Pre BSM je charakteristické, že manželia nemajú určený kvantitatívne podiel na vlastníckom práve k spoločnej veci a tým sa odlišuje BSM od podielového spoluvlastníctva, v ktorom je miera účasti spoluvlastníkov vyjadrená ich podielmi. Ďalšou zásadou u BSM je zásada rovnoprávnosti manželov a zásada spoločnej a rovnakej časti na výkone práv k spoločným veciam.

Z § 143 ObčZ vyplýva, že automobil je v BSM vtedy, ak ho manželia nadobudli počas trvania manželstva. Ak bol vlastníkom osobného automobilu jeden z manželov ešte pred vstupom do manželstva, nejedná sa o automobil v BSM. To isté platí, ak jeden z manželov získa OA dedením alebo darovaním, napríklad od rodičov.

Využívanie osobného automobilu v BSM

Podľa § 148a ObčZ potrebuje podnikateľ na to, aby mohol využívať majetok v BSM pri výkone podnikateľskej činnosti, súhlas druhého manžela. Na ďalšie právne úkony súvisiace s podnikaním už súhlas manžela (manželky) nepotrebuje. Udelený súhlas manželov má trvalú platnosť a účinnosť pre akékoľvek nakladanie s majetkom v BSM bez vecného a časového obmedzenia. OZ nepredpisuje formu súhlasu. Postačuje aj ústna forma. Pri nezhodách ale môže dôjsť k situácii, kedy je nutné preukázať existenciu súhlasu. V daňovom konaní môže preukázanie súhlasu požadovať daňový úrad, preto sa odporúča vypracovať písomný súhlas v súlade s ustanovením § 148a ObčZ.

Ak automobil, ktorý majú manželia v BSM využívajú v podnikaní obaja manželia, ktorí podnikajú ako fyzické osoby, mali by sa riadiť ustanoveniami zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p.

Manželia sa môžu rozhodnúť, či budú OA využívať ako:

–   automobil súkromný, nezaradený v obchodnom majetku alebo

–   automobil firemný (služobný), zaradený v obchodnom majetku.

Podľa toho, ktorý zo spôsobov si vyberú, budú postupovať pri stanovení daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú základ dane (ďalej len „ZD“) a výšku dane z príjmov FO za príslušné zdaňovacie obdobie.

Pretože v podnikateľskej praxi je časté, že manželia – podnikatelia alebo jeden z manželov – podnikateľ využíva pri výkone podnikateľskej činnosti súkromný osobný automobil v BSM, budeme sa ďalej venovať podrobnejšie tejto téme.

Využívanie súkromného osobného automobilu v BSM v podnikaní

Pri využívaní súkromného OA, ktorý majú manželia v BSM, môžu nastať tieto situácie:

-    OA využívajú pri výkone podnikateľskej činnosti obaja manželia – podnikatelia,

-    OA využíva v podnikaní len jeden z manželov.

Manžel – podnikateľ, poprípade manželia – podnikatelia postupujú pri stanovení výšky daňových výdavkov a ich rozdelení podľa ustanovenia § 6 ods. 15 ZDP. Podľa uvedeného ustanovenia ZDP pri majetku v BSM, ktorý sa využíva v podnikaní, výdavky súvisiace s využívaním tohto majetku sa rozdelia medzi oboch manželov v pomere v akom ich využívanú pri svojej činnosti.

Daňové výdavky pri využívaní súkromného osobného automobilu

Podnikateľ, ktorý využíva v podnikaní OA, ktorý ma s manželkou (manželom) v BSM, postupuje pri stanovení výšky daňových výdavkov v súlade s ustanoveniami ZDP. To isté platí aj pre manželov – podnikateľov, ktorí podnikajú ako dve nezávislé FO a využívajú v podnikaní jeden OA, ktorý majú v BSM.

Podnikateľ môže za daňový výdavok považovať výdavok, ktorý spĺňa tieto podmienky:

-    výdavok súvisí so zdaniteľným príjmom,

-    výdavok je preukázateľne vynaložený,

-    výdavok ja zaúčtovaný v účtovníctve podnikateľa alebo zaevidovaný v daňovej evidencii, ktorú podnikateľ vedie podľa § 6 ods. 11 ZDP,

-    pri započítaní výšky daňového výdavku je nutné dodržiavať stanovené limity.

Ako daňové výdavky pri využívaní OA, ktoré má podnikateľ v BSM, si môže uplatniť:

-    zaplatenú daň z motorových vozidiel a

-    výdavky na pracovné cesty.

Daň z motorových vozidiel

je upravená v zákone č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „ZDMV“). Predmetom dane z MV sú motorové vozidlá a prípojné vozidlá kategórie L, M, N a O, ktoré sú evidované v SR a používajú sa na podnikanie alebo inú samostatne zárobkovú činnosť v zmysle ustanovenia § 6 ods. 2 ZDP.

Podľa § 19 ods. 3 písm. j) ZDP si môže podnikateľ zahrnúť do daňových výdavkov daň z MV. Ak má podnikateľ OA v BSM, platí:

-    ak OA využívajú obaja manželia pri výkone podnikateľskej činnosti, daňové priznanie k dani z MV a daň z MV zaplatí ten z manželov, ktorý je v technickom preukaze zapísaný ako držiteľ OA a výdavok sa rozdelí medzi manželmi, v súlade s ustanovením § 6 ods. 15 ZDP v takom pomere, v akom OA využívajú na podnikanie,

-    ak podniká len jeden z manželov a ako držiteľ automobilu je v technickom preukaze zapísaný práve tento manžel, daňové priznanie k dani z MV podá a daň z MV platí on. Zaplatenú daň z MV si započíta v plnej výške do daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú ZD,

-    ak podniká len jeden z manželov a ako držiteľ MV je v technickom preukaze uvedený druhý z manželov, aj v tomto prípade podá daňové priznanie k dani z MV a a daň zaplatí ten z manželov, ktorý vykonáva podnikateľskú činnosť a OA využíva v podnikaní. Zaplatená daň z MV sa považuje u manžela – podnikateľa za daňový výdavok (podnikateľ je spoluvlastníkom OA). V takomto prípade potrebuje podnikateľ súhlas manželky (manžela) na využívanie OA v podnikaní.

Pracovná cesta podnikateľa

je činnosť podnikateľa vykonávaná v inom mieste ako je miesto jeho pravidelného výkonu práce. Ak je obtiažne toto miesto stanoviť, vzhľadom na charakter vykonávanej podnikateľskej činnosti, je možné za miesto vykonávania pravidelnej činnosti považovať miesto podnikania uvedené v oprávnení na výkon podnikania. U podnikateľov – FO je takýmto miestom ich trvalé bydlisko.

Výdavky na pracovné cesty si môže podnikateľ, ktorý využíva v podnikaní súkromný OA, uplatniť podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP. Podľa tohto ustanovenia ZDP sú daňovými výdavkami výdavky daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 ZDP vynaložené v súvislosti s činnosťou vykonávanou v inom mieste, ako je miesto, v ktorom činnosť pravidelne vykonáva, najviac vo výške, aká je ustanovená pre zamestnancov podľa osobitného predpisu, a to na stravovanie, ubytovanie, cestovné dopravnými prostriedkami a nevyhnutné výdavky spojené s pobytom v tomto mieste.

Ak podnikateľ na cestovanie využíva vlastné osobné MV nezahrnuté do obchodného majetku, uplatní výdavky:

–   do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky (ďalej PHL) podľa cien platných v čase ich nákupu, len ak nemal podnikateľ MV zahrnuté do obchodného majetku v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach a uplatní aj výdavky do výšky základnej náhrady za každý jeden km jazdy podľa osobitného predpisu, alebo

–   vo forme paušálnych výdavkov do výšky 50 %z celkového preukázaného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeranému počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

Pri výpočte výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP je osobitným predpisom zákon č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z.n.p. (ďalej len „ZCN“).

V podnikateľskej praxi sa používa spôsob stanovenia daňového výdavku podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 (1. spôsob). Výpočet podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 2 (2. spôsob) nie je zaužívaný pre jeho značnú nevýhodnosť a preto sa mu nebudeme ďalej venovať.

Pri stanovení daňového výdavku podľa 1. spôsobu sú v sume základnej náhrady zahrnuté všetky prevádzkové výdavky súvisiace s používaním OA v podnikaní (napr. poistenie, údržba a opravy OA), okrem výdavkov, ktoré súvisia s použitím MV na pracovnej ceste, ako sú napr.: diaľničné poplatky, parkovné a podobne. Vynaložené výdavky môže podnikateľ zaúčtovať ako daňové výdavky len vtedy, ak spĺňajú podmienky pre daňovú uznateľnosť výdavku.

Výpočet náhrady za použitý OA

Podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod. 1. ZDP podnikateľ môže uplatniť ako daňový výdavok len výdavok do výšky náhrady za spotrebované PHL a základnej náhrady za každý jeden km. Uvedené platí len pre tie OA, ktoré nemal podnikateľ zaradené v obchodnom majetku. Daňový výdavok, ktorý si označíme názvom Náhrada za použitý OA , vypočíta takto:

Náhrada za použitý OA = počet km x s + VPHL /v eur/

VPHL = (počet km x spotreba PHL: 100) x c /v eur/

Kde:

s –        sadzba základnej náhrady za jeden km v eur

c –        cena za liter PHL v eur

VPHL –           výdavky na PHL v eur

RADA!

-    Sumu sadzby základnej náhrady pre osobné MV ustanovuje podľa § 7 ods. 2 ZCN opatrenie, ktoré vydá ministerstvo. Pre rok 2021 platí sadzba základnej náhrady, podľa Opatrenia MPSVaR SR č. 143/2019 vo výške 0,193 eur.

      Pre osobné cestné MV s prívesom sa základná náhrada zvyšuje podľa § 7 ods. 2 ZCN o 15 %.

•     Náhrada za spotrebované PHL sa vypočíta podľa § 7 ods. 4 ZCN, to zn. podľa cien PHL prepočítaných podľa spotreby PHL uvedenej v technickom preukaze MV.

•     Cenu PHL preukazuje podnikateľ dokladom o kúpe PHL. Ak preukazuje cenu PHL viacerými dokladmi o kúpe, cenu môže vypočítať aritmetickým priemerom.

•     Spotreba PHL uvedená v technickom preukaze MV sa pri výpočte použije podľa § 7 ods. 6 ZCN.

Ing. Jarmila Strählová

ZÁKON o dani z príjmov

§ 19

(3) Daňovými výdavkami sú aj

a)  odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku (§ 22 až 29), okrem hmotného majetku poskytnutého na prenájom, pri ktorom sa do daňových výdavkov prenajímateľa zahrnujú odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie, a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom iba z časti alebo len časť zdaňovacieho obdobia, výška odpisov zahrnovaných do daňových výdavkov prenajímateľa sa určí podľa rozsahu a doby prenájmu tohto majetku, pričom tento limit výšky odpisov sa nevzťahuje na prenájom hmotného majetku zaradeného v odpisových skupinách 0 až 4 u mikrodaňovníka, a ak ide o mikrodaňovníka, ktorým je fyzická osoba, len na prenájom hmotného majetku zaradeného do obchodného majetku [§ 2 písm. m)] v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2; neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 vo výške ročného odpisu vypočítaného ako pomer vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26 ods. 1, a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom, do výšky príjmov z prenájmu,

b)  zostatková cena (§ 25 ods. 3) alebo pomerná časť zostatkovej ceny hmotného majetku a nehmotného majetku pri jeho vyradení

1. predajom okrem zostatkovej ceny osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2, motorových vozidiel na jazdu na snehu a podobných vozidiel s motorom zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.52, rekreačných a športových člnov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.12, lodí a plavidiel zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.11, lietadiel a kozmických lodí a podobných zariadení zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.3, motocyklov a ich modifikácií zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.91, bicyklov a iných kolesových vozidiel bez motora zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.92.1 a budov a stavieb zaradených do odpisovej skupiny 6 okrem technického zhodnotenia vykonaného nájomcom na budove a stavbe zaradenej v tejto...