Automobil a podnikateľ

Automobil ja považovaný za neodmysliteľný článok podnikateľskej činnosti. Predstavuje totiž činiteľ, ktorý podnikateľom umožňuje efektívnejšie využívať čas, sprostredkovane môže predstavovať jeden z faktorov vyššej konkurencieschopnosti, čím logicky zvyšuje účinnosť podnikania. Používanie automobilu na výkon podnikateľskej činnosti alebo v súvislosti s podnikaním je však okrem iného neodlúčiteľne spätá aj s množstvom daňových a účtovných problémov. Podnikajúca fyzická osoba, najmä v začiatkoch podnikania, často nemá finančné prostriedky na to, aby si obstarala automobil, ktorý bude využívať pri výkone podnikateľskej činnosti, t. z. na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. V takomto prípade sa môže rozhodnúť, že preradí automobil, ktorý nadobudla ako súkromná osoba a má ho v osobnom vlastníctve, z osobného užívania do podnikania. Aké podmienky musia byť splnené na preradenie automobilu?

Preradenie automobilu

Spôsob preradenia a dátum, ku ktorému došlo k preradeniu automobilu, je dôležité z hľadiska daňového a aj z hľadiska evidenčného. Pre podnikateľa, ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP) zaradenie automobilu do obchodného majetku predstavuje povinnosť túto a skutočnosť zaevidovať do daňovej evidencie. Príspevok bude venovaný postupu podnikateľa, ktorý vedie v roku 2024 daňovú evidenciu, pri preradení automobilu z osobného užívania do podnikania.

Automobil a daňové výdavky

Uplatňovanie daňových výdavkov súvisiacich s používaním automobilu v podnikaní fyzických a právnickych osôb závisí od skutočnosti, či automobil je súčasťou obchodného majetku (§ 6 Obchodného zákonníka) podnikateľa, alebo nie je. Je preto potrebné osobitne sledovať používanie:

• automobilu, ktorý je zahrnutý do obchodného majetku,

• automobilu, ktorý nie je zahrnutý v obchodnom majetku, pričom ide o majetok obstarávaný formou finančného lízingu,

• automobilu, ktorý nie je zahrnutý v obchodnom majetku, pričom ide o majetok prenajatý alebo vypožičaný,

• automobilu, ktorý nie je zahrnutý v obchodnom majetku, pričom ide o majetok v súkromnom vlastníctve fyzickej osoby – podnikateľa.

Automobil zahrnutý
v obchodnom majetku

V prípade automobilu zahrnutého do obchodného majetku je pri určovaní daňovej uznateľnosti výdavkov súvisiacich s jeho obstaraním podstatný spôsob a forma obstarania automobilu. V praxi môžu nastať nasledovné spôsoby obstarania automobilu do obchodného majetku:

• kúpa,

• darovanie,

• nepeňažný vklad do obchodného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva,

• preradenie z osobného užívania do podnikania,

• prevod pri nezaplatení pohľadávky, ak bola pohľadávka zabezpečená prevodom práva podľa § 553 Občianskeho zákonníka.

Automobily sa pre účely zákona o dani z príjmov považujú za samostatné hnuteľné veci so samostatným technicko-ekonomickým určením a ak ich vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur, ide o hmotný majetok odpisovaný. Vstupná cena sa nezahrnuje do daňových výdavkov priamo pri obstaraní automobilu, ale postupne prostredníctvom daňových odpisov vypočítaných rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom v súlade s § 22 – 28 zákona o dani z príjmov. Vstupnou cenou sa rozumie:

• v prípade obstarania kúpou obstarávacia cena, t. j. samotná cena automobilu a ďalšie náklady súvisiace s obstarávaním automobilu, a to až do doby zaradenia do užívania. Zaradením do užívania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií automobilu potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitného predpisu,

• obstarávacia cena automobilu nadobudnutého od fyzickej osoby darom zistená u darcu, len ak ide o automobil, ktorý u darcu nebol zahrnutý do obchodného majetku, pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 zákona o dani z príjmov,

• všeobecná cena pri automobile nadobudnutom dedením a cena podľa znaleckého posudku pri automobile nadobudnutom darovaním,

• v prípade obstarania darom zostatková cena automobilu zistená u darcu pri jeho vyradení v dôsledku jeho darovania, t. j. iba v prípadoch ak u darcu – fyzickej osoby bol automobil zaradený v obchodnom majetku,

• v prípade obstarania automobilu jeho preradením z osobného užívania do podnikania obstarávacia cena znížená o odpisy za roky nevyužívania automobilu na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Daňová uznateľnosť nákladov
súvisiacich s používaním

V prípade, že podnikateľ má automobil zahrnutý do obchodného majetku (účtuje, resp. vedie evidenciu, o vozidle ako o obchodnom majetku) je pri posudzovaní daňových výdavkov súvisiacich s jeho používaním potrebné brať do úvahy skutočnosť, že v zmysle § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom sú výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak. Zákon o dani z príjmov pritom upresňuje rozsah zahrnutia týchto daňových výdavkov v prípade pracovných ciest a spotrebovaných pohonných látok.

Pri používaní motorového vozidla zahrnutého v obchodnom majetku teda bude možné ako daňový výdavok pri prevádzke motorového vozidla uplatňovať preukázateľné výdavky v podobe:

• výdavkov na spotrebované pohonné látky (viď kapitolu „Pohonné látky“),

• poistného na havarijné poistenie, resp. zákonné poistenie (viď kapitolu „Poistenie“),

• opráv a údržby,

• technického zhodnotenia (viď kapitolu „Technické zhodnotenie“),

• odpisov (viď kapitolu „Odpisy“),

• dane z motorových vozidiel (viď kapitolu „Daň z motorových vozidiel“),

• ďalších prevádzkových výdavkov súvisiacich s použitím motorového vozidla (diaľničné poplatky, parkovné, a pod.).

Uvedené výdavky na spotrebované PHL a ďalšie prevádzkové výdavky možno uplatniť v plnej preukázateľnej výške za predpokladu, že motorové vozidlo je používané výlučne na pracovné cesty, t. j. na výkon podnikania, samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu. Pokiaľ by vozidlo bolo používané súčasne aj na súkromné účely, nie je možné uvedené výdavky zahrnúť medzi daňové výdavky v plnej výške, ale iba vo výške prislúchajúcej „pracovným cestám“ (príslušný pomer uplatnenia, resp. neuplatnenia výdavkov, sa určí na základe evidencie jázd príslušného motorového vozidla).

SZČO si môže uplatňovať ako daňový výdavok všetky výdavky súvisiace s výkonom práce na inom mieste, než je jeho činnosť obvykle vykonávaná, a to vrátane stravného najviac do výšky ustanovenej zákonom č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z.n.p. pre zamestnancov (viď kapitolu „Pracovné cesty podnikateľa“).

Automobil obstaraný prostredníctvom finančného prenájmu

Finančný lízing predstavuje druh finančnej služby a pre jeho využívateľa patrí medzi cudzie zdroje financovania. Podstatou finančného lízingu je dlhodobý prenájom, kedy po skončení doby prenájmu dochádza zvyčajne k odkúpeniu prenajatej veci nájomcu. Doba prenájmu sa obvykle u finančného lízingu kryje s dobou ekonomickej životnosti predmetu prenájmu. Celkové leasingové splátky pokrývajú obstarávaciu cenu majetku a odkupná cena býva obvykle nižšia ako trhová cena majetku. Poskytovateľom lízingu je zvyčajne banka alebo leasingová spoločnosť.

Finančný lízing využívajú podnikatelia ako jednu z možností externého spôsobu financovania, predovšetkým z dôvodu prenesenia rizík na poskytovateľa lízingu a optimalizácie cash flow.

Na základe ustanovenia § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov je finančný prenájom definovaný ako obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb, ak

1. vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu a

2. doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov,

3. doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 5, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku; ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť vyčíslená osobitne,

4. doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 6, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku; ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť vyčíslená osobitne,

5. doba trvania nájmu pozemku, na ktorom nie je umiestnená budova alebo stavba, je najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 6.

Do daňových výdavkov sa u nájomcu predmet finančného lízingu premietne prostredníctvom jeho odpisov a úroku plateného lízingovej spoločnosti. Je teda zrejmé, že splátka a ani akontácia nevstupuje do daňových výdavkov v takej podobe ako sa uhrádza. Do daňových výdavkov vstupuje tzv. finančná časť lízingu, ktorú tvoria úroky a poistenie, a to v zmysle splátkového kalendára.

Automobil prenajatý alebo vypožičaný

Daňová uznateľnosť nákladov súvisiacich s používaním

V prípade, že podnikateľ má automobil prenajatý na základe nájomnej zmluvy (§ 663 a nasl. Občianskeho zákonníka, § 630 až 637 Obchodného zákonníka) alebo vypožičaný na základe zmluvy o výpožičke (§ 659 až 662 Občianskeho zákonníka), je pri posudzovaní daňových výdavkov súvisiacich s jeho používaním potrebné brať do úvahy skutočnosť, že v zmysle § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom sú všetky výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložené daňovníkom, zaúčtované v účtovníctve daňovníka alebo zaevidované v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak spomínaný zákon neustanovuje inak. Zákon o dani z príjmov pritom upresňuje rozsah zahrnutia týchto daňových výdavkov v prípade pracovných ciest a spotrebovaných pohonných látok. Výdavky na obstaranie automobilu v danom prípade nie sú opodstatnené, keďže tu nedochádza k obstaraniu automobilu. Automobil zostáva vo vlastníctve prenajímateľa, resp. požičiavateľa, nájomca, resp. vypožičiavateľ má iba právo užívania prenajatého, resp. vypožičaného automobilu.

Pri používaní motorového vozidla nezahrnutého v obchodnom majetku, ktorý je vypožičaný, resp. prenajatý, teda bude možné ako daňový výdavok pri prevádzke motorového vozidla uplatňovať preukázateľné výdavky v podobe:

• nájomného (viď kapitolu „Operatívny prenájom“),

• výdavkov na spotrebované pohonné látky (viď kapitoly „Cestovné úhrady“ a „Pohonné látky“),

• opráv a údržby, ak je to v nájomnej zmluve dohodnuté,

• technického zhodnotenia prenajatého majetku, ak je to dohodnuté (viď kapitolu „Technické zhodnotenie“),

• ďalších prevádzkových výdavkov súvisiacich s použitím motorového vozidla (diaľničné poplatky, parkovné, a pod.).

Nájomné za luxusné osobné automobily

Vychádzajúc z ustanovenia § 17 ods. 35 zákona o dani z príjmov platí, že základ dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, sa zvýši o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a súčtom násobkov počtu týchto prenajatých osobných automobilov a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období, ak tento základ dane je nižší ako súčet násobkov počtu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období.

Ak základ dane z príjmov daňovníka za príslušné zdaňovacie obdobie:

• presiahne sumu 14 400 eur, daňovníkovi nevznikne povinnosť úpravy základu dane,

• nepresiahne sumu 14 400 eur (resp. pomernú časť zodpovedajúcu počtu mesiacov prenájmu), daňovníkovi vznikne povinnosť upraviť (zvýšiť) základ dane, resp. čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 zákona o dani z príjmov o sumu rozdielu medzi skutočne uplatneným nájomným v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období a sumou 14 400 eur (resp. pomernej časti limitovaného nájomného zodpovedajúcej počtu mesiacov prenájmu). Ak daňovník prenajíma viac osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac, potom je povinný sledovať výšku základu dane vynásobenú počtom automobilov.

Súkromný automobil nezahrnutý v obchodnom majetku

Daňová uznateľnosť nákladov
súvisiacich s používaním

V prípade, že podnikateľ používa vlastný súkromný automobil nezahrnutý do obchodného majetku je pri posudzovaní daňových výdavkov súvisiacich s jeho používaním potrebné brať do úvahy skutočnosť, že v zmysle § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak. Zákon o dani z príjmov však v danom prípade v osobitnom ustanovení § 19 ods. 2 písm. e) uvádza, že ak daňovník na cestovanie do iného miesta, než je miesto jeho obvyklého podnikania, využije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, uplatní výdavky (náklady)

1. do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu, a len, ak nebolo zahrnuté do obchodného majetku v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach u tohto daňovníka, uplatní aj výdavky (náklady) do výšky základnej náhrady za každý jeden km jazdy podľa zákona o cestovných náhradách, alebo

2. vo forme paušálnych výdavkov do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

V uvedenej súvislosti viď kapitolu „Pracovné cesty podnikateľa“.

Výdavky na obstaranie automobilu v danom prípade nie sú opodstatnené, keďže tu nedochádza k obstaraniu automobilu.

Ing. Ján Mintál

1.14 Zaradenie vozidla do obchodného majetku

Podnikateľ nadobudol darovaním motorové vozidlo, ktoré mal jeho otec zaradené v obchodnom majetku používanom na podnikanie. Otec ako darca obstaral toto vozidlo v obstarávacej cene 21 120 eur. Otec uplatnil v daňových výdavkoch odpisy vozidla v celkovej sume 12 320 eur.

V akej sume podnikateľ zaradí vozidlo do obchodného majetku a z akej sumy bude podnikateľ odpisovať toto darované vozidlo?

Nakoľko sa jedná o majetok nadobudnutý darovaním od fyzickej osoby, ktorá ho mala zahrnutý v obchodnom majetku, vstupnou cenou na účely odpisovania vozidla bude daňová zostatková cena vozidla, t. j. 8 800 eur (21 120 – 12 320).

1.15 Vstupná cena

Podnikateľ chce v roku 2024 vložiť do obchodného majetku auto, ktoré si kúpili s manželkou v roku 2023 za 24 000 € a ktoré začal používať výlučne na podnikateľské účely.

V akej vstupnej cene podnikateľ zaradí auto do obchodného majetku a aké odpisy si môže uplatniť do daňových výdavkov?

Osobné automobily sú zaradené v odpisovej skupine 1, odpisujú sa rovnomerným spôsobom odpisovania 4 roky. Daňovník zaradí auto do obchodného majetku vo vstupnej cene, ktorou je u neho obstarávacia cena v sume 24 000 €. Vo väzbe na znenie § 24 ods. 5 a § 25 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov nie je možné uplatniť do daňových výdavkov odpisy za rok 2023. Rok 2024 je druhým rokom odpisovania.

Ak automobil bude používať výlučne na podnikateľské účely, v daňových výdavkoch bude možné v roku 2024 uplatniť odpis v sume 6 000 € (24 000 : 4).

1.16 Určenie vstupnej ceny

Daňovník zaradil v roku 2024 do obchodného majetku používaného na podnikanie osobné motorové vozidlo, ktoré nadobudol v roku 2023 dedením po svojom otcovi. Notár v uznesení o dedičstve stanovil všeobecnú cenu vozidla v sume 9 600 eur. Otec toto vozidlo kúpil v roku 2022 za cenu 14 500 eur.

Ako sa určí vstupná cena na účely odpisovania vozidla?

Nakoľko osobné motorové vozidlo bolo nadobudnuté dedením, vstupnou cenou pre účely odpisovania motorového vozidla je všeobecná cena stanovená v uznesení o dedičstve v sume 9 600 eur.

Otázky 1.14 – 1.16 vypracoval Ing. Ján Mintál

1.17 Účely odpisovania automobilu

Ako sa určí vstupná cena na účely odpisovania vozidla?

Nakoľko osobné motorové vozidlo bolo nadobudnuté dedením, vstupnou cenou pre účely odpisovania motorového vozidla je všeobecná cena stanovená v uznesení o dedičstve v sume 9 600 eur.

Ing. Ján Mintál

1.18 Postup pri preradení automobilu z osobného užívania
do obchodného majetku

Podnikateľ podniká ako fyzická osoba (ďalej FO) a vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP. V januári 2024 sa rozhodol, že v roku 2024 bude pri výkone podnikateľskej činnosti využívať súkromný OA tak, že ho zaradí do obchodného majetku. Automobil obstaral v roku 2021 za 20 000 eur. V podnikaní ho zatiaľ nevyužíval. Doklady o obstaraní automobilu má k dispozícií (faktúra a bankový výpis).

Aký bude postup podnikateľa?

Postup podnikateľa pri preradení súkromného OA z osobného užívania do podnikania:

▪ stanoví VC automobilu, VC je obstarávacia cena 20 000 eur,

▪ zaradí OA, podľa prílohy č. 1 ZDP, do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky,

▪ určí spôsob odpisovania v súlade s ustanovením lebo podľa § 26 ods. 3 ZDP, t. z. automobil bude odpisovať rovnomerne, lebo metódou zrýchleného odpisovania sa môže odpisovať len hmotný majetok zaradený do 2. a 3. odpisovej skupiny,

▪ vypočíta daňové odpisy OA od doby jeho obstarania, t. z. od roku 2021. Pri výpočte odpisov a zostatkovej ceny postupuje podľa § 26 a 27 ZDP. Za roky, kedy OA nevyužíval v podnikaní, odpisy nie sú daňovým výdavkom podnikateľa,

▪ v roku 2024 môže pokračovať v odpisovaní OA zo vstupnej ceny 20 000 eur a vypočítaný odpis ročný vo výške 5 000 eur bude daňovým výdavkom v roku 2024.

Výpočet daňových odpisov [eur]
Rok	Sadzba	OR	ZC	OR uznaný ako daňový výdavok
2021	¼	20 000 : 4 = 5 000	20 000 – 5 000 = 15 000	-
2022	¼	20 000 : 4 = 5 000	15 000 – 5 000 = 10 000	-
2023	¼	20 000 : 4 = 5 000	10 000 – 5 000 = 5 000	-
2024	¼	20 000 : 4 = 5 000	5 000 - 5 000 = 0	5 000
Kde: OR – odpis ročný v eur; ZC – zostatková cena v eur

1.19 Preradenie súkromného automobilu – elektromobilu z osobného užívania do obchodného majetku

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, sa rozhodol, že bude viesť v roku 2023 a aj v roku 2024 daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP. Podnikateľ na výkon podnikateľskej činnosti potrebuje OA, ktorý bude využívať pri pracovných cestách, preto sa rozhodol 1. 10. 2023 preradiť súkromný OA z osobného užívania do obchodného majetku. Automobil je elektromobil, ktorý nadobudol v marci 2023 za 48 000 eur.

Ako má podnikateľ postupovať pri zaradení OA do obchodného majetku? Môže ho v roku 2023 a 2024 odpisovať a v akej výške? Ako má postupovať pri evidovaní automobilu v daňovej evidencii?

Podnikateľ po preradení automobilu z osobného užívania do obchodného majetku:

▪ stanoví VC automobilu, VC je 48 000 eur,

▪ podľa prílohy č. 1 ZDP zaradí OA do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky, lebo automobil má v technickom preukaze v časti II v položke uvedené „18.P.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedené „BEV“, t. z. je elektromobil,

▪ odpisovať ho bude rovnomerným spôsobom,

▪ vypočíta OR od doby obstarania OA. Za časť roka 2023, v ktorom OA nevyužíval v podnikaní, nie je odpis daňovým výdavkom,

▪ v roku 2024 pokračuje v odpisovaní OA zo VC 48 000 eur,

▪ zaeviduje preradenie automobilu z osobného užívania do obchodného majetku v evidencii o hmotnom majetku, ktorú vedie podľa 6 ods. 11 písm. c) ZDP,

▪ 31. 12. 2023 a aj k 31. 12. 2024 zaeviduje vypočítaný daňový OR do evidencie o daňových výdavkoch, ktorú vedie podľa ustanovenia § 6 ods. 11 písm. c) ZDP.

Výpočet daňových odpisov [eur]
Rok	Sadzba	OR	ZC	OR uznaný ako daňový výdavok
2023	½	48 000 : 24 000 x 10 = 20 000	48 000 – 20 000 = 28 000	48 000 : 24 x 3 = 6 000
2024	½	48 000 : 24 x 12 = 24 000	28 000 – 24 000 = 4 000	48 000 : 24 x 12 = 24 000
2025	½	48 000 : 24 x 2 = 4 000	4 000 – 4 000 = 0	48 000 : 24 x 2 = 4 000
Kde: 24 – počet mesiacov odpisovania OA (2 roky) 10 – počet mesiacov odpisovania OA v roku 2023 3 – počet mesiacov využívania OA v roku 2023 v podnikaní 4 000 eur – OR v roku 2025 (hmotný majetok sa odpisuje do len výšky VC)

Evidencia o daňových výdavkoch

Podnikateľ 31. 12. 2023 zaeviduje do evidencie o daňových výdavkoch, v súlade s ustanovením § 6 ods. 11 písm. b) ZDP, odpisy OA v sume 6 000 eur.

Evidencia o daňových výdavkoch, rok 2023 [eur]
Por. číslo	Doklad	Dátum	Text	Daňové výdavky
303.	ID 1	31. 12.	Odpisy OA	6 000

Dňa 31. 12. 2024 zaeviduje do evidencie o daňových výdavkoch daňový OR v sume 24 000 eur.

Evidencia o daňových výdavkoch, rok 2024 [eur]
Por. číslo	Doklad	Dátum	Text	Daňové výdavky
555.	ID 1	31. 12.	Odpisy OA	24 000

Evidencia o hmotnom majetku

V deň preradenie OA z osobného užívania do obchodného majetku, t. j. 1. 10. 2023 zaeviduje podnikateľ do evidencie o hmotnom majetku zaradenie OA do obchodného majetku. Dňa 31. 12. 2023 zaeviduje OR a ZC.

HM č. 1 Osobný automobil
Poradové číslo majetku: 01	Doba odpisovania: 2 roky	Názov: Osobný automobil
Obstarávacia cena: 48 000 eur	Dátum obstarania: 1. 10. 2023	Vstupná cena: 48 000 eur
Dátum uvedenia do používania: 1. 10. 2023	Spôsob odpisovania: rovnomerný	Odpisová skupina: 0
Poznámka: osobný automobil je elektromobil automobil bol preradený z osobného užívania do obchodného majetku 1. 10. 2023

Rok	VC v eur	OR	OR v eur	Daňový OR v eur
2023	48 000	½	20 000	6 000
2024	48 000	½	24 000	24 000

Otázky 1.18 – 1.19 vypracovala Ing. Jarmila Strählová

1.20 Vyznačenie daňovníka

V dokladoch vozidla je ako držiteľ zapísaná organizačná zložka právnickej osoby.

Kto je daňovníkom v tomto prípade? Akým spôsobom bude v daňovom priznaní vyznačený daňovník s ohľadom na zápis v dokladoch vydaných k vozidlu?

Vzhľadom na definíciu daňovníka uvedenú v § 3 zákona o dani z motorových vozidiel, je daňovníkom právnická osoba, ktorá má vo vydanom doklade k vozidlu ako držiteľa zapísanú svoju organizačnú zložku. Túto skutočnosť daňovník vyznačí v daňovom priznaní uvedením písmena b) na riadku 10 v III. oddiele.

Ing. Jana Fülöpová

1.21 Preradenie súkromného automobilu z osobného užívania do obchodného majetku

Podnikateľ, ktorý vedie v roku 2024 daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, rozšíril svoju podnikateľskú činnosť a z toho dôvodu prijal do pracovného pomeru nového zamestnanca. Pre zamestnanca, ktorý bude často vykonávať pracovné cesty, potrebuje ďalší OA. Preto sa rozhodol, že preradí automobil, ktorý má v osobnom vlastníctve od roku 2022, do podnikania. OA zaradil do obchodného majetku v januári 2024 Jeho obstarávacia cena bola 33 300 eur a náklady spojené s obstaraním automobilu boli 700 eur. Podnikateľ má doklady o obstaraní automobilu (faktúry o bankový výpis).

Akým spôsobom môže dôjsť k preradeniu automobilu?

Postup podnikateľa pri preradení OA z osobného užívania do podnikania:

▪ OA má podnikateľ v BSM s manželkou, preto vypracoval písomný súhlas manželky na využívanie OA v podnikaní, v súlade s ustanovením § 148a ods. 1 Občianskeho zákonníka,

▪ stanovil VC, VC je obstarávacia cena a náklady s tým spojené (33 300 eur + 700 eur), spolu 34 000 eur,

▪ OA zradil podľa prílohy č. 1 ZDP do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky,

▪ určil spôsob odpisovania. OA môže odpisovať len rovnomerným spôsobom, lebo podľa § 26 ods. 3 ZDP metódou zrýchleného odpisovania sa môže odpisovať len hmotný majetok zaradený do 2. a 3.odpisovej skupiny,

▪ vypočítal odpisy OA od jeho obstarania, podľa ustanovení ZDP. Pri výpočte postupoval podľa § 26 a 27 ZDP. Za roky, kedy OA nevyužíval v podnikaní OR nemôžu byť jeho daňovým výdavkom,

▪ ak nevykoná na automobile technické zhodnotenie, v roku 2024 a 2025 bude pokračovať v odpisovaní OA zo vstupne ceny 34 000 eur,

▪ zaeviduje do daňovej evidencie preradenie OA z osobného užívania do obchodného majetku. Evidovať bude, podľa § 6 ods. 11 ZDP, v evidencii o daňových výdavkoch a v evidencii o hmotnom majetku.

Výpočet daňových odpisov [eur]
Rok	Sadzba	OR	ZC	OR uznaný ako daňový výdavok
2022	¼	34 000 : 4 = 8 500	34 000 – 8 500 = 22 500	-
2023	¼	34 000 : 4 = 8 500	22500 – 8 500 = 17 000	-
2024	¼	34 000 : 4 = 8 500	17 000 – 8 500 = 8 500	8 500
2025	¼	34 000 : 4 = 8 500	8 500 – 8 500 = 0	8 500

Evidencia o daňových výdavkoch

Podnikateľ v deň zaradenia OA do obchodného majetku, t. j. 22. 1. 2024 v evidencii o daňových výdavkoch nič neeviduje, lebo nenastala žiadna finančná operácie. Dňa 31. 12. 2024 zaeviduje, podľa § 6 ods. 11 písm. b) ZDP odpisy OA vo výške 8 500 eur.

Evidencia o daňových výdavkoch, rok 2023 [eur]
Por. číslo	Doklad	Dátum	Text	Daňové výdavky
1 200.	ID 1	31. 12.	Odpisy OA	8 500

Evidencia o hmotnom majetku

V deň preradenie automobilu z osobného užívania do obchodného majetku zaeviduje podnikateľ do evidencie o hmotnom majetku zaradenie OA do obchodného majetku. Dňa 31. 12. 2024 zaeviduje OR a ZC.

DHM č. 7: Osobný automobil
Dátum obstarania: 22. 1. 2024		Odpisová skupina: 1
Dátum uvedenia do používania: 22. 1. 2024		Doba odpisovania: 4 roky
Spôsob obstarania: preradenie z osobného užívania		Spôsob odpisovania: rovnomerný
Vstupná cena: 34 000 eur		Dátum vyradenia:
Spôsob vyradenia:
Poznámka: automobil bol preradený z osobného užívania do obchodného majetku 22. 1. 2024 výpočet odpisov je podľa § 27 ZDP

Rok	Sadzba	OR (eur)	ZC (eur)	OR uznaný ako daňový výdavok (eur)
2022	¼	34 000 : 4 = 8 500	34 000 – 8 500 = 22 500	–
2023	¼	34 000 : 4 = 8 500	22500 – 8 500 = 17 000	–
2024	¼	34 000 : 4 = 8 500	17 000 – 8 500 = 8 500	8 500

Ing. Jarmila Strählová

1.22 Cena zaradenia automobilu

Podnikateľ chce v roku 2024 chce vložil do obchodného majetku auto, ktoré si kúpili s manželkou v roku 2023 za 24 000 € a ktoré začal používať výlučne na podnikateľské účely.

V akej vstupnej cene zaradí podnikateľ auto do obchodného majetku a aké odpisy si môže uplatniť do daňových výdavkov?

Ak automobil bude používať výlučne na podnikateľské účely, v daňových výdavkoch bude možné v roku 2024 uplatniť odpis v sume 6 000 € (24 000 : 4).

1.23 Stanovenie sumy

V akej sume podnikateľ zaradí vozidlo do obchodného majetku a z akej sumy bude podnikateľ odpisovať toto darované vozidlo?

Otázky 1.22 – 1.23 vypracoval Ing. Ján Mintál

1.24 Identifikovanie osoby

V dokladoch vozidla používaného na podnikanie je ako držiteľ zapísaná právnická osoba.

Ako bude táto právnická osoba identifikovaná v daňovom priznaní?

Podľa definície daňovníka v § 3 zákona o dani z motorových vozidiel je v tomto prípade daňovníkom právnická osoba, ktorá je vo vydaných dokladoch k vozidlu zapísaná ako držiteľ. Svoje „postavenie“ k vozidlu si táto právnická deklaruje v podanom daňovom priznaní po uplynutí zdaňovacieho obdobia v III. oddiele na riadku 10 písmenom a).

1.25 Vyznačenie daňovníka

V dokladoch vozidla je ako držiteľ zapísaná organizačná zložka právnickej osoby.

Kto je daňovníkom v tomto prípade? Akým spôsobom bude v daňovom priznaní vyznačený daňovník s ohľadom na zápis v dokladoch vydaných k vozidlu?

1.26 Vozidlo príspevkovej organizácie

Príspevková organizácia využíva vozidlo, v dokladoch ktorého je zapísaná ako držiteľ, iba v súlade so svojou hlavnou činnosťou, ktorá nie je podnikaním. Toto vozidlo prenájme počas roka právnickej osobe, ktorá ho použije na podnikanie.

Kto je daňovníkom v tomto prípade?

Daňovníkom je podľa zadania tohto príkladu, právnická osoba [podľa § 3 písm. d)], ktorá na podnikanie použije vozidlo, v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná príspevková organizácia. Príspevková organizácia predmetné vozidlo využíva iba v rámci svojej hlavnej činnosti, ktorá nie je podnikaním.

1.27 Daňovník v DP

Podnikateľ – fyzická osoba, použije na podnikanie osobné vozidlo (kategória M), evidované v Slovenskej republike, v dokladoch ktorého je ako držiteľ uvedená manželka tohto podnikateľa, ktorá zomrela a ešte neprebehlo dedičské konanie.

Ako bude v daňovom priznaní označený daňovník?

V tomto prípade daňovníkom je podnikateľ – fyzická osoba, nakoľko používa na podnikanie vozidlo kategórie M evidované v Slovenskej republike, osoby, ktorá je zapísaná v dokladoch k vozidlu ako držiteľ a ktorá zomrela. V daňovom priznaní sa tento daňovník (fyzická osoba – podnikateľ) v III. oddiele na riadku 10 označí ako daňovník podľa § 3 písm. c), nakoľko na podnikanie používa vozidlo, v dokladoch ktorého je ako držiteľ uvedená osoba, ktorá zomrela.

1.28 Daň z MV

Podnikateľ– fyzická osoba, si na účely podnikania prenajme vozidlo, ktoré spĺňa podmienky predmetu dane od osoby, ktorá nie je podnikateľom. V dokladoch vozidla je uvedená osoba (nepodnikateľ) ako držiteľ.

Kto je na účely dane z motorových vozidiel daňovníkom?

Daňovníkom je podnikateľ, ktorý na podnikanie používa vozidlo evidované v Slovenskej republike (zákonom vymedzenej kategórie), v ktorého doklade je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá toto vozidlo nepoužíva podnikanie. V tomto prípade je teda daňovníkom fyzická osoba – podnikateľ, ktorý používa vozidlo na podnikanie v polohe „užívateľa“ vozidla podľa § 3 písm. d) zákona o dani z motorových vozidiel – teda osoby, ktorá ho nepoužíva na podnikanie.

1.29 Prenájom vozidla

Zamestnanec vlastné vozidlo prenajme svojmu zamestnávateľovi – právnickej osobe na účely podnikania. V dokladoch vozidla zamestnanca je tento zamestnanec zapísaný ako držiteľ. Zmluvu o prenájme vozidla zamestnanec uzatvorí so zamestnávateľom na obdobie od júna do decembra počas kalendárneho roka.

Kto bude daňovníkom v prípade prenájmu predmetného vozidla?

V prípade prenájmu vozidla bude predmetné vozidlo predmetom dane u zamestnávateľa, a to za obdobie jeho použitia podľa uzatvorenej zmluvy od júna do decembra. „Dátumovo“ v daňovom priznaní bude uvedený dátum vzniku daňovej povinnosti 1. 6. a dátum zániku daňovej povinnosti 31. 12.

Skutočnosť, že zamestnávateľ – právnická osoba je daňovníkom vo vzťahu k predmetnému vozidlu, v daňovom priznaní v III. oddiele na riadku 10 vyznačí písmenom d) (zamestnávateľ je de facto užívateľom vozidla, v dokladoch ktorého je uvedená osoba, ktorá ho nepoužíva na podnikanie).

1.30 Povinnosť platenia dane

Fyzická osoba (SZČO) používa svoje osobné motorové vozidlo na podnikanie, v dokladoch ktorého je zapísaná ako držiteľ. Súčasne je táto SZČO konateľom spoločnosti a vlastné vozidlo používa na pracovné cesty so súhlasom zamestnávateľa.

Kto má povinnosť platiť daň z motorových vozidiel?

Daňovníkom dane z motorových vozidiel je podľa § 3písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel držiteľ zapísaný v dokladoch vozidla, ktorý vozidlo spĺňajúce podmienku predmetu dane (§ 2 ods. 1) používa na podnikanie. Podľa § 3 písm. e) citovaného zákona daňovníkom dane z motorových vozidiel je tiež zamestnávateľ, ak vypláca cestovné náhrady zamestnancovi za použitie vozidla, ktoré sa nepoužíva na podnikanie.

Ak fyzická osoba (SZČO) vozidlo, v dokladoch ktorého je zapísaná ako držiteľ, používa na podnikanie a používa toto vozidlo aj ako konateľ na pracovné cesty so súhlasom zamestnávateľa (zamestnávateľ za použitie vozidla na pracovnej ceste vyplatí cestovné náhrady), povinnosť zaplatiť daň a podať daňové priznanie sa vzťahuje na fyzickú osobu (SZČO) za celé zdaňovacie obdobie.

Zamestnávateľ napriek tomu, že vypláca cestovné náhrady za použitie predmetného vozidla na pracovnej ceste, nie je v tomto prípade považovaný za daňovníka, pretože nie je splnená podmienka, že predmetné vozidlo sa nepoužíva na podnikanie.

1.31 Uvedenie základu dane

V dokladoch vozidla je uvedený najväčší výkon motora 125,48 kW

Aký základ dane uvedie daňovník do daňového priznania do jeho III. Oddielu pre vozidlo elektromobil?

Daňovník do daňového priznania v III. oddiele na riadok 07 „Výkon motora v kW“ (základ dane) uvedie zodpovedajúci výkon motora 125,48 kW, t. j. ten údaj nezaokrúhlený, tak ako je uvedený v dokladoch vozidla.

1.32 Prenajímanie vozidla

Právnická osoba zapísaná v dokladoch vozidla ako držiteľ je aj vlastníkom vozidiel, ktoré používa sama na podnikanie. V prípade záujmu tieto vozidlá prenajíma inej právnickej osobe, ktorá ich tiež na účel podnikania využije.

Kto je daňovníkom v takomto prípade?

Daňovníkom dane z motorových vozidiel je podľa § 3 písm. a) zákona o dani z motorových vozidiel – držiteľ zapísaný v dokladoch vozidla. V tomto prípade, napriek tomu, že vozidlo je používané na podnikanie obidvomi podnikateľmi, daňovníkom je iba jeden z nich, a to ten, ktorý je zapísaný v dokladoch vozidla ako držiteľ. Tento daňovník za používané vozidlo na podnikanie podá daňové priznanie a na riadku 10 v III. oddiele vyznačí, že ide o daňovníka – držiteľa zapísaného v dokladoch vozidla podľa § 3 písm. a).

1.33 Elektromobil

Vozidlo kategórie M1 – elektromobil je použitý zamestnancom na pracovnej ceste so súhlasom zamestnávateľa. V dokladoch vozidla je zapísaný ako držiteľ zamestnanec, ktorý toto vozidlo nepoužíva na podnikanie.

Kto bude daňovníkom v prípade použitia tohto vozidla? Ako bude tento daňovník vyznačený v daňovom priznaní?

Vozidlo elektromobil je predmetom dane, ak patrí do zákonom vymedzenej kategórie vozidiel, je evidované v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie. Používaním vozidla na podnikanie sa na účely zákona o dani z motorových vozidiel rozumie aj používanie vozidla zamestnancom na pracovnej ceste so súhlasom zamestnávateľa, ak zamestnávateľ vyplatí zamestnancovi cestovné náhrady. Súčasne nutnou podmienkou, ktorá musí byť splnená je, že toto vozidlo sa nepoužíva na podnikanie. V tomto prípade, podľa zadania príkladu, zamestnanec (držiteľ zapísaný v dokladoch vozidla) nepoužíva vozidlo na podnikanie.

Vozidlo elektromobil sa preto stáva predmetom dane u osoby zamestnávateľa (počas pracovnej cesty) v súlade so vznikom daňovej povinnosti zadefinovaným v zákone o dani z motorových vozidiel.

Zamestnávateľ v daňovom priznaní vpíše do r. 10 s označením „Daňovník podľa § 3 zákona“ písmeno e), čím sa identifikuje ako daňovník k použitému vozidlu – elektromobil (kategórie M1, použitému zamestnancom na pracovnej ceste).

1.34 Spôsob vyznačenia daňovníka

Kto bude daňovníkom v prípade použitia? Ako bude tento daňovník vyznačený v daňovom priznaní?

Používaním vozidla na podnikanie sa na účely zákona o dani z motorových vozidiel rozumie aj používanie vozidla zamestnancom na pracovnej ceste so súhlasom zamestnávateľa, ak zamestnávateľ vyplatí zamestnancovi cestovné náhrady. Súčasne nutnou podmienkou, ktorá musí byť splnená je, že toto vozidlo sa nepoužíva na podnikanie. V tomto prípade, podľa zadania príkladu, zamestnanec (držiteľ zapísaný v dokladoch vozidla) používa vozidlo elektromobil na podnikanie, preto daňovníkom v tomto prípade bude zamestnanec sám, a to i napriek tomu, že vozidlo bolo so súhlasom zamestnávateľa použité na pracovnej ceste, za čo mu zamestnávateľ vyplatil cestovné náhrady.

Vozidlo elektromobil je preto predmetom dane u zamestnanca (podnikateľa). Zamestnanec (podnikateľ) v daňovom priznaní vpíše do r. 10 s označením „Daňovník podľa § 3 zákona“ písmeno a), čím sa identifikuje ako daňovník – držiteľ zapísaný v dokladoch vozidla elektromobil.

1.35 Určenie daňovníka

Zamestnanec pracujúci v dvoch zamestnaniach vykoná pracovnú cestu v jednom kalendárnom mesiaci u obidvoch týchto zamestnávateľov (vždy v iné dni). Zamestnanec nie je podnikateľ, na pracovnú cestu použije vlastné vozidlo, v dokladoch ktorého je zapísaný ako držiteľ.

Kto je daňovníkom v uvedenom prípade?

Podľa zadania príkladu je zrejmé, že daňovníkom v tomto prípade je zamestnávateľ [§ 3 písm. e)], nakoľko boli splnené zákonné podmienky, t. j. za použitie vozidla zamestnávateľ (jeden i druhý) zamestnancovi vyplatili cestovné náhrady a súčasne toto vozidlo nebolo použité na podnikanie. Otázkou je však, ktorý z týchto zamestnávateľov je daňovníkom, nakoľko platí zásada zdanenia jedného predmetu dane v zdaňovacom období iba raz. Zákon o dani z motorových vozidiel nerieši túto situáciu osobitne a tak, ktorý zo zamestnávateľov to bude, je skôr na zamestnancovi, resp. na dohode zamestnanca so zamestnávateľom.

Zamestnanec sa s jedným zo zamestnávateľov dohodne na tom, že za použité vozidlo je potrebné daň z motorových vozidiel zaplatiť a druhému zamestnávateľovi o tejto dohode poskytne informáciu, aby nedošlo k duplicitnému zdaneniu vozidla, keďže zákon o dani z motorových vozidiel nerieši ani „poradie“, v akom má byť vozidlo zdanené pri jeho použití v jednom kalendárnom mesiaci u dvoch zamestnávateľov a ani neupravuje spôsob preukázania skutočnosti použitia vozidla na strane zamestnanca.

Pozor na skutočnosť, že vozidlo je predmetom dane nie iba za deň, resp. dni použitia v kalendárnom mesiaci, ale v súlade s definíciou vzniku a zániku daňovej povinnosti za celý kalendárny mesiac.

1.36 Zánik daňovej povinnosti

Daňovník nahlási odcudzenie vozidla elektromobilu 4. 7.

Kedy zaniká daňová povinnosť v súvislosti s odcudzením vozidla a aký počet mesiacov použitia vozidla na podnikanie uvedie daňovník do daňového priznania?

Zánik daňovej povinnosti sa viaže k poslednému dňu mesiaca, v ktorom k niektorej zo zákonom stanovených situácií zániku daňovej povinnosti došlo. V tomto prípade, ak bolo vozidlo odcudzené 4. 7., daňová povinnosť nezaniká v súvislosti s odcudzením vozidla 31. 7, ale určí sa v súvislosti s nastaveným zákonným zánikom daňovej povinnosti, ktorý sa spája s posledným dňom mesiaca, v ktorom orgán Policajného zboru vydal potvrdenie o odcudzení vozidla. Ak by orgán Policajného zboru vydal potvrdenie o odcudzení vozidla ešte v mesiaci júl, daňová povinnosť by zanikla 31. 7. a daňovník by na riadku 19 uviedol počet mesiacov použitia vozidla na podnikanie 7.

Ak by však došlo k vydaniu potvrdenia o odcudzení vozidla neskôr napr. v mesiaci august, zánik daňovej povinnosti by pripadol na 31. 8. a daňovník by do daňového priznania uviedol počet mesiacov použitia vozidla na podnikanie 8.

1.37 Vozidlo považované za elektromobil

Je vozidlo, ktoré má v dokladoch uvedené palivo nafta/elektrina, považované za elektromobil?

V takomto prípade nemožno uvažovať o vozidle elektromobil, nakoľko zápis paliva – nafta/elektrina potvrdzuje, že ide o hybridné vozidlo, u ktorého sa základ dane určuje buď podľa toho, či je osobným vozidlom (kategória vozidiel L a M1, ktorých základom dane je zdvihový objem valcov motora v cm³) alebo úžitkovým vozidlom a autobusom (kategória vozidiel M2, M3, N1 až N3, ktorých základ dane sa posudzuje podľa hmotnosti vozidla a počtu náprav). Osobné vozidlo alebo úžitkové vozidlo a autobus má ročnú sadzbu dane podľa prílohy č. 1 k zákonu o dani z motorových vozidiel podľa zodpovedajúceho základu dane inú ako „0“ eur.

Vozidlo elektromobil by malo v dokladoch vozidla uvedený druh paliva alebo zdroj energie elektrina.

1.38 Oslobodenie autobusov od dane

V dokladoch vozidiel je ako držiteľ uvedený dopravca.

Sú autobusy dopravcu (právnickej osoby) oslobodené od dane, ak sa nimi na základe zmluvy s vyšším územným celkom poskytuje výlučne prímestská doprava počas celého roka?

Ak sa vozidlá – autobusy používajú iba na účel vymedzený v predmete zmluvy medzi objednávateľom a dopravcom, t. j. na výlučné zabezpečenie prímestskej dopravy, potom tieto vozidlá sú predmetom dane (ak spĺňajú podmienky kladené na predmet dane v zákone o dane z motorových vozidiel) avšak oslobodeným od dane.

Dopravca má povinnosť po uplynutí zdaňovacieho obdobia podať daňové priznanie a v ňom skutočnosť, že vozidlá sú od dane oslobodené.

To znamená, že správne vyznačí potrebné údaje na riadku č. 11 v III. oddiele tohto daňového priznania, t. j. nielen oslobodenie od dane, ale tiež celoročné oslobodenie od dane.

1.39 Pracovná cesta

Fyzická osoba – zamestnávateľ dá súhlas na vykonanie pracovnej cesty zamestnancom na jeho vlastnom vozidle, v dokladoch ktorého je ako držiteľ zapísaný tento zamestnanec. Zamestnanec má toto vozidlo obstarané formou finančného leasingu. Zamestnanec vozidlo nepoužíva na podnikanie.

Kto je daňovníkom v takomto prípade?

V tomto prípade je daňovníkom zamestnávateľ, nakoľko vozidlo použité zamestnancom na pracovnej ceste sa nepoužíva na podnikanie a zamestnávateľ podľa zákona o dani z motorových vozidiel vyplatil cestovné náhrady zamestnancovi.

1.40 Ročná sadzba dane

Z ktorej prílohy k zákonu o dani z motorových vozidiel je potrebné použiť ročnú sadzbu dane pre vozidlo elektromobil kategórie N1?

Pre vozidlá kategórie L, M a N, ktorých jediným zdrojom energie je elektrina, je ročná sadzba dane ustanovená v prílohe č. 1 (pre všetky subkategórie vozidiel L, M a N), a to bez ohľadu na výkon motora v kW vždy v sume 0 eur.

1.41 Vysporiadanie sa s automobilom

Dopravca vykonávajúci prepravu na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme poskytne 1 z autobusov využívaných na tento druh prepravy na zabezpečenie jednodňového školského výletu v mesiaci jún.

Ako sa dopravca vysporiada v daňovom priznaní s takto použitým vozidlom autobus?

V tomto prípade dopravca pri podaní daňového priznania uvedie v III. oddiele daňového priznania na r. 11, že ide o vozidlo oslobodené od dane, avšak súčasne na tomto riadku nevyznačí, že toto vozidlo je oslobodené od dane počas celého roka. To, že toto vozidlo sa jeden deň použilo mimo výkonu vo verejnom záujme uvedie daňovník – dopravca v III. oddiele daňového priznania, a to spôsobom uvedenia počtu dní použitia vozidla na tento iný účel (t. j. 1 deň) a následne prepočítaním pomernej časti dane zodpovedajúcej práve tomuto jednému dňu.

1.42 Mestská preprava

Dopravcovi, ktorý v rámci kalendárneho roka poskytoval mestskú prepravu vlastným autobusom, v dokladoch ktorého je zapísaný ako držiteľ, na základe zmluvy o službách vo verejnom záujme, skončila zmluva dňa 30. 6. uzatvorená s obcou ako objednávateľom. Od 1. 7. tento dopravca začal prevádzkovať vnútroštátnu diaľkovú dopravu.

Ako sa bude nahliadať na autobus, ktorým sa do 30. 6. poskytovala zazmluvnená mestská preprava (osobná pravidelná doprava) a od 1. 7. vnútroštátna diaľková pravidelná doprava?

Autobus v zdaňovacom období podľa zadania je od dane oslobodený, a to za obdobie, kedy vykonáva osobnú pravidelnú prepravu vo verejnom záujme (mestská preprava do 30. 6.) a súčasne podlieha zdaneniu za časť zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa používal na diaľkovú pravidelnú dopravu (od 1. 7.). Daňovník – dopravca, zapísaný v dokladoch autobusu ako držiteľ, zohľadní pri vypisovaní daňového priznania túto skutočnosť a na r. 11 v III. oddiele daňového priznania vyznačí oslobodenie od dane, ale súčasne nevyznačí, že by išlo o celoročné oslobodenie od dane práve z dôvodu, že autobus od 1. 7. začal používať na vnútroštátnu diaľkovú dopravu.

Za časť roka, počnúc 1. 7., zaplatí za toto vozidlo daňovník – dopravca pomernú časť dane.

1.43 Autobusy ako predmet dane

Zamestnávateľ, právnická osoba, zabezpečuje autobusmi dopravu zamestnancov na pracovisko na základe dohody s dopravcom – právnickou osobou.

Sú použité autobusy na prepravu zamestnancov predmetom dane z motorových vozidiel a platí sa za použitie týchto autobusov daň z motorových vozidiel?

Predmetom dane je aj autobus, ak sa používa na podnikanie. Vozidlo autobus, ktorým je zabezpečovaná doprava zamestnancov do zamestnania na základe zmluvy uzatvorenej právnickou osobou (zamestnávateľom) s dopravcom je predmetom dane. Takto vykonávaná doprava je podľa zákona č. 56/2012 Z. z. špecifikovaná ako osobitná pravidelná doprava, a autobusy použité na výkon tejto dopravy podliehajú dani z motorových vozidiel. Na vozidlo autobus použité v osobitnej pravidelnej doprave sa nevzťahuje oslobodenie od dane podľa § 4 ods. 1 písm. c) zákona o dani z motorových vozidiel, nakoľko sa nepoužíva na vykonávanie osobnej pravidelnej dopravy na základe zmluvy o službách uzatvorenej s dopravcom vo verejnom záujme (zabezpečenie mestskej a prímestskej dopravy). Na základe uvedeného, bude vozidlo autobus zdanené, a to v závislosti od počtu mesiacov jeho využitia na podnikanie (za obdobie uzatvorenia zmluvy na poskytovanie prepravy zamestnancov, ak toto bola jediná preprava, ktorá bola predmetnými autobusmi poskytovaná).

Zabezpečiť dopravu zamestnancov do a z práce môže aj zamestnávateľ sám vlastnými autobusmi, na tento účel obstaranými.

1.44 Zabezpečenie prepravy cestujúcich

Dopravca uzatvoril s horským strediskom zmluvu na zabezpečenie prepravy cestujúcich vozidlom autobus do horského strediska počas zimnej sezóny. Dopravca nemá tarifnú povinnosť.

Je takto použité vozidlo predmetom dane zdaneným alebo oslobodeným od dane?

Vzhľadom na to, že predmetom zmluvy medzi dopravcom a objednávateľom prepravy je zabezpečenie prepravy vopred vymedzeného okruhu cestujúcich s vylúčením ostatných cestujúcich po dohodnutej trase, ide o osobitnú pravidelnú autobusovú dopravu, ktorá je upravená v § 24 zákona č. 56/2012 Z. z. Dopravca má v osobitnej pravidelnej doprave prepravnú povinnosť len vo vzťahu k dohodnutej skupine cestujúcich; nemá prevádzkovú povinnosť ani tarifnú povinnosť. Používaný autobus musí byť popri označení obchodným menom dopravcu označený vpredu a vzadu názvom cieľovej zastávky a nápisom označujúcim osobitnú pravidelnú dopravu, napríklad Skibus.

V tomto prípade je vozidlo autobus využívané na zabezpečenie osobitnej pravidelnej dopravy, ktorú nemožno stotožniť s osobnou pravidelnou dopravou vykonávajúcou prepravu na základe zmluvy o službách, a preto ho nemožno považovať za vozidlo od dane oslobodené. Takéto vozidlo bude podliehať zdaneniu daňou z motorových vozidiel.

1.45 Platenie preddavkov

Daňovníkovi nevznikla povinnosť platiť preddavky na daň, nakoľko predpokladaná daň vyčíslená v podanom daňovom priznaní nepresiahla 700 eur. Daňovník však počíta s rozšírením vozového parku počas roka a je si vedomý toho, že jeho daň za vozidlá po uplynutí zdaňovacieho obdobia bude vyššia ako 700 eur.

Môže daňovník platiť preddavky na daň?

I keď daňovníkovi na základe predpokladanej dane nevznikla povinnosť platiť preddavky na daň, predsa zákon o dani z motorových vozidiel umožňuje aj tomuto daňovníkovi preddavky na daň platiť. Plateniu preddavkov na daň však nutne predchádza podanie žiadosti daňovníka správcovi dane s požiadavkou o platenie preddavkov na daň. Správca dane na základe podanej žiadosti daňovníka môže rozhodnúť o platení preddavkov na daň (i keď v tomto prípade preddavky na daň boli akoby stanovené v sume „0“ eur), avšak daňovník si musí byť vedomý toho, že proti rozhodnutiu správcu dane o určení platenia preddavkov na daň sa nemôže odvolať.

1.46 Predpokladaná daň

Daňovník vypočítal predpokladanú daň a uviedol do podaného daňového priznania v sume 8 301 eur.

Aké sumy preddavkov a v akých lehotách má daňovník povinnosť platiť?

S ohľadom na sumu vypočítanej predpokladanej dane vo výške 8 301 eur (predpokladaná daň je vyššia ako 700 eur a tiež aj ako 8 300 eur) má daňovník povinnosť platiť mesačné preddavky na daň v sume 691,75 eur, s lehotou splatnosti vždy do konca kalendárneho mesiaca (31. 1., 28. (29.). 2, 31. 3., 30. 4., 31. 5., 30. 6., 31. 7., 1. 8., 30. 9., 31. 10., 30. 11 a 31. 12.).

Ak koniec lehoty splatnosti preddavku pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň.

Povinnosť platiť preddavky na daň je teda zrejmá, pretože sa odvíja od zákonom stanovenej sumy predpokladanej dane, ktorá na tento účel musí byť vyššia ako 700 eur.

Kedy povinnosť platiť preddavky nevzniká

▪ ak suma predpokladanej dane nepresiahne 700 eur

Zákon o dani z motorových vozidiel pamätá aj na takúto situáciu a umožňuje platenie preddavkov na daň, avšak za podmienky podania žiadosti o platenie preddavkov na daň daňovníkom správcovi dane, ktorý môže rozhodnúť o ich platení. Ak daňovník využije možnosť požiadať správcu dane o určenie platenie preddavkov na daň podľa § 10 ods. 5, musí si byť vedomý skutočnosti, že ak správca dane rozhodne o určení platenia preddavkov na daň na základe jeho žiadosti, daňovník sa voči rozhodnutiu nemôže odvolať.

▪ ak daňová povinnosť vznikne až počas zdaňovacieho obdobia

Ak totiž vznikne daňová povinnosť až počas zdaňovacieho obdobia, t. j. vozidlá neboli predmetom dane k 1. 1. toho zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa majú preddavky na daň platiť, daňovníkovi logicky nevzniká povinnosť platenia preddavkov na daň. Aj v tomto prípade je zákon flexibilný a umožňuje platenie preddavkov na daň, za podmienky, že daňovník o platenie preddavkov na daň požiada správcu dane, ktorý môže rozhodnúť o ich platení.

Daňovník, ktorý požiada správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň podľa § 10 ods. 5, si musí byť vedomý toho, že voči rozhodnutiu správcu dane sa nemôže odvolať.

1.47 Príležitostná doprava

Dopravca – fyzická osoba, poskytuje príležitostnú dopravu (zájazdy) vozidlom kategórie M3 – autobusom, na ktorú vždy s objednávateľom uzatvorí zmluvu.

Možno v súvislosti s príležitostnou dopravou – zabezpečením zájazdu autobusom pre vopred dohodnutú skupinu cestujúcich uvažovať o tom, že autobus takto použitý bude oslobodený od dane podľa § 4 ods. 1 písm. c) zákona o dani z motorových vozidiel?

Príležitostná doprava nie je zabezpečením osobnej pravidelnej dopravy na základe zmluvy o službách uzatvorenej s dopravcom vo verejnom záujme, na ktorú by sa vzťahovalo oslobodenie od dane. Preto v takomto prípade autobus použitý na príležitostnú dopravu (zájazdy) bude podliehať zdaneniu daňou z motorových vozidiel.

1.48 Sumy preddavkov

Daňovník vypočítal predpokladanú daň v sume 701 eur a túto uviedol aj do daňového priznania.

Aké sumy preddavkov a v akých lehotách má daňovník povinnosť platiť?

Vzhľadom na to, že daňovník vypočítal predpokladanú daň v sume 701 eur (predpokladaná daň je vyššia ako 700 eur ale nižšia ako 8 300 eur) má povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň v sume 175,25 eur s lehotou splatnosti vždy do konca kalendárneho štvrťroka (31. 3., 30. 6., 30. 9., 31. 12.).

1.49 Výpočet predpokladanej dane

Pôvodná zmluva na poskytovanie tohto druhu dopravy bola uzatvorená iba do 31. 12. predchádzajúceho roka. Dopravca vie, že k 1. 1. vozidlá, ktoré používal na zabezpečenie mestskej dopravy (osobná pravidelná doprava vo verejnom záujme), už nebude mať na tento druh dopravy zazmluvnené s orgánom verejnej správy (mestom).

Ako bude dopravca postupovať pri výpočte predpokladanej dane na účely platenia preddavkov na daň?

Predpokladaná daň je súčtom ročných sadzieb daní upravených podľa § 7 za každé vozidlo, ktoré je predmetom dane k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a nie je oslobodené od dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) až d). Vozidlá, ktoré daňovník používal na zabezpečenie osobnej pravidelnej dopravy vo verejnom záujme, už nebudú k 1. 1. používané na tento druh dopravy. Ak používanie vozidiel nebude zazmluvnené na tento druh dopravy (poprípade v rámci osobnej dopravy ani na prímesku dopravu, na ktorú sa tiež vzťahuje oslobodenie od dane), vozidlá už nebudú mať status vozidiel oslobodených od dane.

Na základe uvedeného, dopravca pri výpočte predpokladanej dane, na účely platenia preddavkov na daň, zahrnie tieto vozidlá (ročné sadzby dane za tieto vozidlá upravené podľa § 7), do výpočtu predpokladanej dane (celkového súčtu upravených ročných sadzieb daní), nakoľko tieto vozidlá už nepožívajú výsadu vozidiel oslobodených od dane k 1. 1.

1.50 Zdanený alebo oslobodený predmet dane

Právnická osoba zabezpečuje dopravu svojich zamestnancov na a z pracoviska autobusmi, ktoré si na tento účel obstarala. V dokladoch autobusov je táto právnická osoba uvedená ako držiteľ.

Sú tieto vozidlá predmetom dane zdaneným alebo oslobodeným od dane?

Daňovník – právnická osoba má povinnosť predmetné vozidlá zdaniť, pretože poskytovaná doprava zamestnancov na pracovisko a z pracoviska nie je vykonávaním osobnej pravidelnej dopravy vo verejnom záujmom. V tomto prípade právnická osoba neuzatvára na predmetný druh dopravy zmluvu s dopravcom, pretože sama zabezpečuje dopravu vlastnými autobusmi.

1.51 Suma predpokladanej dane

Vozidlo k 1. 1. nebude oslobodené od dane. Dátum prvej evidencie vozidla je 8. 2. 2019.

Akú predpokladanú daň uvedie daňovník do daňového priznania za rok 2024, ak na podnikanie využíva vozidlo kategórie N3 (ťahač), ktorého hmotnosť je (28 t) a počet náprav (2) a toto vozidlo bude predmetom dane aj 1. 1. nasledujúceho zdaňovacieho obdobia (2025)? Čo bude vyplývať zo sumy tejto predpokladanej dane?

Na účely výpočtu predpokladanej dane vykoná daňovník úpravu ročnej sadzby dane primárne podľa veku vozidla, ktorý sa počíta na kalendárne mesiace, počnúc prvým mesiacom, teda mesiacom prvej evidencie vozidla a končiac mesiacom január roku 2025 (roku, na ktorý sa majú preddavky na daň platiť). Ak ide o vozidlo s dátumom prvej evidencie 8. 2. 2019, prvým kalendárnym mesiacom je mesiac február 2019 a posledným kalendárnym mesiacom je mesiac január 2025. Ide teda o vozidlo, ktorého „vek“ je 72 kalendárnych mesiacov práve v mesiaci január 2025. 72 kalendárnych mesiacov zodpovedá úprave ročnej sadzby dane spôsobom jej zníženia o 40 %. Ak ide o vozidlo ťahač kategórie N3, ktorého základom dane je hmotnosť 28 t a 2 nápravy, zodpovedajúca ročná sadzba dane z prílohy č. 1a je síce 1 862 eur, avšak v závislosti od veku vozidla sa táto následne upraví znížením o 40 %, čo predstavuje sumu 1 117,2 eura. Vzhľadom na zadanie príkladu, podľa ktorého vozidlo nie je ani hybridným motorovým vozidlom a ani nepoužíva alternatívne palivo typu LNG, CNG alebo vodík, bude výsledná ročná sadzba dane (po úprave vykonanej v závislosti od veku vozidla) v sume 1 117,2 eura uvedená na riadku s označením „predpokladaná daň“.

Na základe tejto sumy predpokladanej dane bude mať daňovník na zdaňovacie obdobie roku 2025 povinnosť platiť preddavky na daň, nakoľko predpokladaná daň je vyššia ako 700 eur.

1.52 Zánik povinnosti

Daňovník platí štvrťročné preddavky na daň. Z dôvodu odrieknutia dôležitej zmluvy nemá využitie pre vozidlá a preto sa ich rozhodne dočasne vyradiť z evidencie vozidiel SR. Z titulu dočasného vyradenia týchto vozidiel z evidencie vozidiel SR na dopravnom inšpektoráte mu zaniká daňová povinnosť.

Zaniká tým aj povinnosť platenia predpísaných preddavkov na daň, alebo má daňovník inak postupovať?

Vyradenie alebo dočasné vyradenie vozidiel je zákonným zánikom daňovej povinnosti, ale podľa (§ 10 ods. 10) zánik daňovej povinnosti počas zdaňovacieho obdobia neovplyvní povinnosť platenia predpísaných preddavkov na daň. Daňovník má však možnosť požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň inak, s uvedením napr. inej sumy preddavkov na daň.

Správca dane môže rozhodnúť o určení platenia preddavkov na daň inak, na základe žiadosti daňovníka s tým, že daňovník sa voči vydanému rozhodnutiu nemôže odvolať.

1.53 Výpočet predpokladanej dane

Vozidlo k 1. 1. nebude oslobodené od dane. Dátum prvej evidencie vozidla je 8. 2. 2019. Teda ide o rovnaké zadanie, čo sa týka parametrov vozidla ako i dátumu prvej evidencie vozidla, akurát že toto vozidlo je ekologicky prijateľnejšie vzhľadom na to, že využíva alternatívne palivo vodík. Na podnikanie využíva motorové vozidlo s pohonom na vodík kategórie N3 (ťahač), ktorého hmotnosť je (28 t) a počet náprav (2) a toto vozidlo bude predmetom dane aj 1. 1. nasledujúceho zdaňovacieho obdobia (2025).

Akú predpokladanú daň uvedie daňovník do daňového priznania pri jeho podaní za rok 2024? Čo bude vyplývať zo sumy vypočítanej predpokladanej dane?

Rovnako ako v príklade 2, aj v tomto príklade, by sa predpokladaná daň počítala z upravenej ročnej sadzby dane primárne podľa veku vozidla. Teda pri tých istých parametroch stanovujúcich základ dane vozidla (hmotnosť a počet náprav) ako i rovnakého dátumu prvej evidencie vozidla, by sa ročná sadzba dane upravila najskôr znížením o 40 % a následne už takto upravená ročná sadzba dane, by sa znížila ešte o 50 % z titulu použitia paliva vodík.

Ročná sadzba dane upravená z titulu veku vozidla

1 862 – (1 862 x 40 %) =1 117,2 eur

a následne upravená ročná sadzba dane znížená o 50 % v závislosti od druhu paliva vodík

1 117,2 – (1 117,2 x 50 %) = 558,6 eura

Výsledná upravená ročná sadzba dane 558,6 eura je tou ročnou sadzou dane, ktorú ak už daňovník nebude používať viac vozidiel na podnikanie, uvedie v daňovom priznaní ako predpokladanú daň na rok 2025. Na základe tejto sumy predpokladanej dane nevznikne povinnosť platenia preddavkov na daň.

1.54 Žiadosť daňovníka

Daňovník požiadal o stanovenie preddavkov na daň inak správcu dane na III. a IV. štvrťrok. Správca dane vyhovel žiadosti daňovníka a určil mu platenie preddavkov na daň inak na základe ním podanej žiadosti na III. a IV. štvrťrok (zmena sumy preddavku). Daňovník opätovne na základe objektívnych skutočností požiadal o určenie platenie preddavkov na daň inak podaním žiadosti v IV. štvrťroku – ešte pred splatnosťou preddavku za IV. štvrťrok (na nižšiu sumu ako doposiaľ).

Môže správca dane prijať opätovnú žiadosť daňovníka a určiť platenie preddavkov na daň inak na IV. štvrťrok?

Správca dane žiadosti daňovníka môže opätovne vyhovieť a vydať rozhodnutie o určení platenia preddavkov na daň inak na inú sumu na IV. štvrťrok. Voči rozhodnutiu správcu dane nie je možné sa odvolať.

1.55 Predpísané preddavky

Daňovník na základe predpokladanej dane, ktorá bola vyššia ako 700 eur, má povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň. Zo zdravotných dôvodov je však daňovník nútený prerušiť podnikanie počas roka, a to 21. 6.

Čo sa stane s predpísanými preddavkami na daň so splatnosťou 30. 6., 30. 9. a 31. 12? Má daňovník povinnosť platiť predpísané preddavky na daň aj naďalej po prerušení podnikania?

Podľa § 10 ods. 12 zákona o dani z motorových vozidiel jedným z dôvodov zákonného zániku platenia preddavkov na daň je aj prerušenie podnikania. Ak daňovník preruší podnikanie, zaniká mu daňová povinnosť z tohto titulu, ale tiež mu zaniká aj povinnosť platenia preddavkov na daň, a to tých, ktoré sú splatné po dni, v ktorom došlo k tomuto prerušeniu podnikania.

Na základe uvedeného, ak daňovník platil štvrťročné preddavky na daň, po 21. 6. splatné preddavky na daň po tomto dátume už nie je ďalej povinný platiť, a teda splatný preddavok 30. 6., 30. 9. a 31. 12. daňovník už zo zákona platiť nebude.

1.56 Zmena platenia preddavkov

Daňovník, ktorý má povinnosť na základe predpokladanej dane k 1. 1. platiť štvrťročné preddavky na daň, požiada správcu dane podľa § 10 ods. 11 zákona o dani z motorových vozidiel o zmenu platenia preddavkov na daň inak, a to zo štvrťročných na mesačné.

Môže správca dane vyhovieť uvedenej požiadavke daňovníka?

Daňovník môže požiadať správcu dane o zmenu platenia preddavkov na daň podľa § 10 ods. 11 zákona o dani z motorových vozidiel, ak sa zmenila skutočnosť na základe, ktorej bola predpokladaná daň vypočítaná.

1.57 Štvrťročné preddavky na daň

Daňovník na základe predpokladanej dane, ktorá bola vyššia ako 700 eur, má povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň. Tomuto daňovníkovi sú však odcudzené vozidlá, o čom dopravný inšpektorát vydá potvrdenie dňa 21. 6.

Čo sa stane s predpísanými preddavkami na daň so splatnosťou 30. 6., 30. 9. a 31. 12? Má daňovník povinnosť platiť predpísané preddavky na daň aj naďalej po vydaní potvrdenia o odcudzení vozidla?

Vydaním potvrdenia o odcudzení vozidla síce zaniká daňová povinnosť zo zákona, ale nezaniká povinnosť platenia preddavkov na daň. Preto ak dôjde k takejto skutočnosti, daňovník môže požiadať o určenie platenia preddavkov na daň napr. aj na sumu 0 eur. Správca dane môže na základe predmetnej žiadosti určiť platenie preddavkov na daň inak.

Otázky 1.24 – 1.57 vypracovala Ing. Jana Fülöpová

1.58 Vyradenie automobilu z dôvodu predaja

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, obstaral v roku 2021 osobný automobil za 22 000 eur. Automobil zaradil do obchodného majetku, podľa prílohy č. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP) do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky a začal ho odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP. V máji 2024 sa rozhodol automobil predať. Automobil predal 10. 5. 2024 za 12 000 eur.

Ako bude podnikateľ postupovať?

Podnikateľ bude pri posudzovaní a určovaní výšky zdaniteľného príjmu a daňového výdavku postupovať podľa:

▪ § 6 ods. 5 písm. a) ZDP, t. z., že príjem z predaja bude príjmom, ktorý podlieha dani z príjmov FO v roku 2024,

▪ podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP, t. z. že daňovým výdavkom bude ZC automobilu, ktorú podnikateľ vykázal v účtovníctve k 31. 12. 2023,

▪ § 22 ods. 12 ZDP, t. z. daňovým výdavkom môže byť aj odpis vo výške pomernej časti ročného odpisu pripadajúci na počet mesiacov, počas ktorých o vozidle účtoval.

Časť knihy dlhodobého hmotného majetku Osobný automobil
Dátum obstarania: 21. 1. 2021	Odpisová skupina: 1
Obstarávacia cena: 22 000 eur	Doba odpisovania: 4 roky
Vstupná cena: 22 000 eur	Spôsob odpisovania: rovnomerný
Zaradenie do používania: 21. 1. 2021	Vyradenie z používania: 10. 5. 2024
Dôvod vyradenia: predaj
Poznámky: účtovné odpisy = daňovým odpisom

Rok	VC (eur)	OR	Výpočet OR (eur)	ZC (eur)
2021	22 000	¼	22 000 : 4 = 5 500	22 000 – 5 500 = 16 500
2022	22 000	¼	22 000 : 4 = 5 500	16 500 – 5 500 = 11 000
2023	22 000	¼	22 000 : 4 = 5 500	11 000 – 5 500 = 5 500
Kde: VC – vstupná cena v eur; OR – odpis ročný; ZC – zostatková cena v eur

Podnikateľ bude v dôsledku predaja, t. z. aj vyradenia automobilu z obchodného majetku v roku 2024:

• zdaňovať príjem 12 000 eur, čo je predajná cena automobilu,

• daňovým výdavkom bude daňová ZC, t. j. suma 5 500 eur,

• daňovým výdavkom môže byť aj odpis vo výške pomernej časti OR pripadajúcej na počet mesiacov, počas ktorých o vozidle účtoval, t. j. suma 1 833,32 eur.

Odpis mesačný = 22 000 : 48 = 458.33 eur, O = 458,33 x 4 = 1 833,32 eur.

1.59 Vyradenie automobilu z dôvodu predaja

Spoločnosť s ručením obmedzeným obstarala v roku 2019 automobil za 22 000 eur. V máji 2024 automobil predala za 10 000 eur. Spoločnosť v čase obstarania zaradila automobil do 1. odpisovej skupiny a začala ho rovnomerne odpisovať podľa § 27 ZDP. V rokoch 2020 a 2022 odpisovanie prerušila.

Ako bude vyčíslená výška zdaniteľného príjmu?

Spoločnosť bude pri vyčíslení výšky zdaniteľného príjmu z predaja automobilu a stanovení ZC postupovať tak isto, ako podnikateľ v predchádzajúcom príklade.

Časť knihy dlhodobého hmotného majetku HM: Automobil
Dátum obstarania: 19. 1. 2019	Odpisová skupina: 1
Obstarávacia cena: 22 000 eur	Doba odpisovania: 4 roky
Vstupná cena: 22 000 eur	Spôsob odpisovania: rovnomerný
Zaradenie do používania: 19. 1. 2019	Vyradenie z používania: 10. 5. 2024
Dôvod vyradenia: predaj
Poznámky: účtovné odpisy = daňovým odpisom

Rok	VC (eur)	OR	Výpočet OR (eur)	ZC (eur)
2019	22 000	¼	22 000 : 4 = 5 500	22 000 – 5 500 = 16 500
2020	22 000	¼	Odpis. prerušené	16 500
2021	22 000	¼	22 000 : 4 = 5 500	16 500 – 5 500 = 11 000
2022	22 000	¼	Odpis. prerušené	11 000
2023	22 000	¼	22 000 : 4 = 5 500	11 000 – 5 500 = 5 500

Spoločnosť odpisovanie automobilu v rokoch 2020 a 2022 prerušila v súlade s ustanovením § 22 ods. 9 ZDP. Podľa § 22 ods. 9 ZDP môže podnikateľ odpisovanie hmotného majetku prerušiť, a to na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období. V ďalšom zdaňovacom období pokračuje v odpisovaní tak, ako keby odpisovanie nebolo prerušené, pričom sa o doba odpisovania predĺži o dobu, počas ktorej odpisovanie prerušil.

Z dôvodu vyradenia automobilu z obchodného majetku a jeho predaja bude spoločnosť v roku 2024:

▪ zdaňovať príjem z predaja vo výške 10 000 eur,

▪ daňovým výdavkom bude daňová ZC automobilu do výšky výnosu z predaja, t. j. suma 5 500 eur,

▪ daňovým výdavkom môže byť aj odpis vo výške pomernej časti OR pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých o automobile spoločnosť účtovala, t. j. suma 1 833,32 eur (OM = 22 000 : 48 = 458,33 O = 458,33 x 4 = 1 833,32 eur).

1.60 Vyradenie automobilu z dôvodu predaja

Súkromný lekár (činnosť vykonáva ako podnikajúca FO) obstaral v roku 2020 osobný automobil za 20 000 eur. Automobil zaradil v roku obstarania do obchodného majetku a začal odpisovať. V máji 2024 automobil predal za 9 000 eur.

Ako bude postupovať lekár pri vyradení automobilu?

Lekár bude postupovať rovnako, ako podnikatelia v predchádzajúcich príkladoch.

Časť knihy dlhodobého hmotného majetku HM: Osobný automobil
Dátum obstarania: 10. 6. 2020	Odpisová skupina: 1
Obstarávacia cena: 20 000 eur	Doba odpisovania: 4 roky
Vstupná cena: 20 000 eur	Spôsob odpisovania: rovnomerný
Zaradenie do používania: 10. 6. 2020	Vyradenie z používania: 10. 5. 2024
Dôvod vyradenia: predaj
Poznámky: účtovné odpisy = daňovým odpisom

Rok	VC (eur)	OR	Výpočet OR (eur)	ZC (eur)
2020	20 000	¼	20 000 : 48 x 7 = 2 916,67	20 000 – 2 916,67= 17 083,33
2021	20 000	¼	20 000 : 4 = 5 000	17 083,33 – 5 000 = 12 083,33
2022	20 000	¼	20 000 : 4 = 5 000	12 083,33 – 5 000 = 7 083,33
2023	20 000	¼	20 000 : 4 = 5 000	7 083,33 – 5 000 = 2 083,33

Z dôvodu vyradenia automobilu z obchodného majetku a jeho predaja bude lekár v roku 2024:

▪ zdaňovať príjem z predaja automobilu vo výške 9 000 eur,

▪ daňovým výdavkom bude daňová ZC 2 083,33 eur,

▪ daňovým výdavkom môže byť aj odpis vo výške pomernej časti OR pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých o automobile účtoval, t. j. suma 1 666,68 eur (OM = 20 000 : 48 = 416,67 O = 416,67 x 4 = 1 666,68 eur).

1.61 Vyradenie automobilu z dôvodu preradenia do osobného užívania

Podnikateľ – FO obstaral v marci 2024 nový automobil, ktorý zaradil do obchodného majetku. Z uvedeného dôvodu vyradil z obchodného majetku automobil, ktorý doteraz využíval v podnikaní. Automobil nepredal. Automobil preradil do osobného užívania. V čase vyradenia automobilu z obchodného majetku už bol automobil odpísaný a jeho ZC bola 0 eur.

Aký to bude mať vplyv na výšku dane z príjmov?

Vyradenie automobilu z obchodného majetku a jeho preradenie do osobného užívania nemá v roku 2024 vplyv na výšku dane z príjmov FO, lebo podľa § 21 ods. 2 písm. f) ZDP nie je ZC trvale vyradeného hmotného majetku daňovým výdavkom podnikateľa.

1.62 Vyradenie automobilu z dôvodu likvidácie

Obchodná spoločnosť obstarala v roku 2016 osobný automobil za 15 000 eur. Automobil po štyroch rokoch odpísala a jeho ZC je 0 eur. Od roku 2022 automobil po poškodení pri dopravnej nehode nevyužíva a má ho umiestený na dvore v podnikateľských priestoroch, kde vplyvom poveternostných podmienok automobil chátra. V máji 2024 sa konateľ spoločnosti rozhodol automobil vyradiť z obchodného majetku a zlikvidovať ho. Automobil odhlásil na Dopravnom inšpektoráte a predal ho ako šrot podnikateľovi, ktorý podniká v oblasti zberných surovín za 2 500 eur.

Ako sa bude posudzovať a určovať výška zdaniteľného príjmu?

Spoločnosť bude pri posudzovaní a určovaní výšky zdaniteľného príjmu a daňového výdavku postupovať takto:

▪ zdaniteľným príjmom bude príjem z predaja vo výške 2 500 eur,

▪ podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP je daňovým výdavkom ZC automobilu vyradeného v dôsledku likvidácie. ZC je 0 eur.

Spoločnosť bude v roku 2024 zdaňovať daňou z príjmu PO 2 500 eur.

1.63 Vyradenie automobilu z dôvodu darovania

Akciová spoločnosť darovala v marci 2024 škole, ktorú navštevujú deti jej zamestnancov, automobil, ktorý mala zaradený v obchodnom majetku. Automobil obstarala v roku 2018. Jeho OC bola 18 000 eur a v čase darovania bol už automobil odpísaný a jeho ZC bola 0 eur.

Ako bude spoločnosť postupovať pri vyradení automobilu?

Spoločnosť by mala pri vyradení automobilu z dôvodu darovania postupovať podľa § 21 ods. 2 písm. f) ZDP, podľa ktorého ZC hmotného majetku, t. z. aj automobilu, pri jeho vyradení v dôsledku darovania nie je daňovým výdavkom. Spoločnosť ku dňu darovania vyradí automobil z obchodného majetku a uvedenú transakciu zaeviduje do knihy dlhodobého hmotného majetku.

Časť knihy dlhodobého hmotného majetku HM: Automobil
Dátum obstarania: 18. 1. 2018	Odpisová skupina: 1
Obstarávacia cena: 18 000 eur	Doba odpisovania: 4 roky
Vstupná cena: 18 000 eur	Spôsob odpisovania: rovnomerný
Zaradenie do používania: 18. 1. 2018	Vyradenie z používania: 30. 3. 2024
Dôvod vyradenia: darovanie
Poznámky: účtovné odpisy = daňovým odpisom

Rok	VC (eur)	OR	Výpočet OR (eur)	ZC (eur)
2018	18 000	¼	18 000 : 4 = 4 500	18 000 – 4 500 = 13 500
2019	18 000	¼	18 000 : 4 = 4 500	13 500 – 4 500 = 9 000
2020	18 000	¼	18 000 : 4 = 4 500	9 000 – 4 500 = 4 500
2021	18 000	¼	18 000 : 4 = 4 500	4 500 – 4 500 = 0

1.64 Vyradenie automobilu v dôsledku nezavinenej škody (živelnej pohromy)

PO – obchodná spoločnosť má v obchodnom majetku zaradený automobil, ktorého ZC k 31. 12. 2023 bola 18 000 eur. V dôsledku živelnej pohromy vo februári 2024 (silný nárazový vietor) bol automobil poškodený. Spoločnosti vznikla na automobile totálna škoda a automobil pre jeho poškodenie už nemohla využívať. Automobil sa rozhodla vyradiť z obchodného majetku a zlikvidovať. Automobil mala poistený a poisťovňa jej priznala náhradu škody.

Čo bude v uvedenom prípade daňovým výdavkom?

Škoda, ktorá vznikla spoločnosti v dôsledku živelnej udalosti je podľa § 19 ods. 3 písm. g) ods. 1 ZDP nezavinená škoda, ktorú môže uznať ako daňový výdavok v plnej výške. T. z. že ZC automobilu vo výške 18 000 eur bude jej daňovým výdavkom. Prijatie náhrady škody od poisťovne bude u spoločnosti v plnej výške príjmom, ktorý podlieha dani z príjmov PO. Ak by spoločnosť vrak automobilu predala, príjem z predaja by tiež podliehal zdaneniu daňou z príjmov PO.

Časť knihy dlhodobého hmotného majetku HM: Automobil
Dátum obstarania: 11. 1. 2021	Odpisová skupina: 1
Obstarávacia cena: 36 000 eur	Doba odpisovania: 4 roky
Vstupná cena: 36 000 eur	Spôsob odpisovania: rovnomerný
Zaradenie do používania: 11. 1. 2021	Vyradenie z používania: 28. 2. 2024
Dôvod vyradenia: nezavinená škoda
Poznámky: účtovné odpisy = daňovým odpisom vyradenie v dôsledku živelnej pohromy

Rok	VC (eur)	OR	Výpočet OR (eur)	ZC (eur)
2021	36 000	1/4	36 000 : 4 = 9 000	36 000 – 9 000 = 27 000
2022	36 000	1/4	36 000 : 4 = 9 000	27 000 – 9 000 = 18 000
2023	36 000	¼	Odpis. prerušené	18 000

1.65 Vyradenie automobilu z dôvodu preradenia do osobného užívania

Podnikateľ obstaral 15. 5. 2023 osobný automobil, ktorý zaradil do obchodného majetku. VC automobilu bola 24 000 eur. Automobil začal odpisovať rovnomerným spôsobom. V marci 2024 sa rozhodol, že automobil vyradí z obchodného majetku a preradí ho do súkromného užívania.

Ako bude v uvedenom prípade podnikateľ postupovať?

Podnikateľ bude postupovať podľa § 21 ods. 2 písm. f) ZDP. T. z., že ako daňový výdavok v roku 2024 nemôže uznať ZC automobilu, lebo je to ZC trvale vyradeného hmotného majetku.

Časť knihy dlhodobého hmotného majetku HM: osobný automobil
Dátum obstarania: 15. 5. 2023	Odpisová skupina: 1
Obstarávacia cena: 24 000 eur	Doba odpisovania: 4 roky
Vstupná cena: 24 000 eur	Spôsob odpisovania: rovnomerný
Zaradenie do používania: 15. 5. 2023	Vyradenie z používania: 31. 3. 2024
Dôvod vyradenia z obchodného majetku: preradenie do súkromného užívania
Poznámky: účtovné odpisy = daňovým odpisom

Rok	VC (eur)	OR	Výpočet OR (eur)	ZC (eur)
2023	24 000	¼	24 000 : 48 x 8 = 4 000	24 000 – 4 000 = 20 000

V roku 2024, t. z. v roku vyradenia automobilu z obchodného majetku a jeho preradení do osobného užívania, si nemôže podnikateľ uplatniť daňové odpisy automobilu, lebo automobil už nebude mať k 31. 12. 2024 v obchodnom majetku.

Vyradenie automobilu z obchodného majetku a jeho preradenie do osobného užívania neovplyvňuje v roku 2024 výšku zdaniteľných príjmov a ani daňových výdavkov podnikateľa.

1.66 Vyradenie automobilu v dôsledku nezavinenej škody (krádeže)

Podnikateľ – FO mal zaradený v obchodnom majetku úžitkový automobil v OC 44 000 eur. V októbri 2023 mu automobil ukradli. V apríli 2024 dostal potvrdenie od polície, že páchateľ krádeže je neznámy. Automobil mal poistený a od poisťovne dostane náhradu škody. ZC automobilu zistená z účtovníctva k 31. 12. 2022 bola 11 000 eur (v roku 2023 už automobil neodpisoval, lebo ho k 31. 12. 2023 nemal).

Aký bude postup pri stanovení daňového výdavku v uvedenom prípade?

Pri stanovení daňového výdavku v súvislosti s vyradením automobilu z dôvodu škody bude podnikateľ postupovať podľa § 19 ods. 3 písm. g) bod 2 ZDP, lebo podmienky ustanovené v ZDP splnil:

▪ škodu nezavinil,

▪ vzniknutú škodu nahlásil v októbri 2023 polícií,

▪ páchateľ krádeže nebol zistený a ostal neznámy, o čom mu polícia vydala potvrdenie.

Škodu, ktorú podľa potvrdenia polície spôsobil neznámy páchateľ, je výdavkom podnikateľa v tom zdaňovacom období, v ktorom túto skutočnosť polícia potvrdila, t. j. v roku 2024.

Podnikateľ môže v roku 2024 uznať ako daňový výdavok ZC automobilu 11 000 eur. Náhrada škody, ktorú dostane od poisťovne, bude jeho zdaniteľným príjmom, ktorý podlieha dani z príjmov FO.

Otázky 1.58 – 1.66 vypracovala Ing. Jarmila Strählová

ZÁKONY 2026

ZÁKONY 2026

Vypredané

17,00 €