BOZP u podnikateľa

>   Právne minimum

Všeobecné zásady prevencie a základné podmienky na zaistenie bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci a na vylúčenie rizík a faktorov podmieňujúcich vznik pracovných úrazov, chorôb z povolania a iných poškodení zdravia z práce ustanovuje zákon č. 124/2006 Z. z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej iba „zákon o BOZP“). Povinnosti a opatrenia ustanovené týmto zákonom sa v rozsahu nevyhnutnom na zaistenie bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci vzhľadom na povahu činnosti vzťahujú okrem iných aj na fyzickú osobu, ktorá je podnikateľom a nie je zamestnávateľom, a na jeho príbuzných v priamom rade, súrodenca a manžela, ak sa podieľajú na plnení jej podnikateľských úloh. Na podnikateľa – fyzickú osobu sa vzťahuje aj množstvo vyhlášok a vykonávacích predpisov zákona o BOZP.

>   BOZP u podnikateľa z pohľadu ZDP

Zákon o dani z príjmov striktne neobsahuje všetky typy výdavkov, ktoré je alebo nie je možné daňovo efektívne uplatniť. Pri posudzovaní výdavky podnikateľa súvisiacich s prevenciou a dodržaním základných podmienok na zaistenie bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci a na vylúčenie rizík a faktorov podmieňujúcich vznik pracovných úrazov, chorôb z povolania a iných poškodení zdravia z práce je preto potrebné predovšetkým vychádzať zo všeobecnej definície daňového výdavku ustanovenej prostredníctvom § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov.

V zmysle uvedeného ustanovenia je daňovým výdavkom taký výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) spomínaného právneho predpisu, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak.

Zákon o dani z príjmov následne ustanovuje v rámci § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 možnosť daňovo uplatniť výdavky na bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci a na hygienické vybavenie pracovísk.

V súvislosti s predmetnou problematikou sa pri daňovom posudzovaní výdavkov možno častokrát oprieť aj o ustanovenie § 19 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov, v zmysle ktorého medzi daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone sú výdavky (náklady), ktoré je daňovník povinný uhradiť podľa osobitných predpisov.

Príklad

Živnostník si chce dať do nákladov aj pracie prostriedky, osobné čistiace prostriedky ako toaletné mydlo, solvínu, ochranný krém na ruky a tiež aj toaletný papier. Živnostník pôsobí v oblasti stavebných a murárskych prác.

Musí si živnostník k tomu urobiť aj nejaký vnútorný predpis?

Zákon o dani z príjmov ustanovuje v rámci § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 možnosť daňovo uplatniť výdavky na bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci a na hygienické vybavenie pracovísk. Pri vymedzovaní druhu a podmienok takýchto výdavkov je potrebné vychádzať zo zákona o BOZP. Povinnosti a opatrenia ustanovené týmto zákonom sa v nevyhnutnom rozsahu vzhľadom na povahu činnosti vzťahujú v zmysle § 2 ods. 2 písm. b) zákona o BOZP okrem iných aj na fyzickú osobu, ktorá je podnikateľom a nie je zamestnávateľom.

V kontexte ustanovenia § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 zákona o dani z príjmov s ustanovením § 6 ods. 3 písm. b) zákona o BOZP teda možno vysloviť záver, že ak to vyžaduje ochrana života alebo zdravia podnikateľa, je možné prislúchajúce umývacie, čistiace a dezinfekčné prostriedky potrebné na zabezpečenie telesnej hygieny daňovo efektívne uplatniť, samozrejme v primeranom množstve. Za týmto účelom možno odporučiť vypracovanie internej smernice, ktorej obsahom by malo byť uvedenie druhu uvedených hygienických prostriedkov a ich dobu použitia príp. počet ks v kalendárnych mesiacoch.

>   BOZP u podnikateľa z pohľadu DPH

Pri obstaraní tovarov a služieb, ktoré sú vynaložené v súvislosti s prevenciou a dodržaním základných podmienok na zaistenie bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci a na vylúčenie rizík a faktorov podmieňujúcich vznik pracovných úrazov, chorôb z povolania a iných poškodení zdravia z práce je možné uplatniť odpočítanie DPH za predpokladu splnenia podmienok ustanovených v § 49 a § 51 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“).

>   BOZP u podnikateľa z pohľadu PÚ

Výdavky vynaložené podnikateľom v súvislosti s prevenciou a dodržaním základných podmienok na zaistenie bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci a na vylúčenie rizík a faktorov podmieňujúcich vznik pracovných úrazov, chorôb z povolania a iných poškodení zdravia z práce je možné účtovne zaevidovať na účet 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Pri výdavkoch, ktoré sú nad rámec rozsahu ustanoveného osobitnými predpismi je potrebné prostredníctvom analytickej evidencie vhodným spôsobom zabezpečiť ich dopad na základ dane z príjmov podnikateľa.

Ak majú výdavky vynaložené podnikateľom v súvislosti s prevenciou a dodržaním základných podmienok na zaistenie bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci a na vylúčenie rizík a faktorov podmieňujúcich vznik pracovných úrazov, chorôb z povolania a iných poškodení zdravia z práce charakter zásob, potom možno o nich účtovať prostredníctvom účtu 112 (spôsob A) alebo účtu 501 (spôsob B).

>   BOZP u podnikateľa z pohľadu JÚ

Výdavky vynaložené podnikateľom v súvislosti s prevenciou a dodržaním základných podmienok na zaistenie bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci a na vylúčenie rizík a faktorov podmieňujúcich vznik pracovných úrazov, chorôb z povolania a iných poškodení zdravia z práce v rozsahu ustanovenom osobitnými predpismi sa v peňažnom denníku zaúčtujú medzi výdavky, ktoré ovplyvňujú základ dane z príjmov celkom, v druhovom členení podľa charakteru medzi „služby“ alebo „zásoby“.

Ak podnikateľ nakúpi pre seba do zásoby, napr. čistiace prostriedky, pracovnú obuv a pod., ktoré bude vydávať do spotreby postupne (napr. v zmysle internej smernice o osobných ochranných pracovných prostriedkov vypracovanou v súlade s predpismi o BOZP), potom je vhodné v peňažnom denníku súvisiaci výdavok zaúčtovať medzi výdavky, ktoré ovplyvňujú základ dane z príjmov celkom, v druhovom členení medzi „zásoby“ a zaevidovať ich stav v Knihe zásob, resp. na príslušnej skladovej karte. Následné postupné vydávanie osobných ochranných pracovných prostriedkov zaeviduje len ako úbytok týchto zásob v Knihe zásob resp. na príslušnej skladovej karte.

Výdavky vynaložené podnikateľom v súvislosti s prevenciou a dodržaním základných podmienok na zaistenie bezpečnosti a ochrany zdravia pri práci a na vylúčenie rizík a faktorov podmieňujúcich vznik pracovných úrazov, chorôb z povolania a iných poškodení zdravia z práce nad rámec rozsahu ustanoveného osobitnými predpismi sa v peňažnom denníku zaúčtujú medzi výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov.