Ako vyplniť vyhlásenie

na zdanenie príjmov

Zamestnanci majú možnosť uplatniť si u zamestnávateľa pri výpočte mesačných preddavkoch na daň nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a nárok na daňový bonus na vyživované dieťa. Tieto nároky si uplatňujú u zamestnávateľa na základe písomného vyhlásenia na tlačive, ktorého vzor určuje Finančné riaditeľstvo SR pod názvom„Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu” (ďalej len „Vyhlásenie na zdanenie príjmov”).

NÁROK NA NEZDANITEĽNÚ ČASŤ ZÁKLADU DANE NA DAŇOVNÍKA alebo nárok na daňový bonus si môžu uplatniť nielen zamestnanci pracujúci v pracovnom pomere, ale všetci daňovníci, ktorí vykonávajú zárobkovú činnosť, z ktorej im plynie zdaniteľný príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP”), t. j. aj zamestnanci pracujúci na dohodu o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, štatutári, konatelia, spoločníci atď. Všetky príjmy zo závislej činnosti sú na uvedený účel rovnocenné.

LEHOTA NA PODANIE VYHLÁSENIA. Ak má zamestnávateľ u zamestnanca v priebehu zdaňovacieho obdobia prihliadnuť na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a na daňový bonus na vyživované dieťa, zamestnanec je povinný predložiť zamestnávateľovi vyhlásenie na zdanenie príjmov. Vyhlásenie na zdanenie príjmov možno podať do konca mesiaca, v ktorom zamestnanec nastúpil do zamestnania alebo ak ho zamestnanec pri nástupe do zamestnania nepodal, kedykoľvek v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak sa u zamestnanca zmenia podmienky na uplatňovanie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a na uplatnenie daňového bonusu.

Ak zamestnanec podá vyhlásenie do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania, zamestnávateľ prihliadne na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a na daňový bonus už v kalendárnom mesiaci, v ktorom zamestnanec nastúpil do zamestnania. V takomto prípade, však musí byť splnená podmienka, že si rovnaké nároky neuplatnil v rovnakom kalendárnom mesiaci u iného zamestnávateľa.

Ak zamestnanec podá vyhlásenie neskôr, v priebehu zdaňovacieho obdobia, zamestnávateľ bude môcť prihliadnuť na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a na daňový bonus až od nasledujúceho kalendárneho mesiaca (§ 36 ods. 1 ZDP).

Vo vyhlásení zamestnanec svojím podpisom potvrdzuje:

•    že si súčasne za rovnaké zdaňovacie obdobie neuplatňuje nárok na daňovú úľavu na daňovníka a nárok na daňový bonus na tie isté deti u iného zamestnávateľa, resp. že si nárok na daňový bonus na tie isté deti neuplatňuje iná osoba (napr. matka detí),

•    že na účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, nie je poberateľom dôchodkovej dávky ustanovenej v § 11 ods. 6 ZDP, t. j. poberateľom predčasného starobného dôchodku, starobného dôchodku alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu alebo výsluhového dôchodku, príp. obdobného dôchodku zo zahraničia,

•    že si uplatňuje daňový bonus na dieťa a že spĺňa podmienky na jeho priznanie, príp. kedy a ako sa tieto podmienky zmenili.

Každoročná povinnosť zamestnanca podpisovať vyhlásenie na zdanenie príjmov pre nasledujúce zdaňovacie obdobie bola od 1. 1. 2020 zrušená. Táto zmena sa prvýkrát uplatnila pre zdaňovacie obdobie roku 2020 a platí aj pre nasledujúce roky. To znamená, že zamestnanci, ktorí si počas roka 2021 uplatňovali pri výpočte mesačných preddavkov na daň nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a nárok na daňový bonus na dieťa (t. j. mali u zamestnávateľa podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov) a chcú si tieto nároky uplatňovať aj pre nasledujúce zdaňovacie obdobie roku 2022, nepodávajú u zamestnávateľa do konca januára 2022 ďalšie „nové” vyhlásenie na zdanenie príjmov, resp. nie je potrebné si platnosť, už raz podpísaného vyhlásenie, predlžovať.

Vyhlásenie na zdanenie príjmov, ktoré podal zamestnanec u zamestnávateľa platí dovtedy, kým ho zamestnanec „nezneplatní”.

Ak sa zamestnancovi skončilo zamestnanie, na daňový bonus a nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka prihliadne zamestnávateľ poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom sa zamestnancovi skončilo zamestnanie, ak vo vyhlásení na zdanenie príjmov zamestnanec neuvedie inak.

Uvedené vyplýva z ust. § 36 ods. 1 ZDP, čo znamená, že ak zamestnanec ukončí pracovnoprávny vzťah u zamestnávateľa, u ktorého mal podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov, nebude musieť ukončovať platnosť tohto vyhlásenia; toto vyhlásenie sa po skončení zamestnania „zneplatní” automaticky. Zmenu na vyhlásení vyznačí zamestnanec len v prípade, ak by trval na jeho platnosti aj po skončení pracovnoprávneho vzťahu.

FORMA PODANIA VYHLÁSENIA ZAMESTNÁVATEĽOVI. Zamestnávateľ pri výpočte preddavkov na daň prihliadne na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a na daňový bonus, ak zamestnanec zamestnávateľovi podá vyhlásenie v listinnej forme, ak sa nedohodnú na jeho doručení elektronickou formou. Podľa právnej úpravy platnej do 31. 12. 2019 sa vyhlásenie doručovalo zamestnávateľovi výhradne v listinnej forme. Od roku 2020 sa doručuje v listinnej forme vtedy, ak sa zamestnanec a zamestnávateľ nedohodli na doručovaní elektronickými prostriedkami. Nový spôsob doručovania sa prvýkrát použil pri doručovaní vyhlásenia po 31. 12. 2019.

V súlade s ust. 36 ods. 6 a 7 novely č. 301/­2019 zákona o dani z príjmov: „Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, prihliadne na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka [§ 11 ods. 2 písm. a)] a na daňový bonus, ak zamestnanec podá vyhlásenie, ktoré doručí zamestnávateľovi v listinnej podobe, ak sa nedohodnú na jeho doručení elektronickými prostriedkami.

Finančné riaditeľstvo SR na základe Oznámenia č. 36/­DZPaU/­2020/­I zo dňa 7. 12. 2020 o určení vzorov tlačív používaných v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti platných od 1. 1. 2021 určilo pre zdaňovacie obdobie roku 2021 a roku 2022 vzor tlačiva [VYH36v20] vydané Oznámením č. 21/­DZPaU/­2019.

Upozornenie:

Finančné riaditeľstvo SR na základe Oznámenia č. 35/­DZPaU/­2021/­I zo dňa 5. 11. 2021 o určení vzorov tlačív používaných v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti platných od 1. 1. 2022 určilo pre zdaňovacie obdobie roku 2022 vzor tlačiva „Vyhlásenie na zdaňovanie príjmov“ [VYH36v20], ktorý bol vydaný Oznámením č. 21/­DZPaU/­2019 pre zdaňovacie obdobie roku 2020.

ZMENA PODMIENOK NA PRIZNANIE DAŇOVÉHO BONUSU A NEZDANITEĽNEJ ČASTI ZÁKLADU DANE NA DAŇOVNÍKA. Nakoľko sa každoročná povinnosť zamestnanca podpisovať vyhlásenie, t. j. „predlžovať jeho platnosť”, aj pre nasledujúce obdobie, zrušila, už raz podané a podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov bude platiť dovtedy, pokiaľ sa nezmenia podmienky, ktoré majú vplyv na uplatňovanie nároku na daňový bonus a na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Ak dôjde k zmene podmienok pre výpočet daňovej povinnosti zamestnanca, zamestnanec je povinný oznámiť tieto skutočnosti zamestnávateľovi.

V súlade s ust. 36 ods. 7 a 8 ZDP je zamestnanec povinný oznámiť zamestnávateľovi nasledovné zmeny:

•    Ak dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene podmienok rozhodujúcich na priznanie daňového bonusu a nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, zamestnanec je povinný oznámiť tieto skutočnosti zamestnávateľovi, ktorý je platiteľom dane, u ktorého si daňový bonus a nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka uplatňuje, v listinnej podobe, napríklad zmenou vo vyhlásení podľa § 36 ods. 6, ak sa so zamestnávateľom, ktorý je platiteľom dane, nedohodnú na ich oznamovaní elektronickými prostriedkami, najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmena nastala (oznamovacia povinnosť podľa § 36 ods. 7 ZDP),

•    Ak dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene zamestnávateľa, u ktorého zamestnanec uplatňuje nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka alebo na daňový bonus, zamestnanec je povinný túto skutočnosť potvrdiť podpisom (priamo na tlačiva vyhlásenia, ak sa nedohodli na oznamovaní zmeny zamestnávateľa elektronickými prostriedkami) vo vyhlásení a to ku dňu, keď táto skutočnosť nastala (oznamovacia povinnosť podľa § 36 ods. 8 ZDP). Pri zmene zamestnávateľa je zamestnanec povinný uviesť dátum, kedy zmena nastala, napr. mesiac a rok, za ktorý si u zamestnávateľa naposledy uplatňuje daňovú úľavu na daňovníka, príp. nárok na daňový bonus, aby sa predišlo k duplicitnému uplatneniu príslušných nárokov,

•    Pri opakovanom zamestnaní u toho istého zamestnávateľa, u ktorého si zamestnanec už v minulosti uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a daňový bonus, si tieto nároky môže uplatniť na IV. časť tlačiva vyhlásenia na zdanenie príjmov opakovane. Zamestnanec je povinný uviesť o akú zmenu ide a dátum, odkedy zmena nastala, napr. mesiac a rok opätovného uplatnenia nároku na daňovú úľavu na daňovníka, príp. nároku na daňový bonus na dieťa; nové vyhlásenie na tieto účely nie je potrebné vypĺňať.

Oznamovaciu povinnosť o zmene podmienok rozhodujúcich na výpočet daňovej povinnosti je zamestnanec povinný plniť v listinnej podobe, napr. uvedením zmeny vo vyhlásení (IV. časť tlačiva „Zmeny v údajoch uvedených vo vyhlásení”). Po vzájomnej dohode so zamestnávateľom môže zamestnanec oznamovaciu povinnosť plniť aj elektronickými prostriedkami.

K zmenám, ktoré majú vplyv na výpočet daňovej povinnosti a ktoré má zamestnanec povinnosť oznámiť zamestnávateľovi najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmeny nastali, patria: napr. zamestnancovi bol priznaný starobný dôchodok, zamestnancovi sa narodilo dieťa, na ktoré si chce uplatňovať daňový bonus, zamestnanec sa oženil (príp. rozviedol), dieťa, na ktoré si uplatňuje daňový bonus, prerušilo/­zanechalo štúdium.

Príklad 1

Zamestnanec si na základe vyhlásenia na zdanenie príjmov mesačne uplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Ku dňu 31. 12. 2021 končí u tohto zamestnávateľa pracovný pomer a od 1. 1. 2022 sa zamestnal u nového zamestnávateľa.

Nakoľko došlo k zmene zamestnávateľa ku koncu zdaňovacieho obdobia, t. j. k 31. 12. 2021, má zamestnanec povinnosť ukončiť platnosť vyhlásenia u predošlého zamestnávateľa?

Súčasná právna úprava ustanovuje, že ak dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene zamestnávateľa, u ktorého zamestnanec uplatňuje nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, zamestnanec je povinný túto skutočnosť potvrdiť podpisom vo vyhlásení, ktoré doručí zamestnávateľovi v listinnej podobe, ak sa nedohodnú na jeho doručení elektronickými prostriedkami. Zmenu je povinný oznámiť ku dňu, kedy táto skutočnosť nastala t. j. ku dňu skončenia pracovného pomeru. Táto povinnosť sa viaže na všetky zmeny, t. j. zmeny, ktoré nastali nielen v priebehu zdaňovacieho obdobia, ale aj na zmeny, ktoré nastali k 31. 12. príslušného kalendárneho roka. To znamená, že ak dôjde k skončeniu pracovného pomeru (k zmene zamestnávateľa), zamestnanec má povinnosť uviesť túto skutočnosť do vyhlásenia na zdanenie príjmov, a zároveň uviesť, za ktorý mesiac si naposledy uplatňuje nárok na daňovú úľavu na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka.

Príklad 2

Zamestnancovi, ktorý si na základe vyhlásenia na zdanenie príjmov mesačne uplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, bol dňa 10. 10. 2021 priznaný starobný dôchodok spätne k 1. 1. 2021.

Kedy a akou formou je/­bol zamestnanec povinný túto skutočnosť oznámiť zamestnávateľovi?

Zamestnanec bol povinný oznámiť tieto skutočnosti zamestnávateľovi v listinnej podobe, napríklad zmenou vo vyhlásení, a to najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmena nastala, t. j. do konca októbra 2021. Od mesiaca november zamestnanec nárok na mesačnú daňovú úľavu už nemá a po uplynutí roka si bude môcť uplatniť jej nárok len vo výške rozdielu medzi ročnou sumou daňovej úľavy a ročným úhrnom vyplateného dôchodku.

Príklad 3

Zamestnanec si na základe vyhlásenia na zdanenie príjmov mesačne uplatňuje daňový bonus na syna, ktorý je študentom vysokoškolského štúdia. V mesiaci máj 2021 syn uzatvoril manželstvo a presťahoval sa zo spoločnej domácnosti.

Kedy a akou formou je/­bol zamestnanec povinný túto skutočnosť oznámiť zamestnávateľovi?

Zamestnanec bol povinný oznámiť tieto skutočnosti zamestnávateľovi v listinnej podobe, napríklad zmenou vo vyhlásení, a to najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmena nastala, t. j. do konca mája 2021. Od júna 2021 zamestnancovi nárok na daňový bonus zanikol, nakoľko podmienky na jeho priznanie zanikli.

Príklad 4

Dieťa zamestnanca ukončilo druhý stupeň vysokoškolského štúdia štátnou skúškou dňa 20. 6. 2021.

Ako je zamestnanec, ktorý si na toto dieťa uplatňoval nárok na daňový bonus, povinný túto skutočnosť oznámiť zamestnávateľovi?

Ak dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene podmienok rozhodujúcich na priznanie daňového bonusu, zamestnanec je povinný oznámiť tieto skutočnosti zamestnávateľovi, u ktorého si daňový bonus uplatňuje, v listinnej podobe, napríklad zmenou vo vyhlásení, ak sa so zamestnávateľom nedohodnú na ich oznamovaní (najskôr od 1. 1. 2020) elektronickými prostriedkami. Oznamovaciu povinnosť je zamestnanec povinný splniť najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmena nastala, t. j. do konca júna 2021; zamestnanec na vyhlásení oznámi:

•    v položke „Druh zmeny“ uvedie skončenie štúdia“

•    v položke „Zmena nastala dňa“ uvedie „20. 6. 2021“

•    v položke „Dátum oznámenia“ uvedie dátum, kedy túto skutočnosť oznámil zamestnávateľovi

•    v položke „Podpis zamestnanca“ sa zamestnanec podpíše.

Na splnenie oznamovacej povinnosti však môže zamestnanec zvoliť aj inú formu, napr. ak je zamestnanec toho času neprítomný na pracovisku (je na dovolenke, je dlhodobo práceneschopný apod.), oznámi tieto skutočnosti zamestnávateľovi listom, príp. mailovou formou.

OZNAMOVACIA POVINNOSŤ O ZMENE PODMIENOK NA VÝPOČET DAŇOVEJ POVINNOSTI. Zamestnanec je povinný zamestnávateľovi, u ktorého podpísal vyhlásenie na zdanenie príjmov, nahlásiť:

•    každú zmenu podmienok, ku ktorým dôjde počas zdaňovacieho obdobia a ktoré ovplyvňujú nárok na daňovú úľavu na daňovníka a nárok na daňový bonus, a to písomne najneskôr do konca mesiaca, v ktorom zmeny nastali (§ 36 ods. 7 zákona)

•    zmenu zamestnávateľa, ktorá nastala v priebehu zdaňovacieho obdobia a túto skutočnosť potvrdiť ku dňu, kedy nastala – zamestnanec uvedie mesiac a rok, za ktorý si u zamestnávateľa naposledy uplatňuje daňovú úľavu na daňovníka, príp. nárok na daňový bonus, aby sa predišlo k duplicitnému uplatneniu príslušných nárokov (§ 36 ods. 8 zákona); s účinnosťou od 1. 1. 2021 ak zamestnanec skončí zamestnanie, na daňový bonus a nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka prihliadne zamestnávateľ poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom skončil zamestnanie, ak vo vyhlásení zamestnanec neuvedie inak (posledná veta ust. § 36 ods. 1 zákona)

•    pri opakovanom zamestnaní u toho istého zamestnávateľa, u ktorého si zamestnanec uplatňoval daňovú úľavu na daňovníka, sa nárok na daňovú úľavu a na daňový bonus (opakovane) uplatní zápisom tejto skutočnosti na tlačive „Vyhlásenie na zdaňovanie príjmov“ v jeho IV. časti, t. j. zamestnanec uvedie mesiac a rok opätovného uplatnenia nároku na daňovú úľavu a daňový bonus; nové vyhlásenie zamestnanec nie je potrebné vypĺňať.

Na základe novely č. 221/­2019 Z. z. zákona o dani z príjmov (v rámci novely zákona proti byrokracii) zamestnanec, ktorý sa rozhodne uplatniť si nárok na daňový bonus na vyživované dieťa u svojho zamestnávateľa, nemá povinnosť od 1. 12. 2019 predkladať potvrdenie o návšteve školy alebo potvrdenie príslušného úradu o poberaní prídavku na dieťa. Uvedené však platí len v prípade, ak si zamestnanci uplatňujú nárok na daňový bonus u zamestnávateľov podľa osobitného predpisu. Ide o zamestnávateľov podľa § 1 ods. 2 zákona č. 552/­2003 Z. z. o výkone práce vo verejnom záujme v znení neskorších predpisov a zákona č. 55/­2017 Z. z. v znení neskorších predpisov, ktorí sa považujú za orgány verejnej moci a ktorí zmysle zákona proti byrokracii majú k dispozícii prístup do centrálneho registra detí, žiakov a poslucháčov a do centrálneho registra študentov.

Uvedený postup sa uplatní pri preukazovaní nároku na daňový bonus len u detí, ktoré sa sústavne pripravujú na povolanie štúdiom na škole so sídlom na území SR. To znamená, že povinnosť predkladať potvrdenie o návšteve školy zostáva zachovaná pre tých daňovníkov, ktorých deti študujú na školách so sídlom mimo územia SR.

Ing. Iveta Matlovičová

§ 36 zákona č. 595/2003 Z. z.

Uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, zamestnaneckej prémie a daňového bonusu

(7) Ak dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene podmienok rozhodujúcich na priznanie daňového bonusu a nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka [§ 11 ods. 2 písm. a)], zamestnanec je povinný oznámiť tieto skutočnosti zamestnávateľovi, ktorý je platiteľom dane, u ktorého si daňový bonus a nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka [§ 11 ods. 2 písm. a)] uplatňuje, v listinnej podobe, napríklad zmenou vo vyhlásení podľa odseku 6, ak sa so zamestnávateľom, ktorý je platiteľom dane, nedohodnú na ich oznamovaní elektronickými prostriedkami, najneskôr posledný deň kalendárneho mesiaca, v ktorom zmena nastala. Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, poznamená zmenu na mzdovom liste zamestnanca.

§ 1 zákona č. 552/2003 Z. z.

Predmet a pôsobnosť zákona

(2) Tento zákon sa vzťahuje na zamestnancov pri výkone práce vo verejnom záujme k zamestnávateľom, ktorými sú

a) štátne orgány, obce, vyššie územné celky a právnické osoby, ktorým zákon zveruje právomoc rozhodovať o právach a povinnostiach fyzických osôb alebo právnických osôb v oblasti verejnej správy,

b) právnické osoby zriadené zákonom, právnické osoby zriadené štátnym orgánom, obcou alebo vyšším územným celkom podľa osobitného predpisu a verejné výskumné inštitúcie,

c) právnické osoby založené štátnym orgánom, obcou alebo vyšším územným celkom, ak majetková účasť alebo súčet majetkovej účasti štátu, obce alebo vyššieho územného celku je viac ako 67 %,

d) iné právnické osoby založené štátnym orgánom, obcou alebo vyšším územným celkom, u ktorých...