Časové rozlišovanie nákladov a výnosov

Podľa § 5 postupov účtovania pre podnikateľov v podvojnom účtovníctve vydané Opatrením MF SR č. 23054/2002-92 v znení n.p. (ďalej len „postupy účtovania“) náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia.

Kritérium na účtovania účtovných
prípadov časového rozlíšenia

Kritériom je skutočnosť, že:

•    je známy ich vecný obsah,

•    je určená suma,

•    je určené obdobie, ktorého sa týkajú.

Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako:

a)  náklady budúcich období na účtoch 381 a 382,

b)  výdavky budúcich období na účte 383.

Výnosy a príjmy, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako:

a)  výdavky budúcich období na účte 384,

b)  príjmy budúcich období na účte 385.

Účet 381 – Náklady budúcich období

Na účte 381 sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, a to konkrétnych účtov v účtovej triede 5, napr. vopred platené nájomné a predplatné.

Zúčtovanie nákladov budúcich období na príslušný účet nákladov sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.

Nájomné platené vopred – účtovanie u nájomcu

Nájomca uzatvoril zmluvu o prenájme budovy 25. septembra 2023 na 2 roky (24 mesiacov). Nájomné bolo dohodnuté od októbra 2023 a nájomca sa zaviazal, že nájomné zaplatí vopred. Výška nájomného bola 8 640 € za celú dobu prenájmu.

Akým spôsobom zaúčtuje nájomca nájomné zaplatené vopred na celú dobu prenájmu?

Nájomné, ktoré nájomca zaplatil vopred, musí zaúčtovať do nákladov toho účtovného obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisí. V našom príklade 3 mesiace do nákladov v roku 2023, 12 mesiacov v roku 2024 a 9 mesiacov v 2025.

Účet 382 – Komplexné náklady budúcich období

Na účte 382 – Komplexné náklady budúcich období sa účtujú náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu. Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.

Účtovanie na účte 382 spočíva v tom, že jednotlivé náklady, ktoré počas účtovného obdobia vzniknú a sú zaúčtované na príslušných nákladových účtoch, sa na konci účtovného obdobia „aktivujú“ do výnosov prostredníctvom účtu 655 – Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období. Zúčtovanie komplexných NBO sa uskutoční prostredníctvom účtu 555 – Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia, a to v pomernej časti, ktorý sa na toto obdobie vzťahuje.

Účet 383 – Výdavky budúcich období

Na účte 383 – Výdavky budúcich období sa účtuje časové rozlíšenie nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v určitých budúcich obdobiach, napríklad nájomné platené pozadu. Zúčtovanie výdavkov budúcich období sa vykoná pri uskutočnení výdavku.

Nájomné platené pozadu – účtovanie u nájomcu

Nájomca uzatvoril zmluvu o prenájme budovy 25. septembra 2023 na 2 roky (24 mesiacov). Nájomné bolo dohodnuté od októbra 2023. Ďalej bolo dohodnuté, že nájomca nájomné zaplatí až po skončení prenájmu. Nájomné bolo dohodnuté v sume 8 640 € za celú dobu prenájmu.

Akým spôsobom zaúčtuje nájomca nájomné zaplatené pozadu za celú dobu prenájmu?

Nájomné, ktoré nájomca zaplatí až po skončení nájmu sa zaúčtuje do nákladov toho účtovného obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisí. V našom príklade 3 mesiace do nákladov v roku 2023, 12 mesiacov v roku 2024 a 9 mesiacov v roku 2025. Výdavok peňažných prostriedkov zaplatí v roku 2025 po skončení nájmu z bankového účtu.

Účet 384 – Výnosy budúcich období

Na účte 384 – Výnosy budúcich období sa účtujú príjmy bežného účtovného obdobia, ktoré vecne patria do výnosov v budúcich obdobiach, napr. nájomné prijaté vopred, sumy zaplatených paušálov vopred na zabezpečenie servisných služieb a prijaté predplatné. Zúčtovanie výnosov budúcich období sa vykoná v období, s ktorým vecne súvisia.

Nájomné prijaté vopred – účtovanie u prenajímateľa

Prenajímateľ uzatvoril zmluvu o prenájme budovy 25. septembra 2023 na 2 roky (24 mesiacov). Nájomné bolo dohodnuté od októbra 2023 a nájomca sa v zmluve zaviazal, že nájomné zaplatí vopred. Nájomné bolo dohodnuté na 8 640 € za celú dobu prenájmu.

Akým spôsobom zaúčtuje prenajímateľ prijatie nájomného, ktoré nájomca zaplatil vopred na celú dobu prenájmu?

Nájomné prijaté vopred prenajímateľ zaúčtuje na účet výnosov budúcich období a z tohto účtu ho potom bude účtovať do výnosov do účtovných období, s ktorým výnos časovo a vecne súvisí.

Nájomné, ktoré prenajímateľ prijal vopred musí časovo rozlišovať. V našom príklade nájomné za 3 mesiace zaúčtuje do výnosov v roku 2023, nájomné za 12 mesiacov do výnosov v roku 2024 a nájomné za 9 mesiacov do výnosov v roku 2025.

Účet 385 – Príjmy budúcich období

Na účte 385 – Príjmy budúcich období sa účtujú časovo rozlíšené výnosy, ktoré časovo a vecne patria do bežného účtovného obdobia a týkajú sa príjmov v určitých budúcich obdobiach (výnos súvisí s bežným účtovným obdobím, ale príjem, ktorý sa naň vzťahuje, sa uskutoční až v nasledujúcom účtovnom období), napr. nájomné prijaté pozadu.

Nájomné prijaté pozadu – účtovanie u prenajímateľa

Prenajímateľ uzatvoril zmluvu za prenájom budovy 25. septembra 2023 na 2 roky (24 mesiacov). Nájomné bolo zmluvne dohodnuté od októbra 2023. V zmluve sa nájomca zaviazal, že nájomné zaplatí po skončení prenájmu. Nájomné bolo dohodnuté na 8 640 € za celú dobu prenájmu.

Akým spôsobom zaúčtuje prenajímateľ nájomné, ktoré prijal od nájomcu po skončení prenájmu?

Počas doby prenájmu bude prenajímateľ účtovať príslušný podiel do výnosov v bežných účtovných obdobiach a v poslednom účtovnom období zaúčtuje aj príjem peňažných prostriedkov za prenájom budovy.

Nájomné, ktoré nájomca zaplatil po skončení prenájmu, prenajímateľ zaúčtuje do výnosov do toho účtovného obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisí. V našom príklade 3 mesiace do výnosov v roku 2023, 12 mesiacov v roku 2024 a 9 mesiacov v roku 2025. Príjem peňažných prostriedkov prenajímateľ zúčtuje v poslednom účtovnom období v roku 2025, t. j. po skončení nájmu.