Audit a výročná správa

Zostavením účtovnej závierky a jej odovzdaním na daňový úrad sa práca účtovníkov nekončí. Niektoré účtovné jednotky majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom, a tým majú aj povinnosť vypracovať výročnú správu. Týmto povinnostiam sa venujeme v nasledujúcom príspevku. Akými spôsobmi je možné overiť účtovnú závierku jednotlivých subjektov?

Audit alebo overenie účtovnej závierky audítorom

Ktoré účtovné jednotky majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom, za akých podmienok a do akej lehoty, je ustanovené v § 19 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Účtovnú závierku audítorom musí mať overenú

a)  obchodná spoločnosť a družstvo,

b)  obchodník s cennými papiermi,

c)  spoločnosť, ktorej túto povinnosť ukladá iný predpis (banky, nadácie),

d)  účtovné jednotky podľa § 17a zákona o účtovníctve.

Overenie účtovnej závierky v obchodnej spoločnosti a družstve

Obchodná spoločnosť, ide najmä o akciovú spoločnosť a spoločnosť s ručením obmedzeným a ďalej družstvo, musia mať účtovnú závierku overenú audítorom, ak splnia zákonom o účtovníctve stanovené podmienky.

Prvou podmienkou je, že tieto účtovné jednotky musia povinne vytvárať základné imanie. Okrem tejto podmienky musia splniť ešte ďalšie podmienky a to,

•    ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a za

•    bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie

splnia aspoň dve z nasledovných podmienok:

1.  celková suma majetku musí byť vyššia ako 1 000 000 eur,

2.  čistý obrat musí byť vyšší ako 2 000 000 eur a

3.  priemerný prepočítaný počet zamestnancov musí presiahnuť 30.

Na účely zákona o účtovníctve bol s účinnosťou od 1. 1. 2015 novo zadefinovaný pojem „čistý obrat“ zákonom č. 333/2014 Z. z., ktorým sa novelizoval zákon o účtovníctve.

To znamená, že stanovenie čistého obratu sa odvíja od skutočného predmetu podnikania účtovnej jednotky. Do čistého obratu nepatria výnosy, ktoré nie sú opakujúce sa výnosy spojené s podnikaním účtovnej jednotky, napríklad výnosy z predaja prebytočného majetku (účet 641 – Tržby z predaja dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku).

Podľa definície čistým obratom je teda súčet výnosov účtovaných na účte 601 alebo 604 alebo 602, ak ide o účtovné jednotky, ktoré sa zaoberajú predajom výrobkov, tovaru alebo poskytovaním služieb. Ak ide napr. o účtovnú jednotku, ktorá predáva výrobky a zároveň poskytuje aj služby, potom do čistého obratu pôjdu účty 601 a 602. Ak pôjde o účtovné jednotky, ktoré dosahujú v rámci predmetu svojej činnosti výnosy účtované na iných účtoch ako sú 601, 604 alebo 602, napríklad lízingové spoločnosti, ktoré účtujú výnosy v súlade s § 30a ods. 3 postupov účtovania na účte 662, tak potom do čistého obratu u týchto účtovných jednotiek bude vstupovať hodnota zaúčtovaná na účte 662 – Úroky, u stavebných firiem pôjde o účty 606 – Výnosy zo zákazky, 607 – Výnosy z nehnuteľnosti na predaj, atď.  Priemerný prepočítaný počet zamestnancov presiahol 30. Zákon o účtovníctve tento pojem nedefinuje, ale je to objektívny ukazovateľ vychádzajúci so štatistických metód a je používaný bežne v personálnej agende.

Príklad

Účtovná jednotka zostavila účtovnú závierku k 31. 12. 2014. Musí mať túto závierku overenú audítorom? Ktoré účtovné obdobia bude testovať?

Účtovná jednotka bude osobitne testovať účtovnú závierku zostavenú k 31. 12. 2014 a osobitne účtovnú závierku zostavenú k 31. 12. 2013. Ak za rok 2014 prekročí dve z podmienok uvedených v § 19 ods. 1 písm. a), napr. prekročí celkovú sumu majetku a prekročí aj čistý obrat, a ďalej dve z podmienok prekročí aj za rok 2013, napr. prekročí sumu čistého obratu a prekročí počet zamestnancov, musí mať účtovnú závierku za rok 2014 overenú audítorom. Ak by účtovná jednotka za rok 2014 splnila podmienky pre overenie účtovnej závierky audítorom, ale za rok 2013 ich nesplní, potom účtovnú závierku za rok 2014 nemusí mať overenú audítorom. Ak by podmienky nesplnila za rok 2014, ale by ich splnila za rok 2013, ani v tomto prípade nemusí mať účtovnú závierku za rok 2014 overenú audítorom (neprekročili sa podmienky v dvoch testovacích obdobia).

      Overovanie účtovnej závierky v komanditnej spoločnosti a vo verejnej obchodnej spoločnosti

Komanditná spoločnosť a verejná obchodná spoločnosti povinne nevytvárajú základné imanie a preto sa na tieto účtovné jednotky nevzťahuje povinnosť auditu, teda overenia účtovnej závierky audítorom. Pre audit sa však môžu dobrovoľne rozhodnúť. Dobrovoľne si môžu vytvoriť aj základné imanie. O vytvorení základného imania sa môžu dohodnúť v spoločenskej zmluve.

Overovanie účtovnej závierky u obchodníka s cennými papiermi

Podľa § 19 ods. 1 písm. b) zákona o účtovníctve, od 1. 1. 2010 zákonom č. 504/2009 Z. z., ktorým sa novelizoval zákon o účtovníctve sa ustanovilo, že riadnu alebo mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku musí mať overenú audítorom aj obchodná spoločnosť a družstvo, ktorých cenné papiere sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu.

Overovanie účtovnej závierky podľa osobitného predpisu

Povinnosť overenia účtovnej závierky niektorým účtovným jednotkám ukladá iný právny predpis ako zákon o účtovníctve, napr. § 40 zákona č. 483/2001 Z. z. o bankách v znení neskorších predpisov alebo § 34 zákona č. 34/2002 Z. z. o nadáciách v znení neskorších predpisov.

Audit vo vybraných účtovných jednotkách podľa § 17a

      Účtovnú závierku overenú audítorom musia mať aj účtovné jednotky, ktoré zostavujú individuálnu účtovnú závierku podľa medzinárodných štandardov finančného výkazníctva.

      Účtovnú závierku overenú audítorom musí mať aj tzv. „veľká účtovná jednotka“ ustanovená v § 17a ods. 2 zákona o účtovníctve, ak je obchodnou spoločnosťou, ktorá najmenej dve po sebe idúce účtovné obdobia splnila aspoň dve z týchto podmienok:

a)  celková suma majetku presiahla 170 000 000 eur, pričom sumou majetku sa rozumie suma zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o oprávky a opravné položky (suma majetku „brutto“ = stĺpec 1 Súvahy),

b)  čistý obrat presiahol 170 000 000 eur (definícia čistého obratu podľa § 2 ods. 15 zákona o účtovníctve),

c)  priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednotlivom účtovnom období presiahol 2 000.

      Účtovnú závierku overenú audítorom musí mať aj účtovná jednotka uvedená v § 17a ods. 3 zákona o účtovníctve, ktorá v účtovnom období emitovala cenné papiere a tieto boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu, a ktorá zostavuje účtovnú závierku podľa medzinárodných štandardov finančného výkazníctva, ak sa tak rozhodne (napr. platobná inštitúcia alebo inštitúcia elektronických peňazí).

      Podľa § 19 ods. 4 zákona o účtovníctve, povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom majú aj účtovné jednotky – právnické osoby, ktorých suma ročného podielu prijatej dane je vyššia ako 35 000 €, a to za účtovné obdobie, v ktorom boli tieto finančné prostriedky použité; táto účtovná závierka musí byť overená audítorom do jedného roka od skončenia účtovného obdobia. Podľa § 50 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, podiel zaplatenej dane možno poskytnúť prijímateľovi, ktorým je občianske združenie, nadácia, neinvestičný fond, nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby, účelové zariadenie cirkvi a náboženskej spoločnosti, organizácia s medzinárodným prvkom, Slovenský Červený kríž, subjekty výskumu a vývoja, Protidrogový fond, Fond rozvoja odborného vzdelávania a prípravy.

      Priebežná účtovná závierka, konsolidovaná účtovná závierka a audit

Individuálnu priebežnú účtovnú závierku a konsolidovanú priebežnú účtovnú závierku nemusí mať účtovná jednotka overenú audítorom.

Schvaľovanie a odvolávanie audítora

Audítora účtovnej jednotky schvaľuje a odvoláva valné zhromaždenie alebo členská schôdza. V účtovných jednotkách, v ktorých majú zriadený výbor pre audit alebo v ktorých dozorná rada vykonáva funkcie výboru pre audit, predkladá predstavenstvo valnému zhromaždeniu alebo členskej schôdzi návrh na schválenie alebo odvolanie audítora na základe odporúčania výboru pre audit alebo dozornej rady.

Odvolanie audítora musí byť riadne odôvodnené, pričom rozdielnosť názorov na použitie postupov pri zostavovaní účtovnej závierky podľa zákona o účtovníctve alebo na použitie audítorských postupov (§ 18 zákona č. 540/2007 Z. z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu) nemôže byť dôvodom na odvolanie audítora. Účtovná jednotka je povinná informovať Úrad pre dohľad nad výkonom auditu o odvolaní alebo odstúpení audítora (nie audítorskej spoločnosti) v priebehu vykonávania auditu a vysvetliť dôvody, ktoré k odstúpeniu viedli.

Termín overenia účtovnej závierky audítorom

To znamená, že ak účtovná závierka za rok 2014 zostavená k 31. 12. 2014 bude musieť byť overená audítorom, potom overená musí byť do 31. 12. 2015.

Výbor pre audit (§ 19a)

•    Výbor pre audit zriaďujú vybrané účtovné jednotky

Novelou zákona o účtovníctve platnou od 1. 1. 2008 zákonom č. 198/2007 Z. z. sa ustanovila povinnosť vybraným účtovným jednotkám zriadiť výbor pre audit. Túto povinnosť má účtovná jednotka, ktorej cenné papiere boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu, banky, poisťovne, zaisťovne, správcovské spoločnosti, dôchodcovské správcovské spoločnosti a doplnkové správcovské spoločnosti, teda ide o účtovné jednotky, ktoré sú svojou povahou spoločnosťami verejného záujmu a spravujú veľký objem zverených peňažných prostriedkov.

Výbor pre audit sa skladá z členov dozornej rady alebo z členov menovaných valným zhromaždením, pričom aspoň jeden člen výboru pre audit musí mať päť rokov odbornej praxe v oblasti účtovníctva alebo auditu a musí byť nezávislý (osoba majetkovo alebo osobne neprepojená s účtovnou jednotkou). Úlohou výboru pre audit je dohliadať na výber audítora a proces zostavovania účtovnej závierky, čím sa má v tomto procese obmedziť vplyv štatutárnych orgánov. Zákon pripúšťa, že funkciu výboru pre audit môže vykonávať aj dozorná rada.

Výročná správa

Podľa § 20 zákona o účtovníctve, účtovná jednotka, ktorá musí mať účtovnú závierku overenú audítorom podľa § 19 ods. 1 zákona o účtovníctve, je povinná vyhotovovať výročnú správu, ktorej súlad s účtovnou závierkou zostavenou za to isté účtovné obdobie musí byť tiež overený audítorom (audítor neoveruje výročnú správu ako takú, ale overuje len súlad výročnej správy s účtovnou závierkou).

Obsah výročnej správy

Výročná správa obsahuje účtovnú závierku (súvaha, výkaz ziskov a strát, poznámky) za účtovné obdobie, za ktoré sa vyhotovuje výročná správa a správu audítora k tejto účtovnej závierke.

Výročná správa ďalej obsahuje informácie o

a)  vývoji účtovnej jednotky, o stave, v ktorom sa nachádza a o významných rizikách a neistotách, ktorým je účtovná jednotka vystavená; informácia sa poskytuje vo forme vyváženej a obsiahlej analýzy stavu a prognózy vývoja a obsahuje dôležité finančné a nefinančné ukazovatele vrátane informácie o vplyve činnosti účtovnej jednotky na životné prostredie a na zamestnanosť, s poukázaním na príslušné údaje uvedené v účtovnej závierke,

b)  udalostiach osobitného významu, ktoré nastali po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa vyhotovuje výročná správa,

c)  predpokladanom budúcom vývoji činnosti účtovnej jednotky,

d)  nákladoch na činnosť v oblasti výskumu a vývoja,

e)  nadobúdaní vlastných akcií, dočasných listov, obchodných podielov a akcií, dočasných listov a obchodných podielov materskej účtovnej jednotky podľa § 22 zákona o účtovníctve,

f)   návrhu na rozdelenie zisku alebo vyrovnanie straty,

g)  údajoch požadovaných podľa osobitných predpisov,

h)  tom, či účtovná jednotka má organizačnú zložku v zahraničí.

Ing. Ľudmila Novotná