekladateľa súvisiace s výkonom podnikateľskej činnosti podľa zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov sú predmetom zdanenia podľa zákona č. 279/2024 Z. z. V zásade ide o tlmočnícke a prekladateľské činnosti, ktoré je možné vykonávať ako podnikanie na iné účely ako v prvom prípade.
Podľa zákona o dani z finančných transakcií sa znalci, prekladatelia a tlmočníci považujú za daňovníka v prípade, ak ide o subjekty vykonávajúce podnikanie na základe živnosti alebo iného oprávnenia.
V prípade kumulácie činností podľa prvého aj druhého bodu je nevyhnutné rozlíšiť finančné transakcie pre ich správne zdanenie.
Za účelom vykonávania finančných transakcií v rámci podnikateľskej činnosti je fyzická osoba – podnikateľ povinná si zriadiť transakčný účet podľa zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií.
1.113 Opatrovateľky pracujúce v Rakúsku
Opatrovateľky pracujú v Rakúsku. Svoju činnosť vykonávajú na základe rakúskej živnosti.
Majú opatrovateľky povinnosť mať zriadený transakčný účet na Slovensku?
V zmysle § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. daňovníkom je FO – podnikateľ, ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie a ktorá má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, má platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v tuzemsku alebo vykonáva činnosť v tuzemsku. Daňovníkom sa FO – podnikateľ stáva, ak splní aspoň jednu z uvedených podmienok.
Podľa Obchodného zákonníka sa za podnikateľa považuje osoba zapísaná v Obchodnom registri, osoba, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia, osoba, ktorá podniká na základe iného než živnostenského oprávnenia, fyzická osoba, ktorá vykonáva poľnohospodársku výrobu.
Za predpokladu, že fyzická osoba – podnikateľ nemá miesto podnikania na území SR, nemá platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v SR ani nevykonáva činnosť v tuzemsku, tak táto fyzická osoba – podnikateľ nie je daňovníkom na účely zákona o dani z finančných transakcií.
1.114 Podanie reklamácie
Daňovník má pochybnosti o dani, ktorú mu banka zúčtovala.
Môže daňovník zo zákona podať reklamáciu alebo nejaký podnet na preverenie?
Daňovník môže požiadať o vysvetlenie banku do 12 kalendárnych mesiacov odo dňa, keď k vybratiu dane došlo. Banka písomne oznámi daňovníkovi požadované vysvetlenie do 60 dní odo dňa doručenia žiadosti a v tej istej lehote prípadnú chybu opraví. Ak banka nesplní túto povinnosť, daňovník môže podať sťažnosť správcovi dane do 60 dní odo dňa, keď mala banka doručiť daňovníkovi písomné vysvetlenie a prípadnú chybu opraviť.
1.115 Daňovník s paušálnymi výdavkami
Daňovník fyzická osoba - živnostník uplatňuje pri príjmoch z podnikania paušálne výdavky.
Bude sa na túto osobu vzťahovať daň z finančných transakcií?
Daňovníkom dane z finančných transakcií je každá fyzická osoba podnikateľ, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia bez ohľadu na skutočnosť, aký spôsob výdavkov sa rozhodne uplatňovať pri vykázaní základu dane. Z uvedeného vyplýva, že daňovníkom tejto dane je aj fyzická osoba živnostník, ktorý uplatňuje paušálne výdavky.
Otázky 1.110 – 1.115 vypracovala Ing. Daniela Ivanáková
zdroj: www.financnasprava.sk
1.116 Príjmy na základe autorského zákona a daň z finančných transakcií
Klient vytvára autorské diela pre objednávateľa. Jedná sa najmä (ale nie len) o slovesné, audiovizuálne a iné diela (napr. redakčné a iné články, vlog a pod.) vrátane ich grafickej časti (t. j. vrátane prípadných fotografií a grafík), vykonávanie jazykových korektúr textov a článkov; vykonávanie redakčnej činnosti pri rozvoji a tvorbe webových portálov objednávateľa a stránok objednávateľa na sociálnych sieťach. Má pridelené iba DIČ.
Musí si autor zriaďovať transakčný účet?
Na základe ustanovenia § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov je daňovníkom tejto dane fyzická osoba – podnikateľ, ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie a ktorá má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, má platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v tuzemsku alebo vykonáva činnosť v tuzemsku.
Predmetom autorského práva je dielo z oblasti literatúry, umenia alebo vedy, ktoré je jedinečným výsledkom tvorivej duševnej činnosti autora vnímateľným zmyslami, bez ohľadu na jeho podobu, obsah, kvalitu, účel, formu jeho vyjadrenia alebo mieru jeho dokončenia. Dielom je literárne dielo, slovesné dielo, divadelné dielo, hudobné dielo, audiovizuálne dielo, dielo výtvarného umenia, architektonické dielo, dielo úžitkového umenia, kartografické dielo alebo iný druh umeleckého diela alebo vedeckého diela, ak spĺňa podmienky podľa § 3 ods. 1 zákona č. 185/2015 Z. z. Autorský zákon v z.n.p.
Fyzická osoba, ktorá dosahuje príjmy podľa Autorského zákona, nie je pre účely dane z finančných transakcií považovaná za „fyzickú osobu - podnikateľa“ a preto nie je daňovníkom dane z finančných transakcií. Na túto fyzickú osobu sa teda nevzťahuje povinnosť zriadenia transakčného účtu v lehote do 31. marca 2025.
Daň z finančných transakcií sa teda nevzťahuje na daňovníka, ktorý dosahuje príjmy z vytvorenia diela a podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. na základe uzatvorenej zmluvy o dielo a ani na fyzickú osobu s príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov dosiahnutými na základe licenčnej zmluvy.
Uvedené platí bez ohľadu na skutočnosť, či predmetné príjmy sú zdaňované daňou vyberanou zrážkou alebo si ich daňovník zdaňuje sám prostredníctvom podania daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb na základe uzatvorenej dohody o nevyberaní dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov.
Ing. Ján Mintál
1.117 Zrušenie výnimky zo zákona
Akým spôsobom môže daňovník podať žiadosť o zrušenie výnimky pre účely zákona o dani z finančných transakcií?
Daňovník je povinný svojej banke podať oznámenie osobne v ktorejkoľvek pobočke banky, telefonicky alebo prostredníctvom zákazníckej linky.
Ing. Daniela Ivanáková, zdroj: www.financnasprava.sk
1.118 Transakčná daň v JÚ
Ako sa v JÚ bude účtovať daň z finančných transakcií? Ide o daňový výdavok?
Daň z finančných transakcií, ktorú budú od 1. apríla 2025 platiť podnikatelia v zmysle zákona č. 279/2024 Z. z. o transakčnej dani v znení neskorších predpisov, sa v sústave jednoduchého účtovníctva bude účtovať ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, v druhovom členení ostatné výdavky.
V zmysle § 4 ods. 9 Opatrenia MF SR č- MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú postupy účtovania pre účtovné jednotky účtujúce v sústave JÚ, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane, ako ostatné výdavky sa účtujú kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku, zostatková cena predaného dlhodobého hmotného majetku, tvorba rezerv, daň z motorových vozidiel, rôzne druhy poplatkov vzťahujúce sa na činnosti, z ktorých príjmy sa zahrnujú do základu dane z príjmov ako napríklad poplatok za znečistenie ovzdušia, zneškodnenie odpadov, trovy exekúcie a podobne, teda aj daň z finančných operácií.
Ing. Kolenová Iveta
1.119 Prevody v rámci jednej banky a transakčná daň
FO má účty v jednej banke a robí prevody medzi nimi:
• prevod z účtu s.r.o. na súkromný účet (vrátenie pôžičky spoločníka – jednoosobová s.r.o),
• prevod medzi SZČO a súkromným účtom (majiteľ je rovnaká osoba, len jeden účet je podnikateľský),
• prevod medzi SZČO a s.r.o. (rovnaka osoba vlastní firmy).
Týka sa transakčná daň všetkých týchto prevodov?
Daň z finančných transakcií upravuje zákon č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej iba „zákon o transakčnej dani“).
Za finančnú transakciu sa považuje platobná služba poskytovaná poskytovateľom platobných služieb, vykonaná na základe príkazu alebo súhlasu daňovníka alebo obdobná platobná služba poskytovaná poskytovateľom platobných služieb so sídlom mimo územia SR vykonaná na základe príkazu alebo súhlasu daňovníka.
Predmetom transakčnej dane je:
a) finančná transakcia, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z platobného účtu daňovníka,
b) použitie platobnej karty vydanej k transakčnému účtu, na účely vykonania finančnej transakcie,
c) preúčtovaný náklad súvisiaci s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku.
Prípady, ktoré nepodliehajú transakčnej dani sú obsiahnuté v rámci ustanovenia § 4 ods. 2 zákona o transakčnej dani. V zmysle písm. p) spomínaného ustanovenia predmetom transakčnej dane nie je platobná operácia vykonaná medzi účtami daňovníka vedenými u toho istého poskytovateľa.
Predmetom transakčnej dane teda nie je prevod medzi transakčným účtom fyzickej osoby – podnikateľa a jeho osobným bankovým účtom, ktorý má vedený v rovnakej banke. Ide o prípad druhý.
V prvom a treťom prípade sa nejdná o výnimku podľa § 4 ods. 2 písm. p) zákona o transakčnej dani, nakoľko ide o prevod medzi dvoma právnymi subjektami (právnickou osobou a fyzickou osobou), a teda transakčnej dani bude podliehať, napriek tomu, že bude realizovaný v rámci jednej banky.
Ing. Ján Mintál
1.120 Športový odborník
Športový odborník je zapísaný v informačnom systéme športu. Svoju činnosť športového odborníka vykonáva ako podnikanie.
Má športovec povinnosť platiť daň z finančných transakcií?
Športový odborník, ktorý vykonáva svoju činnosť ako podnikanie v súlade so zákonom č. 440/2015 Z. z. o športe, je považovaný za daňovníka dane z finančných transakcií. Oprávnenie vykonávať činnosť športového odborníka vzniká dňom vydania oprávnenia na podnikanie. Zároveň má daňovník povinnosť zriadenia transakčného účtu.
Ing. Daniela Ivanáková, zdroj: www.financnasprava.sk
