Čo musíte evidovať v daňovej evidencii
Podnikajúca fyzická osoba, ktorá dosahuje príjmy podľa § 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP), sa môže pri vyčíslení základu dane a výpočte dane z príjmov rozhodnúť akým spôsobom bude uplatňovať daňové výdavky (výdavky ovplyvňujúce základ dane). Môže využiť ustanovenie § 6 ods. 10 ZDP a uplatniť si paušálne výdavky alebo si uplatní skutočne vynaložené daňové výdavky. Podnikateľ, ktorý sa rozhodne pre skutočne vynaložené daňové výdavky, môže postupovať aj tak, že nebude viesť účtovníctvo, ale využije jednoduchší spôsob vedenia evidencie podľa § 6 ods. 11 ZDP, t. z. bude viesť daňovú evidenciu (DE).
Daňová evidencia
Daňová evidencia je určená pre všetky podnikajúce fyzické osoby (ďalej podnikateľ), ktoré dosahujú príjmy podľa § 6 ods. 1 až 4 ZDP, ak:
• neúčtujú v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej JÚ),
• neúčtujú v sústave podvojného účtovníctva (ďalej PÚ),
• nepreukazujú výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP (paušálne výdavky stanovené percentom z úhrnnú zdaniteľných príjmov).
Príjmy podľa § 6 ods. 1 ZDP
sú príjmy z podnikania, t. z. príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, príjmy zo živnosti, príjmy z podnikania vykonávané podľa osobitných predpisov a príjmy spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov komanditnej spoločnosti.
Príjmy podľa § 6 ods. 2 ZDP
sú príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Patria sem príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady, príjmy z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva a z jeho použitia, príjmy z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva, príjmy z činnosti, ktoré nie sú živnosťou a ani podnikaním, príjmy znalcov a tlmočníkov, príjmy z činnosti sprostredkovateľov, ktoré nie sú živnosťou, príjmy z činnosti športovca alebo športového odborníka vrátane príjmov na základe zmluvy a sponzorstve v športe.
Príjmy podľa § 6 ods. 3 ZDP
sú príjmy z prenájmu (prenájom nie je živnosťou) nehnuteľnosti a hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo nehnuteľnosti.
Príjmy podľa § 6 ods. 4 ZDP
Do tejto skupiny patria príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v § 6 ods. 2 ZDP.
Podnikateľ, ktorý vedie daňovú evidenciu, nie je považovaný za účtovnú jednotku. T. z., že nemusí viesť účtovníctvo, nemusí zostavovať účtovnú závierku.
Podnikateľ nie je účtovnou jednotkou, preto nemá povinnosť výkazy účtovnej závierky odovzdávať spolu s daňovým priznaním k dani z príjmov fyzických osôb (ďalej FO) na Finančnú správu SR. V daňovom priznaní musí označiť na určenom mieste, že vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.
Čo musíte v daňovej evidencii evidovať
Podľa ustanovenia § 6 ods. 11 ZDP ak podnikateľ uplatňuje pri príjmoch uvedených v odsekoch 1 až 4 preukázateľne vynaložené daňové výdavky, má viesť počas celého zdaňovacieho obdobia daňovú evidenciu o:
a) príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane (ďalej ZD) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,
b) daňových výdavkov v časovom slede v členení potrebnom na zistenie ZD vrátane výdavkov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,
c) hmotnom majetku a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku,
d) zásobách a pohľadávkach,
e) záväzkoch.
V daňovej evidencii podnikateľ eviduje všetok majetok a záväzky, ktoré ovplyvňujú ZD z príjmov FO.
Vždy ide o „firemný majetok“, ktorý je nevyhnutný pri výkone podnikateľskej činnosti a o záväzky, ktoré podnikateľ získal z vlastných alebo z cudzích zdrojov (úvery, pôžičky, dotácie, príspevky a podobne).
Ako výdavky eviduje, podľa § 6 ods. 11 písm. b) ZDP, len daňové výdavky, na rozdiel od JÚ, kde účtuje o všetkých výdavkoch v člení na výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú ZD a výdavky nedaňové, ktoré neovplyvňujú ZD.
Jednotlivé zložky obchodného majetku by mal podnikateľ evidovať v daňovej evidencii takto:
• peňažné prostriedky v evidencii o príjmoch a v evidencii o daňových výdavkoch, ktoré bude viesť postupne v časovom slede. Jednotlivé prijaté a vydané doklady musia podľa § 6 ods. 11 ZDP spĺňať náležitosti účtovných dokladov v zmysle ustanovení zákona č. 431/2002, Z. z. o účtovníctve, v znení neskorších predpisov (ďalej ZÚ),
• hmotný a nehmotný majetok v evidencii hmotného a nehmotného majetku, poprípade v knihe hmotného a nehmotného majetku,
• zásoby v evidencií zásob, poprípade na karte zásob, na skladovej karte zásob,
• pohľadávky v evidencii pohľadávok, napríklad v knihe pohľadávok,
• záväzky v evidencii záväzkov, napríklad v knihe záväzkov.
Podnikateľ, ktorý vedie daňovú evidenciu, aj keď nie je účtovnou jednotkou, môže využiť niektoré tlačivá a evidencie, ktoré vedú podnikatelia účtujúci napríklad v sústave JÚ. Takýmito evidenciami sú napríklad Kniha dlhodobého majetku, Evidencia zásob, Skladová karta zásob, Kniha pohľadávok, Kniha záväzkov.
Evidencia o príjmoch
Evidenciu o príjmoch vedie podnikateľ podľa § 6 ods. 11 písm. a) ZDP, v členení potrebnom na zistenie ZD (čiastkového ZD) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov.
Príjmy
Príjmom je, podľa § 2 písm. c) ZDP, peňažné aj nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia. Za nepeňažné plnenie FO, ktorá vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, sa považuje aj prijatie zmenky ako platobného prostriedku, ktorou dlžník uhradil pohľadávku veriteľovi, ktorý je FO.
V evidencii o príjmoch by mal podnikateľ evidovať všetky príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov FO, t. z. okrem peňažných príjmov aj nepeňažné príjmy a príjmy dosiahnuté zámenou. Podnikateľ eviduje všetky príjmy, ktoré ovplyvňujú ZD, t. z. príjem peňažných prostriedkov v hotovosti alebo na bankový účet, napríklad úhrada faktúry, tržby z pokladne, čiastkové úhrady faktúr alebo iné čiastkové úhrady (čiastková úhrada za odpredaj zásob alebo iného majetku na základe kúpnej zmluvy). Predmetom daňovej evidencie je aj nepeňažné plnenie, t. z. že do evidencie podnikateľ zaeviduje aj zápočet pohľadávok a záväzkov. Ak ma príjmy, ktoré dosiahol zámenou, tiež ich zaeviduje do evidencie o príjmoch. Ak má príjmy v cudzej mene, má povinnosť prepočítať cudziu menu na eurá a príjem evidovať v eurách.
Evidencia o príjmoch
ZDP nestanovuje, čo všetko má daňová evidencia obsahovať. Odporúčam, aby evidencia o príjmoch obsahovala minimálne tieto údaje:
• poradové číslo riadku,
• dátum uskutočnenia hospodárskej operácie,
• označenie daňového dokladu,
• text, v ktorom bude špecifikovaná evidovaná hospodárska operácia,
• prehľad o príjmoch,
• celkové súčty na konci každej strany,
• počiatočné súčty (prenosy) na začiatku každej ďalšej strany.
Zápisy je potrebné evidovať v časovom slede tak, aby každej hospodárskej operácií bude vymedzený jeden riadok. Na konci zdaňovacieho obdobia podnikateľ zistí konečné súčty príjmov. Zdaniteľné príjmy (príjmy ovplyvňujúce ZD) použije pri výpočte ZD a dane z príjmov FO.
Evidencia o daňových výdavkoch
Evidenciu o daňových výdavkoch vedie podnikateľ podľa § 6 ods. 11 písm. b) ZDP. Všetky doklady, ktoré eviduje, musia spĺňať náležitosti účtovných dokladov podľa ZÚ. V evidencii o daňových výdavkoch sa eviduje len daňové výdavky, t. z. výdavky, ktoré ovplyvňujú ZD.
Daňový výdavok
Podľa § 2 písm. i) ZDP daňovým výdavkom je výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, ktorý je zaevidovaný v evidencii daňovníka vedenej podľa § 6 ods. 11 ZDP. Využívanie majetku, ktoré má charakter osobnej spotreby a s tým súvisiacich výdavkov, sa považuje za daňový výdavok len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.
Pri zvažovaní, či výdavok, ktorý podnikateľ vynaložil je daňovým výdavkom v zmysle ustanovení ZDP alebo nie je, musí vychádzať aj z ustanovenia § 19 ZDP. Do evidencie zaeviduje daňové výdavky v súlade s § 19 ZDP a okrem skutočne zaplatených daňových výdavkov v peňažnej forme (napríklad úhradu za tovar, materiál, služby a podobne) zaeviduje aj nepeňažné výdavky, ako sú napríklad odpisy hmotného alebo nehmotného majetku.
Evidencia o daňových výdavkoch
by mala obsahovala rovnaké údaje, aké má evidencia o príjmoch.
Zápisy by mal podnikateľ uskutočniť chronologicky tak, aby každej hospodárskej operácií bol vymedzený jeden riadok. Na konci zdaňovacieho obdobia zistí konečné súčty daňových výdavkov, ktoré použije pri výpočte ZD.
Na rozdiel od sústavy JÚ v evidencii o daňových výdavkoch podnikateľ daňové výdavky nečlení.
Evidencia o hmotnom a nehmotnom majetku
Podnikateľ, ktorý má v obchodnom majetku zaradený hmotný a nehmotný majetok, vedie evidenciu o hmotnom a nehmotnom majetku podľa § 6 ods. 11 písm. c) ZDP.
Hmotný majetok
Hmotný majetok je definovaný v § 22 ods. 2 ZDP. Hmotným majetkom sú: samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok, budovy a iné stavby okrem prevádzkových banských diel a drobných stavieb na lesnej pôde slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva a oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva, pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky, zvieratá uvedené v prílohe ZDP a iný majetok.
Nehmotný majetkom
je podľa § 22 ods. 7 ZDP, dlhodobý nehmotný majetok, ktorého vstupná cena je vyššia ako 2 400 a použiteľnosť alebo prevádzkovo-technické funkcie sú dlhšie ako jeden rok vrátane dlhodobého nehmotného majetku zaúčtovaného právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie vyčleneného z goodwillu alebo záporného goodwillu (podľa ZÚ), len pri uplatnení reálnych hodnôt podľa §17c. Nehmotným majetkom sú napríklad práva priemyselného vlastníctva, autorské práva alebo práva príbuzné autorskému právu vrátane počítačových programov a databáz, projekty, výrobné a technologické postupy, utajované informácie, lesné hospodárske plány, technicky a hospodársky využiteľné znalosti a podobne.
Charakteristickým znakom pre hmotný a nehmotný majetok je, že je obstaraný na dlhšiu dobu a že sa nespotrebuje naraz, ale postupne. Postupné opotrebenie majetku je vyjadrené odpismi. Spôsob výpočtu daňových odpisov hmotného majetku je uvedený v § 26 až 28 ZDP.
Pri výpočte odpisov nehmotného majetku sa vychádza z odpisového plánu stanoveného podľa ZÚ a z príslušných postupov účtovania. Podnikateľ, ktorý vedie daňovú evidenciu, nie je účtovnou jednotkou, t. z., že nemá povinnosť počítať a evidovať účtovné odpisy.
Evidencia o hmotnom a nehmotnom majetku
Podnikateľom môže viesť evidenciu o hmotnom a nehmotnom majetku rovnako, ako je vedená v JÚ alebo v PÚ s tým rozdielom, že nepočíta účtovné odpisy a nemá povinnosť zostavovať odpisový plán. Na karte hmotného a nehmotného majetku by mal uvádzať minimálne tieto údaje:
• názov alebo popis hmotného a nehmotného majetku,
• číselné označenie majetku,
• ocenenie majetku,
• dátum obstarania a dátum zaradenia do užívania,
• údaje o daňovom odpisovaní majetku, t. z. odpisovaní podľa ZDP (odpisová skupina, doba odpisovania, spôsob odpisovania),
• obstarávacia cena,
• vstupná cena,
• odpis ročný pri rovnomernom odpisovaní alebo koeficient pre zrýchlené odpisovanie pri zrýchlenom odpisovaní,
• vypočítaný odpis ročný a zostatková cena,
• dátum a spôsob vyradenia.
Podnikateľ si môže evidenciu rozšíriť aj o ďalšie údaje, ktoré považuje za nutné, napríklad ak bol hmotný majetok obstaraný z dotácie, uvedie túto skutočnosť na karte, ak je na majetku vecné bremeno alebo iný záväzok, uvedie aj túto skutočnosť na karte majetku. Ak využíva hmotný majetok a nehmotný majetok, ktorý je vylúčený z odpisovania podľa § 23 ZDP, napríklad pozemok, majetok by mal evidovať tak ako odpisovaný majetok, ale nebude počítať odpisy. Podnikateľ v daňovej evidencii eviduje len hmotný a nehmotný majetok, ktorý využíva pri dosahovaní príjmov podľa § 6 ods. 1 až 4 ZDP. Ak sa rozhodne majetok evidovať v daňovej evidencii, potom sa stáva obchodným majetkom a môže si uplatňovať všetky výdavky súvisiace s využívaním tohto majetku, a to nielen odpisy, ale aj výdavky na opravu a udržovanie, poistenie a podobne.
Evidencia o zásobách
Evidenciu o zásobách vedie podnikateľ podľa § 6 ods. 11 písm. d) ZDP.
Zásoby
Charakteristika a klasifikácia zásob je definovaná v účtovných predpisoch. Zásoby sú krátkodobým majetkom. Základné členenie zásob je podľa ich nadobudnutia na zásoby nakupované a zásoby vyrobené vo vlastnej réžii. Zásoby sa najčastejšie členia na materiál, nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby, výrobky, zvieratá a tovar.
Evidencia o zásobách
K evidovaniu zásob sa používajú sladové karty zásob, ktoré môže podnikateľ, ktorý účtoval v JÚ alebo PÚ a viedol ich, využívať aj naďalej. Ak vedie evidenciu zásob v „Knihe zásob“ eviduje zásoby podľa jednotlivých druhov alebo ich skupín. Zásoby eviduje v merných jednotkách (meter, kilogram, kus, liter a podobne) a v peňažných jednotkách (v eurách), hneď po ich obstaraní. Zásoby, ktoré boli poskytnuté alebo prijaté ako dar, sa v evidencii zásob osobitne označia.
Podnikateľ by mal zvážiť mieru podrobnosti evidencie o zásobách podľa potrieb a charakteru svojej činnosti. Príliš podrobná evidencia, zvlášť u malých podnikateľov – živnostníkov je niekedy na škodu, lebo znamená vyššie výdavky s vedením evidencie a stratu času, ktorý by mohol podnikateľ využiť v podnikaní efektívnejšie.
Evidencia zásob by mala obsahovať minimálne tieto údaje:
• názov alebo popis daného majetku (zásoby),
• dátum obstarania,
• obstarávaciu cenu (nákupnú cenu) za jednotkové množstvo, u platiteľov DPH cenu bez DPH,
• počet jednotiek daného majetku (množstvo uvedené v kusoch, litroch, metroch a podobne),
• dátum a spôsob vyradenia.
Evidencia o pohľadávkach
Pojem pohľadávka nie je definovaný všeobecne záväzným a ani osobitným predpisom.
Pohľadávky z ekonomického hľadiska sú určitou formou poskytnutia obchodného úveru partnerovi ako prejav ich vzájomných obchodných vzťahov. Predávajúci tým, že nevyžaduje platbu okamžite, financuje kupujúceho, pretože mu poskytol dodávku bez okamžitej platby alebo iného plnenia.
Podnikateľ by mal v evidencii o pohľadávkach evidovať pohľadávky z obchodného styku, t. j. pohľadávky o vydaných faktúrach odberateľom, pohľadávky z poskytnutých záloh, napríklad poskytnutá záloha na pracovnú cestu podnikateľa, záloha zaplatená dodávateľovi, pohľadávky z poskytnutých úverov a pôžičiek, napríklad poskytnutá pôžička obchodnému partnerovi, pohľadávky dane z príjmov, pohľadávky nepriamych daní, pohľadávky voči príslušnej ZP a SP a ostatné pohľadávky. Je len na rozhodnuté podnikateľa, ako bude pohľadávky členiť a evidovať.
Evidencia o pohľadávkach
Pohľadávky sa evidujú v knihe pohľadávok ku dňu vzniku. Pohľadávky vyjadrené v cudzej mene sa evidujú v evidencii pohľadávok v cudzej mene a aj v eurách. Pri odpise pohľadávky sa zaeviduje zánik pohľadávky. Výška odpísanej pohľadávky sa musí zaevidovať aj do evidencie o príjmoch ako zdaniteľný príjem (príjem ovplyvňujúci ZD).
Evidencia o pohľadávkach má slúžiť pre potreby podnikateľa, t. z. mal by sa z nej dozvedieť, v akej výške má pohľadávky, voči komu a ktoré sú a v akej výške po lehote splatnosti. Z riadne vedenej evidencii o pohľadávkach podnikateľ vždy zistí, kto mu dlží a koľko mu dlží.
Evidencia o záväzkov
Záväzok vzniká u podnikateľa najčastejšie zo zmluvných vzťahov za prijaté dodávky tovarov, prác, služieb. Môže vzniknúť aj z neplnenia zmlúv, v dôsledku škôd spôsobených iným subjektom, z neoprávneného majetkového prospechu a podobne. Medzi záväzky patrí aj prijatý preddavok (záloha) na budúcu dodávku, bankové úvery, pôžičky, finančné výpomoci a z nich plynúce úroky, záväzky z titulu priamych a aj nepriamych daní (daň z príjmov, DPH, spotrebné dane), sankčné úroky za neplnenie daňových povinnosti. Záväzok zaniká, ak je zaplatený. Vysporiadanie záväzku môže byť peňažné aj nepeňažné a vždy v evidencii o záväzkoch zaevidované.
Podnikateľ, ktorý vedie daňovú evidenciu, eviduje záväzky z obchodných vzťahov, t. z. o prijatých faktúrach od dodávateľov, o prijatých preddavkoch (zálohových platieb), napríklad prijatá záloha na služby, ktoré podnikateľ v budúcnosti má uskutočniť pre klienta, z prijatých úverov a pôžičiek, napríklad prijatý bankový úver, ktorý musí podnikateľ splatiť, záväzky voči Daňovému úradu z dane z príjmov, z nepriamych daní, napríklad DPH, daň z motorových vozidiel, voči príslušnej ZP a SP, ostatné záväzky, napríklad nájomné za nebytové priestory, lízingové splátky a podobne.
Evidencia o záväzkoch
Z evidencie o záväzkoch by malo byť jasné, aké záväzky podnikateľ má, v akej sú výške, voči komu a kedy sú splatné.
Spôsob vedenia daňovej evidencie
Podnikateľ, ktorý spĺňa podmienky uvedené v § 6 ods. 11 ZDP, t. z. uplatňuje pri príjmoch uvedených v § 6 ods. 1 až 4 ZDP preukázateľne vynaložené daňové výdavky, môže viesť daňovú evidenciu počas celého zdaňovacieho obdobia.
Nemôže postupovať tak, že časť zdaňovacieho obdobia bude účtovať napríklad v sústave JÚ a časť zdaňovacieho obdobia bude viesť daňovú evidenciu. V priebehu zdaňovacieho obdobia nemôže meniť spôsob vedenia evidencie.
Daňovú evidenciu môže spracovať:
• ručne formou tabuliek, pričom k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia údaje v jednotlivých stĺpcoch spočíta a prenesie do daňového priznania dane z príjmov FO. Tabuľkovou formou môže evidovať aj zásoby, pohľadávky a záväzky,
• účtovným softvérom, ktorý neslúži len na vedenie JÚ, ale aj na vedenie daňovej evidencie. Koncoročné údaje z evidencie príjmov a z evidencie daňových výdavkov prenesie do daňového priznania dane z príjmov FO.
Daňový doklad
Ustanovenie § 6 ods. 11 písm. a) a písm. b) ZDP uvádza, že prijaté a vydané doklady majú spĺňať náležitosti účtovných dokladov podľa ustanovení ZÚ. Náležitosti účtovného dokladu sú definované v § 10 ods. 1 ZÚ.
Účtovný doklad, ktorý je preukázateľným účtovným záznamom, musí obsahovať:
• slovné a číselné označenie dokladu (napríklad príjmový doklad č. 1),
• obsah hospodárskej operácie (napríklad nákup tovaru) a označenie jeho účastníkov,
• peňažnú sumu alebo údaj o cene za mernú jednotku a vyjadrenie množstva,
• dátum uskutočnenia hospodárskej operácie,
• dátum vyhotovenia dokladu, ak nie je zhodný s dátumom uskutočnenia hospodárskej operácie,
• podpis oprávnenej osoby.
Daňová evidencia a DPH
Ak je podnikateľ, ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, registrovaný ako platiteľ dane z pridanej hodnoty (ďalej DPH), má povinnosť na účely DPH viesť evidenciu o DPH podľa ustanovení zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, v znení neskorších predpisov (ďalej ZDPH).
Uchovávanie daňovej evidencie
Podľa § 6 ods. 12 ZDP je podnikateľ povinný daňovú evidenciu uchovávať po dobu, v ktorej zanikne právo daň vyrubiť alebo dodatočne vyrubiť podľa § 69 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní a o zmene a doplnení niektorých zákonov, v znení neskorších predpisov (Daňový poriadok).
Ing. Jarmila Strählová
§ 2
zákona č. 595/2003 Z. z.
o dani z prájmov
Základné pojmy
Citácia na str. 20, 21
Na účely tohto zákona sa rozumie
a) daňovníkom fyzická osoba alebo právnická osoba,
b) predmetom dane príjem (výnos) z činnosti daňovníka a z nakladania s majetkom daňovníka okrem osobitne vymedzeného predmetu dane podľa § 12,
c) príjmom peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia, ak tento zákon neustanovuje inak; za nepeňažné plnenie fyzickej osoby, ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo 11, sa považuje aj prijatie zmenky ako platobného prostriedku, ktorou dlžník uhradil pohľadávku veriteľovi, ktorý je fyzickou osobou,
d) daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou
1. fyzická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky trvalý pobyt,1a) bydlisko alebo sa tu obvykle zdržiava, pričom
1a. fyzická osoba má na území Slovenskej republiky bydlisko, ak má možnosť ubytovania, ktoré neslúži len na príležitostné ubytovanie, a so zreteľom na všetky súvisiace skutočnosti a okolnosti vrátane osobných väzieb a ekonomických väzieb fyzickej osoby k územiu Slovenskej republiky je zrejmý zámer fyzickej osoby sa v tomto bydlisku trvale zdržiavať,
1b. fyzická osoba sa obvykle zdržiava na území Slovenskej republiky, ak sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach; do tohto obdobia sa započítava každý, aj začatý deň pobytu,
2. právnická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky sídlo1b) alebo miesto skutočného vedenia; miestom skutočného vedenia je miesto, kde sa vytvárajú alebo prijímajú zásadné riadiace rozhodnutia a obchodné rozhodnutia pre právnickú osobu ako celok, aj ak adresa tohto miesta nie je zapísaná v obchodnom registri,
e) daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou
1. fyzická osoba neuvedená v písmene d) prvom bode alebo fyzická osoba uvedená v písmene d) prvom bode, ktorá sa v dôsledku uplatnenia medzinárodnej zmluvy považuje za daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou v inom zmluvnom štáte,
2. fyzická osoba uvedená v písmene d) prvom bode, ktorá sa na území Slovenskej republiky obvykle zdržiava len na účely štúdia alebo liečenia,
3. právnická osoba neuvedená v písmene d) druhom bode alebo právnická osoba uvedená v písmene d) druhom bode, ktorá sa v dôsledku uplatnenia medzinárodnej zmluvy považuje za daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou v inom zmluvnom štáte,
f) predmetom dane daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí,
g) predmetom dane daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16),
h) zdaniteľným príjmom príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy,
i) daňovým výdavkom výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve1) daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t), v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak,
j) základom dane rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky (§ 19) pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti1) zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období, ak tento zákon neustanovuje inak,
k) daňovou stratou rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti1) zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období,
l) zdaňovacím obdobím kalendárny rok, ak tento zákon neustanovuje inak,
m) obchodným majetkom súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má fyzická osoba s príjmami podľa § 6 vo vlastníctve ...
