Časové rozlíšenie nákladov a výnosov

3.22  Zálohová a vyúčtovacia faktúra

Účtovná jednotka Alfa, s.r.o. si objednala v decembri 2023 predplatné právnych predpisov na rok 2024, ktoré uhradila na základe zálohovej faktúry v sume 120 eur. Úhradu zaúčtovala na účet 314 – Poskytnuté preddavky. Následne po úhrade zálohy jej dodávateľ zaslal vyúčtovaciu faktúru.

Ako sa bude postupovať v prípade tohto účtovného prípadu?

Vznik nákladov

3.23  Úroky z úveru

Účtovná jednotka Sedma, s.r.o. prijala úver od banky. Úroky platí štvrťročne do 30 dní po skončené kalendárneho štvrťroka. Úroky z úveru za 4. kvartál 2023 uhradila 25. 1. 2024 v hodnote 480 eur.

Ako účtovná jednotka zaúčtuje účtovný prípad?

3.24  Úhrada nájomného

Účtovná jednotka Strema, s.r.o., neplatiteľ DPH, v decembri bežného účtovného obdobia uhradila nájomné za december bežného účtovného obdobia až február nasledujúceho účtovného obdobia v sume 120 eur /mesiac. Prenajímateľ je neplatiteľom DPH.

Ako sa bude v uvedenom prípade účtovať?

Účtovná jednotka Strema, s.r.o. uhradila celú sumu faktúry 360 eur v roku 2023. Do nákladov roka 2023 vstupuje iba nájomné za december roku 2023.

Nájomné za január a február roku 2024 ovplyvní výsledok hospodárenia až v roku 2024, keď sa zúčtujú náklady budúcich období do nákladov bežného účtovného obdobia.

3.25  Účtovanie o predpise a úhrade nájmu

Účtovná jednotka Magna, s.r.o. má stanovené účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 6. do 31. 5. nasledujúceho roka. Na základe zmluvy o prenájme dopravného prostriedku na obdobie od 1. 7. 2023 do 31. 5. 2024 spoločnosť účtovala o predpise a úhrade nájmu v sume 1 200 eur.

Ako bude nájom účtovná jednotka účtovať?

Účtovná jednotka účtuje celú sumu nájmu do nákladov, pretože nájom patrí časovo do jedného účtovného obdobia hospodárskeho roka, ktoré trvá od 1. 6. 2023 do 31. 5. 2024. 

3.26  Prenájom skladových priestorov

Účtovná jednotka Beta, s.r.o., platiteľ DPH, na základe zmluvy so spoločnosťou Alfa, s.r.o., platiteľom DPH, jej fakturuje za prenájom skladových priestorov vo februári nasledujúceho účtovného obdobia, za obdobie november bežného účtovného obdobia až január nasledujúceho účtovného obdobia. Faktúra znie na sumu 1 200 eur bez DPH (400 EUR za mesiac bez DPH).

Ako sa účtovná jednotka vysporiada s výnosmi?

Účtovná jednotka Beta, s.r.o. zahrnie prenájom za november a december 2023 do výnosov roku 2023 napriek tomu, že nájomné zinkasuje až v roku 2024. Nájomné za január roku 2024 bude zvyšovať výnosy v roku 2024 bez ohľadu na to, že alikvotná časť nájomného za január roku 2024 bola uhradená spolu s nájomných za november a december roku 2023.

Aj po zmene účtovného obdobia z kalendárneho roka na hospodársky roka musí účtovná jednotka účtovať náklady a výnosy do účtovného obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia.

Pri zohľadňovaní účtovania nákladov a výnosov do príslušného účtovného obdobia musí účtovná jednotka rešpektovať časové obdobie hospodárskeho roka a nie kalendárny rok. 

3.27  Faktúra za prenájom skladových priestorov 

Účtovná jednotka Renova, s.r.o., platiteľ DPH, na základe zmluvy so spoločnosťou Selekta, s.r.o., platiteľom DPH, uhrádza štvrťročné nájomné v nasledujúcom mesiaci po období, za ktoré sa fakturuje. Renova, s.r.o. prijala faktúru za prenájom skladových priestorov za obdobie november bežného účtového obdobia až január nasledujúceho účtovného obdobia vo februári nasledujúceho účtovného obdobia. Faktúra znie na sumu 750 eur bez DPH (250 eur mesačne bez DPH).

Ako sa bude účtovať uvedená faktúra?

Účtovná jednotka Renova, s.r.o. uhrádza nájomné pozadu – vo februári roku 2024 za mesiace november a december roku 2023. 

Otázky 3.22 – 3.27 vypracoval Ing. Anton Kolembus

3.28  Nájomné platené každoročne za dlhodobý prenájom nehnuteľnosti 

S.r.o v roku 2023 uzatvorila nájomnú zmluvu za prenájom skladových priestorov na dobu neurčitú. Nájomné sa platí vopred. V máji 2023 zaplatila nájomné do mája 2024 v sume 1 200 €. Pre spoločnosť je to nevýznamná suma. 

Je možné túto sumu po splnení podmienky významnosti v roku 2023 časovo nerozlišovať? 

Ak je spoločnosť zatriedená ako mikro účtovná jednotka, nájomné, ktoré zaplatila v máji v roku 2023, vopred na roky 2023/2024 nemusí časovo rozlišovať, celú sumu nájomného zaúčtuje do nákladov v máji 2023. Ak je zatriedená ako malá alebo ako veľká účtovná jednotka, musí daný účtovný prípad časovo rozlišovať (nájomné 8 mesiacov do roku 2023 a 4 mesiace do roku 2024). 

Ing. Ivana Hudecová

3.29  Platba od nájomcu

Účtovná jednotka Delta, s.r.o., neplatiteľ DPH, v decembri bežného účtovného obdobia na základe vystavenej faktúry prijala platbu od svojho nájomcu, spoločnosti Gama, s.r.o., neplatiteľa DPH, za nájomné za december bežného účtovného obdobia až feb­ruár nasledujúceho účtovného obdobia v celkove sume 900 eur (300 eur mesačne).

Kedy vznikne výnos z prenájmu za január a február roku 2024?

Účtovná jednotka Delta, s.r.o. do výnosov roka 2023 zahrnie iba sumu prislúchajúcu k prenájmu roku 2023, t. z. 300 eur napriek tomu, že v roku 2023 zinkasovala aj za prenájom časti roka 2024. Výnos z prenájmu za január a február roku 2024 vznikne až v roku 2024 zúčtovaním výnosov budúcich období do výnosov bežného účtovného obdobia.

3.30  Neevidovaná majetok

Účtovná jednotka Delta, s.r.o. zistila v rámci inventarizácie k 31. 12. 2023 neevidovaný majetok obrábacie centrum, ktorý ocenila reálnou hodnotou 6 600 eur. Novozistený majetok na základe výsledkov inventarizácie zaúčtovala k 31. 12. 2023 do dlhodobého hmotného majetku.

Ako bude účtovná jednotka postupovať pri účtovaní?

Účtovná jednotka Delta, s.r.o. do bude zahŕňať v rokoch 2024 až 2029 do výnosov sumu prislúchajúcu k výške odpisov v jednotlivých rokov 2024 - 2029. 

Účtovná jednotka Delta, s.r.o. do bude zahŕňať v rokoch 2024 až 2027 do výnosov sumu prislúchajúcu k výške odpisov v jednotlivých rokov 2024 - 2027. 

3.31  Dotácia na dlhodobý majetok

Účtovná jednotka Gama, s.r.o. obstarala linku na spracovanie ovocia v obstarávacej cene 12 400. Zariadenie zaradila účtovná jednotka do dlhodobého majetku v júni 2023 v odpisovej skupine 1. Na obstaranú linku získala spoločnosť dotáciu vo výške 50 %, to je 6 200 eur.

Ako bude účtovná jednotka postupovať pri účtovaní v tomto prípade?

Otázky 3.29 – 3.31 vypracoval Ing. Anton Kolembus

3.32  Nájomné zaplatené vopred 

Účtovná jednotka zaplatila v októbri 2023 nájomné na tri roky dopredu vo výške 3 600 €.

Ako sa daný účtovný prípad zaúčtuje, je potrebné túto sumu časovo rozlišovať, alebo sa tento účtovný prípad nemusí časovo rozlišovať? 

Nájomné zaplatené podľa zmluvy na tri roky dopredu musí účtovná jednotka časovo rozlíšiť, bez ohľadu na to, či ide o mikro, malú alebo o veľkú účtovnú jednotku, nemôže postupovať podľa § 56 ods. 14 postupov účtovania, pretože nejde o každoročne opakujúce sa plnenia. Úbytok peňažných prostriedkov z bankového účtu zaúčtuje na stranu Dal účtu 221 – Bankové účty a na ťarchu účtu 381 – Náklady budúcich období. V roku 2023 zaúčtuje do nákladov alikvotnú časť nájomného za tri mesiace, v roku 2024 a v roku 2025 za 12 mesiacov a v roku 2026 za 9 mesiacov. Účtovné súvzťažnosti sú zobrazené v nasledujúcej tabuľke.

Ing. Ivana Hudecová

3.33  Účtovné prípady na základe vecnej a časovej súvislosti

Spoločnosť zistí, že vo februári 2024 dostala faktúru za reklamu poskytnutú v roku 2023. Túto faktúru v roku 2023 nezahrnula do daňových výdavkov. Otázkou je, či spoločnosť môže teraz, v roku 2024, pri uzávierkových prácach preúčtovať spoločnosť náklady na reklamu za rok 2023 na nákladové účty (ide o nevýznamné sumy) a zahrnúť tieto náklady, týkajúce sa roku 2023, do daňových výdavkov, a teda do základu dane za rok 2024.

Ako postupovať v predmetnom prípade?

Účtovná jednotka účtuje v zmysle § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovné prípady na základe vecnej a časovej súvislosti. Ak túto zásadu nemožno dodržať, účtovná jednotka ich zaúčtuje a vykáže v období, keď sa tieto skutočnosti zistili. 

Z pohľadu zákona o dani z príjmov platí, že ak daňovník v dôsledku účtovnej chyby minulých účtovných období zahrnul do výsledku hospodárenia vyššie náklady alebo nižšie výnosy, má povinnosť postupovať podľa § 17 ods. 15 zákona o dani z príjmov a opravu nákladov alebo výnosov zahrnúť do toho zdaňovacieho obdobia, s ktorým chyba časovo a vecne súvisí prostredníctvom dodatočného daňového priznania, a to v lehote do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola chyba zistená. 

Ak však spoločnosť v dôsledku účtovnej chyby zahrnula v minulosti do výsledku hospodárenia nižšie náklady alebo vyššie výnosy, môže pri zahrnovaní opravy tejto účtovnej chyby do základu dane z príjmov postupovať podľa § 17 ods. 29 ZDP, resp. môže sa rozhodnúť, či uplatní postup podľa § 17 ods. 29 alebo ods. 15 ZDP. Ak sa rozhodne postupovať podľa § 17 ods. 29 spomínaného právneho predpisu, potom súčasťou základu dane z príjmov v príslušnom zdaňovacom období (2024) bude aj oprava vykonaná v účtovníctve, v ktorom bola chyba zistená.

Takto vykonaná oprava už nebude mať vplyv na zdaňovacie obdobia, s ktorými vecne a daňovo súvisí (2023) a nebude tak potrebné podávať dodatočné daňové priznanie za rok 2023.

Ing. Ján Mintál

3.34  Paušál na telefón zaplatený vopred

Účtovná jednotka dňa 19. 12. 2023 obdržala faktúru za telefón, kde je zaúčtovaný paušál, ktorý sa platí dopredu na obdobie od 15. 12. 2023 do 14. 1. 2024. Suma paušálu je vo výške 100 €.

Môže účtovná jednotka v tomto prípade použiť ustanovenie § 56 ods. 14 postupov účtovania a sumu vo výške 100 € zaúčtovať do nákladov v roku 2023 bez toho, aby ju časovo rozlišovala? 

Nakoľko pre účtovnú jednotku ide o nevýznamnú sumu a o opakujúce sa plnenie, potom na prelome účtovných období účtovná jednotka (mikro, malá aj veľká) došlú faktúru za paušál na telefón v sume 100 € nemusí časovo rozlišovať a zaúčtuje ju do nákladov v roku 2023. 

3.35  Nájomné reklamnej plochy zaplatené vopred

Účtovná jednotka v decembri 2023 zaplatí za prenájom veľkoplošnej reklamnej plochy 5 000 €. Reklama bude zobrazená na bilbordoch až v mesiacoch január až február 2024.

Pôjde o výdavok roka 2023 alebo sa musí tento výdavok časovo rozlíšiť prostredníctvom účtu 381 – Náklady budúcich období?

Účtovná jednotka (mikro, malá, veľká) musí nájomné zaplatené vopred za reklamnú plochu časovo rozlíšiť, pretože reklama bude zverejnená až v nasledujúcom účtovnom období. Preto výdavok za nájomné, ktoré zaplatí v účtovnom období roka 2023, musí zaúčtovať prostredníctvom účtu 381 – Náklad budúceho obdobia.

Otázky 3.34 – 3.35 vypracovala Ing. Ivana Hudecová