Daň vyberaná zrážkou
neziskovými organizáciami
Pri niektorých druhoch príjmov je z hľadiska jednoduchšieho výberu daní vhodnejšie vyberať daň priamo pri zdroji. Ide spravidla o príjmy, ktoré plynú širokému okruhu prijímateľov, kedy daň vyberaná zrážkou platiteľom príjmu za daňovníka má výhodu hlavne v administratívnom znížení výdavkov na správu daní u správcu dane, ale aj u daňovníka. Ako je to v prípade dane vyberanej zrážkou z príjmov daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie, pri ktorých sú títo daňovníci zároveň platiteľmi dane?
Vyberanie dane zrážkou je osobitný spôsob vyberania dane z príjmov
pri ktorom za daňovníka vyberá daň platiteľ dane. Daň vyberaná zrážkou je upravená v § 43 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej len „ZDP“). Systém vyberania zrážkovej dane podľa ustanovenia § 43 ZDP je založený na princípe, podľa ktorého takto vybraná daň je v zásade považovaná za daňovú povinnosť splnenú. Len vo výnimočných prípadoch, taxatívne uvedených v § 43 ods. 6 ZDP, môže byť vybraná daň považovaná za preddavok na daň, ktorý sa vysporiada prostredníctvom podaného daňového priznania. Z definície platiteľa dane v § 2 písm. v) ZDP a tiež z § 43 ods. 12 ZDP zároveň vyplýva, že platiteľ dane za zrazenie dane majetkovo zodpovedá. To znamená, že ak platiteľ dane nevykoná zrážku dane alebo zrazenú daň včas neodvedie, bude sa od neho vymáhať rovnako, ako ním nezaplatená daň. Podobne sa postupuje aj v prípade, ak platiteľ dane nezrazí daň v správnej výške. Ak teda daňový subjekt v ustanovenej lehote alebo ustanovenej výške neodvedie daň vyberanú zrážkou , správca dane vyrubí podľa § 156 daňového poriadku úrok z omeškania z dlžnej sumy.
Platiteľom dane je spravidla osoba
ktorá zdaniteľný príjem vypláca. Podľa § 2 písm. v) ZDP platiteľom dane je fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá je povinná zraziť alebo vybrať daň alebo preddavok na daň od daňovníka a ktorá je povinná daň alebo preddavok na daň vybrané od daňovníka alebo zrazené daňovníkovi odvádzať správcovi dane a majetkovo za ne zodpovedá.
Osobitným spôsobom je vymedzená osoba platiteľa dane pri určitých príjmoch, ktoré plynú daňovníkom nezaloženým alebo nezriadeným na podnikanie, a to v § 43 ods. 13, 15 a 17 ZDP. Ide o
• príjmy fondu prevádzky, údržby a opráv, kedy platiteľom dane je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov,
• výnosy z dlhopisov, pokladničných poukážok a výnosy z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok, ak plynú daňovníkovi nezaloženému alebo nezriadenému na podnikanie, Národnej banke Slovenska, kedy platiteľom dane je daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie a NBS,
• príjmy z nepeňažného plnenia, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od držiteľa, kedy platiteľom dane je príjemca nepeňažného plnenia.
V týchto prípadoch sú v postavení platiteľa dane osoby, ktoré príjem nevyplácali, ale naopak, získali ho.
Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je hrubý príjem neznížený o výdavky
(§ 43 ods. 4 ZDP). Výnimky z tohto pravidla sú uvedené v § 43 ods.5, 9 a 10 ZDP. Z príjmov, z ktorých daň vyberá zrážkou daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, je osobitne upravený základ dane pri výnosoch (príjmoch) z dlhopisov a pokladničných poukážok a pri výnosoch (príjmoch) z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok, pri ktorých je základom dane pre daň vyberanú zrážkou úhrn týchto výnosov v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich vyplateniu, poukázaniu alebo pripísaniu v prospech daňovníka znížených o obstarávaciu cenu dlhopisov vyradených z majetku v súlade s príslušnými postupmi účtovania a poplatky súvisiace s ich obstaraním. Daň vyberaná zrážkou sa vypočíta zo základu dane, pričom sa použije sadza dane podľa § 43 ods. 1 ZDP vo výške 19 %. Základ dane a daň sa podľa § 47 ods. 1 ZDP zaokrúhľujú na eurocenty nadol.
Okrem povinnosti vyberať daň za daňovníka má platiteľ dane aj registračnú povinnosť
V súlade s § 49a ods. 3 ZDP vzniká právnickej osobe, ktorá sa stane platiteľom dane, registračná povinnosť alebo oznamovacia povinnosť v závislosti od toho, či už je registrovaná podľa § 49a ods. 1 alebo 2 ZDP na základe získaného povolenia na podnikanie alebo oprávnenia na podnikanie.
Ak táto osoba je už registrovaná na daň z príjmov, je povinná, na účel vykonania zmien v registrácii, oznámiť miestne príslušnému správcovi dane, že sa stala platiteľom dane. Ak nie je registrovaná, je povinná v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí mesiaca, v ktorom vznikla povinnosť zrážať daň, požiadať správcu dane o registráciu ako platiteľa dane.
Registračná a oznamovacia povinnosť podľa § 49a ods. 3 ZDP sa nevzťahuje na poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancov alebo zdravotníckych pracovníkov, ktorí o prijali nepeňažné plnenie od držiteľa a z tohto dôvodu sa stali platiteľmi dane podľa § 43 ods. 17 ZDP.
Daňou vyberanou zrážkou sa zdaňujú iba príjmy
taxatívne uvedené v ustanovení § 43 ods. 2 a 3 ZDP. Daňovníci, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, zodpovedajú za zdanenie príjmov daňou vyberanou zrážkou z príjmov
• z príjmov fondu prevádzky, údržby a opráv,
• z výnosov z dlhopisov a pokladničných poukážok,
• z výnosov z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok,
• z plnení poskytovaných poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti.
Príjmy fondu prevádzky, údržby a opráv
Spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov zriadené vlastníkmi bytov podľa zákona č. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov v z.n.p. sa stáva platiteľom dane vtedy, ak na ním zriadený účet fondu prevádzky, údržby a opráv plynú príjmy vymedzené v § 43 ods. 3 písm. g) ZDP. Ide o tieto príjmy fondu prevádzky, údržby a opráv
• príjmy za prenájom spoločných častí domu, spoločných zariadení domu, spoločných nebytových priestorov, príslušenstva a priľahlého pozemku vrátane prijatých úrokov z omeškania a pokút súvisiacich s týmto prenájmom,
• zmluvné pokuty a úroky z omeškania vzniknuté použitím prostriedkov tohto fondu,
• príjmy z predaja spoločných nebytových priestorov, spoločných častí domu alebo spoločných zariadení domu, ak sa vlastníci bytov a nebytových priestorov v dome nedohodli inak.
Ak spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov predáva spoločné nebytové priestory, spoločné časti domu alebo spoločné zariadenia domu, môžu sa vlastníci bytov a nebytových priestorov dohodnúť, že si tento príjem z ich predaja rozdelia a každý vlastník zdaní svoju časť príjmu ako iný príjem v § 8 ZDP podaním daňového priznania (ak mu vznikne povinnosť jeho podania), pričom si k príjmu môže uplatniť aj príslušnú časť výdavkov. Ak sa vlastníci dohodnú, že sa tento príjem zahrnie do príjmov fondu prevádzky, údržby a opráv, zdaní spoločenstvo hrubý príjem daňou vyberanou zrážkou bez možnosti uplatnenia výdavku alebo oslobodenia na tento príjem.
Platiteľ dane, ktorým je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov (ale aj FO alebo PO, s ktorou vlastníci bytov a nebytových priestorov domu uzatvorili zmluvu o výkone správy) je povinný daň vo výške 19 % odviesť správcovi dane najneskôr do 15. januára po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom boli tieto príjmy poukázané alebo pripísané v prospech účtu fondu prevádzky, údržby a opráv (§ 43 ods. 14 ZDP). Súčasne je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov ako platiteľ dane povinné v rovnakej lehote predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane na tlačive, ktorého vzor určilo finančné riaditeľstvo a uverejnilo na svojom webovom sídle (Oznámenie platiteľa dane podľa § 43 ods.13 ZDP). Vybraním dane zrážkou je splnená daňová povinnosť, čo znamená, že tieto príjmy si jednotliví vlastníci bytov a nebytových priestorov nezahŕňajú do svojho základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie a neuvádzajú ich ani v daňovom priznaní, ak im povinnosť podania daňového priznania vyplynie z dôvodu poberania iných príjmov.
Výnosy z dlhopisov a pokladničných poukážok a výnosy z ich predaja
Podľa § 2 ods. 2 zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o cenných papieroch) v z.n.p. dlhopisy a pokladničné poukážky sú cennými papiermi. Dlhopis je podľa zákona č. 530/1990 Zb. o dlhopisoch v z.n.p. cenný papier, s ktorým je spojené právo majiteľa požadovať splácanie dlžnej sumy v menovitej hodnote a vyplácanie výnosov z nej k určitému dátumu a povinnosť osoby oprávnenej vydávať dlhopisy (emitenta) tieto záväzky splniť. Menovitá hodnota je suma, na ktorú dlhopis znie, emisný kurz je cena, za ktorú emitent predáva dlhopis pri jeho vydaní. Dlhopis musí okrem iného obsahovať menovitú hodnotu (teda dlh emitenta majiteľovi dlhopisu) a termín splatnosti, spôsob určenia výnosu a termíny jeho výplaty. Výnos sa môže určiť (napr.) rozdielom medzi menovitou hodnotou a nižším emisným kurzom alebo pevnou úrokovou sadzbou. K osobitným druhom dlhopisov patria štátne dlhopisy, hypotekárne záložné listy, komunálne obligácie a zamestnanecké obligácie.
Podľa § 3 ods. 1 zákona o cenných papieroch pokladničná poukážka je cenný papier so splatnosťou najviac jeden rok od jeho vydania. Výnos z nej sa určuje rozdielom medzi menovitou hodnotou pokladničnej poukážky a jej emisným kurzom. Pokladničná poukážka potvrdzuje právo majiteľa pokladničnej poukážky požadovať pri jej splatnosti výplatu peňažných prostriedkov vo výške menovitej hodnoty pokladničnej poukážky. Pokladničnú poukážku môže bez uvedenia dôvodu záväzku aj na svoj vlastný rad vydať ECB v súčinnosti s NBS, Ministerstvo financií SR za Slovenskú republiku, banka alebo zahraničná banka prostredníctvom pobočky umiestnenej na území SR. Na náležitosti, emisné podmienky a splácanie pokladničných poukážok sa vzťahujú ustanovenia zákona o dlhopisoch.
Ak plynú výnosy z dlhopisov a pokladničných poukážok alebo výnosy z predaja dlhopisov a pokladničných poukážok daňovníkom nezaloženým alebo nezriadeným na podnikanie a NBS, podľa § 43 ods. 3 písm. i) a l) ZDP daň z týchto príjmov sa vyberá zrážkou, pričom vybraním dane zrážkou sa považuje daňová povinnosť za splnenú.
Platiteľom dane z výnosov z dlhopisov a pokladničných poukážok
ako aj z výnosov z ich predaja je podľa § 43 ods.16 ZDP daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie (§ 12 ods. 2) a NBS, t.j. v postavení platiteľa dane sú osoby, ktoré príjem nevyplácali, ale naopak, získali ho. V súvislosti so zdanením týchto príjmov je v § 43 ods. 5 písm. c) ZDP vymedzený základ dane pre daň vyberanú zrážkou, ktorým je úhrn výnosov plynúcich z dlhopisov a pokladničných poukážok a výnosov z ich predaja v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich vyplateniu, poukázaniu alebo pripísaniu v prospech daňovníka znížených o obstarávaciu cenu dlhopisov vyradených z majetku v súlade s príslušnými postupmi účtovania v príslušnom zdaňovacom období a poplatky súvisiace s ich obstaraním.
Platitelia dane sú povinní odviesť daň vo výške 19 % z uvedeného výnosu správcovi dane najneskôr do tridsiateho dňa po uplynutí zdaňovacieho obdobia, v ktorom im boli tieto príjmy vyplatené, poukázané alebo pripísané v prospech. Súčasne je platiteľ dane povinný v rovnakej lehote predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane na tlačive, ktorého vzor určilo finančné riaditeľstvo a uverejnilo ho na svojom webovom sídle.
Plnenie poskytované poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
Podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP dani vyberanej zrážkou podlieha aj peňažné a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od držiteľa okrem týchto plnení, ak sú vyplácané za klinické skúšanie.
Ak plynú poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi nepeňažné plnenia od držiteľa [§ 2 písm. y) ZDP], daň z tohto plnenia zrazí a odvedie príjemca nepeňažného plnenia. Príjemca je teda pri nepeňažnom plnení platiteľom dane, ktorý pri zrazení dane postupuje v súlade s § 43 ods. 17 ZDP. Podľa tohto ustanovenia je príjemca nepeňažného plnenia povinný daň odviesť správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bolo nepeňažné plnenie prijaté. V rovnakej lehote, v akej je príjemca nepeňažného plnenia povinný odviesť správcovi dane daň (t.j. do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho roka), je povinný predložiť správcovi dane tiež oznámenie o zrazení a odvedení dane, a to na tlačive, ktorého vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní ho na svojom webovom sídle [aktuálne je k dispozícii Oznámenie platiteľa dane podľa § 43 ods. 17 písm. a) ZDP o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou z nepeňažného plnenia podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP z nepeňažných plnení, ktoré plynuli poskytovateľom zdravotnej starostlivosti do 31. 12. 2015 – – OZN43Av15.]. V prípade nepeňažných plnení platiteľ dane (poskytovateľ zdravotnej starostlivosti, zdravotnícky pracovník, zamestnanec poskytovateľa zdravotnej starostlivosti) neodvedie zrážkovú daň, ak ich úhrnná suma za kalendárny rok od všetkých držiteľov nepresiahne sumu 40 eur (§ 46 ZDP).
S účinnosťou od 1. 1. 2016 sa upravuje v § 43 ods. 20 ZDP daň vyberaná zrážkou aj pre peňažné a nepeňažné plnenie vyplácané (poskytované) zahraničným držiteľom zo zdrojov v zahraničí, ktoré prijali poskytovatelia zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnanci alebo zdravotnícki pracovníci so sídlom alebo bydliskom na území SR.
Pri peňažnom a nepeňažnom plnení plynúcom zo zdrojov v zahraničí postupuje prijímateľ týchto plnení spôsobom uvedeným v § 43 ods. 17 a 18 ZDP, to zn., že sa slovenský poskytovateľ zdravotnej starostlivosti stáva samoplatiteľom dane vyberanej zrážkou nielen pri nepeňažnom plnení, ale aj pri peňažnom plnení a nebude už tieto príjmy zahŕňať do daňového priznania. S účinnosťou od 1. 1. 2016 je teda príjemca takéhoto peňažného a nepeňažného plnenia povinný odviesť daň správcovi dane do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho roka a v rovnakej lehote tieto skutočnosti aj oznámiť na tlačivách, ktorých vzor určí finančné riaditeľstvo a uverejní na svojom webovom sídle.
Ak je však toto peňažné a nepeňažné plnenie vyplatené alebo poskytnuté držiteľom, ktorým je fyzická osoba s bydliskom v zahraničí alebo právnická osoba so sídlom v zahraničí, ktorá má na území SR organizačnú zložku alebo stálu prevádzkareň, postupuje sa pri zdanení a plnení si oznamovacích povinností držiteľom rovnako, ako by bol slovenským držiteľom a plnenia boli poskytované na území SR, a to z dôvodu, že držiteľ pôsobí na území SR práve prostredníctvom stálej prevádzkarne alebo organizačnej zložky, pričom tieto nie sú samostatným právnym subjektom. Zahraničný držiteľ s organizačnou zložkou alebo stálou prevádzkarňou na území SR bude pri peňažnom plnení postupovať podľa § 43 ods. 10 až 12 ZDP a pri nepeňažnom plnení podľa § 43 ods. 17 až 19 ZDP.
Ak peňažné a nepeňažné plnenia plynú od držiteľa príjemcovi tohto plnenia, ktorý je poskytovateľom zdravotnej starostlivosti a súčasne aj držiteľom, s účinnosťou od 1. 1. 2016 sa stáva samoplatiteľom dane vyberanej zrážkou pri prijatých peňažných a nepeňažných plneniach od iného držiteľa súvisiacich s jeho činnosťou poskytovateľa zdravotnej starostlivosti. To znamená, že je sám zodpovedný za oddelenie plnení, ktoré mu plynú od držiteľa ako poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od plnení, ktoré mu plynú ako držiteľovi. V prípade, ak mu tieto plnenia plynú od držiteľa, pričom on ich prijíma v postavení poskytovateľa zdravotnej starostlivosti, vyberá si daň zrážkou sám, a to aj z peňažných plnení aj z nepeňažných plnení. Ak dôjde k situácii, že prijaté plnenia v súvislosti s jeho činnosťou ako poskytovateľa zdravotnej starostlivosti zle oddelí od plnení, ktoré prijal v súvislosti s činnosťou držiteľa, bude sa rozdiel dane vymáhať od neho ako jeho dlh. Vyplýva to zo skutočnosti, že je platiteľom dane z týchto plnení a uplatňuje sa na neho § 43 ods. 12 ZDP.
Ing. Jana Bielená
