ODPOČÍTATEĽNÉ NÁROKY FO OD ZÁKLADU DANE V ZDAŇOVACOM OBDOBÍ 2019

Fyzické osoby, ktoré aktívne vykonávajú činnosť, či už v práci pre zamestnávateľa alebo v rámci svojej podnikateľskej činnosti, majú nárok na uplatnenie určitých odpočítateľných položiek a to

-        od základu dane, čo je u fyzických osôb zväčša rozdiel medzi príjmami a výdavkami, kde sú takýmito položkami nezdaniteľné časti základu dane a

-        od dane, kde sú takýmito položkami daňový bonus na vyživované dieťa/deti a daňový bonus na účelový úver na bývanie pre vybranú skupinu fyzických osôb.

O aké nezdaniteľné časti základu dane ide?

Spôsob uplatnenia a podmienky pre uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane je uvedený v § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) a spôsob a podmienky pre uplatnenie daňového bonusu na vyživované dieťa/deti a účelový úver na bývanie je upravený v § 33 a 33a ZDP.

Nezdaniteľné časti základu dane daňovníka

Nezdaniteľné časti základu dane daňovníka sú položkami, o ktoré je možné znížiť výlučne základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) alebo ich úhrnu.

Ide o nezdaniteľné časti základu dane

-        na daňovníka,

-        na manželku (manžela) daňovníka,

-        na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DDS“) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu (ďalej len „príspevky na DDS“),

-        na preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

je uvedená v § 11 ods. 2 ZDP, podľa ktorého, ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane (čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo z ich úhrnu), ktorý

a)  sa rovná alebo je nižší ako 100-násobok sumy platného životného minima čo je pre rok 2019 suma 20 507 eur, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19,2-násobku sumy platného životného minima, čo je pre rok 2019 suma 3 937,35 eura,

b)  je vyšší ako 100-násobok platného životného minima, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného životného minima, čo je pre rok 2019 suma 9 064,094 eura a jednej štvrtiny základu dane; ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť základu dane ročne na daňovníka sa rovná nule.

Príklad

Základ dane daňovníka = 15 454 eur

Nezdaniteľná časť základu dane = 3 937,35 eura

Príklad

Základ dane = 24 000 eur

Nezdaniteľná časť základu dane = 9 064,094 – (24 000,00 : 4) = 9 064,094 – 6 000,00 = 3 064,094 ÷ 3 064,1

Základ dane daňovníka sa neznižuje o sumu nezdaniteľnej časti, ak je daňovník na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia (ďalej len „dôchodok“), alebo ak mu jeden z týchto dôchodkov bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období.

Ak suma týchto zákonom určených dôchodkov v úhrne nepresahuje sumu vypočítanej nezdaniteľnej časti, zníži sa základ dane o rozdiel medzi sumou vypočítanej nezdaniteľnej časti a vyplatenou sumou dôchodku.

Nezdaniteľná časť základu dane daňovníka na manželku (manžela)

je upravená ustanovením § 11 ods. 3 ZDP a jej výška, resp. spôsob výpočtu sa rovnako ako pri nezdaniteľnej časti ročne na daňovníka odvíja od výšky základu dane (čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo z ich úhrnu) tohto daňovníka, t.j. daňovníka, ktorý si uplatňuje nezdaniteľnú časť na manželku (manžela).

Spôsob nastavený v tomto ustanovení znamená pre rok 2019:

§ 11 ods. 3 písm. a) zákona (v eurách)

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela) podľa § 11 ods. 3 ZDP v ustanovenej výške sa uplatní, len ak manželka (manžel) žije s daňovníkom v domácnosti v priebehu príslušného zdaňovacieho obdobia.

Na to, aby si mohol daňovník uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela), musí spĺňať ďalšie podmienky, a to musí ísť o manželku (manžela):

-        manželka (manžel) sa starala o vyživované maloleté dieťa podľa § 3 ods. 2 zákona č. 571/2009 Z. z. o rodičovskom príspevku a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o rodičovskom príspevku“), v súlade s ktorým ide o dieťa do troch rokov veku, do šiestich rokov veku, ktoré má dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav (posudok o dlhodobo nepriaznivom zdravotnom stave dieťaťa vydáva úrad práce, sociálnych vecí a rodiny na základe písomnej žiadosti oprávnenej osoby), alebo do šiestich rokov veku, ktoré je zverené do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov [§ 2 písm. b) zákona o rodičovskom príspevku], najdlhšie tri roky od právoplatnosti prvého rozhodnutia o zverení dieťaťa do starostlivosti tej istej oprávnenej osobe, alebo

-        ktorá v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie podľa § 40 zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 180/2011, alebo

-        bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie podľa § 33 zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti v znení neskorších predpisov, alebo

-        sa považuje za občana so zdravotným postihnutím podľa § 9 zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti v znení neskorších predpisov alebo sa považuje za občana s ťažkým zdravotným postihnutím podľa § 2 ods. 3 zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Do vlastného príjmu manželky (manžela) sa nezahŕňa

-        zamestnanecká prémia podľa § 32a zákona,

-        daňový bonus podľa § 33 zákona,

-        zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,

-        štátne sociálne dávky

-        štipendium poskytované študentovi, ktorý sa sústavne pripravuje na budúce povolanie [zákon č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa a o zmene a doplnení zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 600/2003 Z. z.“)],

Tento vlastný príjem manželky (manžela) sa znižuje o zaplatené poistné a príspevky, ktoré manželka (manžel) v príslušnom zdaňovacom období bola (bol) povinná z tohto príjmu zaplatiť [§ 11 ods. 4 písm. b) zákona].

Základ dane sa daňovníkovi znižuje o nezdaniteľnú časť základu dane na manželku (manžela),

1. ak ide o daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou,

2. ak ide o daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, za podmienky, že úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR (§ 16) v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90  % zo všetkých zdaniteľných príjmov týchto daňovníkov, dosiahnutých tak zo zdrojov na území SR ako aj zo zdrojov v zahraničí.

O túto nezdaniteľnú časť sa základ dane znižuje až po uplynutí kalendárneho roka a to u zamestnávateľa, ak mu vykonáva ročné zúčtovanie alebo cez podané daňové priznanie.

Nezdaniteľná časť základu dane na doplnkové dôchodkové sporenie

Nezdaniteľnou časťou základu dane sú aj príspevky na DDS podľa zákona o DDS a na DDS v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu.

Možnosť odpočítania tejto nezdaniteľnej časti základu dane od základu dane (čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5 ZDP alebo čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo ich úhrnu) je v preukázateľne zaplatenej výške v zdaňovacom období v úhrne najviac 180 eur za rok.

Na to, aby si daňovník mohol odpočítať túto nezdaniteľnú časť základu dane, musí spĺňať zákonnom stanovené podmienky, a to

-        príspevky na DDS zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. 12. 2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,

-        daňovník nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o DDS, ktorá nespĺňa podmienky stanovené novelou zákona o DDS.

Pri porušení podmienok, t.j. ak bol vyplatený predčasný výber z doplnkového dôchodkového sporenia, je povinný zvýšiť základ dane do troch zdaňovacích období od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola táto suma vyplatená o sumu zaplatených príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie, o ktorú si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil základ dane.

Nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na DDS sa uplatňuje až po skončení zdaňovacieho obdobia, pri vykonaní ročného zúčtovania u zamestnávateľa alebo pri podaní daňového priznania.

Nezdaniteľná časť základu dane na preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami

vynaložené v príslušnom zdaňovacom období v prírodných liečebných kúpeľoch a kúpeľných liečebniach prevádzkovaných na základe povolenia podľa § 33 zákona č. 538/2005 Z. z. o prírodných liečivých vodách, prírodných liečebných kúpeľoch, kúpeľných miestach a prírodných minerálnych vodách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 538/2005 Z. z.").

Táto nezdaniteľná časť základu dane je určená v ročnej výške 50 eur z preukázateľne zaplatených úhrad súvisiacich s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami, pričom daňovník si môže uplatniť 50 eur z preukázateľne zaplatených úhrad aj za manželku a 50 eur aj za svoje vyživované dieťa (§ 33 ZDP), ak sa títo spolu s ním zúčastnili kúpeľnej starostlivosti.

Predmetnú nezdaniteľnú časť základu dane si môže uplatniť len jeden z týchto daňovníkov, pričom, ak nárok na uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti základu dane na dieťa (deti) daňovníka spĺňa viac daňovníkov a ak sa nedohodnú inak, nezdaniteľná časť základu dane sa uplatňuje v poradí matka, otec, iná oprávnená osoba.

NČZD na kúpeľnú starostlivosť sa vzťahuje na kúpeľnú starostlivosť a s ňou súvisiace služby, ktorými sú napr. úhrady za kúpeľné procedúry, stravu, ubytovanie, parkovanie a pod., ktoré sú uhrádzané zamestnancom a nie sú uhrádzané z verejného zdravotného poistenia podľa zákona č. 577/2004 Z. z. o rozsahu zdravotnej starostlivosti uhrádzanej na základe verejného zdravotného poistenia a o úhradách za služby súvisiace s poskytovaním zdravotnej starostlivosti v znení neskorších predpisov alebo inou osobou, napr. zamestnávateľom. V prípade, ak je časť takýchto úhrad uhrádzaná z verejného zdravotného poistenia, resp. inou osobou a časť úhrad si uhrádza sám daňovník, potom daňovník má nárok na uplatnenie NČZD na kúpeľnú starostlivosť na ním zaplatenú časť úhrad v úhrne najviac do výšky 50 € za rok.

Nárok na túto NČZD nevzniká v prípade, ak návštevníci kúpeľov využili len služby, ktoré nie sú kúpeľnými procedúrami a ani službami súvisiacimi s kúpeľnou starostlivosťou, napr. ak uhradili len občerstvenie v kúpeľnom zariadení.

Nárok na túto nezdaniteľnú časť základu dane si daňovník uplatní až po skončení zdaňovacieho obdobia a to na základe preukázateľných dokladov vystavených v kúpeľnom zariadení. V prípade, ak doklady neznejú konkrétne na daňovníka uplatňujúceho si nezdaniteľnú časť (alebo manželku, manžela alebo vyživované dieťa), musí iným spôsobom preukázať, že využil uvedené služby v kúpeľnom zariadení (napr. potvrdenie od poskytovateľa služieb, že služby spotreboval uvedený daňovník).

V súlade so znením § 11 ods. 14 ZDP účinným od 1. 1. 2019, NČZD na kúpeľnú starostlivosť nie sú úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami, pri ktorých sa uplatnil postup podľa osobitného predpisu [§ 152a zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov (ďalej len „Zákonník práce“)] alebo postup podľa § 19 ods. 2 písm. w) ZDP.

(Viac o tejto téme sa dočítate v mesačníku DUO 1/2020, 1000 riešení 1/2020 a odborných tematických publikáciáh Daňové priznania FO a PO za rok 2019 a 100 otázok a odpovedí Daňové priznania, Ukončenie účtovného roka )

Osobná spotreba podnikajúcej FO je výdavok podnikateľa, ktorý podľa ustanovenia § 21 ods. 1 písm. i) ZDP neovplyvňuje základ dane, to zn. nie je to daňovým výdavkom v zmysle ustanovenia § 2 písm. i) ZDP. Osobná spotreba nie je daňový výdavok, lebo to nie je výdavok vynaložený na dosahovanie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

Aj keď dikcia zákona je jasná, v podnikateľskej praxi býva toto ustanovenie ZDP porušované. Niektorí podnikatelia si do daňových výdavkov účtujú aj výdavky vynaložené na osobnú spotrebu svoju a rodinných príslušníkov, napríklad modernizáciu bytu alebo rodinného domu, nákup nábytku a iného zariadenia do súkromných obytných priestorov, nákup mobilu a výpočtovej techniky, ktoré slúži deťom podnikateľa. Podnikatelia často využívajú na súkromné účely aj obchodný majetok, ktorý majú vložený v podnikaní. Do daňových výdavkov však účtujú všetky výdavky, to zn. aj výdavky spojené s využívaním obchodného majetku na súkromné účely.

Osobná spotreba podnikateľa

Ustanovenia ZDP rozlišujú výdavky, ktoré podnikateľ vynaložil pri výkone podnikateľskej činnosti na:

–   výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane (ustanovenie § 19 ZDP) a

–   výdavky nedaňové, ktoré neovplyvňujúce základ dane (§ 21 ZDP).

Podľa § 21 ods. 1 ZDP daňovými výdavkami nie sú výdavky, ktoré:

–   nesúvisia so zdaniteľným príjmom aj keď o týchto výdavkoch podnikateľ účtoval,

–   výdavky, ktorých vynaloženie nie je dostatočne preukázané,

–   výdavky, ktoré sú priamo vymenované v ustanovení § 21 ZDP, medzi ktoré patrí aj osobná spotreba podnikateľa.

Poznámka

Podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP daňovými výdavkami nie sú výdavky na osobnú spotrebu daňovníka vrátane výdavkov (nákladov) na ochranu osoby daňovníka a blízkych osôb daňovníka, na ochranu majetku daňovníka, ktorý nie je súčasťou obchodného majetku daňovníka, a majetku blízkych osôb. Toto ustanovenie sa nepoužije na výdavky (náklady) podľa § 19 ods. 2 písm. e), p) a w).

Všetky výdavky, ktoré použije podnikateľ pre svoju osobnú spotrebu, napríklad samotný výber peňažných prostriedkov z pokladne alebo z bankového účtu pre svoju osobu, úhrada súkromných platieb z podnikateľského bankového účtu, sú výdavky, ktoré nie je možné uznať ako výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane.

Ustanovenie 21 ods. 1 písm. i) ZDP sa nepoužije na výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. e), p) a w) ZDP. To znamená, že napríklad výdavky na stravovanie podnikateľa stanovené podľa 19 ods. 2 písm. p) ZDP sa nepovažujú za jeho osobnú spotrebu. To isté platí aj pre nové ustanovenia § 19 ods. 2 písm. w) ZDP, ktoré stanovuje, kedy nie sú výdavky na rekreáciu daňovníka jeho osobnou spotrebou.

Účtovanie v sústave JÚ

Podnikajúca fyzická osoba účtuje, v súlade s ustanovením § 9 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej len „ZÚ“), v sústave jednoduchého účtovníctva. Pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva sa riadi nielen ustanoveniami ZÚ ale aj opatrením MF SR č.MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v z.n.p. (ďalej Postupy účtovania v JÚ).

Daňová orientácia JÚ vyžaduje, aby každá hospodárska operácia bola posudzovaná aj z hľadiska ZDP a aby bola zapísaná, v súlade s ustanovením § 15 ods. 1 písm. a) ZÚ, do peňažného denníka – hlavnej účtovnej knihy JÚ tak, aby bolo zrejmé, či ide o daňový alebo nedaňový výdavok.

Pre účtovanie v sústave JÚ platí:

–   daňový výdavok = výdavok ovplyvňujúci ZD,

–   nedaňový výdavok = výdavok neovplyvňujúci ZD.

Účtovanie výdavku Osobná spotreba podnikateľa

Osobná spotreba podnikateľa je, podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP, výdavok nedaňový, ktorý neovplyvňuje ZD. Podnikateľ zaúčtuje osobnú spotrebu do peňažného denníka, podľa § 4 ods. 6 písm. g) Postupov účtovania v JÚ, do stĺpca Výdavky, ktoré neovplyvňujú ZD (ďalej Výdavky neovplyvňujúce ZD). Podľa platných Postupov účtovania v JÚ, nie je nutné výdavky neovplyvňujúce ZD podrobnejšie členiť. Ak sa však podnikateľ rozhodne, že bude tieto výdavky podrobnejšie členiť, žiadnu chybu neurobí. Pre členenie a jednotlivé skupiny analytickej evidencie výdavkov neovplyvňujúcich ZD sa rozhoduje podnikateľ sám, podľa svojich potrieb.

V podnikateľskej praxi podnikateľov účtujúcich v sústave JÚ sa výdavky, ktoré neovplyvňujú ZD obyčajne členia na podskupiny:

–   osobná spotreba podnikateľa,

–   daň z pridanej hodnoty (ďalej DPH),

–   obstaranie dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku,

–   splátky úverov a pôžičiek a ďalšie.

Ako osobná spotrebu podnikateľa, t. z. ako výdavok neovplyvňujúci ZD, sa v sústave JÚ najčastejšie účtuje:

–   výber peňažných prostriedkov z pokladne alebo z podnikateľského bankového účtu pre osobnú potrebu podnikateľa,

–   úhrada súkromnej platby z podnikateľského účtu,

–   využívanie obchodného majetku aj na súkromné účely,

–   použitie zásob (tovar alebo materiál) na osobnú spotrebu,

–   použitie prenajatého majetku aj na osobnú spotrebu.

Výber peňažných prostriedkov pre osobnú spotrebu podnikateľa

Podnikateľ si odmenu za vykonanú prácu nemôže vyplatiť vo forme mzdy. Mzdu vypláca len svojim zamestnancom. Odmenu za vykonanú prácu si vyplatí formou výberu finančnej čiastky z pokladne alebo z bankového účtu. Pri výbere peňažných prostriedkov z pokladne vystaví podnikateľ výdavkový pokladničný doklad, na ktorom uvedie, v súlade s ustanovením § 10 ods. 1 ZÚ, ako obsah účtovného záznamu „osobná spotreba“. Výber peňažných prostriedkov z bankového účtu na osobnú spotrebu, zaúčtuje na základe bankového výpisu s označením „osobná spotreba“. Podľa ustanovenia § 21 ods. 1 písm. i) ZDP je takýto výber peňažných prostriedkov nedaňovým výdavkov.

Výdavok zaúčtuje do peňažného denníka ako:

–   výdavok peňažných prostriedkov z pokladne (účtuje na základe výdavkového pokladničného dokladu) alebo z bankového účtu (účtuje na základe výpisu z účtu),

–   výdavok neovplyvňujúci ZD.

Úhrada súkromnej platby z podnikateľského účtu

V podnikateľskej praxi, hlavne u malých podnikateľov – FO, je bežné, že niektoré súkromné platby uhrádzajú z podnikateľského bankového účtu. Ak podnikateľ uhradí súkromnú platbu z podnikateľského účtu, musí túto platbu aj zaúčtovať. Nemôže postupovať tak, že platbu z účtovania vynechá. Podnikateľovi odporúčame, aby úhradu súkromnej platby označil ako „osobná spotreba“ a zaúčtoval ju ako výdavok nedaňový, t. z. ako:

–   výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu (účtuje na základe výpisu z účtu),

–   výdavok neovplyvňujúci ZD.

Podnikatelia využívajú na osobnú spotrebu majetok, ktorý majú zaradený v obchodnom majetku

Najčastejšie sa jedná o využívanie nehnuteľnosti vloženej do podnikania a motorového vozidla (ďalej len „MV“) aj na súkromné účely. Stretnúť sa môžeme aj s tým, že podnikatelia využívajú pre osobnú spotrebu napríklad počítače, kopírky, telefóny, tu je však dokázanie, že uvedené zariadenie, ktoré má podnikateľ vložené v obchodnom majetku, bolo využívané aj na súkromné účely, veľmi ťažké.

Ak má podnikateľ nehnuteľnosť, MV alebo iný predmet vložený do obchodného majetku, pri posudzovaní daňových výdavkov súvisiacich s jeho používaním je nutné brať do úvahy skutočnosť, že podľa § 2 písm. i) ZDP je daňovým výdavkom výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom a zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka, pričom pri využívaní majetku ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov, je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t), v akej sa používa na dosiahnutie zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

Daňový výdavok vždy musí spĺňať podmienky pre daňovú uznateľnosť výdavku nielen podľa ustanovenia § 2 písm. i) ZDP ale aj podľa ustanovenia § 19 ods. 1 ZDP. Zo samotnej definície daňového výdavku vyplýva, že výdavok je možné uznať ako daňový výdavok, ak spĺňa podmienky, že výdavok súvisí so zdaniteľným príjmom, výdavok je preukázateľne vynaložený, výdavok musí byť zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka a pri započítaní výšky daňového výdavku je nutné dodržiavať stanovené limity.

Podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP medzi daňové výdavky, ktoré je možné uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP, patria aj výdavky na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržovanie majetku, okrem výdavkov na osobnú spotrebu podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP, výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestnávateľa, ktorý uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a), a to:

–   vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo

–   v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Podnikateľ môže postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP a uplatniť si paušálne výdavky vo výške 80 % z celkových výdavkov súvisiacich s majetkom do daňových výdavkov a to bez ohľadu na to, či bude majetok využívať v podnikaní na 80 % alebo v inom pomere. Pri kontrole musí počítať s tým, že správca dane bude skúmať, či skutočne ide o majetok, ktorý využíva na dosiahnutie príjmov alebo o majetok na jeho osobnú spotrebu podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP. Ak si podnikateľ vyberie tú možnosť, že si uplatní výdavky v preukázanej výške, lebo vie preukázať, že majetok využíva na viac ako 80 % v podnikaní, môže správca dane skúmať reálnosť využívania majetku v pomere, ktorý podnikateľ určil. Akým spôsobom má podnikateľ túto skutočnosť určiť a preukázať, nie je v ZDP stanovené.

Pre podnikateľa vždy platí, že ak výdavok, ktorý vynaložil, nespĺňa podmienky vyššie uvedené, nie je ho možné uznať za daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD. Využívanie nehnuteľnosti, MV alebo iného majetku aj na súkromné účely, nespĺňa podmienku súvislosti so zdaniteľným príjmom, a preto nie je možné výdavky vynaložené pri využívaní na súkromné účely uznať ako výdavky daňové. Jedná sa o výdavky charakteru osobnej spotreby podnikateľa, to zn. o výdavky nedaňové, ktoré neovplyvňujú ZD. Ako príklad si uvedieme využívanie nehnuteľnosti, ktorú má podnikateľ vloženú v obchodnom majetku, aj na súkromné účely.

(Viac o tejto téme sa dočítate v mesačníku DUO 2/2020 a odbornej tematickej publikácii Súvzťažnosti 2020)

Všeobecne obľúbená, tak trocha kondičná, regeneračne – liečebná kombinovaná procedúra, ktorej princíp je založený na rôzne dlhotrvajúcom prehriatí organizmu s následným rozlične rýchlym a intenzívnym ochladením, sa nazýva teplovzdušným kúpeľom alebo saunovaním. Aké účinky má saunovanie a čo poskytuje?

Najnovšie koncepty moderného teplovzdušného kúpeľa

sú založené na princípe emisie infračerveného žiarenia špeciálnymi keramickými žiaričmi podľa japonského patentu doktora Tadashi Ishikawu. Táto forma saunovania, pôvodne využívaná výhradne v oblasti medicínskych indikácií, prehreje priamym postupom nielen povrch tela, ale vniká aj pod povrch pokožky do hĺbky takmer štyroch centimetrov – až ku svalovému tkanivu.

Teplota vzduchu sa dá nastaviť v rozpätí 40 až 65 stupňov Celsia, podľa požiadaviek na potenie alebo aktuálny fyzický a psychický stav saunovaného jedinca. Priamo do tela preniká takmer 80 % vyžarovaného tepelného žiarenia a iba 20 % zohrieva okolitý vzduch.

Pri klasickom teplovzdušnom saunovaní vo „fínskej“ potiarni sa pôsobí na povrch tela nepriamo – prostredníctvom výhrevných účinkov zohrievaného vzduchu. Nevýhodou pritom ale je, že 80 až 100 stupňov Celsia teplý vzduch je potrebné vdychovať, čo spôsobuje výrazné zaťaženie vnútorných orgánov saunovaného ľudského organizmu. Technicky je infračervené saunovanie výhodnejšie aj pre časovú úsporu pri príprave procedúry (kabínka sa dokáže zahriať v priebehu piatich až siedmich minút), čo predstavuje polovičnú ekonomickú záťaž na prevádzkové náklady. Nižšia teplota potom dovoľuje bezpečnejšie saunovanie aj deťom (ak to dovolí lekár a je to s ním konzultované) a taktiež ľuďom v strednom veku a seniorom, ktorí trpia na srdcovo – cievne choroby, vysoký tlak, cukrovku alebo ochorenia štítnej žľazy a klasickú saunu môžu využívať iba obmedzene alebo vôbec nie. Aj to len po dohode a povolení príslušného špecialistu.

Treba si uvedomiť, že pôsobenie saunovania môže vyvolať stav podobný akútnemu tepelnému stresu a v niektorých prípadoch hrozí riziko obehového zlyhania. Tá istá situácia môže nastať aj pri príliš rýchlom ochladzovaní po potení, kedy dochádza asi na sekundu k extrémne rýchlemu vzostupu krvného tlaku až na 300/180 torrov! Potom nasleduje rýchly pokles a približne v priebehu desiatich sekúnd normalizácia tlakových pomerov. Tieto prudké zmeny môžu znamenať pre osoby s nedostatočnou alebo pomalou reakciou cievneho systému až predkolapsové, či kolapsové stavy, kde sa ako prvotný signál dostavia bolesti a točenie hlavy. U osôb neliečených a nezodpovedných zaznamenávame aj mozgovú porážku, či infarkt srdcového svalu. V dôsledku strát a presunu tekutín v tele dochádza k hustnutiu krvi (stúpa hematokrit), ale celkový počet krviniek sa nemení. Dochádza k zvýšeniu počtu krvných doštičiek, čo je spôsobené zmenou činnosti nadobličiek. Zmeny, ktoré prebiehajú počas a po saunovaní, sú dosť podobné následkom stresových situácií, a aj spôsob vylučovania hormónov je podobný. Po intenzívnom teplovzdušnom kúpeli dochádza k vylučovaniu adrenalínu a noradrenalínu niekedy až o 60 – 80 %! Saunovanie je teda istým spôsobom „adrenalínový šport“.

Procedúry teplovzdušných kúpeľov významným spôsobom ovplyvňujú celé vnútorné prostredie organizmu. Ide predovšetkým o straty tekutín, sodíka a draslíka, ale aj vápnika a horčíka. Úbytok vody sa pohybuje v rozpätí 100 gramov až po hodnoty 2000 gramov. Väčšie a rýchlejšie straty sú badateľné u detí a starších ľudí.

Saunovanie môže byť dôležitou súčasťou regenerácie,

pomocným prostriedkom pre získavanie kondície (najmä v prechodných ročných obdobiach – jar, jeseň) a nezanedbateľne pozitívnym prvkom pri prevencii a liečbe niektorých ochorení a zranení. Niekedy sa saunovanie používa jednorázovo, inokedy opakovane a v pravidelných intervaloch nadobúda charakter súčasti fyzického aj mentálneho tréningu. Jednorazové saunovanie môže priaznivo ovplyvniť prechodné zníženie výkonnosti pri pociťovaní prvých príznakov ochorenia horných dýchacích ciest alebo v jesennom období zvýšeného ohrozenia takýmito chorobami (chrípka, nádcha, zápaly hrtanu a priedušiek a podobne), ktoré u mnohých často zapríčiňujú obmedzenia a výpadky v práci a spôsobujú kolísavú výkonnosť. V týchto prípadoch môžeme saunovanie chápať ako akýsi druh „popudovej terapie“ nešpecifického typu. Treba však pripomenúť, že tento spôsob prevencie nie je možné použiť v čase keď je človek už chorý.

Saunovanie poskytuje,

okrem pozitívneho vplyvu na psychiku, aj rozšírenie možností regenerácie (akýsi tepelný „strečing“, uvoľňovanie svalstva), prevencie a liečby poúrazových stavov a rekonvalescencie po chorobách. Má dobrý efekt pri chronických zraneniach svalov a šliach, zmierňovaní príznakov degenerácie kĺbov (artrózy), kŕčových stavoch, natiahnutých šľachách aj väzivách a podvrtnutých, či zablokovaných kĺbových spojeniach (chrbtica). Infračervené saunovanie sa využíva aj v liečbe najrozličnejších ekzémov a psoriázy, ale tiež ako podporná metóda pri úprave celulitídy („pomarančovej“ kože), čo zvyšuje záujem o jej užívanie u nežného pohlavia. Zároveň pomáha zvyšovať prirodzenú obranyschopnosť organizmu voči infekčným ochoreniam.

MUDr. Pavel Malovič

Poradca – (Poradca), č. 6-7/2020 (XII/2019)

• Zákon o daniach z príjmov s komentárom – úplné znenie zákona s komentárom

Poradca – (Poradca), č. 8/2020 (XII/2019)

• Zákon o DPH s komentárom – úplné znenie zákona s komentárom

Práce a mzdy – bez chýb, pokút a penále – (PaM), č. 2/2020 (XII/2019)

• Zdaňovanie príjmov FO – zmeny v roku 2020
• Mzdová kalkulačka 2020
• Možnosti vysporiadania príjmov
• Osobný spis zamestnanca
• Pracovný poriadok a jeho porušenie
• Mzdový zvýhodnenia
• Špecifiká riadenia verejných organizácií

Dane, účtovníctvo, odvody – bez chýb pokút a penále (DUO), č. 2/2020 (XII/2019)

• Zákon o dani z príjmov po novele
• Zákon o DPH po novele
• Zákon o účtovníctve - novela
• Daňové výdavky po zaplatení – zmeny od roku 2020
• Prerušenie odpisovania - optimalizácia základu dane
• Účtovanie o odloženej dani v s.r.o.
• Daň z motorových vozidiel

1000 riešení, č. 2/2020 (XII/2019)

·         Služby zamestnanosti

·         Daňové priznania za rok 2019

• Dane v praxi
• Úctovníctvo - JÚ, PÚ
• Personalistika a mzdy - Zákonník práce
• Mzdy a odvody
• Právo a podnikateľ

100 otázok a odpovedí:

1.        100 otázok a odpovedí – daň z príjmov, DPH po novele

2.        100 otázok a odpovedí – BOZP a ZP

3.        100 otázok Sociálne poistenie, Zamestnávanie

4.        100 otázok a odpovedí – Ukončenie účtovného roka, Daňové priznania

5.        100 otázok a odpovedí – Paušálne výdavky, Účtovníctvo

ODBORNÉ TEMATICKÉ PUBLIKÁCIE - NOVINKY

1. Účtovné súvzťažnosti pre podvojné účtovníctvo po ostatnej novele – účtovné súvzťažnosti

2. Príručka mzdovej účtovníčky - všetky povinnosti, ktoré musí splniť zamestnávateľ voči svojim zamestnancom a inštitúciám, povereným spravovať výber daní, príspevkov...

3. Daňové a nedaňové výdavky 2019 – abecedné usporiadanie daňových a nedaňových výdavkoch

4. Zákonník práce s komentárom – komentár k aktuálnemu zneniu zákonníku práce po ostatných novelách, upozornenia na zmeny, príklady z praxe

5. DOM – dane, odvody, mzdy - prehľad najdôležitejších pojmov, sadzieb, prehľadov, postupov a povinností pre dane, mzdy a podnikanie

6. Podnikáme úspešne bez chýb, pokút a penále - prehľad pravidiel týkajúcich sa živnostenského podnikania

7. Zák§ny do vrecka - Zákonník práce, Zákon o nelegálnom zamestnávaní – úplné znenia zákono

8. Optimalizácia základu dane – postupy ako správne vykázať daňovú povinnosť

9. Ústava SR – úplné znenie po ostatnej novele, Listina základných práv a slobôd, Všeobecná deklarácia ľudských práv, Zákon o štátnych symboloch – úplné znenia

10. Súdne spory po novele - Civilný sporový poriadok, mimosporový poriadok a správny súdny poriadok – po novelách, s komentárom, judikatúra a príklady

11. Prevádzka vozidiel v cestnej doprave – úplné znenie zákona o prevádzke vozidiel v cestnej premávke po ostatnej novele, správny poriadok

12. Obchodný zákonník po novelách - rozsiahly komentár, Zákon o verejnom obstarávaní, Zákon o cenách, vzory zmlúv

PUBLIKÁCIE SÚVISIACE S DAŇOVÝM PRIZNANÍM SÚ V ZĽAVE:

Poradca – (Poradca), č. 9/2020 (II/2020)

• Daňový poriadok s komentárom – úplné znenie zákona s komentárom

Práce a mzdy – bez chýb, pokút a penále – (PaM), č. 3/2020 (I/2020)

• Novela Zákonníka práce od 1.1.2020
• DP SZĆO za rok 2019
• Odvody od 1.1.2020 +  sadzobník pokút z registra
• Stravovanie zamestnancov
• Odstupné u zamestnancov
• Práca vo verejnom záujme
• Prenesené, decentralizované úlohy samosprávy 

Dane, účtovníctvo, odvody – bez chýb pokút a penále (DUO), č. 2/2020 (I/2020)

• ZDP - zmeny od roku 2020
• DPH – zmeny od rok 2020
• Transferové oceňovanie
• Chyby v zdaňovaní príjmov

1000 riešení, č. 3/2020 (I/2020)

• DPH - novela
• Nové odvodové povinnosti
• Dane v praxi
• Úctovníctvo - JÚ, PÚ
• Personalistika a mzdy - Zákonník práce
• Mzdy a odvody
• Právo a podnikateľ

ODBORNÉ TEMATICKÉ PUBLIKÁCIE - PRIPRAVUJEME

• Účtovná závierka podnikateľov za rok 2019 - zostavenie účtovnej závierky podnikateľov
• Daňové priznania FO a PO za rok 2019, ročné zúčtovanie preddavkov na daň - aktuálne informácie pre spracovanie daňových priznaní
• Odvody poistného k 1. 1. 2020  - prehľad parametrov, sadzieb, konštánt, vzorových výpočtov z oblasti miezd a platov
• Občiansky zákonník – rozsiahly komentár, úplné znenia zákonov po novelách, záväzkové právo
• Jednoduché účtovníctvo – postupy účtovania po ostatnej novele, zákon o dani z príjmov, zákon o účtovníctve
• Povinnosti zamestnávateľa – práva a povinnosti zamestncov a zamestnávateľov
• Daňové a mzdové zákony 2020 - daňové a mzdové zákony aktualizované k 1. 1. 2020
• Daňové a účtovné zákony 2020 – aktuálne znenie zákonov po novelách s komentármi
• Daňové a nedaňové výdavky A-Z 2020 - uplatňovanie skutočne vynaložených výdavkov do výdavkov daňových

zákonov I – VI 2020

·         Zákony IA - Zákon o daniach z príjmov, Zákon o DPH, Daňový poriadok ...

·         Zákony I B - Zákon o účtovníctve a postupy účtovania ...

·         Zákony II A – Obchodný zákonník, Živnostenský zákon, Zákon o cenách ...

·         Zákony II B – Občiansky zákonník, Zákon o ochrane spotrebiteľa, Zákon o advokácii ...

·         Zákony IIC – Trestný zákon, Trestný poriadok, Civilný sporový poriadok, Správny súdny poriadok ...

·         Zákony IIIA – Zákonník práce, Zákon o minimálnej mzde, Zákon o službách zamestnanosti ...

·         Zákony IIIB – Zákon o sociálnom poistení, Zákon o starobnom dôchodkovom sporení, Zákon o zdravotnom pojistení ...

·         Zákony IIIC – Zákon o prídavku na dieťa, Zákon o pomoci v hmotnej núdzi, Zákon o sociálnych službách ...

·         Zákony IV - Stavebný zákon, Zákon o vlastníctve bytov, Zákon o pozemkových spoločenstvách ...

·         Zákony V - Zákon o obecnom zriadení, Školský zákon, Rozpočtové pravidlá verejnej správy...

·         Zákony VIA - Zákon o životnom prostredí, Zákon o ovzduší, Zákon o lesoch ...

·         Zákony VIB - Zákon o odpadoch, Zákon o poplatkoch za uloženie odpadov, Vodný zákon ...