Časové nerozlišovanie nákladov a výnosov – deň zostavovania ÚZ

Medzi závierkové účtovné prípady súvisiace so zostavením účtovnej závierky patrí aj časové rozlišovanie nákladov a výnosov, čím sa zabezpečí požiadavka ustanovená v § 3 zákona o účtovníctve, že účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Časové rozlišovanie nákladov a výnosov je ustanovené v § 5 a § 56 postupov účtovania.

Podľa § 5 postupov účtovania, náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Účty časového rozlíšenia nákladov a výnosov sa účtujú vtedy, ak sú známe nasledovné veličiny:

•    vecný obsah účtovného prípadu,

•    presná suma, o ktorej sa účtuje,

•    obdobie, ktorého sa týkajú.

Podľa § 56 postupov účtovania, časové rozlišovanie nákladov a výnosov sa účtujú na účtoch účtovej skupiny 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov. Ide o tieto účty:

     Na účte 381 – Náklady
budúcich období

sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, a to konkrétnych účtov v účtovej triede 5, napríklad vopred platené nájomné a predplatné.

Zúčtovanie nákladov budúcich období na príslušný účet nákladov sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.

     Na účte 382 – Komplexné náklady budúcich období

sa účtujú náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu. Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia.

     Na účte 383 – Výdavky budúcich období

sa účtuje časové rozlíšenie nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v určitých budúcich obdobiach, napríklad nájomné platené pozadu. Zúčtovanie výdavkov budúcich období sa vykoná pri uskutočnení výdavku.

     Na účte 384 – Výnosy budúcich období

sa účtujú príjmy bežného účtovného obdobia, ktoré vecne patria do výnosov v budúcich obdobiach, napríklad nájomné prijaté vopred, sumy zaplatených paušálov vopred na zabezpečenie servisných služieb a prijaté predplatné.

Zúčtovanie výnosov budúcich období sa vykoná v období, s ktorým vecne súvisia.

Prijaté úhrady za vykonané preložky rozvodných zariadení sa časovo rozlišujú vo výške odpisov týchto zariadení.

Na účte 384 – Výnosy budúcich období sa na účely zabezpečenia vecnej a časovej súvislosti účtujú účtovné prípady spojené s účtovaním dotácie na majetok a dotácie na úhradu nákladov podľa § 52a.

Časové nerozlišovanie v mikro,
malej a veľkej účtovnej jednotke

Podľa § 56 ods. 14 postupov účtovania:

•    v mikro účtovných jednotkách nie je potrebné na účte časového rozlíšenia účtovať nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad, ktorý sa týka účtovania nákladov a výnosov medzi dvoma účtovnými obdobiami, pričom nejde o účtovný prípad týkajúci sa účtovania dotácií a emisných kvót;

•    vo veľkých a malých účtovných jednotkách sa náklady a výnosy časovo rozlišujú. Vo veľkých a malých účtovných jednotkách nie je potrebné časovo rozlišovať náklady a výnosy, ak ide o nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad týkajúci sa časového rozlíšenia nákladov alebo výnosov posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia.

Účtovné jednotky majú možnosť, nie povinnosť účtovné prípady časovo nerozlišovať, samozrejme, za predpokladu, že spĺňajú zákonom stanovené podmienky.

Mikro účtovné jednotky nemusia časovo rozlišovať nevýznamné sumy a stále sa opakujúce účtovné prípady medzi dvoma účtovnými obdobiami. Napríklad účtovná jednotka platí nájomné uzatvorené na základe zmluvy na dobu neurčitú, teda ide o stále sa opakujúci účtovný prípad. Nájomné platí vopred raz za rok. V roku 2025 zaplatila nájomné na obdobie od 1. 5. 2025 do 30. 4. 2026. Výška ročného nájomného je stanovená na 1 200 €. V prípade, že pre účtovnú jednotku ide o nevýznamnú sumu, tento účtovný prípad nemusí časovo rozlišovať, nájomné vo výške 1 200 € bude nákladom v roku 2025.

Malé a veľké účtovné jednotky náklady a výnosy časovo rozlišujú aj naďalej. Prípady, kedy môžu od časového rozlišovania nákladov a výnosov upustiť, sú nevýznamné sumy a stále sa opakujúce účtovné prípady týkajúce sa prvého a posledného mesiaca účtovného obdobia.

Napríklad 16. 12. 2025 zaúčtuje firma faktúru za telefónne poplatky v sume 60 eur, ktorá sa vzťahuje na obdobie od 16. 12. 2025 do 15. 1. 2026. Tento účtovný prípad nemusí časovo rozlišovať a sumu vo výške 60 eur zaúčtuje do nákladov v roku 2025. Rovnako môže postupovať aj v prípade poplatku za odvoz odpadu, poistenie alebo rôzne on-line služby.

Príklad 1

Nájomné platené každoročne za dlhodobý prenájom nehnuteľnosti

Obchodná spoločnosť zatriedená ako mikro účtovná jednotka má uzatvorenú nájomnú zmluvu za prenájom skladových priestorov na dobu neurčitú, ktoré platí vopred v máji bežného roka do apríla nasledujúceho roka. Nájomné časovo rozlišovala. Teraz v máji 2025 znova zaplatila nájomné do apríla 2026 v sume 1 200 €. Pre spoločnosť je to nevýznamná suma. Môže od roku 2025 začať nájomné časovo nerozlišovať? Ak áno, potom v nákladoch v roku 2025 bude mať spoločnosť zaúčtovanú časť nájomného z roku 2024, ktoré časovo rozlišovala a celé nájomné na rok 2025/2026. Je tento postup správny?

Keďže z roka 2024 mikro účtovnej jednotke zostalo zaúčtovať časť nájomného (za 4 mesiace vo výške 400 €) a ak sa rozhodne nájomné na rok 2025/2026 časovo nerozlišovať, potom v roku 2025 bude mať v nákladoch zaúčtovanú alikvotnú časť nájomného z roku 2024 a celé nájomné na rok 2025/2026 (1 200 €), čo je spolu 1 600 €, ktoré zaúčtuje na účet 518 v roku 2025. To znamená, že v prvom a v poslednom roku uplatnenia možnosti náklady časovo nerozlišovať je akési „prechodné“ obdobie, v ktorom bude zaúčtovaná iná suma nájomného ako pri pravidelnom časovom rozlišovaní.

Príklad 2

Nájomné platené každoročne za dlhodobý prenájom nehnuteľnosti

Spoločnosť s ručením obmedzeným v roku 2025 uzatvorila nájomnú zmluvu za prenájom skladových priestorov na dobu neurčitú. Nájomné bude platiť každoročne v máji bežného roka do apríla nasledujúceho roka, t. j. teraz v máji v roku 2025 zaplatí nájomné do apríla 2026 v sume 1 200 €. Pre spoločnosť je to nevýznamná suma. Je možné túto sumu po splnení podmienky významnosti v roku 2025 časovo nerozlišovať?

Ak je spoločnosť zatriedená ako mikro účtovná jednotka, nájomné uzatvorené na dobu neurčitú, ktoré zaplatila v máji v roku 2025 vopred na roky 2025/2026, nemusí časovo rozlišovať, celú sumu nájomného zaúčtuje do nákladov v máji 2025. Ak je spoločnosť zatriedená ako malá alebo ako veľká účtovná jednotka, potom musí daný účtovný prípad časovo rozlišovať (nájomné za 8 mesiacov zaúčtuje do roku 2025 a nájomné za 4 mesiace do roku 2026).

Príklad 3

Paušál na telefón zaplatený vopred

Účtovná jednotka dňa 19. 12. 2025 obdržala faktúru za telefón, kde je zaúčtovaný paušál, ktorý sa platí dopredu na obdobie od 15. 12. 2025 do 14. 1. 2026. Suma paušálu je vo výške 50 €. Môže účtovná jednotka v tomto prípade použiť ustanovenie § 56 ods. 14 postupov účtovania a sumu vo výške 50 € zaúčtovať do nákladov v roku 2025 bez toho, aby ju časovo rozlišovala?

Nakoľko pre účtovnú jednotku ide o nevýznamnú sumu, opakujúce plnenie a ide o obdobie na prelome účtovných období, potom účtovná jednotka (mikro, malá aj veľká) došlú faktúru za paušál na telefón v sume 50 € nemusí časovo rozlišovať a zaúčtuje ju do nákladov v roku 2025.

Ing. Ivana Hudecová